Chapter 12. Financial Accounting, IFRS Edition Weygandt Kimmel Kieso. Slide 12-2

Slide 12-1

Chapter

12

Investasi Inves tasi

Financial Accounting, IFRS Edition Weygandt Kimmel Kieso Slide 12-2

Tujuan Pembelajaran 1. Mendiskusikan mengapa perusahaan berinvestasi di hutang dan surat berharga saham.

2. Menjelaskan akuntansi untuk investasi hutang. 3. Menjelaskan akuntansi untuk investasi saham. 4. Menggambarkan kegunaan laporan keuangan konsolidasi. 5. Mengindikasikan bagaimana investasi hutang dan saham dilaporkan dalam laporan keuangan. 6. Membedakan antara investasi jangka pendek dan jangka panjang. Slide 12-3

Investasi Inves tasi

Mengapa perusahaan berinvestasi Manajemen kas Laba investasi Alasan Strate Stratejik jik

Akuntansi untuk Investasi Hutang

Akuntansi untuk investasi saham

Penilaian dan Pelaporan investasi

Pencatatan akuisisi obligasi

Pemilikan kurang dari 20%

Kategori surat berharga

Pencatatan bunga obligasi

Pemilikan antara 20% 20 % - 50%

Lapoaran posisi keuangan

Pencatatan penjualan obligasi

Pemilikan lebih dari 50 50% %

Keuntungan atau kerugian yangtelah direalisasi dan tidak direalisasi Penggolongan laporan posisi keuangan

Slide 12-4

Mengapa perusahaan berinvestasi Perusahaan umumnya berinvestasi dalam hutang atau surat berharga saham untuk satu dari tiga alasan berikut:

1.

Perusahaan memiliki kelebihan kas.

2.

Untuk mendapatkan pendapatan dari laba investasi.

3.

Untuk alasan strategis. Illustration 12-1

Investasi sementara dan siklus operasi

Slide 12-5

SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.

Mengapa perusahaan berinvestasi

Pertanyaan Dana pensiun dan bank biasanya berinvestasi di hutang dan surat berharga saham untuk: a. Menyimpan kelebihan kas sampai dibutuhkan.

b. Mendapatkan laba. c. Memenuhi tujuan stratejik. d. Menghindari pengmbil alihan investor yang tidak puas

Slide 12-6

SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.

Akuntansi Investasi Hutang Pencatatan akuisisi Obligasi Harga pokok mencakup seluruh pengeluaran yang diperlukan untuk mendapatkan investasi, seperti harga yang dibayarkan ditambah fee broker (komisi), jika ada.

Pencatatan Bunga Obligasi Penghitungan dan pencatatan pendapatan bunga didasarkan pada nilai buku obligasi dikali tingkat bunga dikali periode obligasi yang sudah berjalan.

Slide 12-7

SO 2 Explain the accounting for debt investments.

Akuntansi Instrumen Hutang Penjualan Obligasi Kredit akun investasi pada harga perolehan investasi dan mencatat keuntungan atau kerugian perbedaan antara pendapatan bersih dari penjualan (harga jual dikurangi fee broker dan harga perolehan obligasi.

Slide 12-8


Akuntansi Instrumen Hutang Ilustrasi: Kuhl Corporation membeli 50 obligasi Doan Inc. 8%, 10-year, $1,000 pada 1 Januari 2011, seharga $54,000, termasuk fee broker sebesar $1,000. Jurnal untuk mencatat invvestasi adalah: Jan. 1

Investasi Hutang Kas

Slide 12-9

54,000 54,000


Akuntansi Instrumen Hutang Illustration: Kuhl Corporation membeli 50 obligasi Doan Inc. 8%, 10-year, $1,000 pada 1 Januari 2011, seharga $54,000, termasuk fee broker sebesar $1,000. Pembayaran bunga obligsi persemester setiap 1 Juli dan 1 Januari. Jurnal untuk mencatat penerimaan 1 Juli adalah: July 1

2,000 *

Kas Pendapatan bunga

2,000

* ($50,000 x 8% x ½ = $2,000) Slide 12-10


Akuntansi Instrumen Hutang Illustrasi: Jika tahun fiskal Kuhl Corporation berakhir pada 31 Desember, siapkan jurnal untuk mencatat penerimaan bunga sejak 1 Juli. Dec. 31

Piutang Bunga

2,000

Pendapatan Bunga

2,000

Kuhl melaporkan penerimaan bunga pada 1 Januari sbb: Jan. 1

Kas

2,000 Piutang Bunga

Slide 12-11

2,000

SO 2

Akuntansi Instrumen Hutang Pencatatan penjualan obligasi Ilustrasi: Asumsi Kuhl corporation menerima pendapatan bersih sebesar $ 58,000 atas penjualan obligasi Doan Inc. Pada 1Januari 2011, setelah menerima bunga yang jatuh tempo. Siapkan jurnal utk mencatat penjualan obligasi. Jan. 1

Kas

58,000

Investasi Hutang

54,000

Keuntungan penjualan investasi hutang Slide 12-12

4,000


Akuntansi Instrumen Hutang

Pertanyaan Kejadian yang berhubungan dengan invetasi surat berharga hutang yang tidak memerlukan jurnal adalah: a. Akuisisi investasi hutang. b. Penerimaan pendapatan bunga dari invetasi hutang. c. Perubahan nama perusahaan yang menerbitkan surat berharga hutang.

d. Penjualan investasi hutang. Slide 12-13


Akuntansi Instrumen Hutang

Pertanyaan Saat obligasi dijual, keuntungan atau kerugian penjualan adalah perbedaan antara : a. Harga jual dan harga perolehan obligasi.

b. Pendapatan bersih dan harga perolehan obligasi. c. Harga jual dan nilai pasar obligasi. d. Pendapatan bersih dan nilai pasar obligasi.

Slide 12-14


Akuntansi Investasi Saham Persentase Kepemilikan

0 ---------------------------20% 20% ------------ 50% -------------- 100% Biasa tdk ada pengaruh siknifikan

Biasanya ada pengaruh signifikan

Investasi dinilai menggunakan metode biaya

Investasi dinilai menggunakan metode ekuitas

Biasanya ada muncul pengendalian Investasi dinilai pada nilai buku induk menggunakan metode biaya atau ekuitas (investasi dieliminasi pada Konsolidasi)

Akuntansi tergantung pada jangkauan pengaruh investor atas hubungan operasional dan keuangan pembentukan korporasi. Slide 12-15

SO 3 Explain the accounting for share investments.

Akuntansi Investasi Saham Kepemilikan kurang dari 20% (Metode Biaya) Perusahaan mencatat  Investasi pada harga perolehan, dan

 Mengakui pendapatan hanya saat kas deviden diterima.

Harga perolehan (biaya) mencakup semua pengeluaran yang dibutuhkan untuk memperoleh investasi, seperti harga yang dibayarkan ditambah fee broker (komisi). Slide 12-16


Kepemilikan kurang dari 20 20% % Ilustrasi: pada 1 Juli 2011, Sanchez Corporation membeli 1,000 saham biasa (10% kepemilikan) Beal Corporation. Sanchez membayar $40 per saham ditambah fee broker sebesar $500. Jurnal pembelian adalah:

July 1

Investasi Saham Kas

Slide 12-17

40,500 40,500


Kepemilikan kurang dari 20% Ilustrasi: Selama Sanchez memiliki saham, mereka membuat jurnal untuk setiap penerimaan deviden. Jika Sanchez menerima devide sebesar $ 2 per saham pada 31 December, jurnalnya adalah:

Dec. 31

Kas

2,000

Pendapatan Deviden

Slide 12-18

2,000


Kepemilikan kurang dari 20% Ilustrasi: Asumsi Sanchez Corporation menerima pendapatan bersih sebesar $39,500 atas penjualan saham Beal pada 10 Februari 2012. Karena harga perolehan saham sebesar $40,500, Sanchez mengalami kerugian sebesar $1,000. Jurnal untuk mencatat penjualan adalah: Feb. 10

Kas

39,500

Kerugian penjualan saham 1,000 Investasi Saham

Slide 12-19

40,500


Akuntansi Investasi Saham Kepemilikan antara 20% - 50% (Metode Ekuitas) Mencatat investasi pada harga perolehan dan selanjutnya menyesuaiakan nilai setiap periode untuk  Pembagian proposional investor atas laba (rugi) dan  Penerimaan deviden oleh investor.

Jika bagian investor atas kerugian investasi melebihi nilai buku investasi, investor umumnya harus menghentikan menggunakan metode ekutitas Slide 12-20


Kepemilikan antara 20 20% % - 50 50% % Pertanyaan Berdasarkan metode ekuitas, investor mencatat penerimaan deviden dengan mengkredit: a. Pendapatan deviden.

b. Laba Investasi. c. Pendapatan dari Investasi. d. Investasi Saham.

Slide 12-21


Kepemilikan antara 20 20% % - 50 50% % Ilustrasi:: Milar Corporation membeli 30% saham biasa Beck Ilustrasi Company sebesar $120,000 pada 1 Januari 2011. Untuk 2011, Beck melaporkan laba bersih sebesar $100,000 dan membayar deviden sebesar $40,000. Jurnal untuk transaksi ini adalah: Jan. 1

Investasi Saham

120,000

Kas Dec. 31

120,000

Investasi Saham

($100,000 x 30%)

30,000

Pendapatan dari Investasi Dec. 31 Kas

($40,000 x 30%)

Investasi Saham Slide 12-22

30,000 12,000 12,000


Kepemilikan antara 20 20% % - 50 50% % Ilustrasi:: Milar Corporation membeli 30% saham biasa Beck Ilustrasi Company seharga $120,000 pada 1 Januari 2011. Untuk 2011, Beck melaporkan laba bersih sebesar $100,000 dan membayar deviden sebesar $ 40,000. Jurnal untuk transaksi ini adalah: Setelah Milar memposting transaksi untuk tahun berjalan, akun investasi dan pendapatannya akan terlihat sbb: Investasi Saham Debit 120,000 30,000

Pendapatan dr Investasi

Credit

Debit

Credit 30,000

12,000

138,000 Slide 12-23


Akuntansi untuk Investasi Saham Kepemilikan lebih dari 50% Pengendalian Kepentingan – Saat sebuah perusahaan memiliki kepentingan lebih dari 50% pada perusahaan lain.  Investor disebut induk (parent) perusahaan .  Investee disebut anak (subsidiary) perusahaan.  Investasi di perusahaan anak dilaporkan di buku induk sebagai

investasi jangka panjang.  Induk umumnya menyiapkan Laporan Keuangan Konsolidasi

(consolidated financial statements).

Slide 12-24

SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.

Akuntansi untuk Investasi Saham Kepemilikan lebih dari 50% Laporan konsolidasi mengindikasikan ukuran besar dan cakupan opersi perusahaan dibawah pengendalian umum. Illustration 12-5 Contoh perusahaan konsolidasi dan anak perusaahaannya

Slide 12-25

SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.

Penilaian dan Pelaporan Investasi Kategori Surat Berharga Perusahaan mengelompokkan investasi hutang dan saham dalam tiga kategori: 

nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian (Fair value through profit or loss-FVPL securities)



Tersedia utk dijual (Available-for-sale-AFS securities)



Dimilik sampai dengan jatuh tempo (Held-to-maturity

securities)

Panduan ini diaplikasi untuk seluruh investasi hutang dan saham dimana kepemilikan kurang dari 20%. Slide 12-26

SO 5 Indicate how debt and share investments are reported in financial statements.

Penilaian dan Pelaporan Investasi  Nilai Wajar melalui Keuntungan Atau Kerugian Perusahaan memiliki surat berharga dengan tujuan untuk dijual dalam periode jangka pendek (< sebulan). Sering dibeli dan dijual. Perusahaan melaporkan surat berharga pada nilai wajar, dan melaporkan perubahan dari harga perolehan sebagai bagian dari laba bersih. Perubahan dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugia yang belum direalisasi. Slide 12-27


Fair Value Through Profit or Loss (FVPL) Ilustrasi: Investasi Pace diklasifikasikan sebagai surat berharga nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian pd 31 Des 2011. Illustration 12-7

Jurnal penyesuaian untuk Pace Corporation adalah: Dec. 31

Penyesuaian pasar—FVPL Keuntungan yg blm direalisasi—laba

Slide 12-28

7,000 7,000


Penilaian dan Pelaporan Investasi Tersedia untuk dijual (Available-for-Sale- AFS Securities)

Dimiliki dengan niat akan menjual investasi ini di suatu waktu. Dikelompokkan sebagai aset lancar atau aset tikdak lancar, tergantung pada niat manajemen. Melaporkan surat berharga pada nilai wajar Melaporkan perubahan dari harga perolehan sebagai komponen ekuitas

Slide 12-29


Penilaian dan Pelaporan Investasi

Pertanyaan Surat berharga yang dapat dijual dibeli dan dibeli umumnya untuk dijual pada waktu singkat diklasifikasi sebagai: a. Tersedia utk dijual (Available-for-sale) securities.

b. Dimiliki sampai jatuh tempo (Held-to-maturity) securities. c. Surat berharga sama (Share securities).

d. Nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian (Fair value through profit or loss) Slide 12-30


Tersedia untuk Dijual (Available (Available--for for--Sale Sale)) Securities Permasalahan: bagaimana jurnal untuk fair value through profit or loss securities berubah jika surat berharga diklasifikasikan sebagai available-for-sale? Jurnal akan sama kecuali bahwa Akun keuntungan atau kerugian yang belum direalisasiekuitas digunakan dari pada keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi-laba Kerugian yang belum direalisasi akan dikurangkan dari ekuitas dari pada dibebankan ke laba.

Slide 12-31


Tersedia untuk Dijual (Available (Available--for for--Sale Sale)) Securities Ilustrasi: Asumsi Ingrao Corporation memiliki dua jenis surat berharga yang dikelompokkan sbg tersedia untuk dijual: Ilustrasi 12-8

Jurnal penyesuaian untuk Ingrao Corporation adalah: Keuntungan atau kerugian Dec. 31 yg blm direalisasi—ekuitas 9,537 Penyesuaian pasar—AFS Slide 12-32

9,537


Tersedia untuk Dijual (Available (Available--for for--Sale Sale)) Securities

Pertanyaan Kerugian yang belum direalisasi atas surat berharga yang tersedia untuk dijual: a. Dilaporkan pada pendapatan dan beban lain-lain dalam Laporan Laba Rugi. b. Ditutup pada akhir periode akuntansi. c. Dilaporkan sebagai bagian terpisah dari ekuitas.

d. Dikurangkan dari harga perolehan investasi. Slide 12-33


Penilaian dan Pelaporan investasi Penyajian Laporan Posisi Keuangan Investasi Jangka Pendek Surat berharga yang dimiliki perusahaan yang (1) Siap dipasarkan dan

(2) Akan dikonversi menjadi kas dalam tahun depan atau siklus operasi, mana yang lebih lama. Investasi yang tidak memenuhi dua kriteria di atas diklasifikasikan sebagai investasi jangka panjang. Slide 12-34

SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.

Penyajian Laporan Posisi Keuangan Penyajian keuntungan atau kerugian yang direalisasi dan belum direalisasi Item Non-operasional berhubungan dengan investasi Illustration 12-10

Slide 12-35


Statement of Financial Position Presentation Realized and Unrealized Gain or Loss Unrealized gain or loss on available-for-sale securities is reported as a separate component of equity. Illustration 12-11

Slide 12-36


Classified Statement of Financial Position (partial) Illustration 12-12

Slide 12-37


Classified Statement of Financial Position (partial) Illustration 12-12

Slide 12-38


Statement of Financial Position Presentation Identify where each of the following items would be reported in the financial statements.

Use the following possible categories: Intangible assets Property, plant, and equipment Investments Current assets Other income and expenses Slide 12-39

Answers on notes page

Equity Non-current liabilities Current liabilities


Understanding U.S. GAAP Key Differences

Investments

Both IFRS and GAAP use the same criteria to determine whether the equity method of accounting should be used—that is, significant influence with a general guide of over 20% ownership. GAAP uses the term equity investment whereas IFRS uses the term associate investment to describe investments under the equity method. Under IFRS, both the investor and an associate company

should follow the same accounting policies. As a result, in order to prepare financial information, adjustments are made to the associate’s policies to conform to the investor’s books. GAAP does not have that requirement. Slide 12-40

Kedua IFRS dan GAAP menggunakan kriteria yang sama untuk


Investments

The basis for consolidation under IFRS is control. Under GAAP, a bipolar approach is used, which is a risk-and reward model (often referred to as a variable-entity approach) and a voting interest approach. However, under both systems, for consolidation to occur, the investor company must generally own 50% of another company. IFRS specifies the following four types of financial assets:

1. Financial assets at fair value through profit or loss. 2. Held-to-maturity investments. 3. Loans and receivables. 4. Available-for-sale financial assets. Slide 12-41

The loans and receivables category does not exist under GAAP.


Investments

The category of financial asset at fair value through profit or loss is similar to the trading securities discussed in GAAP. As noted in the chapter, this category also includes investments that the company has decided to report at fair value. GAAP also gives the company the option to report investments at fair value. Unrealized gains and losses related to available-for-sale securities are reported in other comprehensive income under

GAAP and IFRS. These gains and losses that accumulate are then reported in the equity section. Under IFRS, they are frequently reported in a line item labeled “Reserves” whereas under GAAP, they are reported in accumulated other Slide 12-42

comprehensive income.

Understanding U.S. GAAP Looking to the Future

Investments

As indicated earlier, both the FASB and IASB have indicated that they believe that all financial instruments should be reported at fair value and that changes in fair value should be reported as part of net income. It seems likely, as more companies choose the fair value option for financial instruments, that we will eventually arrive at fair value measurement for all financial instruments.

Slide 12-43

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, baik FASB dan IASB telah mengindikasikan bahwa mereka percaya bahwa semua instrumen keuangan harus dilaporkan pada nilai wajar dan perubahan nilai wajar harus dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih. Tampaknya, sebagai perusahaan lebih memilih opsi nilai wajar instrumen keuangan, bahwa kita akhirnya akan sampai pada pengukuran nilai wajar untuk semua instrumen keuangan.

Preparing Consolidated Financial Statements Consolidated Statement of Financial Position

Appendix

 Companies prepare consolidated statements of financial position from the individual statements of their affiliated companies.  Transactions between the affiliated companies are eliminated.

Slide 12-44

Preparing Consolidated Financial Statements Consolidated Statement of Financial Position Illustration: Assume that on January 1, 2011, Powers Construction Company pays $150,000 in cash for 100% of Serto Brick Company’s ordinary shares. Powers Company records the investment at cost, as required by the cost principle. The combined totals do not represent a consolidated statement of financial position, because there has been a double counting of assets and equity in the amount of $150,000.

Slide 12-45

Preparing Consolidated Financial Statements Consolidated Statement of Financial Position Illustration 12A-1

Slide 12-46

Preparing Consolidated Financial Statements Use of a Worksheet—Cost Equal to Book Value Illustration 12A-2

Slide 12-47

SO 7

Preparing Consolidated Financial Statements Use of a Worksheet—Cost Above Book Value Illustration: Assume the same data used above, except that Powers Company pays $165,000 in cash for 100% of Serto’s ordinary shares. The excess of cost over book value is $15,000 ($165,000 - $150,000).

Slide 12-48

SO 7 Describe the content of a worksheet for a consolidated statement of financial position.

Preparing Consolidated Financial Statements Use of a Worksheet—Cost Above Book Value Illustration 12A-3

Slide 12-49

SO 7

Preparing Consolidated Financial Statements Consolidated Statement of Financial Position Illustration: The prior worksheet shows an excess of cost over book value of $15,000. In the consolidated statement of financial position, Powers first allocates this amount to specific assets, such as inventory and plant equipment, if their fair market values on the acquisition date exceed their book values. Any remainder is considered to be goodwill. For Serto Company, assume that the fair market value of property and equipment is $155,000.Thus, Powers allocates $10,000 of the excess of cost over book value to property and equipment, and the remainder, $5,000, to goodwill. Slide 12-50

Lembar kerja menunjukkan kelebihan atas nilai buku statements. SO 8sebelumnya Explain the form and content of consolidated financial

Preparing Consolidated Financial Statements Consolidated Statement of Financial Position

Slide 12-51

Illustration 12A-4

SO 8 Explain the form and content of consolidated financial statements.

Preparing Consolidated Financial Statements Consolidated Income Statement

Appendix

 Statement shows the results of operations of affiliated companies as though they are one economic unit.  All intercompany revenue and expense transactions

must be eliminated.  A worksheet facilitates the preparation of consolidated income statements in the same manner as it does for

the statement of financial position. 

Slide 12-52

Pernyataan menunjukkan hasil usaha perusahaan afiliasi seolaholah mereka adalah satu unit ekonomi. Semua pendapatan dan beban antar transaksi harus dihilangkan. SOworksheet 8 Explain the form and content of consolidated financial Sebuah memfasilitasi penyusunan laporan laba rugi statements.

Copyright “Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.

Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful. Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for

errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein.”

Slide 12-53

Chapter 12. Financial Accounting, IFRS Edition Weygandt Kimmel Kieso. Slide 12-2

Recommend Documents