April 2, Chapter 19 Audit terhadap Siklus Pembelian dan Pembayaran: Tests of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha

April 2, 2009

A. Transaksi dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran

Chapter 19 Audit terhadap Siklus Pembelian dan Pembayara n: Tes ts of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha

1

1. Pembelian (acquisitions) b arang dan jasa 2. Pengeluaran kas 3. Retur pemb elian (purchase returns and allowances ) dan diskon pembelian (purchase dis counts)

I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (1)

2


B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (2) Account Peng endali B iaya Pabrikasi

Ban k

Pemb elian Bah an B aku

Hutang U saha Pengelua ran Pemb elian kas barang d an jasa

Retur Pemb eli an

Diskon Pembelian

Hutang U saha Properti, Pabrik dan Pe ral atan

Purchase retu rn s and allo wanc es Purchase disco unt s

Sub sidi ary accounts Rep air and maint enance Taxes, Sup plies Freight in, Uti lities Accoun Pengendali Biaya Penj ualan Sub sidi ary accounts Com missio ns Trav el, d eliver y e xpenses Rep air s, Adv erti sin g

Pemb elian barang d an jasa

Account Peng endali B iaya Ad ministras i Biaya Dib ayar Dim uka

3


Sub sidi ary accounts Sup plies, Officers’ tr avel Legal f ees Auditing f ees, Taxes 4


1

April 2, 2009

D. Motodologi utk Merancang Test of Control dan Substantive Test of Transaction

C. Fungsi Bisnis dan Dokumen yang Terkait 1. Pemrosesan Pesanan Pembelian (purchase orders) Dokumen: purchase requisition; dan purchase order 2. Penerimaan barang atau jasa Dokumen: receiving report 3. Pengakuan Kewajiban (recognizing the liability) Dokumen: invoice/faktur; debit memo; voucher; acquisition transaction files; jurnal pembelian; account payable master file; vendor’s statement 4. Pemrosesan dan Pencatatan Pengeluaran Kas Dokumen: check; cash disbursement transaction file; jurnal pengeluaran kas

5

Memahami pengendalian intern – pembelian dan p embayaran k as Menilai planned control risk ( risiko pengendalian y ang direncanakan) - pembelian dan p embayaran kas Menentukan luasnya pengujian pen gendalian (testing controls) Mendesain tests of controls dan substantive tests o f transactions atas siklus pembelian d an pembayaran k as untuk memenuhi trans action -related audit objectives


6

7


Ukuran Sampl e Item yg dipilih Waktu penguji an I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA

2. Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan

1. Memahami Pengendalian Intern Pemahaman atas Internal control dapat diperol eh mel alui: - Mempelajari flowchart siklus pembelian dan pembayaran - Mereview hasil kuisioner pengendalian intern - Melaks anakan walk -through tests

Prosedur Audit

P engend ali an intern kunci untuk fungsi bisnis: -

Oto risasi Transaksi Pembelian Untu k menja min bahwa setiap barang atau jasa yang dibeli me mang sesu ai dengan keperluan perusahaan

-

P emis ahan fungsi penerimaan (custo dy ) aset dari fungsi lainny a Untu k menja min barang yang dikirim suppli er adalah sesuai dengan yang dip esan

-

P embuk uan tepat waktu dan review transaksi secara independen Untu k menja min transaksi pembelian dicatat pada saat yang tepat dan dengan nil ai yang tepat

-

Oto risasi pembayaran Untu k menja min pe mbayaran dilaku kan dengan jumlah dan kepada pih ak yang tepat serta tid ak ada tagih an yang dib ayar lebih dari sekali 8


2

April 2, 2009

3.Menentukan Luasnya Pengujian Pengendalian Auditor dapat men entukan luasnya (extent) dari test o f control: • Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test o f control setelah mengidentifik asi key internal controls dan k elem ahan internal control serta m enilai risiko pengendalian • Auditor melakukan tests of controls untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian telah dilakukan s ecara efekti f

9


4.1. Occurence Pengertian: - Pembelian yang dibukukan a dalah untuk barang dan jasa y ang diterima dan konsisten de ngan kebutuhan Auditee Key internal control: - Dokumen purcha se requisition, purchase order, laporan penerimaan barang, invoice/faktur dari supplier dilampirkan pada journal voucher - Penjurnalan dilakukan untuk supplier yang telah mendapat otorisasi dalam master file - Dokumen yang telah dijurnal ditandai (dicap “sudah dijurnal”) agar tidak digunakan ulang - Invoice, laporan penerimaan barang, dan purcha se order diverifikasi secara internal Test of control: - Periksa kebe naran dokumen y g dilampirkan da lam suatu jurnal voucher - Periksa indikasi suatu otorisasi - Periksa indikasi suatu penandaa n pada dokumen yang sudah dijurnal - Periksa indikasi suatu verifikasi internal Substantive Test of Transaction: - Examine jurnal pembelian, ledger, dan master file hutang untuk jumlah yang besar dan tidak biasa - Periksa kelayakan dan kea slian dokumen pendukung - Trace perolehan inventory ke inventory master file - Periksa aktiva tetap yang dibeli 11


4. Test of Control dan Substantive Test of Transaction – untuk Pembelian 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6

Occurrence Completeness Accuracy Classificat ion T iming Posting and summarization

10


4.2. Completeness (Kelengkapan) Penge rtian: - Seluru h tran sa ksi pem belian telah dicatat Key internal con trol : - Purchase order, laporan pene rim aa n barang, dan v ouche r bern omor urut terce tak dan d ipertang gun gjawabka n Test of co ntro l: - Hitung ur utan p urchase order, laporan pene rim aa n barang, dan vo uche r Substan tive Test of Transacti on: - Tra ce dari ber kas lap oran pene rim aa n barang hingga ke j urnal pem belianny a - Tra ce dari invoice/fa ktur su pplier hingga ke j urnal pem belianny a

12


3

April 2, 2009

4.3. Accuracy (Keakuratan) Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah dicatat secara a kurat Key internal con trol : - Kalkula si da n penj umlahan diverifi kasi secara internal - Total batch d iband ingkan de n gan la poran ikhtisar y ang di hasi lkan komputer - Pem belian dise tujui se suai denga n harga da n d iskon y ang d iberika n Test of co ntro l: - Periksa indikas i verifi ka si interna l - Periksa ber kas t otal batch untuk meliha t adany a ve rifi kas i pet ugas - Periksa indikas i otorisas i Substan tive Test of Transacti on: - Band ingka n nilai y ang d ibuku kan denga n nilai pada invoice, d o kumen pene rim aa n barang a tau do kumen pe nd u kun g lai nny a - Hitung u lang (recom pu te) kea kuratan perhitungan dalam invoice, termasuk di s ko n dan tam baha n b iay a

13


4.5. Timing (Tepat Waktu) Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah dibu ku ka n pada tangga l (perio de) y ang tepat Key internal con trol : - SOP m engha ru s kan pem bu kuan transa ksi sesegera m ung kin setelah transa ks i terj adi - Tanggal pem bu kua n diverifi kas i secara in ternal Test of co ntro l: - Periksa SOP dan o bservasi apa kah a da invoice y ang be lum dibuku ka n - Periksa indikas i verifi ka si interna l Substan tive Test of Transacti on: - Band ingka n tan ggal laporan pe nerimaa n barang, i nvo ice, denga n tan ggal dalam jurnal pem belian

15


4.4. Classification (Klasifikasi) Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah diklasifi kasi ka n ke a cc ou nt yang be nar Key internal con trol : - Audi tee telah m em iliki chart of acc oun t yang sta ndar - Klasifi ka si accou nt telah d iverifi ka si secara internal Test of co ntro l: - Periksa SOP untu k pe ngg unaa n cha rt of acc ount - Periksa indikas i verifi ka si interna l Substan tive Test of Transacti on: - Band ingka n kla sifika si de ngan c hart of acc oun t dan invoice dari supp lier

14


4.6. Posting and Summarization Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah dimasu kkan ke m as ter file h utang dan invent ory , serta di ikh tisar kan ke led ger y ang sesuai Key internal con trol : - Master fi le di verifi kas i secara interna l - Total j umlah dalam master file d iband ingkan ke ledger Test of co ntro l: - Periksa indikas i verifi ka si interna l - Periksa indikas i perband inga n antara master file dengan ledger Substan tive Test of Transacti on: - Uj i kea kuratan penjumlahan pada master file dan ledger

16


4

April 2, 2009

E. Metodologi untuk Mendesain Detail Tests of Balances – Accounts Payable Me ngid enti fi kasi risi ko bisnis klie n yang me mp eng ar uhi Hutang usaha

Me netapka n salah s aji yg dapat ditoler ansi dan me nilai inher ent ris k untu k huta ng usaha

Me ndesai n da n melaksanakan anal ytic al pr ocedur es untu k s aldo acc ounts payabl e

1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Hutang Usaha -

Me nilai contr ol risk utk acquisiti on and payme nt c ycl e

Me ndesai n da n melaksanakan tes t of c ontr ols dan s ubstanti ve tes ts of tr ansactions unt uk acq uisiti on and payme nt c ycl e

2. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditolelir dan Menilai Inherent Risk -

Me ndesai n tests of details of - Pr osedur au dit accounts payable balanc e untu k me me nuhi balanc e-r elat ed - U kuran sampl e audi t objecti ves 17

- Item yang dipilih - Wa ktu p eng uji an

Dib ahas pada Bagian D

4. Merancang & Melaksanakan Prosedur Analitik Prosedur Anali tik

Kemungki nan Sal ah Saji

Band ingka n sal do expe nse y ang ter kai t pem belian de n gan tah un sebelumny a

Salah saj i account pay able dan expe nses

Review daftar ac count pay able untu k unus ual, n on-ven dor, dan interestbea ring pay ables

Salah klasif ikas i untuk non trade liabilities

Band ingka n ac coun t pay able per individu den gan tah un se belum ny a

Kemung kinan sala h saj i, tida k dibuku kan, atau sa lah d ibuku kan Kemung kinan sala h saj i, tida k dibuku kan, atau sa lah d ibuku kan

19

-

Terdapat banyak transaksi yang dapat mempengaruhi saldo account receivable, saldo account receivabl e biasanya terdiri dari banyak account, saldonya besar sehingga relati f mahal untuk mengaudit account ini Auditor biasanya menetapkan salah saji yang dapat ditol eransi yang relatif ti nggi bagi account ini Inherrent risk biasanya dit etapkan pada tingkat menengah atau tinggi Auditor biasanya sangat memperhatik an tuju an audit completeness dan cut-off


3. Menilai Ris iko Pengendalian; Merancang dan Melaksanakan Test of Control dan Substanti ve Test of Transaction

Hitung rasio, se perti pembel ian d ibagi ac count pay able, ac coun t pay able dibagi current liab ilities

Auditor harus dapat mengidentifikasi risiko bisnis terkait hutang usaha dengan me mperhatikan sistem pengadaan yang dimil iki Auditee, seperti penerapan just in time, pertukaran informasi, penggunaan ecommerce, dan siklus internal perusahaan


18


5. Merancang Detail Test of Balances – untuk Account Payable 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9

Detail Tie-in Existence Completeness Accuracy Classifi cation Cut-off Obligation Realizable V alue (tida k diuji) Present ation and Dis closure

20


5

April 2, 2009

5.1. Detail Tie-in (Kecocokan Rincian) P engertian: - Hutang us aha dalam daftar hutang usaha cocok deng an master fil e yang terkait dan totalnya sesu ai dengan ledger P rosedur Detail test of balance : - Hitung ulang dan cocokkan semua jumlah pada daftar hutang dan master fil e - Telusu ri jumlahnya ke ledger - Telusu ri invoice masin g-masin sup pli er ke master fil e berdasarkan nama dan jumlah

5.2. Existence (Keberadaan) P engertian: - Hutang us aha dalam daftar hutang usaha adalah absah P rosedur detail test of balance : - Telusu ri dari daftar hutang ke laporan tagi han supplier dan invocenya - Konfirmasi hutang usaha, khususny a yang berjumlah besar atau un usual 21


5.5. Classification (Klasifikasi) P engertian: - Hutang us aha dalam daftar hutang usaha telah diklasifik asikan secara tepat P rosedur Detail test of balance : - Telaah daftar hutang dan master fil e untuk melih at jenis hutang (wesel bayar, kewajiban berbung a, kewajiban jangka panjan)

5.6. Cut-off (Pisah Batas) P engertian: - P encatatan transaksi dil akukan pada perio de yang tepat P rosedur detail test of balance : - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liability Tests) - Lakukan pengujian terinci sebagai bagian dari observasi fis ik persediaan - P engujian inventory intransit (dalam perjalanan) 23


5.3. Completeness (Kelengkapan) P engertian: - Selu ruh hutang usaha yang ada telah dimasukkan dalam daftar hutang usaha dan dijurn al P rosedur Detail test of balance : - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liabili ty Tests)

5.4. Accuracy (Keakuratan) P engertian: - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah dicatat secara akurat P rosedur detail test of balance : - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liabili ty Tests)

22


5.7. Obligation (Kewajiban) P engertian: - Audit ee mempuny ai kewajiban untuk me mbayar jumlah terhutang P rosedur Detail test of balance : - P eriksa laporan tagihan supplier dan konfirmasi hutang usaha

5.8. Presentation and Disclosure P engertian: - Account yang terkait deng an siklus pembelian dan pembayaran telah dis ajikan dan diungkap secara memadai P rosedur detail test of balance : - Telaah laporan keuangan untuk meyakinkan kewajiban -kewajiban pih ak yang memil ik i hubungan istimewa yang berju mlah material, berjangka panjang, atau berbunga

24


6

April 2, 2009

G. Types of Audit Tests for the Acquisition and Payment Cycle (1)

F. Out-of-Period Liability Tests Pengujian kewajiban lewat waktu dilakukan dengan: - Periksa dokumen yang mendasari pengeluaran kas yang dilakukan pada periode akuntansi berikutnya - Periksa dokumen yang mendasari tagihan yang belum dibayarkan beberapa minggu sebelum akhir tahun buku - Telusuri laporan penerimaan barang yang dibuat sebelum akhir tahun buku ke invoice dari supplier - Telusuri laporan supplier yang memperlihatkan saldo terhutang ke trial balance - Kirimkan konfirmasi kepada supplier

Accounts Payable

Cash in Bank

Acquisition Expenses

Payments

Expenses

Audit ed b y TOC , STOT, and AP


Ending balance Audit ed b y AP and TDB

Ending balance Audit ed b y AP

TO C + S TO T + AP + TDB = Sufficient appropriate ev idence per GAAS 25


26


G. Types of Audit Tests for the Acquisition and Payment Cycle (2) Accounts Payable

Acquisition Assets Acquisition of assets


Ending balance Audit ed b y AP and TDB

TO C + S TO T + AP + TDB = Sufficient appropriate ev idence per GAAS 27


7

April 2, Chapter 19 Audit terhadap Siklus Pembelian dan Pembayaran: Tests of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha

Recommend Documents