Az év végi deviza átértékelés szabályai

Az év végi deviza átértékelés szabályai

2011. október

Az év végi deviza átértékelés szabályai

Az Országgyűlés által 2010. november 16-án elfogadott adótörvény-módosítási csoContacts: Lajos D. Nagy Managing Director Ferbal Auditing and Consulting Ltd. Phone: +36.1.375.4921 Fax: +36.1.375.5858 Mobile: +36.20.981.4942 E-mail: [email protected] Ferbal Alkotás u. 39/C III. Budapest H-1123

magban szerepelt a számviteli törvényt érintő azon változás, miszerint az eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi devizás értékelését minden esetben el kell végezni és el kell számolni a könyvekben, nem csak akkor, ha annak hatása jelentős. Ez a szabály már a 2010-ben induló üzleti évről készített beszámolókra vonatkozóan is alkalmazható volt, de kötelező alkalmazása a 2011-ben induló üzleti évről készített beszámolókra vonatkozik.

www.ferbal.hu

1. Devizaátértékelési szabályok 2010 előtt A számviteli tv. 60.§ (2) szerint a mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre szóló - az 54-55.§ szerint minősített - minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó - a (4)-(6) bekezdés szerinti The material contained in this alert is provi de d f or general information purposes only and does not contain a comprehensive analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers sh ou l d se ek professional advice specific to their situation. No liability is accepted for acts or omissions taken in reliance upon the contents of this alert.

devizaárfolyamon

átszámított

forintértéken

kell

kimutatni,

amennyiben

a

mérlegfordulónapi értékelésből adódó különbözetnek a külföldi pénzértékre szóló eszközökre, kötelezettségekre, illetve az eredményre gyakorolt hatása jelentős. A jelentősségi értékhatárt a számviteli politikában kell meghatározni és módosulásait rögzíteni. Az átszámítás történhet a választott hitelintézet (pl. számlavezető bank) által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, vagy a Magyar Nemzeti Bank

If you no longer wish to receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: [email protected]

által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon, illetve bizonyos esetekben csak a devizavételi vagy csak devizaeladási árfolyamon. A választást minden esetben rögzíteni szükséges a társaság számviteli politikájában.

Az év végi deviza átértékelés szabályai 2. Változás Contacts: Lajos D. Nagy Managing Director Ferbal Auditing and Consulting Ltd. Pphone: +36.1.375.4921 Fax: +36.1.375.5858 Mobile: +36.20.981.4942 E-mail: [email protected] Ferbal Alkotás u. 39/C III. Budapest H-1123 www.ferbal.hu

A 2011. december 31-es éves beszámoló elkészítésekor már mindenképpen kötelező lesz elszámolni a devizás tételek átértékelési különbözetét, függetlenül attól, hogy az a számviteli politikában meghatározott jelentősségi értéket meghaladja vagy sem. A euró árfolyama 2010. december 31-én 278,75, a dolláré 208,65 volt, a jelenlegi szintek és az év végére vonatkozó elvárások ennél magasabbak. Ez azt jelenti, hogy azok a társaságok, amelyek mérlegében az eszközök és kötelezettségek között szereplő eurós tételek nem ellensúlyozzák egymást, lényeges árfolyamkülönbözet elszámolására számíthatnak. Az árfolyam ingadozásnak leginkább kitett cégek - a teljesség igénye nélkül - a következők, forintos könyvvezetést feltételezve: ⇒

exportálók – mivel bevételeik devizában, ráfordításaik forintban merülnek föl, év végén deviza árfolyamnyereségre számíthatnak.

⇒

importból magyar piacokat ellátó kereskedő vagy termelő cégek – mivel bevételeik forintban, ráfordításaik devizában keletkeznek, év végén árfolyamveszteségre számíthatnak.

⇒

jelentős, deviza alapú hitellel rendelkező cégek - év végén árfolyamveszteségre számíthatnak.

The material contained in this alert is provided for general information purposes only and does not contain a comprehensive analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers should seek professi onal advi ce specific to thei r situation. No liability is accepted for acts or omissions taken in reliance upon the contents of this alert.

If you no longer wish to receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p [email protected]

Oldal 2

Az árfolyamnyereség egy nem realizált bevételt von társasági adó alá, míg az árfolyamveszteségnek eredményt illetve saját tőkét romboló hatása van, egyik következmény sem feltétlenül szerepel a vállalkozások preferenciái között. Az alábbiakban bemutatjuk, hogy a számviteli illetve a társasági adó tv. milyen esetekben engedi mérsékelni a fenti negatív hatásokat.

Az év végi deviza átértékelés szabályai 3. A nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása és a céltartalék képzés Contacts: Lajos D. Nagy Managing Director Ferbal Auditing and Consulting Ltd. Phone: +36.1.375.4921 Fax: +36.1.375.5858 Mobile: +36.20.981.4942 E-mail: [email protected] Ferbal Alkotás u. 39/C III. Budapest H-1123 www.ferbal.hu

A számviteli törvény ad egy lehetőséget arra nézve, ha a nem realizált árfolyam veszteség egy beruházáshoz kapcsolódó hosszú lejáratú hiteltartozáshoz (vagy devizakötvény kibocsátásból származó tartozáshoz) kapcsolódóan merül föl. Ha a társaság él ezzel a lehetőséggel, a kötelezettséget ugyan az év végi árfolyamon számított forint értéken kell kimutatnia, de az eredményben nettó módon csak az árfolyamveszteségnek a kötelezettség teljes futamidejének a mérleg fordulónapjáig eltelt időszakra jutó része jelenik meg. A számviteli tv. 33.§ (2) bekezdése szerinti pénzügyi ráfordítások között elszámolt teljes árfolyamveszteséget halasztott ráfordításként lehet elhatárolni, ugyanakkor egyéb céltartalékot kell képezni a fentiek szerint. Így a mérleg fordulónapja és a kötelezettség lejárata közötti időszakra jutó árfolyamveszteség a következő üzleti években kerülhet elszámolásra. Amennyiben a társaság él ezzel a választással, a halasztott ráfordítást és a céltartalékot a következő években figyelni és aktualizálni kell. Fontos, hogy a deviza átértékelésből adódó veszteséget ily módon mérsékelni, sőt, a futamidő elején szinte minimalizálni lehet, ugyanakkor az elszámolt céltartalékkal az adóalapot növelni kell, vagyis társasági adó szempontból ennek a választásnak az a hatása, mint ha egyáltalán nem történt volna átértékelés. 3.

A

befektetett

pénzügyi

eszközök,

hosszú

lejáratú

kötelezettségek

árfolyamnyereségének adóalap korrekciója The material contained in this alert is provided for general information purposes only and does not contain a comprehensive analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers should seek professi onal advi ce specific to thei r situation. No liability is accepted for acts or omissions taken in reliance upon the contents of this alert.

Amennyiben a társaság rendelkezik pl. külföldi devizában lévő hosszú lejáratú bankbetéttel, adott kölcsönnel vagy külföldi részesedéssel, az év végi átértékelés során várhatóan keletkező árfolyamnyereség elszámolásával kapcsolatban élhet az alábbi, adóalapot csökkentő lehetőséggel. TAO Tv. 7. § (1) dzs) a) szerint az adózás előtti eredményt csökkenti az adózó döntése szerint, a fedezeti ügylettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszköz értékének növekedéseként, illetve a hosszú lejáratú kötelezettség értékének

If you no longer wish to receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail a d d r e s s : p [email protected]

Oldal 3

csökkenéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján eszközönként, kötelezettségenként elszámolt összeg.

Az év végi deviza átértékelés szabályai 3. Belső Acikk befektetett főcíme

pénzügyi

eszközök,

hosszú

lejáratú

kötelezettségek

árfolyamnyereségének adóalap korrekciója Contacts: Lajos D. Nagy Managing Director Ferbal Auditing and Consulting Ltd.

A későbbi években természetesen, ha a befektetett pénzügyi eszközt, vagy hosszú lejáratú kötelezettséget, amelyre vonatkozóan a tárgyévben a társaság csökkentette az adó-

Pphone: +36.1.375.4921 Fax: +36.1.375.5858 Mobile: +36.20.981.4942 E-mail: [email protected]

alapot, az állományból részben vagy teljesen kivezetik, illetve az árfolyam változások

Ferbal Alkotás u. 39/C III. Budapest H-1123

emelni.

miatt árfolyamveszteséget számolnak el, az adóalapot a megfelelő módon meg kell

www.ferbal.hu

4. EUR-ban történő könyvvezetésre való áttérés lehetősége Megoldást jelenthet a jelentős árfolyamnyereségek és -veszteségek elszámolásának elkerülésére, hogy a társaság könyvvezetésében áttér arra a devizanemre, amelyben tranzakciói jelentős része történik. 2010-től tovább egyszerűsödött a devizában történő könyvvezetés és beszámolókészítés szabályozása, 2010. január 1. óta bármely vállalkozó euróban (EUR-ban) készítheti el beszámolóját, illetve vezetheti könyveit. A szabad áttérés feltétele mindössze annyi, hogy az üzleti év első napjától alkalmazható, illetve hogy a társaság létesítő okiratában, valamint számviteli politikájában az áttérést megelőzően rögzíteni kell a módosítást. Forintra történő visszatérés: ha a társaság áttér EUR-ban történő könyvvezetésre, a döntéstől számított 5 éven belül nem térhet vissza forintos elszámolásra. Eurótól eltérő devizanemre is át lehet térni, itt azonban továbbra is évényben maradt a The material contained in this alert is provi de d f or general information purposes only and does not contain a comprehensive analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers sh ou l d se ek professional advice specific to their situation. No liability is accepted for acts or omissions taken in reliance upon the contents of this alert.

If you no longer wish to receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: [email protected]

Oldal 4

korlát (bevételek, költségek, ráfordítások külföldi devizában felmerülő aránya), mely 2010-től 50%-ról 25%-ra mérséklődött. Üdvözlettel,

D. Nagy Lajos Ferbal Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. Ferbal Alkotás u. 39/C III. Budapest H-1123 www.ferbal.hu

Ferbal Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft.

Contacts: Lajos D. Nagy Managing Director Ferbal Auditing and Consulting Ltd.

A FERBAL Könyvvizsgálói Tanácsadó és Szolgáltató Kft. (honlap: www-

Central phone: +36.1.375.4921 Fax: +36.1.375.5858 Mobile: +36.20.981.4942 E-mail: [email protected]

tagja, amely független könyvelőkből és könyvvizsgálókból álló nemzetközi

Ferbal Alkotás u. 39/C III. Budapest H-1123 www.ferbal.hu

www.ferbal.hu) az INPACT International (www.inpactint.com) magyarországi szervezet. E nemzetközi kapcsolat, illetve egyéb hazai szervezetekben (Joint Venture Szövetség, Magyar Könyvvizsgálói Kamara) való aktív részvétel révén a legfrissebb nemzetközi, illetve magyar számviteli- és adójogszabályokkal és más hasznos információkkal mindig ügyfeleink rendelkezésére állunk. Ügyfeleink nagyrészben külföldi tulajdonban lévő magyarországi középvállalkozások, akiknek a könyvvizsgálat sokkal többet jelent a kötelező formaságnál. Cégünk a folyamatos kapcsolattartás és kommunikáció mellett ügyfeleink üzleti problémáinak megoldására, illetve azok kockázatainak csökkentésére fókuszál, melyek minden aspektusában (többek között számvitel, adó, pénzügy, gazdálko-

The material contained in this alert is provided for general information purposes only and does not contai n a comprehensive analysis of each item described. Before taking (or not taking) any action, readers should seek professional advice specific to their situation. No liability is accepted for acts or omissions taken in reliance upon the contents of this alert.

If you no longer wish to receive Tax & Legal Alert, please write to the following e-mail address: [email protected]

dás stb.) megpróbálunk segítségükre lenni.