NÁKLADY, VÝNOSY, TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ A ZÁVĚR ÚČETNÍHO OBDOBÍ
UT 5 - NÁKLADY
CHARAKTERISTIKA NÁKLADŮ jsou měřítkem spotřeby/opotřebení majetku ú.j. a práce zaměstnanců. Vhodný systém evidence zajišťuje přehled o hospodaření s majetkem a pohlíží na náklady: • co bylo spotřebováno (členění N dle nákladových druhů = stejnorodé skupiny N), • na jaký účel to bylo spotřebováno, • případně kde to bylo spotřebováno (důležité u větších, vnitřně členěných účetních jednotek). účtují se N jak prvotní, tak druhotné, narůstajícím způsobem od počátku roku a zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí. Analytické členění: je nutno ji uzpůsobit ustanovením zákona o daních z příjmů (daňově neuznatelné položky) + dle potřeb
ČLENĚNÍ NÁKLADŮ N jsou členěny dle požadavku zjišťování výsledku hospodaření
NÁKLADY PROVOZNÍ
NÁKLADY FINANČNÍ ostatní
Účtová skupina 50 – Spotřebované nákupy 51 – Služby 52 – Osobní náklady 53 – Daně a poplatky 54 – Jiné provozní náklady (vč. 547-Mimoř.prov.náklady) 55 – Odpisy, rezervy a opravné položky provozních nákladů 58 – Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace 56 – Finanční náklady (vč. 565-Mimoř.finanč.náklady) 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
UT 6 - VÝNOSY
CHARAKTERISTIKA VÝNOSŮ jsou v penězích vyjádřeným ekvivalentem za uznané výkony účetní jednotky. Vhodný systém evidence podobně jako u nákladů klasifikuje a pohlíží na výnosy: • podle druhů (tj. stejnorodé skupiny V), • účelový vztah k výkonům (realizovaným i vyprodukovaným), • případně kde výnos vznikl. Výnosy se účtují narůstajícím způsobem od počátku roku a zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí. Analytické členění: dle potřeb účetní jednotky.
ČLENĚNÍ VÝNOSŮ V jsou členěny dle požadavku zjišťování výsledku hospodaření
VÝNOSY PROVOZNÍ
VÝNOSY FINANČNÍ ostatní
Účtová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží 61 – zrušeno od 1. 1. 2016 62 – zrušeno od 1. 1. 2016 64 – Jiné provozní výnosy (vč. 649-Mimoř.prov.výnosy) 66 – Finanční výnosy (vč. 669-Mimoř.finanč.výnosy) 69 – Převodové účty
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ
CHARAKTERISTIKA VH je syntetický ukazatel umožňující posoudit hospodaření účetní jednotky. Zjišťuje se porovnáním: • nákladů vynaložených na provedení konkrétních výkonů (vstupy), • a uznaných výnosů za tyto výkony (výstupy). VH = V – N (VH > 0 … ZISK, VH < 0 … ZTRÁTA)
ČLENĚNÍ VH 1. dle časového postupu zjištění VH 1.1. VH před zdaněním (hrubý účetní zisk = VH provozní + VH finanční, viz Výkaz zisku a ztráty) 1.2. VH po zdanění (disponibilní zisk = hrubý účetní zisk po odečtení daně z příjmů) 2. dle obsahu 2.1. Účetní zisk (dle účetního systému – zákona o účetnictví a souvisejících účetních předpisů) 2.2. Daňový zisk (dle daňových předpisů, výpočet daňového základu)
ČLENĚNÍ VH Daňový systém
Hrubý účetní zisk + (-) Náklady (výnosy) nad rámec daňových předpisů = Daňový základ Daňová povinnost
Účetní systém Výnosy účetního období - Náklady účetního období = Hrubý účetní zisk
Daňová povinnost Disponibilní zisk Odložená daň Převod podílu na VH společníkům (v.o.s. či k.s.) = Disponibilní zisk k rozdělení
= +(-) (-)
VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY Vertikální (stupňovitá) struktura, druhové členění
+ +/+ -
Tržby z prodeje výrobků a služeb Tržby za prodej zboží Výkonová spotřeba Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Osobní náklady Úpravy hodnot v provozní oblasti Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady
= A)
PROVOZNÍ VÝSL. HOSPODAŘENÍ (hrubý)
= B)
Finanční výnosy Finanční náklady FINANČNÍ VÝSL. HOSPODAŘENÍ (hrubý)
A+B - D1) = I.) - D2)
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PŘED ZDANĚNÍM Daň z příjmů VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ PO ZDANĚNÍ Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům
= II.)
VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ
601,602 604 50x, 51x 581,582,583,584 585,586,587,588 52x 551,557,558,559 64x,697 53x,54x, 552, 554, 555,597
66x 56x, 57x
591,592,595,599 A)+B)-D) 596
I.)-D2)
ROČNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA rozdíl pojmů: účetní uzávěrka x účetní závěrka
ROČNÍ ÚČETNÍ UZÁVĚRKA 1.
Zajištění úplnosti, správnosti a průkaznosti účetnictví.
2.
Zaúčtování nákladů na daň z příjmu, uzavření účetních knih, sestavení účetní závěrky.
POSTUP UZÁVĚRKOVÝCH PRACÍ SPOJENÝCH S UZAVŘENÍM ÚČETNÍHO OBDOBÍ 1.
Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů
2.
Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování
3.
Uzavření účetních knih
4.
Sestavení závěrky
5.
Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1. 1.
Postup uzávěrkových prací spojených s uzavřením účetního období 1.
Ověření správnosti a úplnosti zaúčtovaných údajů 1.1. Časové rozlišení nákladů a výnosů. 1.2. Zaúčtování dohadných položek aktivních a pasivních. 1.3. Inventarizace majetku a závazků, vypořádání inventurních rozdílů. 1.4. Odpis pohledávek. 1.5. Vytvoření (příp. zrušení) opravných položek na základě provedené inventarizace. 1.6. Tvorba zákonných a ostatních rezerv. 1.7. Zaúčtování kurzových rozdílů k 31. 12. 1.8. Závěrečné operace v účtování o zásobách (viz odlišnosti variant A a B). 1.9. Odložená daň.
2. 3.
Výpočet daňového základu, daně z příjmů a její zaúčtování. Uzavření účetnictví 3.1. Převod aktivních a pasivních účtů na účet 702 – Konečný účet rozvažný a nákladových a výnosových účtů na účet 710 – Účet zisků a ztrát. 3.2. Převod zisku (ztráty) z účtu 710 – Účet zisků a ztrát na účet 702 – Konečný účet rozvažný. 4. Sestavení závěrky 4.1. Vyhotovení účetních výkazů, tj. rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy (v rámci přílohy sestavení výkazu cash flow a výkazu o změnách vlastního kapitálu). 4.2. Ověření závěrky auditorem (pokud povinnost vyplývá ze zákona). 4.3. Sestavení konsolidované účetní závěrky (pokud vyplývá ze zákona) a její ověření auditorem. 4.4. Zveřejnění údajů z účetní závěrky.
5.
Zajištění bilanční kontinuity, tj. otevření účetních knih k 1. 1. 5.1. Z účtu 701 převod PS rozvahových účtů na příslušné syntetické účty. 5.2. Převod zisku, příp. ztráty na účet 431 – HV ve schvalovacím řízení. 5.3. Zaúčtování dopadů z případných změn použitých úč. metod a oceňování. 5.4. Rozhodnutí statutárního orgánu o rozdělení HV, účetní rozdělení HV. 5.5. Příprava vnitřních účetních směrnic pro následující období.