Cestovní náhrady (mimo provoz vozidel)

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 111

6. âÁST

Cestovní náhrady (mimo provoz vozidel)

111

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

0000–0000

112

Stránka 112

S P R ÁVA D A N Í

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 113

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

590

OBSAH Kapitola 1 Podle jakého zákona se fiídí poskytování cestovních náhrad u jednotliv˘ch subjektÛ . . . . . . . . Kapitola 2 Zamûstnanec . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Komu ze zákona pfiíslu‰í cestovní náhrady . . . . . . . . . 2.2 Vymezení pojmÛ . . . . . . . . . . 2.3 Poskytnutí náhrad pfii tuzemské pracovní cestû 2.3.1 Zákonné náhrady pfii tuzemské pracovní cestû . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3.2 Jiné a vy‰‰í náhrady . . . . . . . 2.4 Poskytnutí náhrad pfii zahraniãní pracovní cestû . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4.1 Náv‰tûva rodiny pfii zahraniãní pracovní cestû . . . . . . . . . . . 2.4.2 Stravné pfii zahraniãní pracovní cestû . . . . . . . . . . . 2.4.3 Kapesné pfii zahraniãní pracovní cestû . . . . . . . . . . . 2.4.4 Záloha na zahraniãní pracovní cestu . . . . . . . . . . . 2.4.5 Vyúãtování zahraniãní pracovní cesty . . . . . . . . . . . 2.5 Pau‰alizace cestovních náhrad . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6 V˘daje (náklady) zamûstnavatele . . . . . . . . . . Kapitola 3 Fyzická osoba (podnikatel)

3.1

594 600 602 614

628 646

656 658 660 668 670 672 678 680

Podmínky nároku na cestovní náhrady . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Vymezení pojmÛ . . . . . . . . . . 3.3 Poskytnutí náhrad pfii tuzemské pracovní cestû . . 3.4 Poskytnutí náhrad pfii zahraniãní pracovní cestû . . . 3.5 Pau‰alizace . . . . . . . . . . . . . Kapitola 4 Spolupracující osoba . . . . . . . . . Kapitola 5 Fyzická osoba s pfiíjmy z pronájmu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1 Pronajímatel nemá pravidelné pracovi‰tû . . . . . . 5.2 Pronajímatel má pravidelné pracovi‰tû . . . . . . . . . . . . . . . Kapitola 6 Fyzická osoba s ostatními pfiíjmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitola 7 Spoleãnost s ruãením omezen˘m . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitola 8 DruÏstvo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapitola 9 Akciová spoleãnost . . . . . . . . . . . Kapitola 10 Vefiejná obchodní spoleãnost . . . Kapitola 11 Komanditní spoleãnost . . . . . . . . Kapitola 12 âlenové statutárních orgánÛ . . .

686 688 694 704 712 720

726 728 736

738

746 760 774 790 804 820

Obecnû je problematika cestovních náhrad fie‰ena zejména ve dvou zákonn˘ch normách, tj. v ZDP a v ZCN. Vzhledem k tomu, Ïe v praktické aplikaci cestovních náhrad se oba tyto zákony v nûkter˘ch pfiípadech prolínají, zpÛsobuje i tato skuteãnost v praxi pomûrnû ãasto problémy. Problematika dot˘kající se cestovních náhrad je fie‰ena jednak v zákonech (napfi. ve v˘‰e uveden˘ch ZCN, ZDP ãi zákoníku práce) a dále se problematika cestovních náhrad vyskytuje v dal‰ích souvisejících pfiedpisech (nafiízení vlády, mezinárodní smlouvy, mezistátní smlouvy o právní pomoci, pokud obsahují pracovnûprávní ãást, pokyny ministerstva financí, vyhlá‰ky Ministerstva financí ãi vyhlá‰ky Ministerstva práce a sociálních vûcí). Pro správn˘ postup pfii uplatÀování cestovních náhrad je potfiebná nejen znalost zákona o cestovních náhradách, pfiíslu‰n˘ch ustanovení zákona o daních z pfiíjmÛ, ale i dal‰ích pfiedpisÛ s touto problematikou souvisejících. Zvládnutí této problematiky je nutné z hlediska správného uspokojení zákonn˘ch nárokÛ zamûstnancÛ na stranû jedné a z hlediska správného zahrnutí cestovních náhrad poskytovan˘ch zamûstnancÛm do daÀov˘ch v˘dajÛ u zamûstnavatele. 113

590

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

594 – 596

Stránka 114

DA≈OVÉ V¯DAJE

UPOZORNÉNÍ Pokud by do‰lo k chybnému vyplácení cestovních náhrad, mûlo by to dopady jak z hlediska pfiípadného zdanûní pfiíjmÛ zamûstnancÛ, tak i z hlediska stanovení základu danû u zamûstnavatele a z toho vypl˘vající daÀové povinnosti. POZNÁMKA

Budeme se vûnovat nejen cestovním náhradám v pfiípadû pracovních cest konan˘ch zamûstnanci, ale budeme se vûnovat i nárokÛm dal‰ích subjektÛ, ktefií vykonávají pracovní cesty (napfi. podnikateli fyzick˘mi osobami, spoleãníky obchodních spoleãností, osobami s pfiíjmy z pronájmu apod.).

KAPITOLA 1

Podle jakého zákona se fiídí poskytování cestovních náhrad u jednotliv˘ch subjektÛ Pro správné uplatnûní cestovních náhrad je dÛleÏité si uvûdomit, ve kter˘ch pfiípadech se bude postupovat podle ZCN a ve kter˘ch pfiípadech podle ZDP.

594

1. Podle ZCN se bude postupovat v pfiípadû vykonání pracovních cest zejména u následujících subjektÛ: – – – – – – –

pracovníkÛ v pracovním pomûru, ãlenÛ druÏstev, u nichÏ je pracovní vztah podmínkou ãlenství, zamûstnancÛ ãinn˘ch na základû dohod o pracích konan˘ch mimo pracovní pomûr, zamûstnancÛ, o nichÏ to stanoví v § 16 ZCN (tzv. reciproãní v˘mûny zamûstnancÛ), zamûstnancÛ s pfiíjmy ze závislé ãinnosti majících uzavfienu nûkterou z ostatních smluv, spoleãníkÛ a jednatelÛ obchodních spoleãností, pobírajících pfiíjmy ze závislé ãinnosti, ãlenÛ statutárních orgánÛ majících pfiíjem ze závislé ãinnosti.

Pfii stanovení nároku na cestovní náhrady se tedy bude u v˘‰e uveden˘ch subjektÛ postupovat podle zákona o cestovních náhradách. Z hlediska uplatnûní cestovních náhrad do daÀov˘ch v˘dajÛ se potom bude postupovat zejména podle § 24 odst. 2 písm. zh) ZCN.

596

2. Podle ZDP (§ 24 odst. 1 písm. k/ ZDP) se bude postupovat v pfiípadû vykonání pracovních cest zejména u následujících subjektÛ: – osoby s pfiíjmy ze Ïivnosti, – osoby s pfiíjmy ze zemûdûlské v˘roby, vodního a lesního hospodáfiství, – osoby s pfiíjmy z jiného podnikání podle zvlá‰tních pfiedpisÛ (napfi. advokáti, daÀoví poradci), – spoleãníky vefiejn˘ch obchodních spoleãností a komplementáfie komanditních spoleãností, – osoby s pfiíjmy z autorsk˘ch ãi obdobn˘ch práv, 114

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 115

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

– – –

598 – 604

osoby s pfiíjmy z v˘konu nezávislého povolání (napfi. léãitelé, sportovci apod.), znalce, tlumoãníky, zprostfiedkovatelé kolektivních sporÛ a rozhodci za ãinnost podle zvlá‰tních pfiedpisÛ, spolupracující osoby (podle § 13 ZDP).

598

Prvotní úprava pro poskytování cestovních náhrad v˘‰e uveden˘ch subjektÛ pfii jejich pracovních cestách je fie‰ena v § 24 odst. 2 písm. k) bod 1. aÏ 4. ZDP. V daném zákonû jsou fie‰eny zejména nároky podnikatelÛ na ubytování, na dopravu hromadn˘mi dopravními prostfiedky, na pohonné hmoty spotfiebované silniãním motorov˘m vozidlem, na nezbytné v˘daje spojené s pracovní cestou v prokázané v˘‰i, nároky na stravné pfii tuzemsk˘ch pracovních cestách del‰ích neÏ 12 hodin v kalendáfiním dnu a dále je definován pojem pravidelné pracovi‰tû. Pokud není nûkterá z náhrad fie‰ena v zákonû o daních z pfiíjmÛ, pfiebírají se v tomto pfiípadû ustanovení zákona o cestovních náhradách. V tomto pfiípadû tedy lze povaÏovat v˘‰e uvedené ustanovení zákona o daních z pfiíjmÛ ve vztahu k cestovním náhradám za speciální ustanovení, které má pfiednost pfied obecnou normou, coÏ je v tomto pfiípadû zákon o cestovních náhradách.

KAPITOLA 2

Zamûstnanec Uvedené subjekty v kapitole 1, které budeme souhrnnû naz˘vat zamûstnanci, mají nárok na cestovní náhrady v˘hradnû podle ZCN.

600

2.1

Komu ze zákona pfiíslu‰í cestovní náhrady Zákon o cestovních náhradách upravuje poskytování náhrad v˘dajÛ pfii pracovních cestách, pfii jin˘ch zmûnách místa v˘konu práce, pfii pfiijetí do zamûstnání a pfii pfiidûlení k v˘konu práce v zahraniãí tûmto subjektÛm:

§ 1 odst. 1 ZCN

602

a) ZamûstnancÛm v pracovním pomûru Pracovník uplatÀující nárok na cestovní náhrady má uzavfien˘ se sv˘m zamûstnavatelem pracovní pomûr (pracovní smlouva uzavfiená podle § 27 a násl. ZP). Není rozhodující, zda je pracovní pomûr uzavfien na stanovenou t˘denní pracovní dobu nebo je uzavfien na zkrácenou pracovní dobu, ãi se jedná o hlavní pracovní pomûr nebo o vedlej‰í pracovní pomûr. Cestovní náhrady vyplácí zamûstnavatel sv˘m zamûstnancÛm, které vy‰le na pracovní cestu, pfii které zamûstnanec plní pracovní úkoly v souvislosti se sv˘m pracovnûprávním pomûrem (souvislost s v˘konem závislé ãinnosti). UPOZORNùNÍ Nárok na tyto náhrady v‰ak nemá zamûstnanec pfii cestû do zamûstnání.

604

b) âlenÛm druÏstev, u nichÏ je pracovní vztah podmínkou ãlenství Tato skupina pracovníkÛ je v zákonû o cestovních náhradách uvedena samostatnû z toho dÛvodu, Ïe úprava pracovnûprávního vztahu mÛÏe b˘t 115

§ 226 odst. 2 OBZ

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

606 – 608

Stránka 116

DA≈OVÉ V¯DAJE

odli‰ná oproti jin˘m zamûstnancÛm. Je-li podle stanov druÏstva podmínkou ãlenství téÏ pracovní vztah ãlena k druÏstvu, mohou stanovy obsahovat úpravu tohoto vztahu. Tato úprava nesmí odporovat pracovnûprávním pfiedpisÛm (zákoník práce), ledaÏe úprava je pro zamûstnance ãlena druÏstva v˘hodnûj‰í. Není-li zvlá‰tní úprava ve stanovách zahrnuta, platí v plné mífie pracovnûprávní pfiedpisy (zejména zákoník práce).

606

c) Zamûstnanci ãinní na základû dohod o pracích konan˘ch mimo pracovní pomûr Zamûstnanci, ktefií mají uzavfienu nûkterou z dohod o pracích konan˘ch mimo pracovní pomûr, mají nárok na vyplacení cestovních náhrad podle zákona o cestovních náhradách pouze za podmínky, Ïe je tato skuteãnost dohodnuta se zamûstnavatelem. V tomto pfiípadû se jedná o uzavfiení dohody o provedení práce (podle § 236 ZP) nebo o uzavfiení dohody o pracovní ãinnosti (podle § 237 ZP). Dohodu o provedení práce mÛÏe zamûstnavatel s pracovníkem uzavfiít, jestliÏe pfiedpokládan˘ rozsah práce (pracovního úkolu), na kter˘ se dohoda uzavírá, není vy‰‰í neÏ 100 hodin. Naproti tomu dohodu o pracovní ãinnosti mÛÏe zamûstnavatel s pracovníkem uzavfiít, i kdyÏ pfiedpokládan˘ rozsah práce pfiesahuje 100 hodin. Na základû dohody o pracovní ãinnosti nelze vykonávat práci v rámci pfiekraãujícím v prÛmûru polovinu stanovené t˘denní pracovní doby. Dohoda o provedení práce se uzavírá písemnû nebo ústnû. Dohodu o pracovní ãinnosti je nutno uzavfiít vÏdy písemnû, jinak je neplatná. V tûchto pfiípadech je ov‰em nezbytné se zvlá‰È v˘slovnû dohodnout na poskytování cestovních náhrad. Zákon v tomto pfiípadû nenafiizuje písemnou formu dohody. I kdyÏ zde tedy není zákonná povinnost dohodu uzavfiít písemnû, lze v‰ak písemnou formu doporuãit. Uzavfiení písemné dohody o poskytování cestovních náhrad by totiÏ mohlo hrát dÛleÏitou roli pfii pfiípadn˘ch sporech mezi zamûstnancem a zamûstnavatelem na stranû jedné a pfiípadn˘mi spory mezi zamûstnavatelem a správcem danû v pfiípadû uplatnûní náhrad vyplácen˘ch tûmto subjektÛm do daÀov˘ch v˘dajÛ na stranû druhé. Pokud by k dohodû nedo‰lo a cestovní náhrady by byly pfiesto vyplaceny, jednalo by se o zdaniteln˘ pfiíjem zamûstnance a nedaÀov˘ v˘daj zamûstnavatele.

608

d) Subjekt má uzavfienu nûkterou z ostatních smluv V praxi mÛÏe nastat situace, kdy subjekt má uzavfienu jinou smlouvu, napfi. smlouvu nepojmenovanou (podle § 51 OZ), nebo napfi. smlouvu mandátní (§ 566 aÏ 576 OBZ), smlouvu komisionáfiskou (§ 577 aÏ 590 OBZ), smlouvu o zprostfiedkování (§ 642 aÏ 651 OBZ), smlouvu zprostfiedkovatelskou (§ 774 aÏ 777 OZ) apod., ale z obsahu smlouvy vypl˘vá, Ïe subjekt pfii v˘konu práce je povinen dbát pfiíkazÛ plátce (tj. existuje pomûr obdobn˘ pracovnímu) a jeho pfiíjmy tedy patfií do § 6 ZDP (pfiíjmy ze závislé ãinnosti a funkãních poÏitkÛ). Nastane-li tato situace, je zapotfiebí se fiídit § 2 odst. 7 ZSDP, tj. brát v úvahu skuteãn˘ obsah právního úkonu a nikoli stav formálnû deklarovan˘ ve smlouvû. Pokud pfiíjem plynoucí na základû takto uzavfiené smlouvy bude charakterizován jako pfiíjem podle § 6 ZDP, subjekt (zamûstnanec) má nárok na cestovní náhrady podle § 1 ZCN. Tato skuteãnost se t˘ká i spoleãníkÛ, jednatelÛ obchodních spoleãností, komplementáfiÛ komanditních spoleãností apod., pokud pobírají za svou ãinnost ve spoleãnosti pfiíjem podle § 6 ZDP a pracovní cesty vykonávají v souvislosti s touto ãinností.

116

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 117

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

610 – 616

e) Fyzick˘m osobám, o nichÏ to stanoví zákon o cestovních náhradách v § 16

610

Jedná se o pracovní cesty konané na základû dohod o vzájemné v˘mûnû zamûstnancÛ. Jde o tzv. reciproãní dohody, kdy dochází k zamûstnávání tuzemsk˘ch zamûstnancÛ v zahraniãí a zahraniãních zamûstnancÛ v âeské republice. DaÀové v˘daje Do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrne zamûstnavatel náhrady cestovních v˘dajÛ podle ZCN, které vyplácí subjektÛm uveden˘m v této kapitole. Do daÀov˘ch v˘dajÛ nelze zahrnout v˘daje vynaloÏené na náhrady ve v˘‰i pfiesahující náhrady podle zákona o cestovních náhradách a dále náhrady jiné, tj. náhrady vyplacené podle § 9 ZCN. S úãinností od 1. 1. 2004 také nelze do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrnout náhrady pfii pfiijetí zamûstnance do zamûstnání a pfii pfieloÏení na Ïádost zamûstnance vyplácené podle § 6 odst. 1 ZCN.

612

2.2

Vymezení pojmÛ a) Pracovní cesta Pro úãely zákona o cestovních náhradách se pracovní cestou rozumí doba od nástupu zamûstnance na cestu k v˘konu práce do jiného místa, neÏ je jeho pravidelné pracovi‰tû, vãetnû v˘konu práce v tomto místû, do návratu zamûstnance z této cesty. Zahraniãní pracovní cesta zaãíná (konãí) okamÏikem pfiekroãení státní hranice. Pokud v‰ak pro zahraniãní pracovní cestu je pouÏit jako dopravní prostfiedek letadlo, za poãátek pracovní cesty se povaÏuje odlet letadla z leti‰tû, a za konec pracovní cesty pak pfiílet letadla na tuzemské leti‰tû podle letového fiádu. V pfiípadû zpoÏdûní pfiíletu letadla, by se mûla brát v úvahu doba skuteãného pfiíletu na tuzemské leti‰tû pfii návratu z pracovní cesty. V tomto pfiípadû by mûla b˘t naplnûna zásada slu‰nosti jak ze strany zamûstnavatele (nekrácen nárok na zahraniãní stravné), tak i ze strany zamûstnance (nezkreslená doba trvání zahraniãní pracovní cesty).

614

b) Pravidelné pracovi‰tû Pravideln˘m pracovi‰tûm se pro úãely zákona o cestovních náhradách rozumí místo dohodnuté se zamûstnancem a není-li takové místo dohodnuto, je pravideln˘m pracovi‰tûm místo v˘konu práce sjednané v pracovní smlouvû. U zamûstnancÛ, u nichÏ ãastá zmûna pracovi‰tû vypl˘vá ze zvlá‰tní povahy povolání (napfi. montéfii, dealefii, kominíci apod.), je moÏno jako pravidelné pracovi‰tû dohodnout i místo pobytu. Z v˘‰e uvedeného textu vypl˘vá, Ïe místo dohodnuté v pracovní smlouvû nemusí b˘t totoÏné s dohodnut˘m místem, které je urãeno jako pravidelné pracovi‰tû pro úãely cestovních náhrad. Zákon umoÏÀuje zamûstnavateli i zamûstnanci naprostou smluvní volnost k dohodnutí pravidelného pracovi‰tû. Jedná se o konkrétní dohodu mezi obûma stranami, a proto lze doporuãit, aby dohodnuté pravidelné pracovi‰tû pro úãely cestovních náhrad bylo zahrnuto pfiímo v pracovní smlouvû, popfiípadû v dohodû, která by byla jako pfiíloha k pracovní smlouvû. V takovémto pfiípadû by se pfiede‰lo pfiípadn˘m sporÛm o uplatnûní cestovních náhrad a tuto smlouvu by bylo moÏno pouÏít jako dÛkazní prostfiedek v daÀovém, popfi. jiném fiízení. Pfii urãení pravidelného pracovi‰tû pro úãely cestovních náhrad by mûla b˘t uplatnûna zásada slu‰nosti na stranû jedné a zásada hospodárnosti na stranû druhé.

616

117

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

618 – 622

Stránka 118

DA≈OVÉ V¯DAJE

Pokud bychom uvedli extrémní pfiíklady, tak pokud by pravidelné pracovi‰tû bylo dohodnuto napfi. jako jedna místnost v budovû, potom by za pobyt související s v˘konem práce zamûstnance ve vedlej‰í místnosti téÏe budovy vznikl nárok na cestovní náhrady, coÏ by jistû odporovalo zásadû hospodárnosti ze strany zamûstnavatele. Na druhou stranu, pokud by jako pravidelné pracovi‰tû pro úãely zákona o cestovních náhradách byl dohodnut napfi. Jihoãesk˘ kraj, potom jakákoli pracovní cesta, která by byla vykonána v tomto kraji, by nárok na cestovní náhrady nezakládala, coÏ by jistû odporovalo zásadû slu‰nosti. Lze tedy fiíci, Ïe pravidelné pracovi‰tû by mûlo b˘t sjednáno v rozsahu maximálnû velikosti obce a nikoliv vût‰ím. PfiestoÏe se u dohod o provedení práce pfiedpokládá jednorázov˘ pracovní v˘kon, ãímÏ je zpravidla vylouãena moÏnost sjednání pravidelného pracovi‰tû, tak pokud má zamûstnanec na základû dohody o provedení práce provést pracovní úkol v místû mimo obec pobytu, mÛÏe s ním zamûstnavatel v této dohodû sjednat, Ïe mu poskytne i pfii cestû z obce pobytu do místa v˘konu práce a zpût náhrady jako pfii pracovní cestû.

618

c) Místo nástupu na pracovní cestu Místo nástupu na pracovní cestu urãí zamûstnavatel, kter˘ vysílá svého zamûstnance na pracovní cestu. Neplatí podmínka, Ïe by zamûstnanec byl povinen nastoupit svoji pracovní cestu z místa pravidelného pracovi‰tû, ale zamûstnavatel místo urãí podle dan˘ch podmínek. Bylo by jistû nehospodárné a nelogické, kdyby zamûstnanec byl vyslán na pracovní cestu napfi. do Liberce a byÈ by se nacházel v Jablonci, musel by pfiijet do Prahy, kde by mûl dohodnuté pravidelné pracovi‰tû, aby odtud musel nastoupit pracovní cestu. Zamûstnavatel by zamûstnanci v duchu hospodárnosti a logiky jistû urãil zahájení pracovní cesty v Jablonci.

620

d) Doba trvání pracovní cesty Dobu trvání pracovní cesty urãí zamûstnavatel podle konkrétních okolností v rozmezí, které uzná za vhodné (dny, hodiny). Zákon o cestovních náhradách nestanoví Ïádn˘ limit pro dobu trvání pracovní cesty. P¤ÍKLAD

Zamûstnavatel vy‰le zamûstnance na pracovní cestu v úter˘ v 11.30 hod. s tím, Ïe se vrátí ve ãtvrtek do 16.00 hod. Návrat v‰ak mÛÏe také urãit jako pohybliv˘ podle situace s tím, Ïe se zamûstnanec vrátí aÏ splní svÛj pracovní úkol. V tomto pfiípadû záleÏí na zamûstnanci, kdy se z pracovní cesty vrátí a na zamûstnavateli, zda tento návrat akceptuje, tzn. Ïe zamûstnanec prokáÏe nezbytnost trvání doby pracovní cesty.

622

e) ZpÛsob dopravy ZpÛsob dopravy urãí zamûstnavatel, kter˘ vysílá zamûstnance na pracovní cestu. Zamûstnavatel v‰ak nemÛÏe urãit zamûstnanci pouÏít vozidlo, které obstará zamûstnanec. Vozidlo neposkytnuté zamûstnavatelem mÛÏe zamûstnanec pouÏít na pracovní cestû pouze po vzájemné dohodû se zamûstnavatelem. Zamûstnanec tedy takovéto vozidlo nemÛÏe pouÏít bez souhlasu zamûstnavatele a na druhé stranû jej nemÛÏe pouÏít, pokud s tímto pouÏitím nesouhlasí. Zamûstnavatel totiÏ odpovídá (podle § 187 ZP) zamûstnanci za ‰kodu, která mu vznikla pfii plnûní pracovních úkolÛ nebo v pfiímé souvislosti s ním poru‰ením právních povinností nebo úmysln˘m jednáním proti dobr˘m mravÛm. Zamûstnavatel potom neodpovídá zamûstnanci za ‰kodu na dopravním prostfiedku, kterého pouÏil pfii plnûní pracovních úkolÛ nebo v pfiímé souvislosti s ním bez jeho souhlasu. 118

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 119

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

624 – 630

Zamûstnavatel také mÛÏe po dohodû se zamûstnancem vyplatit pfii pouÏití vozidla zamûstnance jízdné v cenû jízdenky MHD. f) Dal‰í podmínky pracovní cesty Zamûstnavatel mÛÏe zamûstnanci, kterého vy‰le na pracovní cestu urãit podmínky, jak má v urãit˘ch pfiípadech postupovat. Urãení tûchto podmínek je zcela v pravomoci zamûstnavatele. MÛÏe se jednat napfi. o urãení cenové hladiny pro ubytování v hotelu, urãení cestovní tfiídy pro hromadn˘ dopravní prostfiedek apod. Zde by mûla opût platit zásada slu‰nosti a hospodárnosti.

624

2.3

Poskytnutí náhrad pfii tuzemské pracovní cestû 2.3.1

Zákonné náhrady pfii tuzemské pracovní cestû Zamûstnanci pfiíslu‰í (ze zákona):

NÁHRADA PROKÁZAN¯CH JÍZDNÍCH V¯DAJÒ –

Zamûstnanec pouÏije dopravní prostfiedek urãen˘ zamûstnavatelem: Pokud zamûstnanec pouÏije dopravní prostfiedek urãen˘ zamûstnavatelem (autobus, vlak, letadlo, taxi apod.), prokazuje svÛj nárok na poskytnutí náhrady jízdného dokladem o v˘dajích, které vynaloÏil na dopravu na pracovní cestû.

628

V¯JIMKA

V˘jimkou mÛÏe b˘t situace, kdy zamûstnanec vykonává pracovní cestu v obci, ve které má sjednáno v pracovní smlouvû místo v˘konu práce. V daném pfiípadû náleÏí náhrada jízdného v prokázané v˘‰i nebo ve v˘‰i urãené zamûstnavatelem podle ceny jízdného, platné v dobû konání pracovní cesty, a pouÏitého dopravního prostfiedku. ProtoÏe zamûstnavatel urãuje podmínky pracovní cesty a cenu za pouÏití mûstské hromadné dopravy v místû svého sídla zná, mÛÏe v tomto pfiípadû urãit náhradu bez prokázání dokladu o zaplacení jízdného, a to podle ceny jízdného, platné v dobû konání jízdy a pouÏitého dopravního prostfiedku. Zamûstnavatel tedy má moÏnost nepoÏadovat od zamûstnance jízdenky a tuto náhradu pfiesto vyplatit, aniÏ by se musel obávat daÀov˘ch dopadÛ (tyto náhrady mÛÏe za v˘‰e uveden˘ch podmínek zahrnout do daÀov˘ch v˘dajÛ, i kdyÏ nebude mít doloÏeny v úãetnictví pfiedmûtné jízdenky).

–

Zamûstnavatel se dohodne se zamûstnancem na pouÏití silniãního motorového vozidla, jiného neÏ vozidla zamûstnavatele: V tomto pfiípadû pfiíslu‰í zamûstnanci za kaÏd˘ km jízdy sazba základní náhrady a náhrada za spotfiebované pohonné hmoty (dále jen „PHM“). 119

630

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

632 – 640

632

–

Stránka 120

DA≈OVÉ V¯DAJE

Zamûstnanec pouÏije silniãní motorové vozidlo zamûstnavatele: V uvedeném pfiípadû hradí PHM zamûstnavatel. Zakoupí-li PHM zamûstnanec, zamûstnavatel mu vynaloÏené v˘daje proplatí na základû vyúãtování a pfiedloÏení dokladÛ o nákupu PHM.

NÁHRADA PROKÁZAN¯CH V¯DAJÒ ZA UBYTOVÁNÍ 634

V tomto pfiípadû je nutno prokázat doklady za ubytování, ve kter˘ch musí b˘t zejména dostateãnû prÛkazn˘m zpÛsobem uvedena ãástka poskytnutá za ubytování, datum, identifikace ubytovatele spolu s jeho podpisem a rozsah poskytnuté sluÏby.

STRAVNÉ

636

V˘‰e stravného se urãuje podle délky trvání pracovní cesty, a to ve tfiech ãasov˘ch pásmech. Za kaÏd˘ kalendáfiní den pracovní cesty pfiíslu‰í zamûstnanci stravné, které v roce 2004 ãinilo: 058 Kã aÏ 069 Kã, trvá-li pracovní cesta 5 aÏ 12 hodin, 088 Kã aÏ 106 Kã, trvá-li pracovní cesta déle neÏ 12 hodin, nejv˘‰e v‰ak 18 hodin, 138 Kã aÏ 165 Kã, trvá-li pracovní cesta déle neÏ 18 hodin.

638 640

Pro rok 2005 bylo stravné stanoveno vyhlá‰kou Ministerstva práce a sociálních vûcí ã. 647/2004 Sb., ve shodné v˘‰i jako v roce 2004. V˘‰i sazby v daném rozpûtí mÛÏe zamûstnavatel sjednat v kolektivní smlouvû nebo stanovit ve vnitfiním pfiedpisu, pfiípadnû sjednat v pracovní smlouvû. Pokud v˘‰i stravného zamûstnavatel nesjedná v kolektivní smlouvû nebo nevymezí vnitfiním pfiedpisem, pfiípadnû nesjedná v pracovní smlouvû, je zamûstnavatel povinen v˘‰i stravného urãit zamûstnanci pfied vysláním na pracovní cestu v rámci daného rozpûtí. Nesplní-li zamûstnavatel tuto povinnost, zamûstnanec má nárok na stravné minimálnû ve v˘‰i spodní hranice rozpûtí. Stanovením sazeb stravného pfii tuzemsk˘ch pracovních cestách v daném rozpûtí se umoÏÀuje subjektÛm povinn˘m k jeho v˘platû, aby sjednaly v kolektivních smlouvách nebo vymezily vnitfiními pfiedpisy, pfiípadnû sjednaly v pracovní smlouvû v˘‰i stravného diferencovanû v závislosti na podmínkách pracovní cesty a na jejích cílech. Zamûstnavatel mÛÏe diferencovat napfi. podle funkãního zafiazení zamûstnance, nároãnosti pracovního úkolu, délky pracovní cesty, ãetnosti pracovních cest bûhem roku apod. Zamûstnavatel také mÛÏe diferencovat stravné v závislosti na rÛstu cen, k nûmuÏ dochází v prÛbûhu roku. Pokud zamûstnavatel znemoÏní zamûstnanci pfii pracovní cestû, která trvá ménû neÏ pût hodin stravovat se obvykl˘m zpÛsobem, mÛÏe mu v roce 2005 poskytnout stravné aÏ do v˘‰e 58 Kã. Zabezpeãí-li zamûstnavatel zamûstnanci na pracovní cestû plnû bezplatné stravování, stravné neposkytuje. Pokud zabezpeãí bezplatné stravování ãásteãnû, stravné úmûrnû krátí. Zákon stanovuje horní a dolní hranici tohoto krácení. Stravné se úmûrnû krátí, a to nejménû o 20 % a nejv˘‰e o 40 % z urãené v˘‰e stravného za kaÏdé bezplatnû poskytnuté jídlo, které má charakter snídanû, obûda nebo veãefie. Míru krácení stravného mÛÏe zamûstnavatel téÏ sjednat v kolektivní smlouvû nebo stanovit ve vnitfiním pfiedpisu, 120

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 121

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

642 – 644

pfiípadnû sjednat v pracovní smlouvû, a to v zájmu právní jistoty zamûstnance. Pokud tato míra krácení není sjednána, popfi. stanovena, oznámí míru krácení stravného zamûstnavatel zamûstnanci pfied vysláním na pracovní cestu. Pokud tak v‰ak neuãiní, stravné se nekrátí a zamûstnanec má právo na poskytnutí stravného v plné v˘‰i. V tomto pfiípadû by daÀov˘m v˘dajem zamûstnavatele bylo stravné do v˘‰e limitu daného ZCN.

NÁHRADA PROKÁZAN¯CH VEDLEJ·ÍCH V¯DAJÒ Zamûstnanci zde pfiíslu‰í zákonn˘ nárok na poskytnutí náhrad, které zamûstnanec vynaloÏil v souvislosti s vykonávanou pracovní cestou. Zákon o cestovních náhradách (ani jin˘ obecnû závazn˘ právní pfiedpis) neobsahuje taxativní ãi demonstrativní v˘ãet tûchto nárokÛ. Pro posouzení, které náhrady zamûstnavatel poskytne jako vedlej‰í v˘daj zamûstnance, by se mûla brát do úvahy jak zásada slu‰nosti vÛãi zamûstnanci, tak zásada hospodárnosti pro zamûstnavatele. Je zfiejmû nezpochybnitelné, Ïe mezi takovéto nutné vedlej‰í v˘daje bude patfiit napfi. proplacení vstupenky na veletrh, na kter˘ byl zamûstnanec vyslán nebo proplacení sprchy, pokud byl zamûstnanec ubytován na pokoji bez sociálního zafiízení, alikvotní ãást havarijního poji‰tûní pfii pracovní cestû vozidlem zamûstnance apod.

642

NÁHRADA PROKÁZAN¯CH JÍZDNÍCH V¯DAJÒ – NÁV·TùVA RODINY Zamûstnanci dále pfiíslu‰í náhrada prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ za cesty k náv‰tûvû rodiny do místa trvalého nebo mezi zamûstnavatelem a zamûstnancem pfiedem dohodnutého pobytu rodiny. Pokud trvá pracovní cesta více neÏ sedm po sobû následujících dnÛ, potom má zamûstnanec nárok na uhrazení prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ. Je-li v‰ak v kolektivní smlouvû nebo pracovní smlouvû ãi v písemné dohodû dohodnuta náhrada za del‰í dobu, pfiíslu‰í zamûstnanci náhrada za dohodnutou dobu del‰í neÏ 1 t˘den, maximálnû v‰ak za 1 mûsíc. UPOZORNùNÍ V Ïádném pfiípadû nelze dohodnout del‰í dobu neÏ jeden mûsíc. Zákon neukládá, jak˘ dopravní prostfiedek musí zamûstnanec na této cestû pouÏít, zde by opût mûlo dojít k dohodû mezi zamûstnavatelem a zamûstnancem. Zákon nerozli‰uje, zda se jedná o zamûstnance svobodného, Ïenatého, popfi. bezdûtného a stanoví nárok na jízdní v˘daje v‰em bez rozdílu. Za rodinu zamûstnance se pro úãely zákona o cestovních náhradách povaÏují, pokud mají trval˘ pobyt na území âeské republiky, jeho manÏel (manÏelka) nebo druh (druÏka), vlastní dûti, osvojenci, dûti svûfiené zamûstnanci do pûstounské péãe nebo do v˘chovy, vlastní rodiãe, osvojitelé, opatrovníci, pûstouni, popfiípadû dal‰í osoby Ïijící v domácnosti se zamûstnancem. UPOZORNùNÍ Na v˘‰e uvedené náhrady pfii tuzemské pracovní cestû má zamûstnanec zákonn˘ nárok a zamûstnavatel je povinen tyto náhrady vyplatit zamûstnanci podle zákonn˘ch ustanovení.

121

644

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

646 – 652

Stránka 122

DA≈OVÉ V¯DAJE

2.3.2

Jiné a vy‰‰í náhrady Zamûstnavatel, mÛÏe poskytovat zamûstnancÛm i jiné náhrady související s pracovní cestou, s jin˘mi zmûnami místa v˘konu práce a s pfiijetím do zamûstnání nebo vy‰‰í náhrady, neÏ stanoví tento zákon; poskytování tûchto náhrad lze sjednat v kolektivní smlouvû nebo stanovit ve vnitfiním pfiedpisu, pfiípadnû sjednat v pracovní smlouvû. UPOZORNùNÍ MoÏnost poskytovat jiné a vy‰‰í náhrady je ponechána pouze podnikatelsk˘m subjektÛm, které mohou hradit tyto náhrady z dosaÏeného zisku. Jedná se o zamûstnavatele, kter˘ není státem, za kter˘ jedná organizaãní sloÏka státu, státním fondem, pfiíspûvkovou organizací nebo územním samosprávn˘m celkem.

646 648

Vy‰‰ími náhradami, neÏ stanoví zákon, se rozumí napfi. vy‰‰í sazba za pouÏití automobilu zamûstnance, vy‰‰í stravné a v návaznosti na to i vy‰‰í kapesné apod. Jinou náhradou mÛÏe b˘t napfi. náhrada cestovného za pracovní cestu vykonávanou pû‰ky (napfi. zamûstnanec se pû‰ky dopraví na horskou chatu, kam se nelze dostat Ïádn˘m dopravním prostfiedkem). Zamûstnavatel v tomto pfiípadû mÛÏe vyplatit zamûstnanci jinou náhradu, neboÈ v takovémto pfiípadû zákon o cestovních náhradách takovouto „pfiepravu“ na pracovní cestû nefie‰í. UPOZORNùNÍ Tyto jiné a vy‰‰í náhrady v‰ak jsou zamûstnanci pfiipoãteny k jeho pfiíjmu ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP) a zdanûny. Zamûstnavatel, kter˘ tyto náhrady vyplatí, je souãasnû musí vyplatit ze svého zisku po zdanûní.

650

DaÀové v˘daje Do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrne zamûstnavatel cestovní náhrady zamûstnancÛm vyslan˘m na pracovní cestu v rozsahu a ve v˘‰i podle ZCN. Do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrne za tûchto podmínek náhrady uvedené v kapitole 2.3.1 (¶628, 634, 636, 642, 644). Pokud vyplatí zamûstnavatel cestovní náhrady jiné, popfi. vy‰‰í nelze jiné náhrady zahrnout do daÀov˘ch v˘dajÛ a co se t˘ká vy‰‰ích v˘dajÛ, do daÀov˘ch v˘dajÛ nelze zahrnout ãást v˘dajÛ, které jsou vypláceny nad limit ZCN. UPOZORNùNÍ S úãinností od 1. 1. 2004 jiÏ nelze do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrnout náhrady pfii pfiijetí zamûstnance do zamûstnání a pfii pfieloÏení na Ïádost zamûstnance.

652

V praxi b˘vají problémy v pfiípadech, kdy zamûstnavatel poskytuje zamûstnanci kupon MHD (tzv. síÈovou jízdenku). Poskytne-li zamûstnavatel zamûstnanci takov˘to kupon MHD, jedná se o zdaniteln˘ pfiíjem zamûstnance. Kupony, které mají jako identifikaãní ãíslo rodné ãíslo ãi napfi. ãíslo legitimace, jsou urãeny sv˘m charakterem pro soukromé cesty obãanÛ, ãemuÏ odpovídá cenové zv˘hodnûní tûchto kuponÛ. Pokud zamûstnavatel tyto kupony bezplatnû poskytne zamûstnanci, jedná se o nepenûÏní pfiíjem, kter˘ bude zdaÀován spolu se mzdou zamûstnance. U zamûstnavatele nebude ãástka vynaloÏená na zakoupení takovéhoto kuponu daÀov˘m v˘dajem. Pokud zamûstnavatel pfiispívá na zakoupení kuponÛ pouze ãásteãnû, bude zdaniteln˘m pfiíjmem zamûstnance ãást ceny kuponu, kterou uhradí zamûstnavatel. 122

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 123

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

654 – 660

Jiná situace nastane, pokud zamûstnavatel zakoupí tzv. pfienosnou známku MHD, tj. kupon, kter˘ není vázán identifikaãním ãi jin˘m ãíslem na konkrétní osobu. Zakoupí-li zamûstnavatel takov˘to kupon za úãelem jeho poskytování zamûstnancÛm na pracovních cestách a tuto skuteãnost bude schopen podle potfieby prokázat správci danû, lze v˘daj vynaloÏen˘ na zakoupení takovéhoto kuponu zahrnout do daÀov˘ch v˘dajÛ.

654

2.4

Poskytnutí náhrad pfii zahraniãní pracovní cestû V zákonû o cestovních náhradách je problematika náhrad pfii zahraniãních pracovních cestách fie‰ena speciálnû v ãásti tfietí, tj. v § 10 aÏ 17 ZCN. V pfiípadû zahraniãní pracovní cesty je tedy nutno postupovat pfiednostnû podle této ãásti tfietí. I v tûchto pfiípadech v‰ak platí i ostatní ustanovení zákona, pokud nejsou v této ãásti tfietí fie‰ena odli‰nû. Jako pfiíklad lze uvést krácení stravného pfii poskytnutí plného nebo ãásteãného zabezpeãení bezplatného stravování pfii pracovní cestû v rozsahu a za podmínek uveden˘ch v § 5 odst. 5 ZCN. Oproti tuzemské pracovní cestû jsou u zahraniãní pracovní cesty v oblasti cestovních náhrad urãité odli‰nosti, které uvádíme v této kapitole.

656

Náhrady v˘dajÛ za pohonné hmoty jsou uvedeny v ãásti 7 této knihy (¶870).

2.4.1

Náv‰tûva rodiny pfii zahraniãní pracovní cestû V pfiípadû náv‰tûvy rodiny pfii zahraniãní pracovní cestû se zamûstnavatel dohodne se zamûstnancem na poskytování náhrad za cesty k náv‰tûvû rodiny do místa trvalého pobytu rodiny. Neplatí zde ustanovení o zákonném nároku zamûstnance jako pfii tuzemské pracovní cestû. V tomto pfiípadû zákon nechává tuto problematiku zcela ve smluvní oblasti mezi zamûstnavatelem a zamûstnancem.

658

2.4.2

Stravné pfii zahraniãní pracovní cestû V jaké v˘‰i pfiíslu‰í zamûstnanci stravné Pfii zahraniãní pracovní cestû pfiíslu‰í zamûstnanci za podmínek stanoven˘ch zákonem stravné v cizí mûnû. V˘‰i stravného v cizí mûnû urãí zamûstnavatel ze základní sazby stravného stanovené pro stát, ve kterém zamûstnanec stráví v kalendáfiním dni nejvíce ãasu. Zákon v tomto pfiípadû jednoznaãnû stanoví, jak˘m zpÛsobem se urãí nárok zamûstnance na stravné pfii zahraniãní pracovní cestû, pokud pob˘vá v kalendáfiním dnu ve více státech. Jedná se o odli‰n˘ princip urãení nároku na stravné oproti postupu pfied úãinností zákona ã. 36/2000 Sb. (tento zákon nabyl úãinnosti dne 29. 2. 2000) v pfiípadû, Ïe zamûstnanec pob˘vá v kalendáfiním dnu ve více státech. Zatímco u pracovní 123

660

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

662 – 666

Stránka 124

DA≈OVÉ V¯DAJE

cesty zahájené do 28. 2. 2000 vãetnû mûl v tûchto pfiípadech zamûstnanec nárok na stravné v pomûrné v˘‰i k ãasu strávenému v pfiíslu‰n˘ch státech, od 29. 2. 2000 se jiÏ nárok na stravné urãuje podle sazby urãené pro stát, ve kterém zamûstnanec v kalendáfiním dnu stráví nejvíce ãasu. Zákon o cestovních náhradách také umoÏÀuje poskytovat stravné za urãit˘ch okolností vy‰‰í, ale i niωí neÏ je stanovené základní sazbou.

662

a) stravné vy‰‰í Vedoucím organizaãních sloÏek státu a jejich zástupcÛm a statutárním orgánÛm pfiíspûvkov˘ch organizací a jejich zástupcÛm lze urãit stravné do v˘‰e pfiesahující stanovenou základní sazbu stravného aÏ o 15 %.

664

b) stravné niωí Zamûstnavatelé, ktefií nejsou organizaãní sloÏkou státu, pfiíspûvkovou organizací a územním samosprávn˘m celkem, mohou poskytovat zamûstnancÛm stravné niωí, neÏ je stanovená základní sazba stravného, nejv˘‰e v‰ak o – –

25 %, pokud tuto moÏnost sjednají v kolektivní smlouvû nebo stanoví ve vnitfiním pfiedpisu, pfiípadnû sjednají v pracovní smlouvû, 50 %, pokud se jedná o ãleny posádek plavidel vnitrozemské plavby a tuto moÏnost sjednají v kolektivní smlouvû nebo v pracovní smlouvû.

P¤ÍKLAD

Zamûstnanec zahájil pracovní cestu dne 29. 10. 2004 a v 6.00 hod. pfiekroãil hranice se SRN. V uvedeném státû strávil v témÏe dni 10 hodin a v Rakousku 8 hodin. Dne 30. 10. 2004 pob˘val cel˘ den v Rakousku. Za 1. den zahraniãní pracovní cesty má nárok na vyplacení stravného urãeného pro SRN, neboÈ v tomto dni strávil v tomto státû nejvíce hodin. Za druh˘ den pracovní cesty má potom zamûstnanec nárok na stravné v cizí mûnû urãené pro Rakousko.

NÁROK NA STRAVNÉ V ZÁVISLOSTI NA DÉLCE ZAHRANIâNÍ PRACOVNÍ CESTY 666

Stravné v cizí mûnû ve v˘‰i základní sazby stravného v cizí mûnû pfiíslu‰í zamûstnanci, pokud doba zahraniãní pracovní cesty strávené mimo území âeské republiky trvá v kalendáfiním dni déle neÏ 12 hodin. Trvá-li tato doba 12 a ménû hodin, pfiíslu‰í zamûstnanci stravné v cizí mûnû ve v˘‰i, která se urãí násobkem dvanáctiny poloviãní v˘‰e základní sazby stravného v cizí mûnû a poãtu cel˘ch hodin zahraniãní pracovní cesty stráven˘ch mimo území âeské republiky. Za dobu zahraniãní pracovní cesty strávenou mimo území âeské republiky, která trvá ménû neÏ 1 hodinu, stravné v cizí mûnû nepfiíslu‰í. V této ãásti zákon doznal tfii pomûrnû dÛleÏité zmûny. V prvé fiadû se jedná o skuteãnost, Ïe pfii zahraniãní pracovní cestû, která trvá ménû neÏ 1 hodinu nepfiíslu‰í zamûstnanci nárok na stravné. V tomto pfiípadû se tato doba pfiipoãte k dobû trvání pracovní cesty na území âeské republiky. Druh˘m momentem, kterého je tfieba si pov‰imnout je skuteãnost, Ïe délka zahraniãní pracovní cesty se vztahuje obdobnû jako v pfiípadû tuzemské pracovní cesty pouze ke kalendáfinímu dni. Tfietím momentem je pfiesné urãení v˘‰e sazby v pfiípadû, Ïe zahraniãní pracovní cesta trvá v kalendáfiním dni ménû neÏ 12 hodin.

124

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 125

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

668

P¤ÍKLAD

Zahraniãní pracovní cestu zahájí zamûstnanec v pondûlí v 16.15 hod. a skonãí v úter˘ v 9.40 hodin. I kdyÏ pracovní cesta trvá celkovû více neÏ 12 hodin, trvá v jednom kalendáfiním dni vÏdy ménû neÏ 12 hodin a zamûstnanec má nárok na stravné v pondûlí ve v˘‰i 7/12 poloviãní sazby stravného v cizí mûnû a v úter˘ mu pfiíslu‰í stravné ve v˘‰i 9/12 poloviãní sazby stravného v cizí mûnû.

P¤ÍKLAD

Zamûstnanec pfiekroãí hranice v pondûlí ve 21.00 hod. a pfii cestû nazpût v úter˘ ve 4.30 hod. Zahraniãní pracovní cesta trvala celkovû ménû neÏ 12.00 hod. a zamûstnanec má nárok na stravné za pondûlí ve v˘‰i 3/12 poloviãní sazby stravného v cizí mûnû a v úter˘ mu pfiíslu‰í stravné ve v˘‰i 4/12 poloviãní denní sazby stravného v cizí mûnû.

P¤ÍKLAD

Zamûstnanec pfiekroãí státní hranice v pondûlí v 10.00 hod. a pfii cestû nazpût v úter˘ v 1.30 hod. Za pondûlí pfiíslu‰í zamûstnanci stravné ve v˘‰i denní sazby stravného a za úter˘ mu pfiíslu‰í stravné ve v˘‰i 1/12 poloviãní denní sazby stravného.

P¤ÍKLAD

Zamûstnanec pfiekroãí státní hranice v pondûlí v 10.00 hod. a pfii cestû nazpût v pondûlí v 11.10 hod. Tent˘Ï den pfiekroãí opût hranice ve 13.00 hod. a pfii cestû nazpût pfiekroãí hranice v 15.00 hod. Dále pfiekroãí hranice v 18.15 hod. a nazpût pfiekroãí hranice v 18.30 hod. Za pondûlí vykonal tfii zahraniãní pracovní cesty. Za první pracovní cestu mu pfiíslu‰í stravné ve v˘‰i 1/12 poloviãní denní sazby stravného v cizí mûnû, za druhou pracovní cestu mu pfiíslu‰í stravné ve v˘‰i 2/12 poloviãní denní sazby stravného v cizí mûnû a za tfietí pracovní cestu mu stravné v cizí mûnû nepfiíslu‰í, neboÈ tato pracovní cesta trvala ménû neÏ 1 hodinu. Tato pracovní cesta v délce 15 minut se zamûstnanci pfiipoãte k tuzemské ãásti pracovní cesty.

ZÁKLADNÍ SAZBY STRAVNÉHO PRO ROK 2005 Pro rok 2005 byly sazby stravného v cizí mûnû stanoveny vyhlá‰kou MF âR ã. 613/2004 Sb (pfiíloha, ¶828).

2.4.3

Kapesné pfii zahraniãní pracovní cestû Zamûstnavatel mÛÏe zamûstnancÛm pfii zahraniãní pracovní cestû poskytovat vedle stravného i kapesné v cizí mûnû do v˘‰e 40 % stravného pro zahraniãní pracovní cesty. V tomto pfiípadû nemá na tuto náhradu zamûstnanec automaticky nárok, av‰ak zamûstnavatel mu tuto náhradu do v˘‰e 40 % stravného mÛÏe poskytnout. Kapesné má v podstatû povahu pau‰álních náhrad nutn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ, i kdyÏ zákon jako zákonnou náhradu urãuje je‰tû poskytnutí nutn˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ zamûstnanci. 125

668

âÁST6,111-144

670

26.4.2005 14:23

Stránka 126

DA≈OVÉ V¯DAJE

2.4.4

Záloha na zahraniãní pracovní cestu 670

Zamûstnavatel je povinen poskytnout zamûstnanci pfii zahraniãní pracovní cestû zálohu v cizí mûnû v rozsahu a ve v˘‰i podle pfiedpokládané doby trvání a podmínek zahraniãní pracovní cesty. Zálohu v cizí mûnû nebo její ãást mÛÏe zamûstnavatel po dohodû se zamûstnancem poskytnout téÏ cestovním ‰ekem nebo zapÛjãením platební karty zamûstnavatele. Zamûstnavatel se mÛÏe se zamûstnancem dohodnout na poskytnutí zálohy na stravné v cizí mûnû i v jiné mûnû neÏ stanovené vyhlá‰kou Ministerstva financí (viz § 12 odst. 2 ZCN) pro pfiíslu‰n˘ stát. Podmínkou v‰ak je, aby byl k této dohodnuté mûnû vyhla‰ován âeskou národní bankou kurz devizového trhu nebo pfiepoãítací pomûr. Nelze se dohodnout na vyplacení jiné mûny, která by nesplÀovala v˘‰e uvedenou podmínku. Pokud se zamûstnavatel dohodne se zamûstnancem na vyplacení jiné mûny, pro urãení v˘‰e stravného v dohodnuté mûnû se postupuje tím zpÛsobem, Ïe se zjistí korunová hodnota stravného ve stanovené mûnû, která se pfiepoãítá na dohodnutou mûnu. Urãení korunové hodnoty stravného a ãástky stravného v dohodnuté mûnû se pouÏijí pro kurzy devizového trhu a pfiepoãítací pomûry vyhlá‰ené âeskou národní bankou a platné v den urãení v˘‰e zálohy (podle § 21 odst. 2 ZCN). Zákon o cestovních náhradách v‰ak blíÏe nespecifikuje, jak˘ den se za tento den skuteãnû povaÏuje. JelikoÏ se v praxi vyskytovaly rÛzné názory, jak˘ den lze za tento den povaÏovat (napfi. den kdy zamûstnavatel rozhodne o vykonání cesty, den kdy vypoãte v˘‰i zálohy poskytnuté zamûstnancÛm, den skuteãného vyplacení zálohy, apod.). Ke sjednocení stanovisek bylo vydáno sdûlení Ministerstva financí ã. 214/9 278/2002. Podle tohoto sdûlení se za den urãení v˘‰e zálohy povaÏuje optimálnû den, kdy je záloha na zahraniãní pracovní cestu zamûstnanci fakticky poskytnuta, tj. s koneãnou platností urãena nebo den, kdy se zamûstnavatel se zamûstnancem konkrétnû dohodne na poskytnutí jiné cizí mûny, neÏ uvádí vyhlá‰ka, a zároveÀ zjistí (tzn. urãí) odpovídající v˘‰i ãástky v této náhradní mûnû. Zákon v tomto pfiípadû jiÏ podle na‰eho názoru neumoÏÀuje dohodu zamûstnavatele se zamûstnancem na vyplacení zálohy v ãesk˘ch korunách, neboÈ by nebyla splnûna podmínka, která stanoví, Ïe k dohodnuté mûnû je vyhla‰ován âeskou národní bankou kurz devizového trhu nebo pfiepoãítací pomûr. Pokud v‰ak zamûstnavatel vyplatí tuto zálohu v ãeské mûnû v pfiíslu‰ném kurzu, nebude mít tato skuteãnost Ïádn˘ daÀov˘ dopad. Zákon v‰ak neupravuje, v jaké mûnû poskytuje zamûstnavatel zamûstnanci zálohu na ostatní v˘daje spojené se zahraniãní pracovní cestou (napfi. v˘daje na ubytování, dopravu a nutné vedlej‰í v˘daje). Zamûstnavatel je povinen pfiitom vycházet z podmínek, za kter˘ch se zahraniãní pracovní cesta uskuteãÀuje (z pfiedpokladu nutnosti v˘dajÛ na území konkrétních státÛ). Zálohu na tyto ostatní pfiedpokládané v˘daje by mûl zamûstnavatel vyplatit zamûstnanci ve mûnû, která je aktuální pro pfiíslu‰n˘ stát. I v tomto pfiípadû je z daÀového hlediska vÏdy podstatné vyplacení pfiíslu‰n˘ch ãástek ve správném kurzu. UPOZORNùNÍ Kurz pouÏívan˘ pro úãely v˘poãtu nároku na stravné v jiné mûnû neÏ ve mûnû urãené pro stravné vyhlá‰kou MF âR (kurz platn˘ v den urãení v˘‰e zálohy) nelze zamûÀovat s kurzy pouÏívan˘mi v úãetnictví, popfi. kurzem, kter˘ pouÏívá podnikatel, kter˘ vede daÀovou evidenci (§ 38 ZDP).

126

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 127

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

672 – 676

P¤ÍKLAD

Zamûstnanec byl vyslán v fiíjnu 2004 na pracovní cestu do Rakouska. Tato zahraniãní pracovní cesta trvala v jednom dni 22 hodin. Zamûstnavatel se dohodl se zamûstnancem, Ïe mu poskytne zálohu v americk˘ch dolarech. Zamûstnanec má nárok na vyplacení základní sazby stravného pro Rakousko, která ãinila 45 EUR. Pfiedpokládáme, Ïe v den urãení v˘‰e zálohy byly vyhlá‰eny âeskou národní bankou následující kurzy: 30,50 Kã za 1 EUR 25,30 Kã za 1 US dolar V˘poãet nároku zamûstnance v US dolarech: nárok v Kã 45 x 30,60 = 1 377 Kã nárok v US dolarech 1 377 : 25,30 = 54,27 US dolar

2.4.5

Vyúãtování zahraniãní pracovní cesty 1. Povinnosti zamûstnance Zamûstnanec je povinen do deseti pracovních dnÛ po skonãení pracovní cesty pfiedloÏit zamûstnavateli písemné doklady potfiebné k vyúãtování pracovní cesty a téÏ vrátit nevyúãtovanou zálohu. V pfiípadû, Ïe zamûstnavatel poskytl zamûstnanci zálohu na zahraniãní pracovní cestu ve vy‰‰í ãástce, neÏ ãiní nároky zamûstnance, vrací zamûstnanec zamûstnavateli pfiíslu‰nou ãástku ve mûnû, kterou mu zamûstnavatel poskytl, nebo v mûnû, na kterou zamûstnanec tuto mûnu v zahraniãí smûnil nebo v ãeské mûnû. Zamûstnavatel je povinen pfievzít od zamûstnance vyúãtování zálohy v nûkteré z v˘‰e uveden˘ch mûn. Zamûstnavatel mÛÏe takto vrácené pfieplatky v cizí mûnû pouÏít k poskytnutí zálohy na v˘daje pfii jiné zahraniãní pracovní cestû tohoto ãi jiného zamûstnance ãi k jin˘m úãelÛm. 2. Povinnosti zamûstnavatele Zamûstnavatel je povinen do deseti pracovních dnÛ ode dne pfiedloÏení písemn˘ch dokladÛ provést vyúãtování pracovní cesty zamûstnance a uspokojit jeho nároky. Pokud zamûstnavatel poskytl zamûstnanci zálohu pfii zahraniãní cestû v niωí ãástce, neÏ ãiní nároky zamûstnance, doplácí zamûstnavatel zamûstnanci pfiíslu‰n˘ rozdíl vÏdy v ãeské mûnû, neboÈ zahraniãní mûnu jiÏ nemusí tento zamûstnanec potfiebovat. Pfii vyúãtování zálohy pouÏije zamûstnavatel zamûstnancem doloÏen˘ kurz, kter˘m byla poskytnutá mûna v zahraniãí smûnûna na jinou mûnu, kurzy devizového trhu a pfiepoãítací pomûry vyhlá‰ené âeskou národní bankou obdobnû jako pfii poskytnutí zálohy, tj. kurzy platné v den urãení zálohy. DaÀové v˘daje Do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrne zamûstnavatel cestovní náhrady za obdobn˘ch podmínek jako v pfiípadû tuzemské pracovní cesty. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze navíc zahrnout i kapesné poskytované podle ZCN. Je tfieba upozornit na odli‰nost oproti tuzemské pracovní cestû v pfiípadû náhrady za cestu k náv‰tûvû rodiny. V pfiípadû konání tuzemské pracovní cesty lze do daÀov˘ch v˘dajÛ 127

672

674

676

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

678 – 680

Stránka 128

DA≈OVÉ V¯DAJE

zahrnout pouze jízdní v˘daje, které poskytuje zamûstnavatel, v pfiípadû zahraniãní pracovní cesty mÛÏe poskytnout i ostatní cestovní náhrady v rozsahu a ve v˘‰i stanovené zákonem o cestovních náhradách, které si zamûstnavatel zahrne do daÀov˘ch v˘dajÛ.

2.5

Pau‰alizace cestovních náhrad 678

Náhrady podle zákona o cestovních náhradách lze pau‰alizovat. Pau‰alizovat lze v podstatû v‰echny druhy náhrad uvedené v zákonû o cestovních náhradách. V˘‰e pau‰álu v tomto pfiípadû bude odpovídat urãité hodnotû minulého období nebo provedené kalkulaci u pracovních cest zamûstnance nebo skupiny zamûstnancÛ. Pfii zmûnû podmínek, za nichÏ byla pau‰ální sazba stanovena, je nutné pau‰ál ovûfiit skuteãností a tento pau‰ál upravit. Délka ovûfiování pau‰álu není pfiesnû specifikována a lze soudit, Ïe by se nemûlo jednat o období krat‰í neÏ jeden mûsíc (podle rÛznorodosti ãinností lze tuto délku zmûnit – nemûlo by se jednat o období del‰í neÏ kalendáfiní ãtvrtletí).

2.6

V˘daje (náklady) zamûstnavatele 680 § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP

Otázka v˘dajÛ v pfiípadû vyslání zamûstnance na pracovní cestu je zejména fie‰ena v § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP. Podle tohoto ustanovení jsou v˘dajem na dosaÏení, zaji‰tûní a udrÏení pfiíjmÛ také náhrady cestovních v˘dajÛ do maximální v˘‰e stanovené zvlá‰tním právním pfiedpisem (napfi. ZCN), s v˘jimkou náhrad pfii pfiijetí zamûstnance do zamûstnání a pfii pfieloÏení na Ïádost zamûstnance. Náhradami cestovních v˘dajÛ se rozumí téÏ stravné pfii tuzemsk˘ch pracovních cestách do v˘‰e horní hranice stravného a stravné dohodnuté v kolektivní smlouvû ve spojitosti s odchylnû sjednan˘mi podmínkami pro poskytování stravného u zamûstnancÛ, u nichÏ ãastá zmûna pracovi‰tû vypl˘vá ze zvlá‰tní povahy povolání, a pfii zahraniãních pracovních cestách téÏ kapesné do v˘‰e 40 % stravného, zv˘‰ení stravného aÏ do v˘‰e 15 % u zamûstnancÛ vymezen˘ch v § 12 odst. 5 ZCN (vedoucí organizaãních sloÏek státu a jejich zástupci a vedoucí statutárních orgánÛ pfiíspûvkov˘ch organizací a jejich zástupci). DaÀov˘m v˘dajem je dále úhrada jednorázového havarijního poji‰tûní pro pracovní cestu nebo úmûrná ãást roãního havarijního poji‰tûní soukrom˘ch silniãních motorov˘ch vozidel pfii pracovních cestách a poji‰tûní léãebn˘ch v˘loh zamûstnancÛ pfii zahraniãních pracovních cestách. Pokud zamûstnavatel pau‰alizuje náhrady v souladu se zákonem, zahrne tyto pau‰alizované náhrady do daÀov˘ch v˘dajÛ, a to i pfiesto, Ïe nebude mít ve svém úãetnictví uloÏené prvotní dÛkazní prostfiedky o vynaloÏení tûchto v˘dajÛ (napfi. doklady o zakoupení jízdenek). Obdobnû si do daÀov˘ch v˘dajÛ mÛÏe zamûstnavatel zahrnout náhrady poskytnuté zamûstnanci (podle § 20 ZCN), tj. v pfiípadû, kdy zamûstnanec z objektivních dÛvodÛ neprokáÏe vynaloÏené v˘daje (napfi. ztráta jízdenky) a zamûstnavatel pfiesto v souladu s § 20 ZCN náhrady poskytne.

128

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 129

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

686 – 690

KAPITOLA 3

Fyzická osoba (podnikatel) 3.1

Podmínky nároku na cestovní náhrady Náhrady za pracovní cesty jsou definovány zákonem o cestovních náhradách, pokud ov‰em není v § 24 odst. 2 písm. k) bod 1. aÏ 4. ZDP stanoveno jinak, tzn. Ïe prvotní úprava pro podnikatele je fie‰ena ve v˘‰e uveden˘ch ustanoveních ZDP. Pokud v˘‰e konkrétní náhrady není v tomto zákonû fie‰ena, vychází se z ustanovení zákona o cestovních náhradách. Pro stanovení cestovních náhrad pro podnikatele se postupuje podle ZDP zejména v tûchto pfiípadech: v˘daje na ubytování, dopravu hromadn˘mi dopravními prostfiedky, na pohonné hmoty spotfiebované silniãním motorov˘m vozidlem, na nezbytné v˘daje spojené s pracovní cestou, stravné pfii tuzemsk˘ch pracovních cestách. Zákon o daních z pfiíjmÛ dále definuje pojem pravidelné pracovi‰tû pro subjekty s pfiíjmy z podnikatelské a jiné samostatné v˘dûleãné ãinnosti.

686

3.2

Vymezení pojmÛ a) Pracovní cesta Pojem „pracovní cesta“ není v ZDP definován. Pro úãely definování pracovní cesty pro podnikatele se pfiebírá pojem definovan˘ v zákonu o cestovních náhradách, tzn. Ïe pracovní cestou se rozumí doba od nástupu podnikatele na cestu k v˘konu práce do jiného místa, neÏ je jeho pravidelné pracovi‰tû, vãetnû v˘konu práce v tomto místû, do návratu podnikatele z této cesty.

688

b) Pravidelné pracovi‰tû Pravidelné pracovi‰tû pro úãely uplatnûní cestovních náhrad pro podnikatele definuje § 24 odst. 2 písm. k) bod 2. ZDP. Pravideln˘m pracovi‰tûm se podle v˘‰e citovaného ustanovení rozumí také místo podnikání uvedené v Ïivnostenském nebo jiném obdobném povolení k podnikání. Dá se pfiedpokládat, Ïe ve vût‰inû pfiípadÛ se skuteãnû za pravidelné pracovi‰tû pro úãely uplatnûní cestovních náhrad bude povaÏovat toto uvedené místo podnikání. MÛÏe v‰ak dojít k situaci, kdy z rÛzn˘ch dÛvodÛ (napfi. spekulativních) bude v povolení pro podnikání uvedeno jiné místo podnikání neÏ místo, které lze akceptovat jako pravidelné pracovi‰tû pro úãely uplatnûní cestovních náhrad. V tomto pfiípadû nebude moÏné v souladu s § 2 odst. 7 ZSDP akceptovat místo podnikání uvedené v Ïivnostenském listû, popfi. v obdobném oprávnûní jako pravidelné pracovi‰tû pro úãely uplatnûní cestovních náhrad. Bude nutno urãit místo pravidelného pracovi‰tû podle skuteãnosti a nikoliv podle formálního uvedení, napfi. v Ïivnostenském oprávnûní.

690

129

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

692 – 696

Stránka 130

DA≈OVÉ V¯DAJE

P¤ÍKLAD

Podnikatel má v Ïivnostenském oprávnûní uvedeno místo podnikání v místû svého bydli‰tû a na jiné adrese bude mít svojí kanceláfi, ve které skuteãnû provozuje svoji podnikatelskou ãinnost. V pfiípadû, Ïe by se jako místo pravidelného pracovi‰tû podnikatele akceptovalo místo uvedené v Ïivnostenském oprávnûní (tzn. adresa trvalého bydli‰tû), jako sluÏební cesta by se dala chápat jakákoli cesta, která by mûla souvislost s jeho podnikatelskou aktivitou. KaÏdá cesta do jeho kanceláfie by musela b˘t chápána jako sluÏební cesta s nárokem na ve‰keré cestovní náhrady a ve skuteãnosti by se jednalo o paralelu cesty zamûstnance do zamûstnání. V tomto pfiípadû by pravideln˘m pracovi‰tûm pro úãely uplatnûní cestovních náhrad bylo místo, kde se nachází kanceláfi (uplatnûní § 2 odst. 7 ZSDP).

692

c) Místo nástupu na pracovní cestu Místo nástupu na pracovní cestu si urãí podnikatel podle specifick˘ch podmínek, které pfiedcházejí kaÏdou jednotlivou pracovní cestu. Nelze jistû poÏadovat, aby podnikatel zahajoval svoji pracovní cestu vÏdy ze svého pravidelného pracovi‰tû, neboÈ v kaÏdé situaci by to nemuselo b˘t logické ani hospodárné. Existuje zde paralela s místem nástupu na pracovní cestu u zamûstnance, kde podle zásady slu‰nosti a hospodárnosti urãí místo nástupu zamûstnavatel. Vzhledem k tomu, Ïe podnikateli nemá kdo místo nástupu urãit, musí prokázat správci danû, Ïe urãení místa nástupu na pracovní cestu nemûlo v dané situaci spekulativní charakter. Lze uvést napfiíklad extrémní pfiípad, kdy by podnikatel jel na sluÏební cestu do Plznû a jako místo nástupu by si urãil Lond˘n, kde byl v tu dobu na dovolené. Takov˘to pfiístup by jistû správce danû neakceptoval, coÏ by mûlo za následek vylouãení pfiípadn˘ch náhrad (jízdní v˘daj z Lond˘na, zahraniãní stravné, apod.) z daÀov˘ch v˘dajÛ.

3.3

Poskytnutí náhrad pfii tuzemské pracovní cestû Podnikateli pfiíslu‰í (ze zákona):

694

a) Náhrada prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ – PouÏití hromadn˘ch dopravních prostfiedkÛ • PouÏije-li podnikatel na pracovní cestû dopravu hromadn˘mi dopravními prostfiedky, je povinen tuto skuteãnost doloÏit pfiíslu‰n˘mi dÛkazními prostfiedky ve svém úãetnictví, aby mohl b˘t tento v˘daj podnikatele daÀovû uznateln˘. – PouÏití motorového vozidla • ZpÛsob uplatnûní tûchto náhrad do daÀov˘ch v˘dajÛ je popsán v ãásti 7. – PouÏívání motorov˘ch vozidel pfii pracovních cestách.

696

b) Náhrada prokázan˘ch v˘dajÛ za ubytování Podnikatel zahrne do daÀov˘ch v˘dajÛ v˘daje na ubytování v prokázané v˘‰i. V tomto pfiípadû záleÏí na podnikateli, na jeho vlastním uváÏení finanãní situace, jakou kategorii ubytování zvolí. 130

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 131

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

698 – 704

c) Stravné Stravné pro podnikatele pfii tuzemské pracovní cestû se poskytuje pouze pfii pracovní cestû del‰í neÏ 12 hodin v kalendáfiním dni. V˘‰e sazeb a délka trvání pracovní cesty se urãují podle ustanovení zákona o cestovních náhradách. Zde v‰ak pozb˘vá smyslu první ãasové pásmo, definované v zákonû o cestovních náhradách, v délce 5 aÏ 12 hodin. V takovémto pfiípadû podnikatel nárok na stravné nemá. Pro úãely uplatnûní stravného pfii tuzemské pracovní cestû u podnikatele se vychází pouze ze dvou ãasov˘ch pásem. První ãasové pásmo je v rozmezí 12 aÏ 18 hodin a druhé ãasové pásmo nad 18 hodin v kalendáfiním dni. V˘‰e sazby je uvedena v ãásti 2.3.1 (¶636). I v tomto pfiípadû, podobnû jako u nároku na stravné u zamûstnance, se stravné urãuje vÏdy vzhledem ke kalendáfinímu dni. To znamená, Ïe ani v tomto pfiípadû nelze pouze seãíst hodiny, které podnikatel stráví na pracovní cestû a z toho vyvodit v˘‰i stravného.

698

P¤ÍKLAD

Podnikatel tuzemskou pracovní cestu zahájí v pondûlí v 17.00 hod. a ukonãí ji v úter˘ v 10.00 hod. I kdyÏ pracovní cesta trvala celkovû 17 hodin, tak vzhledem k tomu, Ïe se délka pracovní cesty pro úãely nároku na stravné pfii tuzemské pracovní cestû vztahuje ke konkrétnímu dni, znamená to, Ïe v pondûlí trvala pracovní cesta 7 hodin a v úter˘ trvala 10 hodin, podnikateli tudíÏ zákonn˘ nárok na stravné nevznikl.

Vzhledem ke skuteãnosti, Ïe stravné je vyhlá‰eno v jednotliv˘ch ãasov˘ch pásmech v korunovém rozpûtí, vyplácí si podnikatel stravné v rámci tohoto rozpûtí podle svého uváÏení. d) Náhrada prokázan˘ch vedlej‰ích v˘dajÛ Podnikatel jako daÀov˘ v˘daj mÛÏe uplatnit v˘daje, které vynaloÏil v souvislosti s vykonávanou pracovní cestou, napfi. parkovné, platba dálniãního poplatku, apod. Existuje zde paralela s vedlej‰ími v˘daji na pracovní cestû zamûstnance s tím rozdílem, Ïe opodstatnûnost vedlej‰ích v˘dajÛ, které podnikatel uplatní do daÀov˘ch v˘dajÛ, prokáÏe v pfiípadû potfieby správci danû.

700

e) Náhrada prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ za cesty k náv‰tûvû rodiny Podnikateli dále pfiíslu‰í jako daÀov˘ v˘daj prokázané jízdní v˘daje na cestu k náv‰tûvû rodiny do místa trvalého pobytu rodiny v âeské republice, pokud trvá pracovní cesta více neÏ sedm po sobû následujících dnÛ. Potom má podnikatel nárok na uhrazení prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ za tuto cestu. Zákon pro podmínky uplatnûní tohoto nároku nerozli‰uje, zda se jedná o podnikatele Ïenatého, bezdûtného ãi svobodného.

702

3.4

Poskytnutí náhrad pfii zahraniãní pracovní cestû Pfii zahraniãní pracovní cestû podnikatele dochází oproti tuzemské pracovní cestû k tûmto odchylkám: –

Náhrada prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ ZpÛsob uplatnûní tûchto náhrad do daÀov˘ch v˘dajÛ je popsán v ãásti 7. (¶930) 131

704

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

706 – 720

Stránka 132

DA≈OVÉ V¯DAJE

706

–

Stravné Nárok na stravné je obdobn˘ jako pfii pracovních cestách zamûstnancÛ. Pro rok 2004 byly sazby stravného v cizí mûnû stanoveny ve vyhlá‰ce Ministerstva práce a sociálních vûcí ã. 435/2003 Sb. Pro rok 2005 jsou sazby stravného v cizí mûnû stanoveny v pfiíloze vyhlá‰ky MF ã. 613/2004 Sb.

708

–

Kapesné Podnikatel mÛÏe pfii zahraniãní pracovní cestû daÀovû uplatnit vedle stravného i kapesné v cizí mûnû do v˘‰e 40 % urãeného stravného pro zahraniãní pracovní cesty.

710

–

Zálohování pracovních cest Pfii zahraniãních pracovních cestách si podnikatel vyplácí zálohy ve smyslu § 21 odst. 2 ZCN.

3.5

Pau‰alizace 712 § 24 ZCN

Pau‰alizaci náhrad cestovních v˘dajÛ nelze pro pracovní cesty podnikatelÛ pfiipustit, neboÈ lze jako v˘daj na dosaÏení, zaji‰tûní a udrÏení pfiíjmÛ uznat pouze takov˘ v˘daj, kter˘ podnikatel prokáÏe. Pfiípadnû provedenou pau‰alizací by ustanovení zákona o prokázání daÀového v˘daje nebylo naplnûno. POZNÁMKA

Nebylo by naplnûno ani ustanovení § 31 odst. 9 ZSDP, podle kterého je dÛkazní povinnost na stranû daÀového subjektu.

714 § 24 odst. 2 písm k) ZDP

DaÀové v˘daje Problematika daÀov˘ch v˘dajÛ pfii pracovních cestách je uvedena v § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. V‰echny v˘‰e uvedené náhrady si podnikatel – fyzická osoba mÛÏe v pfiípadû uskuteãnûní pracovní cesty zahrnout podle uveden˘ch pravidel do daÀov˘ch v˘dajÛ. Podmínkou je samozfiejmû, aby podnikatel byl schopen uplatnûné v˘daje prokázat. Jak jsme jiÏ uvedli v˘‰e, nemÛÏe podnikatel, pokud sám vykonává pracovní cesty náhrady v tomto pfiípadû pau‰alizovat a zahrnout je do daÀov˘ch v˘dajÛ. Pokud v‰ak je podnikatel zamûstnavatelem, kter˘ vysílá své zamûstnance na pracovní cesty, mÛÏe náhrady vyplácené zamûstnancÛm za podmínek dan˘ch zákonem o cestovních náhradách pau‰alizovat a zahrnout je (ve smyslu § 24 odst. 2 písm. zh/ ZDP) do daÀov˘ch v˘dajÛ.

KAPITOLA 4

Spolupracující osoba 720 § 13 ZDP

Pokud podnikateli fyzické osobû, kter˘ má pfiíjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) aÏ c) a odst. 2 ZDP vypomáhá manÏel (manÏelka) ãi jiné osoby Ïijící v domácnosti s poplatníkem, mohou tûmto osobám rozdûlit pfiíjmy z v˘‰e uveden˘ch ãinností podle § 13 ZDP. Tato spolupracující osoba má nárok na cestovní náhrady ve stejném rozsahu a za stejn˘ch podmínek jako podnikatel – fyzická osoba (¶686). 132

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 133

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

726 – 730

KAPITOLA 5

Fyzická osoba s pfiíjmy z pronájmu Nárok na cestovní náhrady pronajímatele majícího pfiíjmy z pronájmu (podle § 9 ZDP) v souvislosti s tímto pronájmem není fie‰en v zákonû o daních z pfiíjmÛ ani v zákonû o cestovních náhradách. Pro zodpovûzení otázky, zda má tento pronajímatel nárok na cestovní náhrady je nutno vycházet ze zákona o daních z pfiíjmÛ, ze zákona o cestovních náhradách a v neposlední fiadû je potfieba vycházet z obecn˘ch pravidel t˘kajících se problematiky cestovních náhrad. V první fiadû je zapotfiebí si pfiipomenout definici pracovní cesty vymezenou v § 2 odst. 2 ZCN, která se modifikovanû vztahuje i na podnikatele fyzické osoby mající pfiíjmy podle § 7 ZDP. Pracovní cestou se podle v˘‰e uvedeného ustanovení rozumí doba od nástupu zamûstnance na cestu k v˘konu práce do jiného místa, neÏ je jeho pravidelné pracovi‰tû, vãetnû v˘konu práce v tomto místû, do návratu zamûstnance z této cesty. Pravideln˘m pracovi‰tûm se (podle § 2 odst. 3 ZCN) rozumí místo dohodnuté se zamûstnavatelem a není-li takovéto místo dohodnuto, je pravideln˘m pracovi‰tûm místo v˘konu práce sjednané v pracovní smlouvû. O pravidelném pracovi‰ti je také zmínûno v § 24 odst. 2 písm. k) bod 2. ZDP, kde je stanoveno, Ïe pravideln˘m pracovi‰tûm pro poplatníky s pfiíjmy podle § 7 ZDP se také rozumí místo podnikání uvedené v Ïivnostenském nebo jiném obdobném povolení k podnikání. Z v˘‰e uvedeného je zfiejmé, Ïe pravideln˘m pracovi‰tûm b˘vá místo, kde je vykonávána ãinnost buì zamûstnance nebo ãinnost podnikatele, jejímÏ v˘sledkem jsou zdanitelné pfiíjmy (podle § 6 nebo 7 ZDP). Obdobn˘m zpÛsobem je potfieba postupovat i v pfiípadû cest, které vykonává pronajímatel v souvislosti s pronájmem, ze kterého mu plynou pfiíjmy, které zahrnuje do § 9 ZDP.

726

§ 2 odst. 2 a 3 ZCN

5.1

Pronajímatel nemá pravidelné pracovi‰tû Pravidelné pracovi‰tû pronajímatel ve vût‰inû pfiípadÛ nemá, neboÈ pfiíjmy podle § 9 ZDP nejsou v˘sledkem jeho ãinnosti (v˘kon práce), ale plynou mu na základû smlouvy o pronájmu vûci (nemovitosti popfi. dlouhodob˘ pronájem vûci movité). Z v˘‰e uvedeného lze dovodit, Ïe pronajímatel nevykonává pracovní cestu. To ov‰em neznamená, Ïe by nemohl vykonávat cesty související s tímto pronájmem (napfi. zaji‰tûní sluÏeb spojen˘ch s pronájmem /elektfiina, plyn, odvoz odpadu apod./, zaji‰tûní oprav pronajímané vûci, zaji‰tûní nájemcÛ apod.). Pokud v˘‰e uvedené ãinnosti mají pfiím˘ vztah ke zdaniteln˘m pfiíjmÛm plynoucím z pronájmu, budou také v souladu se zákonem o daních z pfiíjmÛ daÀov˘mi v˘daji. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze za v˘‰e uveden˘ch podmínek zahrnout: a) Náhradu prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ: – pouÏití hromadn˘ch dopravních prostfiedkÛ – Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout v˘daje prokazatelnû vynaloÏené na pofiízení jízdenky ãi letenky. 133

728

730

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

732 – 744

732 734

Stránka 134

DA≈OVÉ V¯DAJE

– pouÏití automobilu. – Podrobnûji viz ãást 7(¶1028). b) Náhradu prokázan˘ch v˘dajÛ za ubytování Subjekt zahrne do daÀov˘ch v˘dajÛ v˘daje na ubytování v prokázané v˘‰i, pokud prokáÏe pfiímou souvislost s realizovan˘mi pfiíjmy zahrnut˘mi do § 9 ZDP. POZNÁMKA

V této kapitole se nezab˘váme v˘daji nesouvisejícími s cestami pronajímatele (napfi. v˘daji na opravy, poji‰tûní majetku apod.).

5.2

Pronajímatel má pravidelné pracovi‰tû 736

V praxi mÛÏe nastat i pfiípad, kdy pronajímatel pronajímá napfi. vût‰í mnoÏství vûcí a pfiíjem z tûchto pronájmÛ zdaÀuje v § 9 ZDP. V této situaci by bylo moÏné, Ïe by sám obstarával ãinnost spojenou s pronájmem tûchto vûcí (nejãastûji nemovitostí), tj. napfi. zaji‰Èoval nájemce, obstarával opravy pronajíman˘ch vûcí, komunikoval s firmami, které zaji‰Èují sluÏby nájemcÛm (odvoz popelnic, plyn, elektfiina, apod.). K tomuto úãelu by mûl napfi. vymezenou kanceláfi, kde by pravidelnû tuto ãinnost vykonával, tedy mûl pravidelné pracovi‰tû. V tomto pfiípadû by pracovní cestu mohl vykonávat a nárok na cestovní náhrady by mûl v obdobném rozsahu jako podnikatel s pfiíjmy podle § 7 ZDP (¶894).

KAPITOLA 6

Fyzická osoba s ostatními pfiíjmy 738 § 10 ZDP

740

742 744

Poplatník s ostatními pfiíjmy nevykonává pracovní cestu, neboÈ nemá pravidelné pracovi‰tû (pfiíjmy z pfiíleÏitostn˘ch ãinností). DaÀov˘mi v˘daji u tohoto druhu pfiíjmÛ jsou v˘daje vynaloÏené na dosaÏení tûchto pfiíjmÛ. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout, pokud dále uvedené v˘daje jsou v˘daji na dosaÏení zdaniteln˘ch pfiíjmÛ: a) Náhradu prokázan˘ch jízdních v˘dajÛ: – pouÏití hromadn˘ch dopravních prostfiedkÛ – Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout v˘daje prokazatelnû vynaloÏené na pofiízení jízdenky ãi letenky. – pouÏití motorového vozidla. – V˘daje na pohonné hmoty v prokázané v˘‰i. b) Náhradu prokázan˘ch v˘dajÛ za ubytování Subjekt zahrne do daÀov˘ch v˘dajÛ v˘daje na ubytování v prokázané v˘‰i, pokud prokáÏe pfiímou souvislost s realizovan˘mi pfiíjmy zahrnut˘mi do § 10 ZDP. POZNÁMKA

V této kapitole se nezab˘váme v˘daji nesouvisejícími s cestami pronajímatele. 134

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 135

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

746 – 754

KAPITOLA 7

Spoleãnost s ruãením omezen˘m V pfiípadû spoleãnosti s ruãením omezen˘m (s. r. o.) je nutno rozdûlit subjekty podle toho, zda na nû lze pohlíÏet z hlediska cestovních náhrad jako na zamûstnance, ãi nikoli.

746

a) Spoleãník nebo jednatel (spoleãník nebo jiná fyzická osoba) s. r. o., kter˘ má pfiíjmy ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP) Pokud tento subjekt pobírá pfiíjmy podle § 6 ZDP, povaÏuje se pro úãely poskytnutí cestovních náhrad za zamûstnance spoleãnosti s ruãením omezen˘m a pro pfiiznání cestovních náhrad vãetnû daÀov˘ch dopadÛ na spoleãnost platí stejná pravidla jako pro kteréhokoli jiného zamûstnance uvedeného v kapitole 2 (¶602).

748

b) Spoleãník nebo jednatel (spoleãník nebo jiná fyzická osoba) s. r. o., kter˘ nemá pfiíjmy ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP) Vykonává-li práce pro spoleãnost spoleãník ãi jednatel spoleãnosti, kter˘ nepobírá pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP), na cestovní náhrady nemá zákonn˘ nárok. Pokud v‰ak bude spoleãníkem ãi jednatelem vykonána cesta v souvislosti s v˘konem práce pro spoleãnost, a k vyplacení takovéto náhrady bude existovat právní podklad (napfi. uzavfiení mandátní smlouvy podle § 566 a násl. OBZ, kde bude sjednáno poskytování cestovních náhrad), lze cestovní náhrady tomuto subjektu vyplatit napfi. právû ve v˘‰i urãené zákonem o cestovních náhradách. V takovémto pfiípadû by se jednalo o zdaniteln˘ pfiíjem tohoto subjektu a daÀovû úãinn˘ náklad spoleãnosti.

750

Stanovisko Ministerstva financí âR uvedené v pokynu ã. D-190 k § 24 odst. 2 bod 25. ZDP: ,,Za pracovní cesty se povaÏují ve smyslu § 24 odst. 2 písm. k) ZDP také cesty ãlenÛ statutárních orgánÛ vykonávané v souvislosti s v˘konem této funkce. Obdobnû se posuzují i cesty jednatelÛ jako statutárních orgánÛ.“ c) âlen dozorãí rady spoleãnosti, pokud byla zfiízena Obchodní zákoník nestanoví pro spoleãnost s ruãením omezen˘m povinnost zfiizovat dozorãí radu. O jejím zfiízení rozhodnou spoleãníci ve spoleãenské smlouvû ãi zakladatelské listinû. V tomto pfiípadû se pro úãely poskytování cestovních náhrad postupuje podle kapitoly 12 (ãlenové statutárních orgánÛ, ¶820). DaÀové v˘daje Pokud na tyto náhrady mají spoleãníci, jednatelé a ãlenové dozorãí rady spoleãnosti s ruãen˘m omezen˘m zákonn˘ nárok, zahrne spoleãnost do daÀov˘ch v˘dajÛ náhrady cestovních v˘dajÛ (podle § 24 odst. 2 písm. zh/ ZDP). Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout i náhrady vyplácené na základû smluvního ujednání ve smyslu shora uvedeném (napfi. spoleãník nebo jednatel nepobírající pfiíjem podle § 6 ZDP).

135

752

754

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

760 – 778

Stránka 136

DA≈OVÉ V¯DAJE

KAPITOLA 8

DruÏstvo 760

V pfiípadû druÏstva je nutno pro hledisko cestovních náhrad rozdûlit subjekty na tfii skupiny:

762

a) Zamûstnanec druÏstva Do této skupiny lze zahrnout pracovníky, ktefií mají s druÏstvem uzavfien pracovnûprávní pomûr (ãi obdobn˘ pomûr) a pobírají pfiíjmy ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP), a to bez ohledu na skuteãnost, zda jsou ãi nejsou ãleny druÏstva. V tomto pfiípadû se pfii poskytování cestovních náhrad postupuje podle zákona o cestovních náhradách, obdobnû jak je uvedeno v kapitole 2 (zamûstnanec, ¶602).

764

b) âlen pfiedstavenstva, popfi. ãlen kontrolní komise druÏstva, popfi. ãlen dal‰ího kolektivního orgánu zfiízeného podle stanov druÏstva Nárok na poskytnutí cestovních náhrad vzniká podle podmínek komentovan˘ch v kapitole 12 (ãlenové statutárních orgánÛ, ¶820).

766

c) âlenové druÏstva, jejich souãástí není pracovnûprávní vztah Tito ãlenové nemají nárok na poskytování cestovních náhrad, neboÈ pouhé ãlenství v druÏstvu nezakládá právo na tento nárok.

768

DaÀové v˘daje Pokud na tyto náhrady mají zamûstnanci, ãlenové pfiedstavenstva, ãlenové kontrolní komise a ãlenové kolektivních orgánÛ druÏstva zákonn˘ nárok, zahrne druÏstvo do daÀov˘ch v˘dajÛ náhrady cestovních v˘dajÛ podle § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout i náhrady vyplácené na základû smluvního ujednání ve smyslu shora uvedeném (napfi. ãlen pfiedstavenstva nepobírající pfiíjem podle § 6 ZDP).

KAPITOLA 9

Akciová spoleãnost 774

V pfiípadû akciové spoleãnosti (a. s.) je nutno pro hledisko cestovních náhrad rozdûlit subjekty na tfii skupiny:

776

a) Zamûstnanec akciové spoleãnosti Do této skupiny lze zahrnout pracovníky, ktefií mají s akciovou spoleãností uzavfien pracovnûprávní pomûr (ãi obdobn˘ pomûr) a pobírají pfiíjmy ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP), a to bez ohledu na skuteãnost, zda jsou ãi nejsou akcionáfii akciové spoleãnosti. V tomto pfiípadû se pfii poskytování cestovních náhrad postupuje podle zákona o cestovních náhradách, obdobnû jak je uvedeno v kapitole 2 (zamûstnanec, ¶602).

778

b) âlen pfiedstavenstva, popfi. ãlen dozorãí rady akciové spoleãnosti, popfi. ãlen dal‰ího kolektivního orgánu zfiízeného podle stanov akciové spoleãnosti Nárok na poskytnutí cestovních náhrad vzniká podle podmínek komentovan˘ch v kapitole 12 (ãlenové statutárních orgánÛ, ¶820). 136

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 137

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

780 – 796

c) Akcionáfii akciové spoleãnosti, ktefií nejsou ve spoleãnosti v pracovnûprávním vztahu, ani nejsou ãleny kolektivního orgánu Tito akcionáfii nemají nárok na poskytování cestovních náhrad, neboÈ pouhé vlastnictví akcií nezakládá právo na tento nárok. DaÀové v˘daje Pokud na tyto náhrady mají v˘‰e uvedené subjekty zákonn˘ nárok, zahrne spoleãnost do daÀov˘ch v˘dajÛ náhrady cestovních v˘dajÛ podle § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout i náhrady vyplácené na základû smluvního ujednání ve smyslu shora uvedeném (napfi. ãlen statutárního orgánu).

780

782

KAPITOLA 10

Vefiejná obchodní spoleãnost V pfiípadû vefiejné obchodní spoleãnosti (v. o. s.) je nutno pro hledisko cestovních náhrad rozdûlit subjekty na tfii skupiny:

790

a) spoleãník vefiejné obchodní spoleãnosti má pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP)

792

Nárok na cestovní náhrady má spoleãník buì v souvislosti s pracovnûprávním nebo obdobn˘m pomûrem, nebo z titulu spoleãníka v. o. s. V tomto pfiípadû je nutno rozli‰it, zda spoleãník v. o. s. vykonává pracovní cestu v souvislosti s v˘konem práce, za kterou pobírá pfiíjem ze závislé ãinnosti – v tomto pfiípadû má nárok na poskytování cestovních náhrad podle kapitoly 2 (zamûstnanec, ¶602). Pokud v‰ak spoleãník vykoná nûkteré pracovní cesty pouze jako ãlen v. o. s. (konkrétní pracovní cesta nebude mít vazbu na vykonávanou ãinnost ze závislé ãinnosti), potom má spoleãník nárok na vyplacení cestovních náhrad podle kapitoly 3 (fyzická osoba – podnikatel, ¶686). b) spoleãník vefiejné obchodní spoleãnosti nemá pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP)

794

Nárok na cestovní náhrady má spoleãník v. o. s. ve stejném rozsahu jako fyzická osoba – podnikatel (¶686). Cestovní náhrady poskytnuté vefiejnou obchodní spoleãností svému spoleãníkovi nejsou u tohoto spoleãníka pfiedmûtem danû ve v˘‰i, kter˘ urãuje zákon o cestovních náhradách. Tyto cestovní náhrady jsou daÀov˘m v˘dajem spoleãnosti ve v˘‰i podle zákona o cestovních náhradách obdobnû jako u poskytnutí cestovních náhrad podnikatele. Pokud budou spoleãníkovi poskytnuty cestovní náhrady vy‰‰í, neÏ urãují sazby podle zákona o cestovních náhradách, tento nadlimitní pfiíjem podléhá dani z pfiíjmÛ.

796

c) spoleãník v. o. s. – statutární orgán Statutárním orgánem spoleãnosti v. o. s. je kaÏd˘ ze spoleãníkÛ, pokud spoleãenská smlouva nestanoví jinak. Cestovní náhrady, pokud spoleãník za svoji ãinnost jednatele pobírá pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP), se poskytují podle kapitoly 2 (zamûstnanec, ¶602). V ostatních pfiípadech se pfii vyplácení cestovních náhrad postupuje podle kapitoly 3 (fyzická osoba – podnikatel, ¶686). 137

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

798 – 814

798

Stránka 138

DA≈OVÉ V¯DAJE

DaÀové v˘daje Do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrne v. o. s. náhrady cestovních v˘dajÛ podle ZCN, pokud na tyto náhrady mají spoleãníci zákonn˘ nárok.

KAPITOLA 11

Komanditní spoleãnost 804

Komanditní spoleãnost (k. s.) je spoleãnost, v níÏ jeden nebo více spoleãníkÛ ruãí za závazky spoleãnosti do v˘‰e svého nesplaceného vkladu zapsaného v obchodním rejstfiíku (komandisté) a jeden nebo více spoleãníkÛ cel˘m sv˘m majetkem (komplementáfii). a) Komplementáfi

806

– Komplementáfi má pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP). • V tomto pfiípadû je nutno rozli‰it, zda komplementáfi k. s. vykonává pracovní cestu v souvislosti s v˘konem práce, ze které pobírá pfiíjem ze závislé ãinnosti – v daném pfiípadû má nárok na poskytování cestovních náhrad podle kapitoly 2 (zamûstnanec, ¶602). Pokud v‰ak komplementáfi vykoná nûkteré pracovní cesty pouze jako ãlen k. s. (konkrétní pracovní cesta nebude mít vazbu na vykonávanou ãinnost ze závislé ãinnosti), potom má komplementáfi nárok na vyplacení cestovních náhrad podle kapitoly 3 (podnikatel fyzická osoba, ¶686).

808

– Komplementáfi nemá pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP). • Nárok na cestovní náhrady má komplementáfi k. s. ve stejném rozsahu jako podnikatel fyzická osoba (¶686). b) Komanditista

810

– Komanditista má pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP). • Nárok na cestovní náhrady má komanditista ve stejném rozsahu jako zamûstnanec (¶602).

812

– Komanditista nemá pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP). • Zákonn˘ nárok na cestovní náhrady v tomto pfiípadû komanditistovi nevzniká, resp. z hlediska § 6 odst. 1 ZDP není zamûstnancem. V uvedeném pfiípadû se postupuje obdobnû jako u spoleãníka s. r. o., kter˘ nepobírá pfiíjem ze závislé ãinnosti (¶750).

814

DaÀové v˘daje Do daÀov˘ch v˘dajÛ zahrne komanditní spoleãnost náhrady cestovních v˘dajÛ podle ZCN, pokud na tyto náhrady mají komplementáfii a komanditisté zákonn˘ nárok. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout i náhrady vyplácené na základû smluvního ujednání ve smyslu shora uvedeném (napfi. komanditista, kter˘ nemá pfiíjem podle § 6 ZDP, ¶812).

138

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 139

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

820 – 826

KAPITOLA 12

âlenové statutárních orgánÛ Spoleãná ustanovení pro spoleãnosti, pokud vytváfiejí kolektivní orgány. Za ãleny statutárních orgánÛ a dal‰ích orgánÛ právnick˘ch osob se pro úãely cestovních náhrad povaÏují pouze ãlenové orgánÛ mající kolektivní charakter. Tato skuteãnost vypl˘vá pfiímo z názvu tûchto orgánÛ. Jedná se o tyto kolektivní orgány: – – – –

820

pfiedstavenstva a dozorãí rady akciové spoleãnosti, popfiípadû dal‰ího kolektivního orgánu zfiízeného podle jejích stanov, dozorãí rady spoleãnosti s ruãením omezen˘m, pokud byla zfiízena, pfiedstavenstva a kontrolní komise druÏstva, popfiípadû dal‰ího kolektivního orgánu zfiízeného podle jeho stanov, dozorãí rady státního podniku.

I zde je nutno rozdûlit subjekty na dvû skupiny, a to podle toho, zda na nû lze pohlíÏet z hlediska cestovních náhrad jako na zamûstnance, ãi nikoli: a) ãlen statutárního orgánu má pfiíjem podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP V tomto pfiípadû se cestovní náhrady vyplácejí ãlenÛm statutárních orgánÛ za stejn˘ch podmínek a ve stejné v˘‰i jako zamûstnancÛm (¶602).

822

b) ãlen statutárního orgánu nemá pfiíjem podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP Pokud práce pro spoleãnost vykonává ãlen statutárního orgánu, kter˘ nepobírá pfiíjem ze závislé ãinnosti (podle § 6 ZDP), na cestovní náhrady nemá zákonn˘ nárok. Bude-li v‰ak tímto subjektem vykonána cesta v souvislosti s v˘konem jeho funkce ve spoleãnosti a k vyplacení takovéto náhrady bude existovat právní podklad (napfi. uzavfiení mandátní smlouvy podle § 566 a násl. OBZ, kde bude sjednáno poskytování cestovních náhrad), lze cestovní náhrady tomuto subjektu vyplatit napfi. právû ve v˘‰i urãené zákonem o cestovních náhradách. V takovémto pfiípadû by se jednalo o zdaniteln˘ pfiíjem ãlena statutárního orgánu a daÀovû úãinn˘ náklad spoleãnosti.

824

Stanovisko Ministerstva financí âR uvedené v pokynu ã. D-190 k § 24 odst. 2 bod 25. ZDP ,,Za pracovní cesty se povaÏují ve smyslu § 24 odst. 2 písm. k) ZDP také cesty ãlenÛ statutárních orgánÛ vykonávané v souvislosti s v˘konem této funkce. Obdobnû se posuzují i cesty jednatelÛ jako statutárních orgánÛ.“ DaÀové v˘daje Pokud na tyto náhrady mají ãlenové statutárních orgánÛ zákonn˘ nárok, zahrne spoleãnost do daÀov˘ch v˘dajÛ náhrady cestovních v˘dajÛ podle § 24 odst. 2 písm. zh) ZDP. Do daÀov˘ch v˘dajÛ lze zahrnout i náhrady vyplácené na základû smluvního ujednání ve smyslu shora uvedeném.

139

826

âÁST6,111-144

828

26.4.2005 14:23

Stránka 140

P ¤ Í L O H A 0000 – 0000 D A ≈ O V É V ¯ D A J E

Základní sazby stravného v cizí mûnû pro rok 2005

828 vyhl. ã. 613/2004 Sb.

zemû Afghánistán Albánie AlÏírsko Andorra Angola Anguila Antigua a Barbuda Argentina Arménie Aruba Austrálie ÁzerbájdÏán Bahamy Bahrajn Bangladé‰ Barbados Barma (Myanmar) Belgie Belize Benin Bermudy Bûlorusko Bhútán Bolívie Bosna a Hercegovina Botswana Brazílie Brunej Bulharsko Burkina Faso Burundi Curacao âad âína Dánsko Dominika Dominikánská republika DÏibuti Egypt Ekvádor Eritrea Estonsko Etiopie Filipíny Finsko Francie Gabon Gambie Ghana Gibraltar 140

mûnov˘ kód USD EUR USD EUR USD USD USD USD USD USD USD USD USD USD USD USD USD EUR USD USD USD EUR USD USD EUR USD USD USD EUR USD USD USD USD USD EUR USD USD USD USD USD USD EUR USD USD EUR EUR USD EUR USD EUR

mûna stravného americk˘ dolar euro americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar euro americk˘ dolar euro

základní sazba 40 35 35 40 50 50 50 45 40 35 45 35 50 45 40 50 30 45 45 45 50 45 35 40 40 40 45 35 30 45 50 50 50 50 50 50 50 50 40 45 40 45 45 40 45 45 50 35 45 40

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 141

828

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

Grenada Gruzie Guadeloupe Guatemala Guinea Guinea-Bissau Guayana Haiti Honduras Chile Chorvatsko Indie Indonésie Irák Írán Irsko Island Itálie Izrael Jamajka Japonsko Jemen Jihoafrická republika Jordánsko Kajmanské ostrovy KambodÏa Kamerun Kanada Kapverdy Katar Kazachstán KeÀa Kolumbie Komory KonÏská republika (Brazzaville) KonÏská demokratická republika (Kinshasa) Korea (Korejská lidovû demokratická republika) Korea (Korejská republika) Kostarika Kuba Kuvajt Kypr Kyrgyzstán Laos Lesotho Libanon Libérie Libye Lichten‰tejnsko Litva Loty‰sko

USD USD USD USD EUR EUR USD USD USD USD EUR USD USD USD USD EUR EUR EUR USD USD USD USD USD USD USD USD USD USD EUR USD USD USD USD USD USD

americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar

50 40 40 40 40 40 45 50 40 40 40 40 35 45 45 50 55 45 55 50 50 45 40 45 50 35 45 45 40 40 45 50 45 50 55

USD

americk˘ dolar

60

EUR

euro

45

USD

americk˘ dolar

50

USD EUR USD EUR USD USD USD USD USD USD EUR EUR EUR

americk˘ dolar euro americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro euro

45 40 45 40 40 40 40 50 55 60 45 40 40 141

âÁST6,111-144

828

26.4.2005 14:23

P¤ÍLOHA

Lucembursko Madagaskar Maìarsko B˘valá jugoslávská republika Makedonie Malajsie Malawi Maledivy Mali Malta Maroko Martinique Mauretánie Mauricius Mexiko Moldavsko Monako Mongolsko Mozambik Namibie Nûmecko Nepál Niger Nigérie Nikaragua Nizozemí Norsko Nov˘ Zéland Omán Pákistán Panama Papua Nová Guinea Paraguay Peru PobfieÏí slonoviny Polsko Portoriko Portugalsko a Azory Rakousko Rovníková Guinea Rumunsko Rusko Rwanda ¤ecko Salvador San Marino Saúdská Arábie Senegal Seychely Sierra Leone Singapur Slovensko Slovinsko Somálsko Spojené arabské emiráty 142

Stránka 142

EUR USD EUR EUR

euro americk˘ dolar euro euro

45 40 35 30

USD USD USD EUR EUR USD USD USD USD USD EUR EUR USD USD USD EUR USD USD USD USD EUR EUR USD USD USD USD USD USD USD USD EUR USD EUR EUR USD EUR USD USD EUR USD EUR USD EUR USD USD USD SKK EUR USD USD

americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar euro americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar slovenská koruna euro americk˘ dolar americk˘ dolar

35 35 50 40 45 40 40 35 45 45 40 45 45 45 40 45 40 40 50 40 45 55 40 45 40 40 40 35 45 45 35 35 40 45 45 35 50 50 40 40 45 45 40 50 45 45 550 35 50 45

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 143

828

CESTOVNÍ NÁHRADY (MIMO PROVOZ VOZIDEL)

Spojené státy americké Srbsko a âerná hora Srí Lanka Stfiedoafrická republika Súdán Surinam Svat˘ Kry‰tof a Nevis Svatá Lucie Svat˘ Tomበa PrincÛv ostrov Svat˘ Vincenc a Grenadiny Svazijsko S˘rie ·panûlsko ·védsko ·v˘carsko TádÏikistán Tahiti (a dal‰í ostrovy Francouzské Polynésie) Tanzanie Thajsko Tchaj-wan Togo Trinidad a Tobago Tunisko Turecko Turkmenistán Uganda Ukrajina Uruguay Uzbekistán Vatikán Velká Británie Venezuela Vietnam Zambie Zimbabwe

USD EUR USD USD USD USD USD USD USD

americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar

50 35 40 35 50 50 50 40 40

USD

americk˘ dolar

40

USD USD EUR EUR CHF USD USD

americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro ‰v˘carsk˘ frank americk˘ dolar americk˘ dolar

40 40 40 50 75 45 40

USD USD USD USD USD EUR EUR USD USD EUR USD USD EUR GBP USD USD USD USD

americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar euro euro americk˘ dolar americk˘ dolar euro americk˘ dolar americk˘ dolar euro anglická libra americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar americk˘ dolar

50 35 50 45 45 40 40 45 50 45 45 50 45 35 45 40 40 30

143

âÁST6,111-144

26.4.2005 14:23

Stránka 144