Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok
I. Befektetett pénzügyi eszközök
Más vállalkozásban, tartósan lekötött Más hitelviszonyt vagy tulajdonviszonyt megtestesítő (pénz)eszközök, Amelyek elsődleges célja tartós jövedelemszerzés, vagy irányítás és ellenőrzés.
Befektetett pénzügyi eszközök mérlegsorai 1. 2. 3. 4.
5. 6. 7.
8.
Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásokban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése (csak részesedésnek lehet) Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete
1
Besorolás
Az egyes mérlegcsoportokon belül a mérlegtételekbe való besoroláskor különbséget kell tenni aszerint, hogy
tulajdonviszonyt vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt kell besorolni, a tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapír kapcsolt vállalkozással szemben keletkezett-e vagy sem, illetve a részesedés visszavásárolt saját részvény, üzletrész-e vagy sem.
Tartós részesedések
Részvények, Üzletrészek, Részjegyek, vagyonjegyek, Vagyoni betétek, Elsődleges cél: osztalék, részesedés, irányítás, ellenőrzés
Tartósan adott kölcsönök és tartós bankbetétek
Adható:
Forintban Devizában
Cél: tartós kamat
2
THVM értékpapírok
Tartós kötvények Tartós egyéb értékpapírok
Cél: tartós kamat, árfolyamnyereség
Befektetett pénzügyi eszközök mérlegértéke Aktivált (bekerülési) érték - évközi csökkenések - értékvesztések + értékvesztések visszaírása +/- devizás tételek árfolyamkülönbözete
Mérlegérték
Értékvesztés
Tartósnak mutatkozó, jelentősen alacsonyabb piaci érték esetén az értékvesztést a mérlegkészítéskori piaci értékre kell elszámolni. Az értékvesztés az eredménykimutatáson belül pénzügyi műveletek ráfordításai között a
részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése soron kerül kimutatásra
3
Évvégén vizsgálandó feladatok
Devizás értékelésből származó különbözetek Piaci értékelésből származó különbözetek Értékvesztésre utaló információk feldolgozása
Besorolás vizsgálata
Feladat
Vásárolunk 100 USD névértékű értékpapírt névértéken, amikor az árfolyam 260 Ft/USD. December 31-én
A piaci árfolyam 90% Árfolyam: 270 Ft/USD
Értékpapírok mérlegsorai
1. 2. 3. 4.
5.
Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Értékpapírok értékelési különbözete
4
Fogalma
Olyan forgatási célú, rövid távú befektetések, Amelyek elsődleges célja árfolyamnyereség és/vagy kamatbevétel realizálása.
Követelések, elhatárolások
14
Követelések fogalma • szállítási, vállalkozási, szolgáltatási, egyéb szerződésekből jogszerűen eredő • pénzértékben kifejezett fizetési igények, • a vállalkozó által már teljesített, a partner által elismert, elfogadott • termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz, értékpapír, befektetés értékesítéséhez, kölcsönnyújtáshoz, szolgáltatásért fizetett előleghez kapcsolódik (rövid lejáratúak) • követelés vásárlás (faktoring), térítés nélkül átvett követelések. 15
5
Mérlegsorai 1.Követelések áruszállításból 2. Kapcsolt vállalkozással és szolgáltatásból (Vevők) szemben (anya, leány, közös vezetés, társult)
4. Váltókövetelés 5. Egyéb követelés
3. Egyéb részesedési viszonyban levő váll. szemben
Nem részesedési viszonyos (független) vállalkozások
16
Mérlegérték – Évközi csökkenések – Behajthatatlan leírása – Értékvesztés + Értékvesztés visszaírása ± Devizások év végi értékelése
MÉRLEGÉRTÉK 17
± Devizás követelések év végi értékelése Könyv szerinti forintérték –
Fordulónapi árfolyammal számított forintérték Árfolyamkülönbözet (nem realizált)
- Könyvelése:
az árfolyamveszteség Pénzügyi műveletek egyéb ráf. az árfolyamnyereség Pénzügyi műveletek egyéb bevétel 18
6
Értékvesztés A fordulónapi értékelés során a mérleg fordulónapján fennálló és a mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendezett
forgóeszközök közötti követeléseket,
minősíteni kell és értékvesztést kell elszámolni, ha mérlegkészítéskor a könyv szerinti érték meghaladja annak várhatóan megtérülő értékét és ez a veszteségjellegű különbözet jelentős összegű és tartósnak mutatkozik.
19
Értékvesztés – Behajthatatlan (Egyéb ráfordítások) A követelés tényét, mértékét mindig bizonyítani kell - felszámolási és csőd eljárás során nincs rá fedezet, - egyezségi megállapodás keretébe elengednek, - végrehajtás során nincs fedezet - végrehajtási költségek nincsenek arányban a várhatóan behajtható összeggel, - az adós nem lelhető fel, - a követelés már elévült (5 év). A társasági adó alapját nem változtatja. Ha később mégis befolyik: Egyéb bevételek.
Vevőkorosítás jelentés Vevő
Összesen
nem lejárt
30 napon túli
lejárt követelések 60 napon túli 180 napon túli
éven túli
A B C D E
4,844 8,516 6,779 16,310 19,540
3,552 3,775 6,001 8,567 1,677
837 2,555 778 5,008 889
455 1,432 0 2,187 3,669
0 754 0 548 4,526
0 0 0 0 8,779
Összesen
55,989
23,572
10,067
7,743
5,828
8,779
21
7
Kötelezettségek
I. II. III.
Hátrasorolt kötelezettségek Hosszú lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek
22
Kötelezettségek általános jellemzői
Szerződésből eredő Már teljesített Összegük biztos Esedékességük ismert és bekövetkezett az üzleti évben Felmerülésük időpontja ismert Képzése mérleg és eredményszámlákkal szemben történik Ahol értelmezhető, ott ÁFA-val növelt érték Nem jár adóalap korrekcióval
23
Hátrasorolt kötelezettségek I.
II.
III.
Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 24
8
Hátrasorolt kötelezettségek Olyan kötelezettségek, amelyeket A vállalkozó rendelkezésére bocsátottak, A szerződés tartalmazza a kötelezettséget nyújtó cég egyetértését a hátrasorolás tényéről, A törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll, A kölcsön visszafizetési határideje meghatározhatatlan, vagy jövőbeni eseményektől függ, Eredeti futamideje 5 évet meghaladó lejáratú, Törlesztése az eredeti lejárat előtt nem lehetséges. 25
Hosszú lejáratú kötelezettségek I. II. III. IV. V. VI.
VII.
VIII.
Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 26
Fogalma
Az egy üzleti évnél hosszabb lejáratra kapott kölcsön (ideértve a kötvénykibocsátást is) és hitel, a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztések levonásával, továbbá az egyéb hosszú lejáratú kötelezettség.
27
9
Pénzneme szerint
Lehet:
Forint Deviza
Átsorolás, átértékelés.
28
Lízingek Lízingügylet: Olyan megállapodás, amelynek keretében a lízingbeadó adott összeg megfizetése vagy fizetések sorozata ellenében meghatározott időtartamra átadja a lízingbevevőnek az eszköz használati jogát. Lehet:
Pénzügyi lízing (kvázi adás-vétel) Operatív lízing (tartós bérlet) 29
Pénzügyi lízing elszámolása
Az eszközt a lízingbevevő könyveiben eszközként, illetve kötelezettségként kell felvenni. A lízingbeadó könyveiben az eszköz nem szerepelhet.
30
10
Rövid lejáratú kötelezettségek I. II. III. IV.
V. VI.
VII.
VIII. IX. X.
Rövid lejáratú kölcsönök Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (Szállítók) Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete 31
Fogalma
Az egy üzleti évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel, ideértve a hosszú lejáratú kötelezettségekből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztéseket is. A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik a vevőtől kapott előleg, az áruszállításból és szolgáltatás teljesítéséből származó kötelezettség, a váltótartozás, a fizetendő osztalék, részesedés, a kamatozó részvény utáni kamat, valamint az egyéb rövid lejáratú kötelezettség. 32
Rövid lejáratú kölcsönök
A nem hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven belüli lejáratra kapott pénz miatti tartozás, illetve a hosszú lejáratú kölcsönökből a mérleg fordulónapját követő egy éven belül esedékes törlesztések. Az esedékes kötvénytartozások is ide kerülnek átsorolásra.
33
11
Rövid lejáratú hitelek A hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven belüli lejáratra kapott pénz miatti tartozás, illetve a hosszú lejáratú hitelekből a mérleg fordulónapját követő egy évben belül esedékes törlesztések.
34
Vevőktől kapott előlegek
Vevőtől kapott előlegnek minősülnek azok a kötelezettségek, amelyek azért keletkeztek, mert a vevő által átutalt, kifizetett pénzeszközökkel szemben a tényleges teljesítés csak későbbi időpontban történik. Fizetendő ÁFA összegét is tartalmazza. 35
Szállítók
Szállítókkal szembeni kötelezettségnek minősülnek azok az elismert, számlázott, ÁFA-t is tartalmazó kötelezettségek, amelyek áruszállításból, vagy szolgáltatás igénybevételéből keletkeztek. Előzetes ÁFA összegét is tartalmazza. Átlagárfolyam, MNB, választott árfolyam
36
12
Váltótartozások
Váltótartozásnak minősül az előírt formában kiállított, meghatározott időre szóló fizetési kötelezvény, amely korlátozottan forgatható. Lehet:
Szállítói kötelezettség fejében adott váltó, Fináncváltó.
37
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
Azok a kötelezettségek, amelyek visszafizetési határideje nem hosszabb, mint egy év és nem szerepelnek a kiemelt mérlegtételek között. Például:
Munkavállalókkal szembeni kötelezettségek, Társadalombiztosítással szembeni kötelezettségek, Adók, adó jellegű kötelezettségek, Egyéb kötelezettségek: lízing, tulajdonosi kötelezettségek, egyéb.
38
Értékelés, besorolás
Bekerülési értéken Év végi értékelés Rövid és hosszú lejáratú átsorolás Kapcsolt és egyéb részesedés T egyenlegű tételek
39
13
Bérelszámolás
Munkáltatót terhelő adók
Munkavállalót terhelő adók
40
Minimálbér 2016
Minimálbér:
111.000 Ft
Garantált bérminimum:
129.000 Ft
41
Természetbeni hozzájárulás
Kedvezményes:
Alap * 1,19 * (0,16 + 0,14) = Alap * 35,7%
Egyéb:
Alap * 1,19 * (0,16 + 0,27) = Alap * 51,17% 42
14
Kedvezményes adózású természetbeni juttatások
Helyi utazási bérlettérítés, iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-áig) gyermekenként, Erzsébet utalvány havi 8 ezer Ft-ig, SZÉP kártya, melynek az alszámlái 225 eFt (szálláshely), 150 eFt (vendéglátás) és 75 eFt (szabadidő) összegig, a munkahelyi étkeztetés 12.500 Ft-ig, az iskolarendszerű képzési költségéből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, ha a képzés a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja.
43
Céltartalékok
Saját tőke és idegen tőke közötti forrás. Célja:
Bizonytalan, kockázatos bevételeket ne mutassunk ki, a feltételezett veszteségeket viszont vegyük figyelembe. Bevételeknek, költségeknek, ráfordításoknak ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek.
Céltartalékok általános jellemzői
Szerződésből eredő Feltételezhetően felmerül Összegük bizonytalan Esedékességük bizonytalan (ellentétben az elhatárolásokkal) Felmerülésük időpontja bizonytalan Képzése az egyéb ráfordításokkal szembeni ÁFA nélküli érték Adóalap korrekcióval jár
15
Részei Céltartalék várható kötelezettségekre Céltartalék jövőbeni kötelezettségekre Egyéb céltartalék
I. II. III.
Céltartalék várható kötelezettségekre
Mérlegkészítésig kiderül, hogy várható, de mértéke és esedékessége bizonytalan és más módon nem teremtettek rá fedezetet. Pl:
Garanciális kötelezettségek Függő kötelezettségek (kezességvállalás, opciós ügyletek, peres ügyek) Biztos (jövőbeni) kötelezettségekre (határidős, swap ügylet) Korengedményes nyugdíjra, végkielégítésre, Környezetvédelmi kötelezettségekre,
Képzése kötelező.
Céltartalék jövőbeni költségekre
Időszakonként ismétlődő, jelentős összegű, valószínűsíthető költségek:
Fenntartási költségek, Átszervezési költségek Környezetvédelmi költségek
Képzése lehetőség.
16
Egyéb céltartalék
Beruházásokhoz kapcsolódó devizás hiteltartozás év végi értékelésekor keletkező nem realizált árfolyamveszteségének elhatárolása az eltelt időtartam és a teljes futamidő arányában számított összeg.
Példa céltartalékokra
Egy társaság gazdasági eseményei közül az alábbiak ismertek 20X1. évben: (1) Kezességet vállalt egy leányvállalata hitelfelvételéhez 30.000 eFt értékben. Várható fizetési kötelezettség 5.000 eFt. (2) A társaság az év során 400.000 eFt értékben értékesített termékeket. A termékek értékesítése során 5 év garanciális javítást vállalt. A tapasztalatok szerint a garanciális kötelezettségek összege az értékesítés 5%-ával megegyező. Az előző évben a társaság már képzett garanciális kötelezettségekre céltartalékot 60.000 eFt összegben, melyből 20X1. során 45.000 eFt garanciális kötelezettség merült fel.
Példa folytatása
(3) A társaság pénzügyi nehézségek miatt 10 vezető elbocsátásáról dönt. Ennek várható költsége a járulékokkal együtt 15.000 eFt összeget jelent a vállalat számára.
(4) A társaság üzemanyag tárolója megsérült és szennyeződést okozott. A várható bírság 20.000 eFt, a talajcsere várható költsége 120.000 eFt. (5) Az év végén meghibásodott a fénymásoló, várható javítási költsége 70 eFt. (6) Folyamatban lévő perrel kapcsolatosan még várható kötelezettség összege 5.000 eFt.
17
