Daňové změny v roce 2011 - Spotřební daně
D ň é změny Daňové ě v roce 2011 Zákon o
spotřebních daních
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
[email protected]
Zjištění vybraných výrobků u osoby § 4/1 f
Plátcem daně je osoba, která skladuje nebo dopravuje vybrané výrobky ve větším množství, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky pro p osobní spotřebu, nebo uvádí do volného daňového oběhu vybrané výrobky, aniž prokáže, že se jedná o vybrané výrobky zdaněné, nebo pokud neprokáže způsob jejich nabytí oprávněně bez daně za daň společně a nerozdílně odpovídá také osoba, která se na uvedeném skladování nebo dopravě podílela
Zákon č. …./2011 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (poslanecký tisk č. 115) Přehled změn, které v této oblasti spotřebních daní očekáváme:
• Ná Návrh h zákona ák přináší ři áší nové é zpracování á í oblasti bl ti zajištění jiště í vybraných výrobků a dopravních prostředků, jejich následné uvolnění, či propadnutí nebo zabrání. • Nové znění ustanovení § 42 až § 42e
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
[email protected]
1
Daňové změny v roce 2011 - Spotřební daně
Problematika výroby Zákon o
spotřebních daních
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
• 8 Afs 2/2010 – 69
[email protected]
V Brně 19. října 2010
• Výrobek, který stěžovatel nakoupil od lihovaru, obsahoval 96,5% etanolu (jak vyplývá z faktur vystavených lihovarem). Postupem, který doložil výše zmíněnou podnikovou normou, a jež spočívala, zjednodušeně řečeno, v naředění lihu destilovanou vodou a výtažky z bylin, vznikl jiný vybraný výrobek ve smyslu § 67 odst. 1, tj. výrobek který obsahoval líh v množství větším než 1,2% objemových etanolu, konkrétně extrakty 30%, elixíry 43%.
• Uvedený postup je výrobou dle § 3 písm. s) zákona o spotřebních daních, a to dle bodu 2: „z vybraného výrobku, který je předmětem daně, vznikne vybraný výrobek, který je jiným předmětem daně“.
ZSpD č. 353/2003 Sb. nahradil z.č. 587/1992 Sb.
• NSS
8 Afs 2/2010 – 69
V Brně, 19. 10.2010
• Např. v rozsudku z 26. 4. 2007, čj. 5 Afs 96/2006 - 58, (v němž soud odkázal na obdobný rozsudek, a to z 24. 6. 2005, čj. 5 Afs 161/2004 - 66), bylo uvedeno, že „výrobou je nejen samotný technologický proces vzniku výrobku, při kterém dochází ke změně jeho vnitřních vlastností, ale též postup, kdy finální produkt je odlišný od produktu původního jen v důsledku své vnější úpravy“. Obdobně Ústavní soud v nálezu z 27. 6. 2000, sp. zn. II. ÚS 157/97, judikoval, že vnější úpravou výrobku, v jejímž důsledku je finální produkt odlišný od produktu původního, „může být i jeho nové pojmenování, jež signalizuje jeho nové určení při uspokojování určité potřeby, jež je rozdílné od určení výrobku původního“. Výrobou ve smyslu zákona o spotřebních daních tak je podle Ústavního soudu i proces administrativní změny (tedy právně významné nové označení výrobku).
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
[email protected]
2
Daňové změny v roce 2011 - Spotřební daně
Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit zákon o spotřebních daních Daňová povinnost vzniká - § 8 - výrobou VV na daňovém území ES nebo - dovozem VV na daňové území ES Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit - § 9
Obecné vyměření
§47 ZSDP
(1) Pokud tento nebo zvláštní zákon nestanoví jinak, nelze daň vyměřit ani doměřit či přiznat nárok na daňový odpočet po uplynutí tří let od konce zdaňovacího období, v němž Do konce roku 2009
• vznikla povinnost podat daňové přiznání nebo hlášení nebo v němž vznikla daňová povinnost, aniž by zde současně byla povinnost daňové přiznání nebo hlášení podat. Od 1. ledna 2010 do konce roku 2010
• vznikla daňová povinnost, nebo do tří let od vzniku daňové povinnosti u těch daní, které nemají zdaňovací období.
§ 148 DŘ Lhůta pro stanovení daně (1)Daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky. pro stanovení daně počne p běžet dnem,, v němž Lhůta p uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení.
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
[email protected]
3
Daňové změny v roce 2011 - Spotřební daně
Zákon č. …./2011 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (poslanecký tisk č. 115) Přehled změn, které v této oblasti spotřebních daní očekáváme:
• První skupinou změn je harmonizace směrnice Rady 2010/12/EU ze dne 16. února 2010, kterou se mění směrnice 92/79/EHS, 92/80/EHS a 9 / 9/ES o struktuře 95/59/ES k ř a sazbách bá h spotřební ř b íd daně ě z tabákových výrobků a směrnice 2008/118/ES s naším, národním předpisem. • Jde o navýšení minimálních sazeb spotřební daně z cigaret a z jemně řezaného tabáku spolu s výrazným sblížením minimálních daňových sazeb těchto dvou výrobků.
Zákon č. …./2011 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (poslanecký tisk č. 115) Přehled změn, které v této oblasti spotřebních daní očekáváme: Tabákové výr.
Dnešní sazba
Navrhováno k 1.1.2012
Cigarety P Pevná á
1 07 Kč / kkus 1,07
1 12 Kč / kkus 1,12
28 %
28 %
64 EUR / 1000 ks
2,01 Kč / kus
2,10 Kč/kus
12 EUR / 1000 ks
1,15 Kč / kus
1,25 Kč/kus
22 EUR / kg
1340 Kč / kg
1400 Kč / kg
Procentní Nejméně však
Cigarilos Tabák ke kouření
Směnný kurz pro rok 2010 – 25,420 Kč / EUR pro rok 2011 – 24,420 Kč / EUR
1,56 Kč / kus
Jednotkové balení (JB) - 20 kusů cigaret Cena JB výpočet k :
65 Kč / 20 ks
100 Kč / 20 ks
31.12.2007
1.2.2010
31.12.2007
1.2.2010
1.1.2012
pevná
17,60
21,40
17,60
21,40
22,40
procentní
17,55
18,20
27,00
28,00
28,00
součet
35,15
39,60
44,60
49,40
50,40
nejméně
32,80
40,20
32,80
40,20
42,00
Spotřební daň
35,15
40,20
44,60
49,40
50,40
DPH
10,40
10,83
15,97
16,67
16,67
suma daně
45,55
51,03
60,57
66,07
67,07
ostatní režie
19,45
13,97
39,43
33,93
32,93
Cena JB cigaret
65,00
65,00
100,00
100,00
100,00
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
[email protected]
4
Daňové změny v roce 2011 - Spotřební daně
Zákon č. …./2011 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (poslanecký tisk č. 115) Přehled změn, které v této oblasti spotřebních daní očekáváme:
• Druhá oblast změn se týká také tabákových výrobků. • Upraveny budou především okolnosti předzásobení se tabákovými nálepkami a snížení hodnoty zajištění tabákových nálepek. • U cigaret se upravuje okamžik, kdy mohou být tato výrobky uvedeny do volného daňového oběhu a to v závislosti na stanovení ceny pro konečného spotřebitele. • Do zákona se má dostat možnost likvidace tabákových výrobků a vznik nároku na vrácení zaplacené hodnoty tabákových nálepek.
Zákon č. …./2011 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (poslanecký tisk č. 115) Přehled změn, které v této oblasti spotřebních daní očekáváme:
• Navržené změny zákona mají v oblasti pěstitelského pálení omezit objem takto vypáleného lihu, který bude podléhat dléh t „snížené“ íž é“ sazbě bě spotřební tř b í daně. d ě Jd Jde o reakci k i na rozsudek Nejvyššího správního soudu České republiky ze dne 2. 4. 2009, č. j. 7 Afs 95/2008 – 43. • Vládní návrh obsahuje úpravu ustanovení § 70 tak, aby bylo možné zdaňovat nadlimitní výrobu lihu v rámci pěstitelského pálení „základní“ sazbou daně.
Zákon č. …./2011 Sb., kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (poslanecký tisk č. 115) Přehled změn, které v této oblasti spotřebních daní očekáváme:
• V oblasti minerálních olejů dochází ke změnám, které mají vést k zamezení propadu výběru spotřební daně a to t konkrétně k k ét ě zrušením š í daňového d ň éh zvýhodnění ýh d ě í pilotních il t í h projektů technologického vývoje emulzní nafty. • Dále u této komodity dochází k implementaci evropského práva do našeho národního předpisu v oblasti osvobození olejů, které budou použity pro pohon motoru lodi nebo pro účely výroby tepla v rámci vnitrostátních i mezinárodních plaveb.
Ing. Ivo Šulc - daňový poradce
[email protected]
5
