Daň z příjmů právnických osob v roce Petr Neškrábal 30. ledna 2008

Daň z příjmů právnických osob v roce 2008

Petr Neškrábal 30. ledna 2008

Sazba daně • 21% od 1. 1. 2008 • 20% od 1. 1. 2009 • 19% od 1. 1. 2010 • Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího období

2

Daňové reformy 2008

© Deloitte Touche Tohmatsu 2007. Všechna práva vyhrazena

Daňová uznatelnost úroků z úvěru a půjček (1) • Finanční výdaje (náklady) - tj. úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady) včetně výdajů (nákladů) na zajištění, zpracování úvěrů, poplatků za záruky budou daňově neuznatelné, pokud: • přesáhnou v úhrnu za zdaňovací období, nebo období za něž se podává daňové přiznání, částku zjištěnou jako násobek jednotné úrokové míry zvýšené o čtyři procentní body a průměrného stavu úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období nebo období za něž se podává daňové přiznání; • plynou z úvěrů a půjček, které jsou podřízeny ostatním závazkům poplatníka; • plynou z úvěrů a půjček, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanční náklady stanou splatnými, jsou zcela nebo zčásti odvozovány od výsledku hospodaření (zisku) poplatníka; • úhrn úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období přesahuje šestinásobek výše vlastního kapitálu (od roku 2009 čtyřnásobek); • úhrn úvěrů a půjček, u nichž je věřitelem nebo osobou, která úvěr nebo půjčku zajišťuje, osoba spojená ve vztahu k dlužníkovi, přesahuje dvojnásobek výše vlastního kapitálu (trojnásobek v případě banky nebo pojišťovny).

3



Daňová uznatelnost úroků z úvěru a půjček (2) • Každá z podmínek se posuzuje samostatně. • Nelze uplatnit poměrnou část finančních nákladů, které splňují aspoň jednu z podmínek. • Do úhrnu úvěrů a půjček se nebudou zahrnovat úvěry a půjčky, které jsou součástí vstupní ceny majetku a bezúročné úvěry a půjčky. • Nebude se vztahovat: • na fyzické osoby; • poplatníky, kteří nejsou založeni za účelem podnikání;

• na finanční náklady, které nepřesáhnou 1 mil. Kč ve zdaňovacím období a věřitelem (zajišťovatelem) není osoba spojená k dlužníkovi. • Uplatní se poprvé na základě smluv zavřených po 1. 1. 2008 a na základě dodatků, kterými se mění výše půjčky, úvěru, úroku u smluv sjednaných po 1.1. 2008 ke smlouvám uzavřeným před 1.1. 2008.

• Od zdaňovacího období roku 2010 na všechny půjčky. • Daňově neuznatelné úroky nebudou daňově uznatelné ani v případě existence s nimi souvisejících příjmů. 4



Podíly a dividendy • Od daně z příjmů právnických osob bude osvobozen převod podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti: • plynoucí společnosti (daňovému rezidentu ČR) nebo stálé provozovně společnosti daň. rezidenta EU;

• dceřiná a mateřská společnost – platí stávající definice v zákoně. • Od daně budou osvobozeny příjmy z dividend, podíly na zisku a převody podílu plynoucí daň. rezidentu ČR nebo stálé provozovně společnosti daň. rezidenta EU ze společnosti: • rezidenta třetího státu, se kterým má ČR smlouvu o zamezení dvojího zdanění;

• právní forma je srovnatelná SRO a AS; • je v obdobném vztahu vůči příjemci jako dceřiná společnost vůči mateřské společnosti; • podléhá obdobné dani z příjmů právnických osob se sazbou alespoň 12% (ve zdaňovacím období, kdy příjemce o příjmu účtuje jako o pohledávce a ve zdaňovacím období předcházejícím tomuto zdaňovacímu období). • Příjemce je skutečný vlastník.

5



Finanční leasing • Nájemné (hmotného movitého majetku) je daňově uznatelné, pokud doba nájmu trvá nejméně minimální dobu odepisování. • U nemovitostí musí doba nájmu trvat 30 let (dosud 8 let). • Ruší se limit nájemného pro osobní automobily (nyní limit 1 500 000 Kč).

• 1 % nájemného z finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku bude představovat daňově neuznatelný náklad (považováno za finanční výdaje). • Nevztahuje se na finanční výdaje, které v úhrnu za zdaňovací období nepřevýší 1 000 000 Kč. • Zvyšuje se sazbu srážkové daně ze stávajícího 1% na 5% v případě finančního leasingu ze zahraničí. • Nová úprava platí na smlouvy uzavřené po účinnosti tohoto zákona (tj. po 1.1.2008).

6



Zvláštní sazba daně • Sazby sjednoceny: • 15% pro rok 2008; • 5% (dosud 1%) finanční leasing do zahraničí; • 12,5% od roku 2009 • s výjimkou ustanovení § 36 odst. 1 b) – tj. např. výplata podílů zisku, úroků a jiných výnosů z úvěrů a půjček hrazené daňovému nerezidentu – zde zůstává sazba 15% i v roce 2009.

7



Majetek • Ruší se limit vstupní ceny pro osobní automobily (nyní limit 1 500 000 Kč). • Ruší se odpisová skupina 1a s dobou odpisování 4 roky a motorová vozidla se zařazují do druhé odpisové skupiny s dobou odpisování 5 let. • Dle přechodného ustanovení se automobily dosud zařazené do skupiny 1a odepíší ze vstupní ceny stanovené podle stávajících předpisů. • Ruší se časové odpisy pronajímaného hmotného movitého majetku u finančního pronájmu s následnou koupí (finančního leasingu).

8



Neuhrazené závazky • Výsledek hospodaření a rozdíl mezi příjmy a výdaji se bude zvyšovat: • o částku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví dlužníka odpovídajícího pohledávce, od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců nebo se promlčela;

• o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým nebo narovnáním, pokud nebyla zaúčtována ve prospěch výnosů nebo se o tuto částku závazku nezvyšuje výsledek hospodaření. • Nevztahuje se: • na závazky, z jejichž titulu nebyl uplatněn daňový náklad • na závazky, z jejichž titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jen pokud byl zaplacen. • Pokud bude závazek uhrazen – výsledek hospodaření a rozdíl mezi příjmy a výdaji se sníží o hodnotu, o kterou byl základ daně zvýšen.

9



Výdaje (náklady) Daňově uznatelné • Daňově uznatelným nákladem bude škoda vzniklá v důsledku prokazatelné likvidace zásob materiálu, zboží nedokončené výroby, polotovarů, hotových výrobků; • nutno prokázat likvidaci protokolem

• u léků, léčiv či potravinářských výrobků pouze pokud prošla doba použitelnosti • Ruší se limity daňové uznatelnosti pojistného na kapitálové životní pojištění a penzijní připojištění. • Ruší se limit daňové uznatelnosti nákladů na přechodné ubytování zaměstnanců Daňově neuznatelné • Hodnota nealkoholických nápojů poskytovaných jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti nebude daňově uznatelná.

10



Editační povinnost – závazné posouzení • Způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmů. • Skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením. • Skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje.

• Poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitostí používané z části k podnikatelské činnosti a z části k soukromým účelům – pouze u fyzických osob. • Stanoví se náležitosti žádosti.

• Poplatník musí v žádosti uvést návrh výroku o závazném posouzení. • Zpoplatněno 10 000 Kč na všechny žádosti.

11



Opravné položky • Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994: • rozděleno na částky rozvahové hodnoty v okamžiku vzniku 200 000 Kč; • do 200 000 Kč – tvorba dle stávajících předpisů; • nad 200 000 Kč – nelze tvořit OP 20% z neuhrazené hodnoty pohledávky 6 měsíců po splatnosti. Na všechny pohledávky musí být zahájeno rozhodčí nebo soudní řízení, aby se mohly tvořit OP; • použije se pro tvorbu OP, která započala od 1.1. 2008.

12



© 2007 Deloitte Touch Tohmatsu Všechna práva vyhrazena

Daň z příjmů právnických osob v roce Petr Neškrábal 30. ledna 2008

Recommend Documents