Az Off-shore cégek alkalmazásának elınyei Stricca Lilla Szmicsek Sándor 2007. november 20.
Magyar Könyvvizsgálói Kamara Adótanácsadói Tagozat
Témák
Az off-shore társaság fogalma, kialakulása
A magyar off-shore rövid története
Ellenintézkedések
A CFC fogalma
Az off-shore-ok igénybevételének adójogi megítélése
Cél: adóhatékony mőködés, adóoptimalizálás
Eszközök
Befektetés helyszínének megválasztása
Felhasználási területei
Gyakorlati alkalmazásai date
2
Az off-shore társaság fogalma, kialakulása
Off-shore fogalma • A bejegyzés országában nem végez gazdasági tevékenységet • Alacsony adókulcsú államban bejegyzett cég • Kialakulása a II.világháború utáni gazdasági fejlıdés visszásságaihoz köthetı
Miért „adóparadicsom”? • • • • •
Adózás Biztonság Diszkréció Rugalmasság Infrastruktúra
date
3
A magyar off-shore rövid története
1997. január 1 – 2004. december 31.
Külföldön tevékenységet végzı definíciója
belföldön bejegyzett, belföldi székhellyel rendelkezı, megszakítás nélkül száz százalékig külföldi tulajdonban lévı korlátolt felelısségő társaság, részvénytársaság,
date
4
A magyar off-shore rövid története
1997. január 1 – 2005. december 31.
2003. December 31-ig 3% TAO és nincs HIPA
2005. December 31-ig 4% TAO és nincs HIPA
date
5
Ellenintézkedések
EU: • Feketelista • 1997 Code of Conduct /Magatartási Kódex megfogalmazása: Standstill elve Rollback elve
• Káros adóverseny (Harmful tax practices ) 1998. március
Mi minısül károsnak? Információ csere hiánya Átláthatóság hiánya Tényleges gazdasági tevékenység hiánya Ring fencing
• ECOFIN 2003-ban átmeneti mentességet adott:
Belga koordinációs központ Luxemburgi 1929 holding Ír holding társaság Holland nk finanszírozó társaság Portugál Madeira adómentes területe
(2010 december 31-ig) (2010. december 31-ig) (2010. december 31-ig) (2010. december 31-ig) (2011. december 31-ig)
date
6
Ellenintézkedések: Anti-avoidance intézkedések
CFC elve (Ellenırzött külföldi társaság)
Substance Over Form elve (tényleges tartalom) (ART 1/7)
Transzferár szabályozás
date
7
A CFC fogalma
CFC fogalma a magyar adójogban
1997.január 1. szerint: (új 1996-os TAO trv) ellenırzött külföldi társaság: fogalma
Az új CFC (ellenırzött külföldi társaság) definíció az új adótörvényben • Megszőnik a valódi gazdasági jelenlét kritériuma • Nemcsak az minısül CFC-nek az a személy, amelynek székhelye, telephelye, hanem az is, amelynek az illetısége van olyan államban, ahol nem, vagy csak minimális adót fizet. • Nem minısül CFC-nek az a személy, amelynek székhelye, telephelye, vagy az illetısége az EU vagy az OECD valamely tagállamában vagy olyan államban van, amellyel Magyarországnak van hatályos kettıs adóztatási egyezménye
date
8
Az off-shore-ok igénybevételének adójogi megítélése
Adóelkerülés-e?
Vagyonosodási vizsgálattal felfedhetık a be nem vallott jövedelmek
date
9
Cél – adóhatékony mőködés, adóoptimalizálás
Adóoptimalizálási szempontok • Cél: minél magasabb adózás utáni nyereség • Elınyök: alacsony adózás, biztonság, diszkréció, bürokráciamentesség, rugalmasság • Eszköz: Befektetési lehetıségek /instrumentumok megválasztása az adott tevékenységhez Különleges elszámolási módok az adott tevékenységhez/ funkcióhoz igazodva
date
10
Eszközök
Adótervezés • effektív adóráta és adóterhelés minimalizálására irányuló struktúrák
Adótervezési szempontok a fıbb kettıs adózási egyezményekben meglévı kiskapuk
date
11
Befektetés helyszínének megválasztása
Szempontok: • • • • •
Alapítási költségek Alapítási eljárás idıigénye Mőködési költségek Anonimitás Mőködési költségek
Lehetséges helyszínek • • • •
Teljesen adómentes Csak a helyi jövedelmet adóztató Egyezménnyel rendelkezı Speciális kedvezményeket nyújtó
date
12
Felhasználási területei
Holdingcégek könnyen és gyorsan változtatható a tulajdonosi struktúra adótervezés segítségével osztalék flow trough (forrásadó nélkül) Cél: végsı effektív adóterhelés szintje alacsony
Special Purpose Vehicle (SPV) projektcégek Egy adott tevékenységre, funkcióra, vagy projektre létrehozott cég Cél: kamat- és jogdíjfizetés áramlása alacsony adóterheléssel vagy adómentesen Típusok: IP SPV-k: márkanevek, know-how, licensz, egyéb (ingatlanhoz nem kapcsolódó) vagyoni értékő jogok tulajdonlása, értékesítése, jogdíjas hasznosítása Finanszírozó cégek: ingatlan és egyéb nagy tıkeigényő projektek finanszírozása, Ingatlancégek, trustok: Külföldi ingatlanok tulajdonlása és értékesítése hazai SPV-ken keresztül Hajók és gépkocsik regisztrálása külföldön, magasabb regisztráció adók elkerülése érdekében
Alapítványok, trustok: Magánvagyon védelme és kezelése Örökösödési adó megtakarítása date
13
Gyakorlati alkalmazások
Leginkább alkalmazott stuktúrák • nemzetközi ingatlanalapok UK illetıségő ingatlanalapok trust formában Csoportfinanszírozó cég hitelével SPV-n keresztül veszi meg a magyar ingatlant tulajdonló céget, vagy magát az ingatlant
• IP centerek Az immateriális jószágot (IP = Intellectual Property) egy offshore cégbe apportálják Offshore cég eladja az IP felhasználási jogát a csoportvállalatoknak, amely(ek) jogdíjat fizet(nek)
date
14
Gyakorlati alkalmazások – Alapítványok és trustok felhasználása
Cél: Vagyonvédelem és titoktartás, jelentési kötelezettség elkerülésével Elınyök:
•Ha az Rt székhelye is és a
Offshore Alapítvány
bankszámlái is offshore területen vannak vannak, mentesülnek a felszámolási veszélytıl ill. jogi következményektıl, amennyiben harmadik államról van szó.
•Legfıbb területek: •Alapítvány: Lichtenstein, Panama •Trust: Csatorna szigetek, BVI,
Magyar Zrt
Lichtenstein
date
15
Gyakorlati alkalmazások – Alapítványok és trustok felhasználása
Cél: Vagyonvédelem és titoktartás, jelentési kötelezettség elkerülésével Offshore Alapítvány / Trust
Elınyök:
•Ha az Rt székhelye is és a bankszámlái is offshore területen vannak vannak, mentesülnek a felszámolási veszélytıl ill. jogi következményektıl, amennyiben harmadik államról van szó.
Offshore SPV
•Legfıbb területek: •Alapítvány: Lichtenstein, Panama •Trust: Csatorna szigetek, BVI, Lichtenstein
Magyar Kft v Zrt
•SPV: Csatorna szigetek, Ciprus
date
16
www.mazars.hu
