BULLETIN září 2014 Letošní rok je ve znamení změn, které se dotýkají nás všech. V aktuálním vydání našeho Bulletinu Vám přinášíme ty aktuální změny a úpravy, které by v žádném případě neměly uniknout Vaší pozornosti. O jaká témata se jedná? • Sleva na dani starobní důchodci • Uplatnění daňové ztráty při kontrole • Zákon o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině • Změny v daních z příjmů u neziskových organizací • Daň z nabytí nemovitých věcí - informace Generálního finančního ředitelství • Změny účetních výkazů • Metodický pokyn Generálního finančního ředitelství k upuštění úroku z posečkání V případě, že budete potřebovat jakékoli doplňující informace, a to nejen k tématům z aktuálního Bulletinu, neváhejte kontaktovat naše odborníky, kteří jsou tady pro Vás. Kontakty najdete na poslední straně aktuálního vydání nebo na www.vgd.eu.
VYZNÁME SE V TOM, CO VÁS NEBAVÍ!
S L E V A N A D A N I Z P Ř Í J M Ů U S TA R O B N Í C H D Ů C H O D C Ů Dne 4.8.2014 byl zveřejněn ve sbírce zákonů pod číslem 162/2014 nález Ústavního soudu ze dne 10.7.2014 evidovaný pod spisovou značkou Pl. ÚS 31/13. Ústavní soud v uvedeném řízení rozhodoval o ústavní stížnosti, která směřovala proti ustanovení § 35ba odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, ve znění zákona č. 500/2012 Sb. S účinností od 1.1.2013 zakazovalo ustanovení § 35ba odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů poplatníkům daně z příjmů fyzických osob, kteří k 1.1. aktuálního roku pobírali starobní důchod, uplatňovat si základní slevu na dani z příjmů. Roční výše základní slevy na poplatníka činí 24.840 Kč. S účinností ke dni vyhlášení nálezu Ústavní soud napadené ustanovení zrušil, neboť dle jeho názoru je uvedené ustanovení v rozporu s Listinou základních práv a svobod. Z výše uvedeného vyplývá, že poplatníci pobírající starobní důchod z důchodového pojištění nebo ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu si budou moci uplatňovat základní slevu na poplatníka. Jelikož bylo ustanovení § 35ba odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů zrušeno s účinností k 4.8.2014, mohou
si základní slevu na dani za zdaňovací období roku 2014 uplatnit ti starobní důchodci, kteří dosahují v roce 2014 zdanitelných příjmů. Vzhledem k temporálním účinkům nálezu si občané, kteří pobírali starobní důchod k 1.1.2013 nemohou uplatnit dodatečně slevu za rok 2013. Úplné znění nálezu Ústavního soudu je k dispozici na webu: http://www.usoud.cz/fileadmin/user_upload/ ustavni_soud_www/Aktualne_prilohy/Pl-31-13_pro_ Sb_hotovy_web.pdf. Na výše uvedené rozhodnutí ÚS reagovala Finanční správa ČR zveřejněním informace, ve které uvádí návody na postupy u jednotlivých druhů poplatníků pobírajících starobní důchod. Informace byla zveřejněna na webu Finanční správy: http://www.financnisprava. cz/cs/dane-a-pojistne/dane/dan-z-prijmu/informacestanoviska-a-sdeleni/2014/nejcastejsi-dotazy-nauplatneni-zakladni-slevy-na-dani-z-prijmu-fyzickychosob-5165. Starobní důchodci, kteří jsou poplatníky daně z příjmů podávající přiznání k DPFO, si mohou základní slevu
na poplatníka uplatnit v daňovém přiznání za rok 2014. Starobní důchodci, kteří jsou zaměstnáni, budou moci uplatňovat základní slevu již při výpočtu záloh na daň z příjmů, a to v závislosti na tom, zda podepsali u zaměstnavatele prohlášení poplatníka na rok 2014, a také v závislosti na tom, zda uplatnili nárok na slevu v prohlášení dle § 35ba odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů. Ti zaměstnanci, kteří podepsali prohlášení poplatníka na rok 2014 a uplatnili základní slevu na poplatníka, nemusí pro uplatnění slevy dělat nic. Ti, kteří podepsali prohlášení poplatníka na rok 2014 a neuplatnili základní slevu na poplatníka, musí pro uplatnění slevy oznámit zaměstnavateli požadavek na uplatnění slevy, a dále musí učinit změnu v prohlášení poplatníka na rok 2014 s požadavkem na uplatnění slevy. Sleva na dani bude pracujícím důchodcům plátcem daně uplatňována až od měsíce následujícího po datu změny v prohlášení v souladu s § 38k odst. 1 zákona o daních z příjmů. Sleva na dani za již uplynulé měsíce roku 2014 bude oběma skupinám zaměstnanců uplatněna v ročním zúčtování za rok 2014.
D O D AT E Č N É U P L AT N Ě N Í Z T R ÁT Y V Y M Ě Ř E N É Z A P Ř E D C H Á Z E J Í C Í ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ PŘI DAŇOVÉ KONTROLE Nejvyšší správní soud vydal dne 27. 2. 2014 rozhodnutí ve věci evidované pod spisovou značkou 9 Afs 41/2013 - 33. V uvedeném řízení se poplatník daně z příjmů právnických osob domáhal, aby správce daně zohlednil při kontrole DPPO ztrátu vyměřenou za zdaňovací období předcházející kontrolovaným obdobím. Správce daně při kontrole daně z příjmů právnických osob u daňového subjektu zjistil, že základ daně v kontrolovaných obdobích byl vyšší, než daňový subjekt uvedl v daňových přiznáních za prověřovaná období. Vzhledem ke skutečnosti, že daňový subjekt dosáhl v předcházejících obdobích daňových ztrát, projevil v průběhu daňového řízení vůli, aby tyto ztráty byly uplatněny správcem daně oproti dani, kterou správce daně zamýšlel kontrolovanému subjektu vyměřit. Správce daně v průběhu daňového řízení odmítl uplatnění ztrát s odvoláním na judikaturu Nejvyššího správního soudu k zákonu č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků. Z této judikatury vycházelo, že uplatnění daňových ztrát je výlučným právem daňových subjektů, které mohou
uplatnit prostřednictvím daňového přiznání, nebo prostřednictvím dodatečného daňového přiznání. Dle předcházející judikatury nebylo možné, aby správce daně zohledňoval nevyčerpané ztráty z předcházejících zdaňovacích období v průběhu daňových kontrol. Stanovisko správce daně bylo potvrzeno i v odvolacím řízení. Rovněž krajský soud, který tento případ řešil, dal za pravdu správci daně. Proti rozhodnutí krajského soudu podal daňový subjekt kasační stížnost k Nejvyššímu správnímu soudu. Východiskem pro rozhodování Nejvyššího správního soudu byla zásada materiální správnosti stanovená v § 1 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu. Na základě této zásady je daňový subjekt při současném splnění hmotně právních podmínek oprávněn uplatnit daňovou ztrátu. Dle výše uvedeného rozhodnutí soudu je daňový subjekt oprávněn uplatnit daňovou ztrátu v řízení nalézacím, vyměřovacím i doměřovacím, a to i v průběhu postupu k odstranění pochybností, daňové kontroly, v řízení o opravném prostředku. Rozhodnutí přesným způsobem nedefinuje, jakým způsobem musí
daňový subjekt sdělit správci daně své rozhodnutí uplatnit daňovou ztrátu z předcházejících období. Dle našeho názoru lze vůli daňového subjektu projevit jakýmkoli prokazatelným způsobem, například i nepřípustným podáním dodatečného přiznání, nebo v rámci projednávání zprávy o daňové kontrole. Anonymizované rozhodnutí Nejvyššího správního soudu je dostupné na webu: http://www.nssoud.cz/files/SOUDNI_ V Y KO N / 2 0 1 3 / 0 0 4 1 _ 9 A f s _ 1 3 _ 2 0 1 4 0 2 2 7 1 4 3 8 3 4 _ prevedeno.pdf. Dle dostupných informací Finanční správa toto rozhodnutí respektuje a u nově probíhajících postupů umožňuje daňovým subjektům uplatňovat daňové ztráty z předchozích let, pokud splňují podmínky, které pro jejich uplatnění předepisuje zákon o daních z příjmů.
ZÁKON O POSKYTOVÁNÍ SLUŽBY PÉČE O DÍTĚ V DĚTSKÉ SKUPINĚ Na podzim je očekáváno schválení zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině, který bude upravovat zejména podmínky, za nichž je poskytována péče o dítě v dětské skupině a podmínky pro získání oprávnění pro poskytování služby péče o dítě v dětské skupině. Současně by mělo dojít ke změně souvisejících zákonů, kromě jiného i zákona o daních z příjmů. Vládní návrh zákona z ledna 2014 je v současné době vrácen ze Senátu zpět do Poslanecké sněmovny s pozměňovacími návrhy.
Nově bude moci zaměstnavatel uplatnit jako daňový náklad částky za provoz vlastního zařízení péče o děti předškolního věku nebo příspěvek pro děti vlastních zaměstnanců na provoz zařízení péče o děti předškolního věku, které je zajišťováno jinými subjekty. Fyzické osoby budou moci uplatnit slevu na dani ve výši výdajů vynaložených za umístění dítěte v zařízení péče o děti předškolního věku a to až do výše částky minimální mzdy za každé vyživované dítě.
Daňové úlevy by mělo být možno poprvé uplatnit již za rok 2014. V případě bližšího zájmu o problematiku dětských skupin nás neváhejte kontaktovat.
NEJDŮLEŽITĚJŠÍ ZMĚNY V DANI Z PŘÍJMŮ U NEZISKOVÝCH ORGANIZACÍ S účinností od roku 2014 dochází v § 17a zákona o daních z příjmů („ZDP“) k zavedení nové kategorie poplatníků – veřejně prospěšný poplatník. Jedná se o speciální ustanovení v zákoně o daních z příjmů, které nijak nevychází ani nesouvisí s definicí veřejné prospěšnosti v Novém občanském zákoníku. Veřejně prospěšným poplatníkem je podle ZDP poplatník, který v souladu se statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. Veřejně prospěšným poplatníkem nikdy není obchodní korporace (bez ohledu na předmět činnosti). •
Nově jsou u těchto poplatníků předmětem daně příjmy v podobě úroků, a to včetně úroků z vkladů na běžném účtu. Úrokové příjmy z účtu podléhají zvláštní sazbě daně ve výši 19 % a budou zdaněny peněžními ústavy. V přiznání k dani z příjmů budou vyloučeny ze základu daně (s výjimkou úrokových příjmů u veřejně prospěšných poplatníků, kteří jsou poskytovatelem zdravotních služeb, obecně prospěšnou společností, veřejnou vysokou školou, veřejnou výzkumnou institucí nebo ústavem).
•
S ohledem na zrušení daně dědické a darovací jsou od roku 2014 předmětem daně z příjmů také bezúplatné příjmy. U neziskových organizací se bude jednat zejména o příjmy z darování. Příjmy z přijatých darů budou u neziskových organizací osvobozeným příjmem, pokud přijaté dary budou použity pro účely vymezené v ustanovení § 15 odst. 1 nebo § 20 odst. 8 ZDP (financování vědy, školství, kultury, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, náboženské atd.). Veškeré náklady hrazené z prostředků, jejichž zdrojem byl bezúplatný příjem, jsou následně nedaňovým nákladem podle ustanovení § 25 odst. 1 písm. i) ZDP. Pokud by přijatý dar nebyl použit na stanovený účel, osvobození zaniká a příjemci daru vzniká povinnost zvýšit základ daně o hodnotu daru. Veřejně prospěšný poplatník se může rozhodnout, že osvobození u bezúplatných příjmů nepoužije a přijaté dary zahrne do základu daně. V tomto případě jsou daňovými náklady veškeré náklady hrazené z prostředků, jejichž zdrojem byl bezúplatný příjem.
•
Přijaté bezúplatné příjmy ve formě účelového daru na pořízení majetku snižují daňovou pořizovací cenu majetku, nikoli však účetní pořizovací cenu majetku. U mnoha poplatníků bude třeba upravit účetní software, případně evidovat odděleně daňové odpisy majetku, který byl zčásti pořízen z darovaných prostředků.
•
U většiny neziskových subjektů nedochází ke změně v možnosti snížení základu daně o 30 % podle ustanovení § 20 odst. 7 ZDP. Nově však není možno využít této daňové úlevy u veřejně prospěšného poplatníka, který je poskytovatelem zdravotních služeb.
Cílem článku bylo přiblížit nejdůležitější změny u neziskových organizací, které v zákoně o daních z příjmů nastaly v souvislosti s rekodifikací soukromého práva. Pro bližší konzultaci k výše uvedené problematice nás neváhejte kontaktovat.
DAŇ Z NABYTÍ NEMOVITÝCH VĚCÍ V červenci letošního roku vydalo Generální finanční ředitelství (GFŘ) informaci, týkající se osoby poplatníka daně z nebytí nemovitých věcí (DNNV). Podle § 1 odst. 1 písm. a) Zákonného opatření Senátu č. 340/2013 Sb., o dani z nebytí nemovitých věcí, je v případě kupní nebo směnné smlouvy poplatníkem DNNV převodce. Nabyvatel je poplatníkem pouze za podmínky, pokud se převodce a nabyvatel takto dohodnou ve smlouvě. GFŘ z důvodu jednoznačnosti doporučuje např. text: „Poplatníkem daně z nabytí nemovitých věcí je nabyvatel“.
GFŘ upozorňuje, že za ujednání o změně osoby poplatníka z převodce na nabyvatele nelze považovat formulace typu „daň zaplatí nabyvatel“ nebo „daňové přiznání podá a daň zaplatí nabyvatel“. Pokud by při takto zvolené formulaci nabyvatel podal svým jménem daňové přiznání a zaplatil daň, bude k těmto úkonům vyzván převodce. Pro převodce má tento postup za následek sankce ve formě pokuty za pozdně podané přiznání a úroku z prodlení za pozdě zaplacenou daň.
GFŘ v zájmu předcházení komplikacím v daňovém řízení, zejména sankcím vůči převodcům, umožňuje po přechodnou dobu zhojit nevhodně zvolenou formulaci, a to formou souhlasného prohlášení smluvních stran buď před správcem daně nebo s ověřenými podpisy. Odkaz na úplné znění informace GFŘ: http://www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/dseznam-dani/Informace_GFR_ke_zmene_osoby_ poplatnika_250714.pdf
ZMĚNY ÚČETNÍCH VÝKAZŮ V ROCE 2014 U obchodních korporací dochází ke změně a úpravě pojmů v účetních výkazech předkládaných státním institucím či bankám, a to zejména v souvislosti s novou legislativní úpravou - s novým občanským zákoníkem a zákonem o obchodních korporacích. Ve výkazech zpracovávaných ve zkráceném rozsahu jde zejména o doplnění položky v oblasti pasiv „rozhodnuto o zálohách na výplatu podílu na zisku“. Připomínáme, že rozhodnutí o zálohách na výplatu podílu na zisku je upraveno v § 40 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích, kde je výplata záloh na podíly na zisku podmíněna splněním několika povinností.
Ve výkazech zpracovávaných v plném rozsahu je změn více a to zejména v návaznosti na změny terminologie v novém občanském zákoníku. Kromě výše uvedené změny došlo např. ke změně názvu dalších položek, např. položka „půjčky a úvěry“ se nově nazývá „zápůjčky a úvěry“. U příspěvkových organizací došlo k legislativní úpravě vyhlášky č. 410/2009 Sb., kde se mimo jiné mění i směrná účetní osnova a účetní výkazy. Z toho důvodu jsou změny výkazů u příspěvkových organizací dvojího typu. Jednak se jedná o změny terminologické obdobné jako u obchodních korporací, tak o změny věcné. Tím,
že některé účty směrné účetní osnovy byly změněny či zrušeny, musí příspěvková organizace důsledně zvažovat, na jaký účet bude účtovat, jaký převodový můstek si zvolí a v důsledku toho i do jaké položky účetních výkazů bude daný účet uvádět. V případě zrušených účtu je nutné při sestavování účetních výkazů zvážit, jakým účtem si zrušený účet účetní jednotka nahradila a podle provedených úprav si upravit i údaje za minulé období (např. pokud zrušený účet 419 nahradí např. účtem 378).
METODICKÝ POKYN GFŘ K PODMÍNKÁM UPUŠTĚNÍ OD PŘEDEPSÁNÍ ÚROKU Z POSEČKÁNÍ ÚHRADY DANĚ Generální finanční ředitelství vydalo metodický pokyn za účelem sjednocení podmínek při rozhodování o upuštění od předepsání úroku z posečkání úhrady daně podle § 157 odst. 7 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád. Obecné zásady pro upuštění od předepsání úroku z posečkání O upuštění od předepsání úroku z posečkání rozhoduje správce daně na základě žádosti (dále jen „žádost o upuštění“), rozhodnutí o žádosti musí být odůvodněno a daňový subjekt se proti rozhodnutí může odvolat. Při rozhodování o žádosti zjišťuje správce daně existenci skutečností, v nichž lze spatřovat zákonné důvody tvrdosti, dané ekonomickými nebo sociálními poměry daňového subjektu, pokud by k předepsání úroku z posečkání došlo. Žádost o upuštění musí být správci daně doručená nejpozději přede dnem splatnosti platebního výměru na úrok z posečkání.
Důvody vylučují upuštění od předepsání úroku z posečkání:
Důvody umožňující upuštění od předepsání úroku z posečkání:
•
•
• • • • • • •
existence nedoplatků u správce daně s výjimkou úroku, který je předmětem žádosti o upuštění pozdní podání žádosti o posečkání daně nedodržení některé z podmínek posečkání uhrazení posečkané daně ručitelem vedení trestního řízení v souvislosti s daňovým trestním činem nebo trestním činem dotačního podvodu podání žádosti o posečkání po zahájení daňové exekuce důvody doměření daně měly charakter zatajení skutečností daňovým subjektem předmětem posečkání je odvod a penále za porušení rozpočtové kázně prostředků z EU
• • • • • •
daňový subjekt byl stižen mimořádnou, zejména živelnou událostí daň z nabytí nemovitých věcí byla stanovena správcem daně ve vyšší částce z důvodu chybného posudku znalce a tato byla včas uhrazena nepříznivý zdravotní stav daňového subjektu znemožnil včasné splnění platebních povinností k doměření daně došlo v důsledku legislativních změn, které nebyly známy k datu podání daňového tvrzení posečkaná daň byla uhrazena předčasně, nejpozději do poloviny povolené lhůty k posečkání daňový subjekt plnil řádně a včas své nepeněžní povinnosti, např. v zákonných lhůtách podával daňová přiznání minimálně 50% zaměstnanců daňového subjektu tvoří osoby se zdravotním postižením
Síť kanceláří v České republice Praha Bělehradská 18 / 140 00 Praha 4 tel: +420 241 015 111 / fax: +420 261 222 517 Liberec Chrastavská 273/30 / 460 01 Liberec 1 tel: +420 485 104 158 / fax: +420 485 104 201 Olomouc 8. května 37 / 772 00 Olomouc tel: +420 585 551 117 / fax: +420 585 551 117
Služby na nejvyšší úrovni ve střední Evropě i ve světě Belgie Bulharsko Česká republika Lucembursko Maďarsko Nizozemsko Polsko
ODMÍTNUTÍ ODPOVĚDNOSTI Všechny údaje zde uvedené jsou pouze informativní povahy. Nejedná se o právní ani daňové poradenství ani o jejich náhradu. Jakákoliv odpovědnost a ručení jsou tudíž vyloučeny.
Rumunsko Rusko Slovensko
Člen skupiny
Redakce: Jan Šuma, Romana Vítová, Pavel Hušek, Romana Frolíková, Petr Macháček, Stanislav Zdílna. Vydáno v září 2014.
