Batta Kálmán, Dr. Deák Dániel, Dr. Futó Gábor, Dr. Herich György,

K Ö N Y V K I A D Á S

Batta Kálmán, Dr. Deák Dániel, Dr. Futó Gábor, Dr. Herich György, Kanyó Lóránd, Laczi Ferenc, Magony Krisztina, Dr. Őry Tamás, Siegler Zsófia, Vertetics Ádám

Nemzetközi adózás

Szerkesztő: Szerzők:

Dr. Herich György Batta Kálmán, Dr. Deák Dániel, Dr. Futó Gábor, Dr. Herich György, Kanyó Lóránd, Laczi Ferenc, Magony Krisztina, Dr. Ory Tamás, Siegler Zsófia, Vertetics Adám

Lektorok: Kiadó: Készült:

Dr. Deák Dániel, Kiss László, Rybaltovszki Péter, Dr. Víg Gyula PENTA UNIÓ Zrt. REPROFLEX Kiadó és Nyomda Kft. ISBN

978-963-89210-5-5 © Minden ábra szerzői jogvédelem alá tartozik. Bármilyen felhasználása, másolása csak a szerzők előzetes írásbeli engedélyével történhet!


BEVEZETÉS Magyarországnak a világgazdaságba történő fokozódó integrációjával párhuzamosan egyre nagyobb igény mutatkozik mind a vállalkozások, mind a magánszemélyek részéről a nemzetközi adózás kérdései iránt. Különösen aktuálissá teszi a nemzetközi adózás kérdéseinek vizsgálatát az Európai Unióhoz történt csatlakozásunk. Jelen szakkönyv az első olyan kiadás Magyarországon, amely a tágabb értelemben vett nemzetközi adózás átfogó bemutatására vállalkozik. A könyv fontos célja, hogy elősegítse az okleveles adószakértők, adótanácsadók, könyvvizsgálók, könyvelők, pénzügyi-számviteli szakemberek, vállalkozók és vállalatvezetők felkészülését a nemzetközi környezetre. Az első fejezet a hagyományos értelembe vett nemzetközi adózás kérdéseivel foglalkozik. így a vizsgálat középpontjában a nemzetközi adózás alapproblémája, a kettős és többszörös adóztatás, illetve az aluladóztatás kérdése áll. A könyv részletesen taglalja a kettős adóztatás elkerülésére szolgáló eszközöket és módszereket. Minden eddigi kísérletnél mélyebb elemzés alá vonja a kettős adóztatási modellegyezményeket és kommentáljaikat, a tőkeexportőr és tőkeimportőr országok valamint Magyarország egyezményi gyakorlatát. Az ún. külső adójog vizsgálata során részletesen bemutatja a külföldiek Magyarországról, illetve a magyarok külföldről származó jövedelmének adózását, külön tárgyalva a társadalombiztosítási vetületeket. A beruházásvédelmi megállapodások mellett az adóparadicsomokat, és a következő időszak várhatóan nagy „adócsatáinak” területét, az elszámoló árakat külön is górcső alá vesszük. A második fejezet az Európai Unióban hatályos adószabályai részletes bemutatásával foglalkozik. A fejezet célja, hogy a napi realitássá vált európai uniós környezet feltételrendszerét megismertesse. A könyv részletesen tárgyalja a közvetlen adók, a közvetett adók, valamint a helyi adózás kérdéseit úgy, hogy az alkalmazásra kerülő joganyag bemutatása és elemzése mellett az adózással kapcsolatos precedens értékű bírósági gyakorlatot is ismerteti. Az európai uniós adózással párhuzamosan bemutatjuk a magyar jogharmonizáció folyamatát, eddigi eredményeit és várható lépéseit, ezzel is segítve a vállalkozásokat a változásra történő felkészülésben. A munkaerő szabad mozgását lehetővé tevő európai uniós szabályozás fontossá teszi a migráns munkások adózási kérdéseinek bemutatását, amellyel ezért külön alfejezetben foglalkozunk. A könyv harmadik fejezete a nemzetközi tendenciák bemutatására, az új irányzatok megismertetésére vállalkozik. Ennek során tárgyaljuk az ökoadózás, valamint az e-business adózási kérdéseit. A tendenciákra történő felhívás nemcsak a jogalkalmazók, de a jogalkotók számára is hasznos információkkal szolgálhat a következő időszakra vonatkozóan. A könyv az ADÓTANÁCSADÓ sorozat szerves része, amely a nemzetközi adózási ismeretek bemutatását és a nemzetközi adótervezés megalapozását hivatott szolgálni. Az okleveles adószakértő, illetve adótanácsadó képzés tematikájára épülő szakkönyv tartalmilag és módszertanilag szervesen integrálódik a sorozat többi könyvei közé. A könyv lektorai és szerzői az adott szakterület kiemelkedő szaktekintélyei, valamint az adott szakterület jogszabály-előkészítésében és az EU kapcsolatrendszer kiépítésében résztvevő szakemberek. A nagy tapasztalattal rendelkező szerzők és lektorok felügyelete alatt egy-egy részterületen több, igen tehetséges fiatal szerző munkájával is találkozhatunk. A könyv a szakkönyv-ojf/7/«e® rendszer részeként digitalizálva együttműködik nemcsak a sorozat többi könyvével, de a kiadó valamennyi kiadványával. A megújult szakkönyv-q//7/’«e® rendszer külön nemzetközi adatbázissal segíti az adózással foglalkozókat. Az Igazságügyi Minisztériummal együttműködve illetve saját fordításban a CD tartalmazza a Nemzetközi adózás könyvhöz kapcsolódóan az Európai Unió adózással összefüggő joganyagának és a bírósági dön-


tések magyar nyelvű fordítását, de az idegen nyelvű gyakorlás céljából az idegen nyelvű alapdokumentumok is részét képezik a CD-nek. A továbbfejlesztett offline rendszer lehetővé teszi a saját tudásbázis beépítését a rendszerbe, amely ezt követően a szakkönyvekkel, valamint jogtárral együtt használható, így a szoftvert használó saját digitális emlékezete lehet. A szakkönyv-o///z«e® rendszer digitális interaktív tesztrendszere lehetővé teszi nem csak a vizsgákra való felkészülést, de a tudásanyag önképzéssel való felfrissítését is. Összességében a könyv a szerkesztők, szerzők, lektorok, informatikusok együttes munkájának eredményeként tartalmában, módszerében, informatikai hátterében nemzetközi méretekben is jelentős kísérlet annak szolgálatára, hogy minél mélyebb, korszerűbb ismeretekkel segítsük elő a magyar tanácsadók, vállalkozások versenyképességét a nemzetközi adózás területén. Kérjük, hogy észrevételeikkel segítsék elő munkánk továbbfejlesztését. Tisztelettel: A Kiadó


TARTALOMJEGYZÉK BEVEZETŐ TARTALOMJEGYZÉK I.

FEJEZET: NEMZETKÖZI ADÓZÁS

1. 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.1.4.

NEMZETKÖZI ADÓZÁS KETTŐS VAGY TÖBBSZÖRÖS ADÓZTATÁS Kettős adóztatás Aluladóztatás Személyi adók Tárgyi adók

2. JOGFORRÁSOK 2.1. A FIGYELEMBE VEHETŐ JOGFORRÁSOK ÉS CSOPORTOSÍTÁSUK 3. 3.1. 3.2. 3.3.

A NEMZETKÖZI ADÓZÁS ALAPELVEI SZÉKHELY ELV VAGY NEMZETISÉGI ELV UNIVERZALITÁS ELVE VAGY TERÜLETISÉG ELVE EREDET ORSZÁG ELVE VAGY CÉLORSZÁG ELVE

4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7.

A KETTŐS ADÓZTATÁS ELKERÜLÉSÉRE, ENYHÍTÉSÉRE SZOLGÁLÓ MÓDSZEREK BESZÁMÍTÁS MENTESÍTÉS EGYÉB MÓDSZEREK A KETTŐS ADÓZTATÁS ELKERÜLÉSÉRE ALKALMAZOTT MÓDSZEREK HATÁSA A PIACI VERSENYRE TŐKE EXPORT SEMLEGESSÉG TŐKE IMPORT SEMLEGESSÉG A MÓDSZER VÁLASZTÁS KRITÉRIUMA

5. 5.1. 5.1.1.1. 5.1.2. 5.1.3. 5.1.4. 5.1.5. 5.1.6. 5.1.7. 5.2. 5.2.1. 5.2.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6.

A NEMZETKÖZI ADÓZÁS BILATERÁLIS SZABÁLYOZÁSA: A KETTŐS ADÓZTATÁST KIZÁRÓ MODELLEGYEZMÉNYEK OECD MODELLEGYEZMÉNY A JÖVEDELEM- ÉS VAGYONADÓZTATÁSRÓL I. rész: Az egyezmény hatálya II. rész: Fogalmak III. rész: A jövedelmek adózása IV rész: A vagyon adóztatása V. rész: A kettős adóztatás kiküszöbölésének módszerei VI. rész: Különös rendelkezések VII. rész: Záró rendelkezések ENSZ MODELLEGYEZMÉNY A fejlett országok egymás közötti egyezményei A fejlődő országokkal kötött egyezmények AZ USA MODELLEGYEZMÉNY EGYÉB MEGÁLLAPODÁSOK KETTŐS ADÓZTATÁSI EGYEZMÉNYEK ALKALMAZÁSÁNAK KORLÁTAI Az ÖRÖKÖSÖDÉSI ÉS AJÁNDÉKOZÁSI ADÓZÁSRÓL SZÓLÓ OECD MODELLEGYEZMÉNY (1982)


6. 6.1. 6.1.1. 6.1.2. 6.1.3. 6.1.3.1. 6.1.3.2. 6.2. 6.2.1. 6.2.2. 6.2.2.1. 6.2.2.2. 6.2.2.3. 6.2.3. 6.2.4. 6.3. 6.3.1. 6.3.2. 6.3.3.

A KETTŐS ADÓZTATÁS ELKERÜLÉSÉNEK ESZKÖZEI EGY NETTÓ TŐKE EXPORTŐR ORSZÁG PÉLDÁJÁN: NÉMETORSZÁG AZ UNILATERÁLIS SZABÁLYOZÁS NÉMETORSZÁGBAN Eszközök A kettős adóztatás elkerülésére szolgáló unilaterális intézkedések. Az unilaterális szabályozás: Németország Jövedelemadó Társasági adó A NÉMET KÜLDŐ ADÓJOGI TÖRVÉNY (ASTG) Jövedelemkorrekció Lakóhely kihelyezés kedvezőbb adózású területekre Jövedelemadó kötelezettség (külső adójog 2.§) Bővített korlátozott öröklési- és ajándékozási adókötelezettség (4.§) Vagyongyarapodás adóztatása (tőkekivonási adó) (6.§) Köztes holding (7-14.§) Együttműködési kötelezettség (16-17.§) KÉTOLDALÚ SZABÁLYOZÁS NÉMETORSZÁGBAN Fejlett ipari országokkal kötött egyezmények Fejlődő országokkal kötött egyezmények Keleti ipari államokkal kötött egyezmények

7. 7.1. 7.1.1. 7.1.1.1. 7.1.1.1.1. 7.1.1.1.2. 7.1.1.2. 7.1.1.2.1. 7.1.1.2.2. 7.1.2. 7.1.2.1. 7.1.2.2. 7.1.2.3. 7.1.3. 7.1.4. 7.1.4.1. 7.1.4.2. 7.2. 7.2.1. 7.2.2. 7.2.3.

A KETTŐS ADÓZTATÁS ELKERÜLÉSÉNEK ESZKÖZEI EGY NETTÓ TŐKE IMPORTŐR ORSZÁG PÉLDÁJÁN: MAGYARORSZÁG UNILATERÁLIS SZABÁLYOZÁS: MAGYARORSZÁG Jövedelemadók A személyi jövedelemadó szabályozás Belföldi magánszemélyek külföldről származó jövedelmének adóztatása Külföldi magánszemélyek belföldről származó jövedelmének adózása Társasági adó és osztalékadó Belföldi illetőségű adóalany külföldről származó jövedelmének adózása Külföldi illetőségű adóalany belföldről származó jövedelmének adóztatása Vagyonadók Telekadó és építményadó Gépjárműadó Vagyonforgalom adóztatása Helyi adók Forgalmi adók Az általános forgalmi adó Jövedéki adó (1997. évi Cili. tv.) BILATERÁLIS SZABÁLYOZÁS: MAGYARORSZÁG A fejlett országokkal kötött egyezményeink: Németország, USA.. Fejlődő országokkal kötött egyezmények: India A kettős adóztatási egyezmények mellett alkalmazandó belső jogszabályok

8. 8.1. 8.1.1. 8.1.2. 8.2. 8.3. 8.3.1.

JÁRULÉKFIZETÉS MAGYAROK KÜLFÖLDI, KÜLFÖLDIEK MAGYARORSZÁGI FOGLALKOZTATÁSA ESETÉN MUNKAVÁLLALÁS - BIZTOSÍTÁS HARMADIK ÁLLAMBAN Magyar állampolgár külföldi munkavállalása Harmadik állam polgárának munkavégzése Magyarországon.... A NEMZETKÖZI EGYEZMÉNY HATÁLYA ALÁ TARTOZÓ SZEMÉLY MUNKAVÁLLALÁS AZ EURÓPAI GAZDASÁGI TÉRSÉGBEN Járulékfizetés a közösségi rendelet szerint


8.3.1.1. 8.3.1.2. 8.3.1.3. 8.3.2. 8.3.2.1. 8.3.2.2. 8.3.2.3. 8.3.2.4. 8.3.2.5. 8.3.2.6. 8.3.2.7. 8.3.2.8. 8.4. 8.4.1. 8.4.2. 8.4.3. 8.4.4. 8.4.5. 8.5. 8.5.1. 8.5.2. 8.6. 8.6.1. 8.6.2. 8.6.3.

Kiküldetés Munkavégzés egyidejűleg több tagállam területén Kivétel megállapítása Az Uniós tagállamokat és polgáraikat érintő változások 2010. május 1. napjától Munkavállaló, önálló vállalkozó egyidejűleg több tagállam területén történő munkavégzése Biztosítás a lakóhely szerinti államban Biztosítás a székhely vagy a vállalkozás telephelye szerint. Munkaviszony az egyik, és önálló vállalkozói tevékenység a másik államban A1 igazolás igénylése A biztosítási kötelezettség ideiglenes megállapítása Kivétel engedélyezése a főszabály alól Kiküldetés A MAGYAR JOG ALKALMAZÁSÁNAK MEGHATÁROZÁSA Munkavállaló és önálló vállalkozó Adatszolgáltatás kiküldetéshez Munkavégzés több államban Igazolás a magyar jog alkalmazandóságáról Kivétel megállapítása A MAGYARORSZÁGON FIZETENDŐ JÁRULÉK ALAPJÁNAK MEGHATÁROZÁSA Nem forintban keletkezett járulékalap A foglalkoztató képviselete A KÜLFÖLDÖN FELMERÜLŐ GYÓGYKEZELÉS KÖLTSÉGEINEK MEGTÉRÍTÉSE Gyógykezelés EGT-íagállam területén Gyógykezelés igénybevétele egyezményes államban Gyógykezelés igénybevétele harmadik államban

9. 9.1. 9.1.1. 9.1.2. 9.1.3. 9.1.4. 9.1.5. 9.1.6. 9.1.7. 9.1.8. 9.2.

BERUHÁZÁS VÉDELMI MEGÁLLAPODÁSOK OECD MODELLEGYEZMÉNY A megállapodás személyi, tárgyi, területi, időbeli hatálya A megállapodás módosítása A megállapodások nyelve. A beruházások ösztönzése és védelme Diszkriminációmentesség – Nemzeti és legnagyobb kedvezményes elbánás Kisajátítás Átutalások Vitarendezés A MAGYAR KÖZTÁRSASÁG ÁLTAL KÖTÖTT BERUHÁZÁSVÉDELMI MEGÁLLAPODÁSOK

10. 10.1. 10.2. 10.2.1. 10.2.2. 10.3.

ADÓPARADICSOMOK, OFFSHORE CÉGEK AZ ADÓPARADICSOMOK JELLEMZŐI OFFSHORE CÉGEK ALAPÍTÁSA A cég helyszínének kiválasztása A cégalapítás AZ OFFSHORE CÉGEK ELLENI „VÉDEKEZÉS”

11. 11.1. 11.2. 11.2.1. 11.2.2. 11.2.3.

AZ ELSZÁMOLÓ ÁRAZÁS BEVEZETÉS A SZOKÁSOS PIACI ÁR ELVE (ARM’S LENGTH PRINCIPLE) Meghatározás Transzferár irányelvek a multinacionális vállalkozások és az adóhatóságok számára Alternatív megoldások


11.2.3.1. 11.2.3.2. 11.2.4. 11.2.4.1. 11.3. 11.3.1. 11.3.1.1. 11.3.1.2. 11.3.2. 11.3.2.1. 11.3.2.2. 11.3.2.3. 11.3.2.4. 11.3.2.5. 11.3.3. 11.3.4. 11.4. 11.4.1. 11.4.1.1. 11.4.1.2. 11.4.1.3. 11.4.2. 11.4.2.1. 11.4.2.2. 11.4.3. 11.5. 11.6. 11.6.1. 11.6.2. 11.6.3. 11.6.3.1. 11.6.3.2. 11.7. 11.7.1. 11.7.2. 11.7.2.1. 11.7.2.2. 11.7.2.3. 11.8. 11.9.

Globális formula szerinti nyereségmegosztás Safe harbours A szokásos piaci ár elvének megjelenése a hazai szabályozásban Adózás előtti eredmény módosítása A SZOKÁSOS PIACI ÁR MEGÁLLAPÍTÁSA – ÖSSZEHASONLÍTÓ ELEMZÉS Összehasonlítható független ügyletek Belső és külső összehasonlító adatok Additív és deduktív megközelítés Az összehasonlítást meghatározó tényezők Termék/szolgáltatás jellemzői Funkcionális elemzés Szerződéses feltételek Gazdasági körülmények Üzleti stratégiák Kiigazítás Összefoglalás A SZOKÁSOS PIACI ÁR MEGÁLLAPÍTÁSA - MÓDSZEREK Hagyományos ügyleti módszerek (Traditional transaction methods) Összehasonlítón árak módszere (Comparable uncontrolled price method) Viszonteladási árak módszere (Resale price method) Költség és jövedelem módszer (Cost plus method) Ügyleti nyereségen alapuló módszerek (Transactional profit methods) Ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (Transactional net margin method) Nyereségmegosztásos módszer (Profit split method) Módszerek a magyar szabályozásban A SZOKÁSOS PIACI ÁR MEGÁLLAPÍTÁSÁNAK LÉPÉSEI AZ ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY MÓDOSÍTÁSÁBÓL EREDŐ KETTŐS ADÓZTATÁS ELKERÜLÉSE A módosítás típusai Kölcsönös egyeztető eljárás A kettős adóztatás elkerülésére tett kísérletek az Európai Unióban Arbitrációs Egyezmény Arbitrációs Egyezmény és a JTPF DOKUMENTÁCIÓ Nyilvántartás Magyarországon EU transzferár dokumentáció Kezdeti megközelítések a közös dokumentáció kialakításához Az EU transzferár dokumentáció (EU TPD) Az EU transzferár dokumentáció tartalma ELŐZETES ÁRMEGÁLLAPÍTÁS ÖSSZEFOGLALÁS

ELLENŐRZŐ KÉRDÉSEK


II. FEJEZET: ADÓZÁS AZ EURÓPAI UNIÓBAN 1. 1.1. 1.2. 1.3.

AZ UNIÓS ADÓJOG FORRÁSAI AZ UNIÓS ADÓJOG ELSŐDLEGES FORRÁSAI A MÁSODLAGOS JOGFORRÁSOK Az EURÓPAI BÍRÓSÁG JOGGYAKORLATÁNAK JOGFORRÁSI JELLEGE

2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5.

A RÓMAI SZERZŐDÉS ADÓZÁSI RENDELKEZÉSEI A HÁTRÁNYOS MEGKÜLÖNBÖZTETÉS TILALMA ADÓVISSZATÉRÍTÉS EXPORT-IMPORT SZABÁLYOK A KÖZVETETT ADÓK HARMONIZÁCIÓJA A KÖZVETLEN ADÓK HARMONIZÁCIÓJA

3. 3.1. 3.2. 3.3.

AZ EURÓPAI UNIÓ LEGFONTOSABB ADÓZÁSI INTÉZMÉNYEI A MINISZTEREK TANÁCSA Az EURÓPAI BIZOTTSÁG Az EURÓPAI BÍRÓSÁG

4. 4.1. 4.2. 4.2.1. 4.2.2. 4.2.3. 4.2.4. 4.2.5. 4.2.6. 4.2.7. 4.2.8. 4.3. 4.3.1. 4.3.2. 4.3.3. 4.3.4. 4.3.5. 4.3.6. 4.3.7. 4.4. 4.4.1. 4.4.2. 4.4.3. 4.4.4. 4.4.5. 4.4.6. 4.5. 4.6. 4.6.1. 4.6.2. 4.6.3. 4.6.4. 4.6.5.

ADÓÜGYI EGYÜTTMŰKÖDÉSI SZABÁLYOK AZ EURÓPAI UNIÓBAN AZ ADÓÜGYI EGYÜTTMŰKÖDÉS JOGI HÁTTERE A JOGSEGÉLY-IRÁNYELV Az irányelv hatálya Az információcsere típusai A tagállamok adótisztviselőinek együttműködése Titokvédelmi szabályok Az információcsere korlátái Jogorvoslat Az irányelv 2004. évi módosítása A 2009. évi rekodifikációs javaslat A MEGTAKARÍTÁSOK ADÓZTATÁSÁRÓL SZÓLÓ IRÁNYELV Az irányelv területi hatálya A haszonhúzó fogalma A kifizető meghatározása A kamat fogalma Az adatkör és az információcsere Átmeneti időszak Az irányelv alkalmazásának tapasztalatai és a módosítási javaslat AZ ÁFA-EGYÜTTMŰKÖDÉSI RENDELET Az információcsere szabályai Titokvédelmi szabályok Jelenlét más tagállamban folyó eljárási cselekményeknél Párhuzamos ellenőrzések A végrehajtási rendeletek. Az áfa-együttműködés jogi keretei 2012. január 1. után A JÖVEDÉKI EGYÜTTMŰKÖDÉSI RENDELET A BEHAJTÁSI IRÁNYELV Az információkérésre irányuló megkeresés A kézbesítés iránti megkeresés A behajtási és a biztosítási intézkedés megtétele iránti megkeresés.... A behajtási eljárás felfüggesztése A behajtási kérelem elutasítása


4.6.6. 4.7. 4.8.

Az adóbehajtási együttműködés jogi keretei 2012. január 1. után A FlSCALIS 2013 PROGRAM Az ARBITRÁCIÓS EGYEZMÉNY

5. 5.1. 5.2.

A MAGYAR ADÓHARMONIZÁCIÓ: ADÓIGAZGATÁS A MAGYAR ADÓELJÁRÁSI JOGALKOTÁS HARMONIZÁCIÓJA A MAGYAR ADÓHATÓSÁG UNIÓS CSATLAKOZÁSSAL ÖSSZEFÜGGŐ FELADATAI

6. 6.1. 6.1.1. 6.1.2. 6.2. 6.2.1. 6.2.2. 6.2.3. 6.2.4. 6.2.5. 6.3. 6.3.1. 6.3.1.1. 6.3.1.2. 6.3.1.3. 6.3.1.4. 6.3.2. 6.3.2.1. 6.3.2.2. 6.3.3. 6.3.4. 6.3.5. 6.3.6. 6.3.7. 6.3.8. 6.3.8.1. 6.3.8.2. 6.3.9. 6.4. 6.4.1. 6.4.2. 6.4.3. 6.4.4. 6.5. 6.5.1. 6.5.2. 6.5.2.1. 6.5.2.2. 6.5.2.3. 6.5.2.4.

KÖZÖSSÉGI ÉS MAGYAR ADÓHARMONIZÁCIÓ: KÖZVETLEN ADÓK MÓDSZERTANI MEGJEGYZÉSEK Tárgykör Közösségi adópolitika, adóharmonizáció és -koordináció TERMÉSZETES SZEMÉLYEK JÖVEDELEMADÓZÁSA Tendenciák Irányadó jogesetek Bírósági döntések a szociálpolitikai együttműködés terén Az adókedvezmények tételes kiterjesztése külföldi illetőségűekre Irányelv a természetes személyek megtakarításainak harmonizált adóztatására TÁRSASÁGI NYERESÉGADÓZÁS Fúziós Irányelv (Átalakulási irányelv) Előkérdések: folytonosság vagy megszakítottság, a tagállamok határain átnyúló szervezeti átalakulás értelmezése társasági és adójogi szempontból Minősített ügyek Adójogi következmények A rendeltetésszerű joggyakorlás próbája a Leur-Bloem és a Randers esetekben Anya- és Leányvállalati Irányelv Az osztalék nemzetközi és gazdasági értelemben vett kettős adóztatásának kiküszöbölése Visszaélés a kedvezményekkel (Denkavit-Vitic-Voormeer) Arbitrációs Egyezmény Harmonizációs törekvések a külföldi veszteségek elszámolása terén A kapcsolt vállalkozások közti kamat- és jogdíjfizetés adóztatásának kiküszöbölését célzó irányelv Társasági adóalap- és/vagy adókulcs-harmonizáció A hátrányos megkülönböztetés tilalma a társasági adózásban Az önálló európai társasági jogi formákban működő vállalkozások adózása Társasági jogi háttér EE1G és UCITS Jogegységesítő törekvések a kis- és középméretű vállalkozások adóztatásának területén KITEKINTÉS: A MEGBÍZHATÓ ÉS VALÓS ÖSSZKÉP KIALAKÍTÁSÁNAK ELVE A KÖZÖSSÉGI JOGI GYAKORLAT TÜKRÉBEN A megbízható és valós összkép kialakításának elve és a piaci szabadság Óvatosság, céltartalék képzése, időbeli elhatárolások A megbízható és valós összkép kialakításának elve Színlelt társasági szerződés és színlelt társasági hozzájárulás MAGYAR ADÓHARMONIZÁCIÓ Magyar adóharmonizáció általában Állami támogatás, káros adóverseny és Magyarország érintettsége Pénzügyi szolgáltatások, csoportfinanszírozás, jogdíj Biztosítás, viszontbiztosítás és vállalaton belüli biztosítás Vállalatcsoporton belüli szolgáltatások Holding társaságok


6.5.2.5. 6.5.2.6. 6.5.2.1.

Adómentes- és offshore társaságok Vegyes intézkedések Egyéb rendszerek

7. 7.1. 7.2. 7.2.1. 7.2.2. 7.2.2.1. 7.2.2.2. 7.2.2.2.1. 7.2.3. 7.2.4. 7.2.5. 7.2.5.1. 7.2.5.2. 7.2.5.3. 7.2.6. 7.2.7. 7.2.8. 7.2.9. 7.2.9.1. 7.2.9.2. 7.2.9.3. 7.2.10. 7.2.10.1. 7.2.10.2. 7.2.10.3. 7.2.10.3.1. 7.2.10.4. 7.2.11. 7.2.11.1. 7.2.11.2. 7.2.12. 7.2.12.1. 7.2.12.2. 7.2.12.3. 7.2.12.4. 7.2.12.5. 7.2.12.6. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6.

KÖZÖSSÉGI ÉS MAGYAR ADÓHARMONIZÁCIÓ: FORGALMI ADÓ TÖRTÉNETI ELŐZMÉNYEK: 1967-1977 (AZ ELSŐ ÖT IRÁNYELV) A El 1,77/388/EGK TANÁCSI (HATODIK ÁFA), ILLETVE A 2006/112/EK TANÁCSI IRÁNYELV ISMERTETÉSE Az új irányelv céljai Tárgyi hatály Közösségen belüli termékkereskedelem Általános tárgyi hatály Speciális termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások Személyi hatály Területi hatály Az adóköteles ügyletek helye Termékértékesítések teljesítési helye Termékimport teljesítési helye Szolgáltatások teljesítési helye Az adófizetési kötelezettség keletkezése Az adó alapja Az adó mértéke Adómentességek Adómentesség az adó levonásának joga nélkül (nem valódi mentesség) Adómentesség termékimport esetében Adómentesség a közösségből történő termékimport esetén és a termékek nemzetközi forgalmához kapcsolódóan (valódi mentesség) Az adó levonása A levonási jog gyakorlásának feltételei Az adó elszámolása Az előzetesen felszámított adó levonására vonatkozó szabályok az EU egyes tagállamaiban A levonhatóság szempontjából hasonlóan kezelt beszerzések a tagállamokban Az áfa visszaigénylés az Európai Unió egyes tagállamaiban Az adó megfizetésére kötelezett személyek Az adó megfizetésére kötelezett személyek kötelezettségei a belföldi ügyletekben Termékimporthoz kapcsolódó kötelezettségek Különleges szabályok a Közösség áfa-rendszerében Kisvállalkozások számára biztosítható kedvezmények Mezőgazdasági kistermelők kedvezményes szabályai Utazási irodák árrés szerinti adózása Használtcikkek, régiségek, gyűjteményi tárgyak és műalkotások kereskedelme A befektetési célú aranyra vonatkozó különleges rendelkezések Az elektronikus úton nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó különös szabályozás A DÓ-VISSZATÉRÍTÉS A TAGÁLLAMBAN NEM NYILVÁNTARTOTT ADÓALANYOK RÉSZÉRE ADÓ-VISSZATÉRÍTÉS A KÖZÖSSÉGBEN NEM NYILVÁNTARTOTT ADÓALANYOK RÉSZÉRE A HÉA IRÁNYELV VÉGREHAJTÁSI RENDELETE KÖZÖS SZABÁLYOK, KÖZÖS BEVÉTEL – AZ EU ÁFA-ALAPÚ SAJÁT ERŐFORRÁSAI


7.7. 7.7.1. 7.7.1.1. 7.7.1.2. 7.7.2. 7.7.2.1. 7.1.2.2. 7.1.2.3.

A KÖZÖSSÉGI HOZZÁADOTTÉRTÉK-ADÓZÁS RENDSZERÉNEK VÁRHATÓ VÁLTOZÁSAI A tanácsi munkacsoporti üléseken tárgyalt javaslatok Utazási irodákra vonatkozó különös áfa szabályok felülvizsgálata Pénzügyi és biztosítási szolgáltatások áfa kezelésének felülvizsgálata További probléma felvetések A Bizottság Zöld Könyve Az utalványok áfa kezelésére vonatkozó szabályozás Postai szolgáltatások áfa kezelésének felülvizsgálata

8. 8.1. 8.2. 8.2.1. 8.2.1.1. 8.2.1.2. 8.2.1.3. 8.2.1.4. 8.2.1.5. 8.2.1.6. 8.3. 8.3.1. 8.3.2. 8.3.3. 8.3.4. 8.4. 8.4.1. 8.4.2. 8.4.3. 8.4.4. 8.4.5. 8.5. 8.5.1. 8.5.2. 8.5.3. 8.6.

KÖZÖSSÉGI ÉS MAGYAR ADÓHARMONIZÁCIÓ: JÖVEDÉKI ADÓ A KÖZÖSSÉGI JÖVEDÉKI ADÓRENDSZER LÉTREHOZÁSA A KÖZÖSSÉGI JÖVEDÉKI ADÓRENDSZER ALAPJA Alapirányelv Általános rendelkezések Adózási alapelvek, adófelfüggesztés Adóraktári rendszer a jövedéki termékek előállítása, feldolgozása és tárolásacéljából Az áruk mozgása, bejegyzett kereskedő és bejegyzett feladó szerepe Jövedéki biztosíték Adómentesség, adó-visszatérítés A BELSŐ PIACI TERMÉKFORGALOMBAN ALKALMAZOTT KÜLÖNÖS ADÓZÁSI ÉS ELJÁRÁSI SZABÁLYOK A rendeltetési ország elve Adófelfüggesztés a közösségen belüli szállításnál Adózott termékek belső piaci szállítása Jövedéki termékek kereskedelme a harmadik országokkal JÖVEDÉKI ELLENŐRZÉSI RENDSZEREK SEED rendszer Árumozgás ellenőrző rendszer (MVS) Előértesítési rendszer (EWSE) Jövedéki Árumozgási és Ellenőrző Rendszer (EMCS) Kölcsönös segítségnyújtás Az EGYES JÖVEDÉKI TERMÉKEK HARMONIZÁLT JÖVEDÉKI SZABÁLYAIT RÖGZÍTŐ, ÚN. VERTIKÁLIS IRÁNYELVEK ÉS A TAGÁLLAMOKBAN KÖZVETLENÜL ALKALMAZOTT KÖZÖSSÉGI RENDELETEK Alkohol termékek Ásványolajtermékek Dohánygyártmányok A HARMONIZÁLT MAGYAR JÖVEDÉKI RENDSZER

9. 9.1. 9.2. 9.3. 9.4.

KÖZÖSSÉGI ÉS MAGYAR ADÓHARMONIZÁCIÓ: HELYI ADÓK A HELYI ADÓRENDSZERT ÉRINTŐ UNIÓS ELŐÍRÁSOK A HTV. HARMONIZÁCIÓJÁNAK ALKOTMÁNYOSSÁGI KÉRDÉSEI A HTV. HARMONIZÁCIÓJÁNAK LÉNYEGE, TARTALMA A HELYI IPARŰZÉSI ADÓ KÖZÖSSÉGI JOGGAL VALÓ ÖSSZHANGJA

10. 10.1. 10.1.1. 10.1.2. 10.1.3. 10.2.

SZOCIÁLIS BIZTONSÁG AZ EURÓPAI GAZDASÁGI TÉRSÉGBEN A KÖZÖSSÉGI JOG A koordinációs rendeletek személyi hatálya A koordinációs rendeletek tárgyi hatálya A koordinációs rendeletek területi hatálya A KOORDINÁCIÓ ALAPELVEI


10.2.1. 10.2.2. 10.2.3. 10.2.4. 10.3. 10.4. 10.4.1. 10.4.1.1. 10.4.1.2. 10.4.1.3. 10.4.1.4. 10.4.2. 10.4.2.1. 10.4.2.2. 10.4.2.3. 10.4.2.4. 10.4.2.5. 10.4.2.6. 10.4.2.7. 10.4.2.8. 10.4.2.9. 10.5. 10.5.1. 10.5.2.

Egyenlő elbánás elve Egy tagállam joghatósága alá tartozás elve A biztosítási (szolgálati) idők összeszámításának elve A pénzbeli ellátások exportálhatóságának elve AZ ALKALMAZANDÓ JOG TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁSI ELLÁTÁSRA VALÓ JOGOSULTSÁG Nyugdíjjogosultság Az öregségi nyugdíj A rokkantsági nyugdíj A baleseti ellátások A hozzátartozói ellátások Egészségbiztosítási ellátásra való jogosultság Az Európai Egészségbiztosítási Kártya és alkalmazása Egészségügyi ellátások igénybevétele az EGT tagállamokban és az önrész Külföldön történő munkavállalás A nyugdíjasok Ingázók Külföldi gyógykezelés igénybevétele Ellátásra jogosultság Magyarországon egy másik tagállam polgára esetén A biztosítók közötti elszámolás Egyéb egészségbiztosítási ellátásra való jogosultság A SZOCIÁLIS BIZTONSÁGI JOG VÁLTOZÁSA 2010. MÁJUS 1-JÉTŐL AZ UNIÓS TAGÁLLAMOK VONATKOZÁSÁBAN Nyugdíjak Egyéb változások

11. 11.1. 11.2. 11.3. 11.4. 11.5. 11.5.1. 11.5.2. 11.6. 11.7. 11.8. 11.8.1. 11.8.2. 11.8.3. 11.8.4. 11.9. 11.10. 11.11. 11.12. 11.13.

AZ EURÓPAI UNIÓ TÁMOGATÁSI RENDSZERE ELŐCSATLAKOZÁSI ALAPOK ÁTMENETI TÁMOGATÁS (TRANSITION FACILITY) SCHENGEN ALAP A 2007-2013-AS IDŐSZAKRA MEGFOGALMAZOTT CÉLKITŰZÉSEK A STRUKTURÁLIS ALAPOKNÁL ÉS A KOHÉZIÓS ALAPNÁL STRUKTURÁLIS ALAPOK ERFA ESZA KOHÉZIÓS ALAP KÜLÖNBÖZŐ MEZŐGAZDASÁGI ÉS VIDÉKFEJLESZTÉSI TÁMOGATÁSOK.. KÖZÖSSÉGI KEZDEMÉNYEZÉSEK EQUAL INTERREG LEADER URBAN. EGT, NORVÉG FINANSZÍROZÁSI MECHANIZMUS SVÁJCI ALAP KÖZÖSSÉGI PROGRAMOK NEMZETI FEJLESZTÉSI TERV (NFT) Az ÚJ MAGYARORSZÁG FEJLESZTÉSI TERV (ÚMFT)

ELLENŐRZŐ KÉRDÉSEK


III.

FEJEZET: ÚJ IRÁNYZATOK, NEMZETKÖZI TENDENCIÁK AZ ADÓZÁSBAN

1. 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.2. 1.3.

AZ ADÓRENDSZER FEJLŐDÉSÉNEK LEGÚJABB IRÁNYAI AZ ADÓRENDSZER FEJLŐDÉSÉNEK JELLEMZŐI AZ EURÓPAI UNIÓBAN AZ EZREDFORDULÓN Vállalkozásbarát adórendszer Foglalkoztatás Környezet FEJLŐDÉSI TENDENCIÁK A KÖZÖSSÉGI JOGBAN A MAGYAR ADÓRENDSZER ÉS AZ EURÓPAI UNIÓ

2. ÖKOADÓZÁS 2.1. KÖRNYEZET ÉS GAZDASÁG (FENNTARTHATÓ FEJLŐDÉS) 2.2. A KÖRNYEZETPOLITIKA ESZKÖZTÁRA 2.3. Az ÖKOLÓGIAI ADÓREFORM GAZDASÁGI HATÁSAI 2.4. Az ÖKOADÓ AZ EURÓPAI UNIÓBAN 2.5. Az EGYSÉGES ENERGIAADÓ BEVEZETÉSÉNEK SZÜKSÉGSZERŰSÉGE ÉS LEHETŐSÉGE AZ EURÓPAI UNIÓBAN 2.6. Az ÖKOADÓ RENDSZER LEHETŐSÉGE ÉS SZÜKSÉGESSÉGE MAGYARORSZÁGON 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.3.1. 3.3.1.1. 3.3.1.2. 3.3.1.3. 3.3.1.4. 3.3.1.5. 3.3.1.6. 3.3.1.7. 3.3.1.8. 3.3.1.9. 3.3.1.10. 3.4. 3.4.1. 3.4.2. 3.4.2.1. 3.4.2.2. 3.4.2.3.

AZ ELEKTRONIKUS KERESKEDELEM ADÓZÁSI KÉRDÉSEI.. AZ E-KERESKEDELEM FOGALMA AZ E-ÜGYLETEK FŐBB SZEREPLŐI Az OECD JAVASLATAI A 2001-es összefoglaló dokumentum Forgalmi adóztatás A felhasználás helyének kérdése Az adóbeszedés módszere A jogkövetés és az igazgatási együttműködés kérdése Adóigazgatás A telephely kérdése Egyes jövedelmek kérdése - A vállalkozási tevékenységből és ajogdíjból származó jövedelem Egyes jövedelmek kérdése - A vállalkozási tevékenységből és a know-how kifizetésből származó jövedelem Az e-ügyletben érintett telephely nyeresége A kommunikációs forradalom hatása a „tényleges üzletvezetési hely”, mint elsőbbségi szabály alkalmazására. Az EURÓPAI UNIÓ JAVASLATAI Az ECOFIN irányelvei Az áfa kérdése A hatodik irányelv módosításának terve A távközlési szolgáltatásokkal való párhuzam Az e-ügyletek forgalmi adóztatását szabályozó irányelv


3.5. 3.5.1. 3.5.2. 3.5.3. 3.5.4. 3.5.5. 3.5.6. 3.6.

Az AMERIKAI EGYESÜLT ÁLLAMOK JAVASLATAI Az ISA Fehér Könyve A legszorosabb kapcsolat kérdése A Quill ítélet Az Omnibus Appropriations Act Az e-kereskedelmet terhelő adók az Egyesült Államokban Az e-kereskedelem többszörös adóztatása A MAGYAR SZABÁLYOZÁS

ELLENŐRZŐ KÉRDÉSEK IRODALOMJEGYZÉK TÁRGYMUTATÓ

Batta Kálmán, Dr. Deák Dániel, Dr. Futó Gábor, Dr. Herich György,

Recommend Documents