Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

Előadók: Stieberné Hörcsik Mária - okleveles könyvvizsgáló Bertalanné Danó Katalin - gazdasági tanácsadó

www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

1


Az ellenőrzéshez és az önellenőrzéshez kapcsolódó fogalmak 1. A számviteli törvény szerinti fogalmak: a. Ellenőrzés fogalma b. Ellenőrzés megállapítása A fogalom 2015. évi módosulása a számviteli törvényben

c. A hiba fogalma Pl.: helytelen könyvviteli elszámolás,helytelen adózási/számviteli nyilvántartás


2


1. A számviteli törvény szerinti fogalmak: d. Hibahatás fogalma Okai: • A hibával érintett eszköz, forrás értékében olyan változás következik be, melynek eredményhatása van • A hiba miatt költségvetési kapcsolatok módosítása szükséges


3


1. A számviteli törvény szerinti fogalmak: e. Jelentős összegű hiba: ha a hiba feltárásának évében, a különböző ellenőrzések során, egy adott üzleti évet érintően (évenként külön-külön) feltárt hibák és hibahatások - eredményt, saját tőkét növelő-csökkentő értékének együttes (előjeltől független) összege meghaladja a számviteli politikában meghatározott értékhatárt. Minden esetben jelentős összegű a hiba, ha összege meghaladja az ellenőrzött üzleti év mérlegfőösszegének 2 százalékát, illetve ha a mérlegfőösszeg 2 százaléka nem haladja meg az 1 millió forintot, akkor az 1 millió forintot.


4


1. A számviteli törvény szerinti fogalmak: f. Nem jelentős összegű hiba


5


2. Az ellenőrzések az időszak lezártsága szerint: •

Beszámolóval lezárt időszakot érintő – A számviteli törvény kereszttűzében álló ellenőrzés

•

Beszámolóval le nem zárt időszakot érintő – Pl. ÁFA kiutalás előtti ellenőrzés – Évközi zárás során észlelt, tárgyévi hibák


6


3. Az adóhatósági ellenőrzéssel • •

lezárt időszakot érintő hibák javítása le nem zárt időszakot érintő hibák javítása – Önellenőrzés az adóban – Hiba javítás a könyvelésben

•

Az adózásban már elévült hibát is javítani kell a számviteli elszámolásokban


7


4. Hibafeltárás •

•

Időszakának fogalma: az az üzleti év, amelyben az ellenőrzés vagy önellenőrzés keretében a hiba feltárásra került. Időpontjának jelentősége a számviteli elszámolásokban: (Sztv. 19. § (3) bekezdés)


8


5. Számviteli feladatok a jelentőség vizsgálat során: a. Mikor és mely évekre kell elvégezni • • •

A hibafeltárás üzleti évében kell elvégezni a minősítést, A hibával érintett üzleti év mérleg főösszege a viszonyítási alap, Halmozódás ha azonos üzleti évben több hiba kerül feltárásra ugyanazon korábbi évet illetően.


9


b. Döntés a helyesbítés könyveléséről c. A beszámolóban való megjelenítésről szóló döntés • •

Jelentős összegű hiba esetén háromoszlopos beszámoló összevont adatokkal A kiegészítő mellékletben évenkénti bemutatás.


10


d. Mely hibákat és hibahatásokat kell bevonni a jelentőség vizsgálatába •

Olyan gazdasági események, melyek az eredményt és ezen keresztül a saját tőkét is érintik • Olyan gazdasági események, amelyek csak a saját tőkét érintik A csak eszközöket és/vagy kötelezettségeket, időbeli elhatárolásokat érintő hibákat és hibahatásokat nem kell figyelembe venni. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

11


Egy példán keresztül: Egy Kft. 2015. évben önellenőrzés keretében megállapítja, hogy a 2013. évben aktivált termelő gépe után a számviteli écs-t 14,5 % helyett 20 %-kos leírási kulccsal számolta el. Az écs különbözete 1000 eFt. A 2013. évi mérlegfőösszeg: 75 000 eFt. Tao. kulcs 10 % Jelentős összegű hibát tárt-e fel a Kft?


12


Megoldás: Tárgyi eszközöket érintő hiba 1000 eFt eltérés a nettó értékben Eredményt érintő hibahatás: 1 000 eFt elszámolt amortizáció többlet -1 000 eFt adózás előtti eredmény hiány 0 eFt Tao fizetési kötelezettség növekedés -1 000 eFt adózott eredmény (=mérlegszerinti eredmény) hiány Saját tőkét érintő hibahatás: 1 000 eFt (MSZE) Eredményt érintő hibahatás: 1 000 eFt (amortizáció) Figyelembe veendő hiba érték összesen: 2 000 eFt 75 000 eFt * 2 % = 1 500 eFt < 2 000 eFt, tehát a feltárt hiba jelentős összegű, 2015. Üzleti évről a Kft-nek háromoszlopos beszámolót kell készítenie


13


6. Önellenőrzés jellemzői 1. Az önellenőrzés fogalma: önellenőrzés egy olyan tevékenység, mely a következőket foglalja magába: • •

• •

A hiba feltárása és nyilvántartásba vétele A hibás adóalap, feltárt adó, költségvetési támogatás és ha van, az önellenőrzési pótlék megállapítása Helyesbítés elvégzése Önellenőrzési bevallás elkészítése, benyújtása www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

14


• • •

Szükség esetén a pénzügyi rendezés Nyilvántartások, önellenőrzési jegyzőkönyv elkészítése Az önellenőrzés bizonylatainak elévülési időn belüli megőrzése


15


2. Az önellenőrzés dokumentálása • A feltárt hibát a feltárás időpontjával nyilvántartásba kell venni • Adókat érintő nyilvántartás kötelező tartalmát az Art. 49-51 §-ai tartalmazzák • A helyesbítés szöveges indoklásának bemutatására megfelelő dokumentum az önellenőrzési jegyzőkönyv


16


7. Nem jelentős hibák számviteli elszámolása A hiba javító tételeit a feltárás üzleti évében: -

-

önellenőrzés esetén a nyilvántartásban megjelölt helyesbítés időpontjával (feltárás napja), adóhatósági ellenőrzés esetén a határozat jogerőre emelkedésének napjával kell elkülönített főkönyvi számlákra lekönyvelni. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

17


8. Jelentős összegű hibák számviteli elszámolása A hiba javító tételeit a feltárás üzleti évében: önellenőrzés esetén a nyilvántartásban megjelölt helyesbítés időpontjával (feltárás napja), adóhatósági ellenőrzés esetén a határozat jogerőre emelkedésének napjával kell elkülönített főkönyvi számlákra lekönyvelni. Majd az eredményt érintő tételeket az eredményszámlák zárására vonatkozó szabályoknak megfelelően az adózott eredmény, mérlegszerinti eredmény számlákon keresztül rá kell zárni az eredménytartalék számlára. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

18


9. Mérlegkészítés időpontjáig befejezett ellenőrzések elszámolása A mérleg fordulónapja előtt megkezdett, a mérlegkészítésig befejezett önellenőrzés esetében a helyesbítő elszámolásokat a tárgy évre, december 31-i dátummal kell elszámolni. A mérleg fordulónapja előtt lefolytatott adóhatósági ellenőrzés miatti helyesbítő elszámolásokat a vonatkozó év december 31-i dátummal kell elszámolni, ha a határozat a fordulónap után,de mérlegkészítésig jogerőre emelkedik. Ha a határozat a mérlegkészítés után emelkedik jogerőre, a helyesbítő elszámolásokat nem kell a tárgyévre elszámolni, de az ebből eredő, várható veszteségekre indokolt céltartalékot képezni. Pótlékot, késedelmi kamatot, bírságot a jogerőre emelkedés dátumával kell elszámolni. Önellenőrzési pótlék elszámolási dátuma a pótlék bevallásának időpontja. www.saldo.hu www.adozasitanacsadas.hu

19

Az ellenőrzés és az önellenőrzés megállapításainak számviteli elszámolása

Recommend Documents