1
Anotace Finanční účetnictví B-Uc-A2 (pro rok 2011 -2012) Pozn.: V podstatě platí i pro předmět Účetnictví 2 Předmět spočívá ve výkladu Účetní závěrky, Daně v účetnictví včetně Odložené daně, Cash flow – jeho sestavení a Konsolidace účetní závěrky, podle Evropských direktiv a standardů IAS/IFRS. Dále je zaměřen na právní úpravu přeměny účetnictví podle ČÚP a podle IAS/IFRS a eventuelně podle US GAAP: V posledních letech došlo k tomu, že na burzách v USA lze při předkládání účetních výkazů použít i systém IAS/IFRS. To znamená, že se oba systému přibližují. Rovněž ČÚP se postupně formou legislativních úprav přibližuje. Seznámíme se zejména s odlišnostmi obou účetních systémů a s jednotlivými účtovými třídami. Literatura plně pokrývá potřebné informace. Postupuje se podle b), nejvíce informací obsahuje a). Program předmětu Finanční účetnictví 2: První část výkladu Účetní závěrka, výkazy, sestavení, mimo cash flow, které tvoří samostatnou část. Druhá část Daňové předpisy, výpočet daně ze zisku, praktický příklad. Třetí část Cash flow, přímá a nepřímá metoda, sestavení výkazu. Čtvrtá část Konsolidace účetní závěrky, druhy konsolidace.
2
Metodický list pro první soustředění kombinovaného studia předmětu „Účetnictví B-Uc-A2“ Název tematického celku: Účetní závěrka Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a tvorbu účetní závěrky. Dílčí témata: 1. Příprava účetní závěrky-účetní uzávěrka. 2. Účetní závěrka, části závěrky 3. Příloha účetní závěrky, audit. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r. 2011 ISBN 978-80-7263-633-4 Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část „Účetní závěrka“. ISBN 80-86754-61-8 Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN 978-80-247-3805-5 d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN 978-80-247-3807-9 Téma 1. Příprava účetní závěrky – účetní uzávěrka - při přípravě závěrky je nutné zachovat postup: - provést inventuru, fyzickou i dokladovou - uzavření účtů, kontrolní soupisky rozvahových účtů - Konečný účet rozvažný a Účet zisků a ztrát - výpočet daně ze zisku (bude podrobně provedeno v dalším soustředění) Hlavní problémy: - provádění inventur - mezinárodní účetní standard – IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky, IAS nejsou sice zákonnou normou, ale vzhledem ke vstupu do EU se doporučuje jejich respektování všude, kde to neodporuje naším zákonům. Základní pojmy: - inventura fyzická a inventura dokladová - účetní uzávěrka a závěrka - účty rozvažné a účet zisků a ztrát - IAS – International Accounting Standards – Mezinárodní účetní standardy
3
Po prostudování by jste měli: - orientovat se v uvedených předpisech. - pochopit podstatu a význam účetní uzávěrky. - znát tvorbu účtů rozvažných a účtu zisků a ztrát
Téma 2 Účetní závěrka, části závěrky Účetní závěrka se provádí minimálně jednou ročně, nemusí to být k 1.1. účetního roku. velké podniky provádějí tzv. mezitímní uzávěrky čtvrtletně i měsíčně. Závěrka se provede rovněž při takových událostech jako je ukončení činnosti podniku. - části účetní závěrky podle zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, - sestavení účetních výkazů, jejich vlastnosti a odlišnost od závěrkových účtů Základní pojmy: - bilance (rozvaha) a výsledovka - rozvahový den - výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - rozdělování hospodářského výsledku Po prostudování by jste měli: - porozumět rozdílu mezi účetním a disponibilním hospodářským výsledkem - znát problematiku sestavování účetních výkazů, jejich význam pro řízení podniku - chápat funkci oprávek a opravných položek v rozvaze Hlavní problémy: - rozdíl mezi oprávkami a odpisy a opravnými položkami - bilanční suma, její ovlivňování opravnými položkami a rezervami - využití účetních výkazů pro analýzu hospodaření podniku Téma 3. Příloha účetní závěrky, audit. Základní pojmy: - příloha účetní závěrky, její složení podle zákona o účetnictví - výkaz cash flow a výkaz změn vlastního kapitálu - audit externí a audit interní Příloha k účetní závěrce Jde o dokument předepsaný zákonem o účetnictví, který předpisuje i její uspořádání a věcný obsah. Vedle zákona o účetnictví je nutné postupovat podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., která upřesňuje výklad zákona vč. konsolidace účetní závěrky a určuje skladbu a uspořádání příslušných účetních výkazů (rozvaha a výsledovka). Po prostudování by jste měli: - porozumět významu výkazu cash – flow - být schopni pro jednodušší případy jej sestavit oběma metodami
4 Hlavní problémy: - význam a výpočet odložené daně - kdo musí odloženou daň používat Po prostudování by jste měli: - porozumět výpočtu daně ze zisku a významu odložené daně.
5
Metodický list pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu „Účetnictví B-Uc-A2“ Název tematického celku : Daň ze zisku, odložená daň Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a výpočet daní jako součásti účetní závěrky. Dílčí témata: 1. Daňové předpisy 2. Daň ze zisku jako součást účetní závěrky, výpočet, zaúčtování v bilanci a výsledovce. 3. Odložená daň, podstata, vznik a účtování. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r. 2011 ISBN 978-80-7263-633-4 Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část „Účetní závěrka“. ISBN 80-86754-61-8 Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN 978-80-247-3805-5 d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN 978-80-247-3807-9 Téma 1. Daňové předpisy - při výpočtu daňové základny z hospodářského výsledku (hrubého zisku) před zdaněním je nutné postupovat přesně podle zákona o daních z příjmů, tj. určit tzv. přičitatelné položky, o které byl zisk před zdanění snížen (daňově neuznatelné náklady) a odčitatelné položky, které jsou v zisku před zdaněním obsaženy a zvyšovaly by neoprávněně daň. Hlavní problémy: - nezaměňovat daně ze zisků s daněmi DPH, ani s daněmi spotřebními, dědickými, silniční daní ap. - mezinárodní účetní standardy – IAS, nejsou sice zákonnou normou, ale vzhledem ke vstupu do EU se doporučuje jejich respektování všude, kde to neodporuje naším zákonům. Základní pojmy: - hospodářský výsledek před zdaněním (hrubý zisk) - daňová základna pro určení daně - daň splatná, daň odložená - IAS – International Accounting Standards – Mezinárodní účetní standardy Po prostudování by jste měli:
6 - orientovat se v uvedených předpisech. - pochopit podstatu výpočtu daně ze zisku. - zaúčtování daně ze zisku Téma 2 Daň ze zisku jako součást účetní závěrky, výpočet, zaúčtování v bilanci a výsledovce. - při výpočtu daňové základny z hospodářského výsledku (hrubého zisku) před zdaněním je nutné postupovat přesně podle zákona o daních z příjmů, tj. určit tzv. přičitatelné položky, o které byl zisk před zdanění snížen (daňově neuznatelné náklady) a odčitatelné položky, které jsou v zisku před zdaněním obsaženy a zvyšovaly by neoprávněně daň (dvojí zdanění). - zaúčtování vypočtené daně na výsledkové a rozvahové účty. Základní pojmy: - přičitatelné a odčitatelné položky, - daňová ztráta, její odpis ve stanovené lhůtě, - účetní a daňové odpisy Po prostudování by jste měli: - porozumět výpočtu daně ze zisků - chápat funkci odpočitatelných a připočitatelných položek Hlavní problémy: - rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, jeho funkce při výpočtu daňové základny. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) - konečný výpočet daně a její zaúčtování, Téma 3. Odložená daň, podstata, vznik a účtování. Základní pojmy: - odložená daň - splatná daň Odložená daň O odložené dani účtují podniky, které mají za povinnost nechat si ověřovat závěrku auditorem. V souvislosti s odpisovanými aktivy může vznikat jak odložený závazek, tak i odložená pohledávka: a) Jsou-li daňové odpisy větší než účetní, vzniká tzv. daňový závazek. b) Jsou-li daňové odpisy menší než účetní, vzniká tzv. daňová pohledávka. c) daňový závazek či pohledávka může vznikat i při tvorbě rezerv. Daňové pohledávky a závazky neovlivňují reálnou platbu daně, ale dávají možnost rozložit daňové náklady do období, která odpovídají jejich tvorbě a užití. Po prostudování by jste měli: - porozumět významu výkazu cash – flow - být schopni pro jednodušší případy jej sestavit oběma metodami Hlavní problémy: - význam a výpočet odložené daně
7 - kdo musí odloženou daň používat Po prostudování by jste měli: - porozumět výpočtu daně ze zisku a významu odložené daně.
8
Metodický list pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu „Účetnictví B-Uc-A2“ Název tematického celku : Výkazy CASH - FLOW Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a tvorbu výkazů cash – flow, jako součásti účetní závěrky, tvořících část přílohy k účetní závěrce. Dílčí témata: 1. Požadavek tvorby výkazu cash – flow českými zákony a mezinárodními normami – Mezinárodní účetní standardy – IAS. 2. Cash – flow jako součást účetní závěrky, vazba na bilanci. 3. Technika tvorby výkazu cash – flow, přímá a nepřímá metoda stanovení a výpočtu. 4. Uživatelé výkazu cash – flow, jeho význam. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r. 2011 ISBN 978-80-7263-633-4 Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část „Účetní závěrka“. ISBN 80-86754-61-8 Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN 978-80-247-3805-5 d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN 978-80-247-3807-9 Hlavní problémy: - zákon účetnictví explicitně neuvádí požadavek na cash – flow, plyne z dalších odvozených požadavků na účetní závěrku, je dosud (r. 2004) součástí přílohy k účetní závěrce, je možné jej i konsolidovat a podle IAS bude samostatným výkazem, jako třeba je rozvaha. - Mezinárodní účetní standardy – IAS, nejsou sice zákonnou normou, ale vzhledem ke vstupu do EU se doporučuje jejich respektování všude, kde to neodporuje naším zákonům. Základní pojmy: - bilance (rozvah) – základní účetní výkaz - účet zisků a ztrát – výsledovka - cash – flow – peněžní toky - IAS – International Accounting Standards – Mezinárodní účetní standardy Po prostudování by jste měli: 1. Orientovat se v uvedených předpisech.
9
Hlavní problémy: - pochopit podstatu tokových výkazů (výsledovka a cash – flow) statického výkazu rozvahy. - vazbu mezi těmito výkazy - přehledné upořádání položek výkazů
Základní pojmy: - tokový výkaz (nasčítávání položek během roku) - statický výkaz (okamžitá „fotografie“ účetního stavu) Po prostudování by jste měli: - porozumět vztahu rozvahy, výsledovky a výkazu cash – flow - chápat výkaz cash – flow jako doplněk rozvahy Hlavní problémy: - rozdíl mezi sestavením výkazu cash – flow přímou a nepřímou metodou. Výhody a použitelnost obou metod. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) – přírůstky a úbytky dlouhodobého majetku, pohyb vlastního kapitálu, specifické položky. - konečné sestavování výkazu - odhad průběhu cash – flow v blízké budoucnosti (cca 4 roky) jako důležitý argument pro investice Základní pojmy: - přímá metoda - nepřímá metoda - specifické položky (Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2001 str.215) Po prostudování by jste měli: - porozumět významu výkazu cash – flow - být schopni pro jednodušší případy jej sestavit oběma metodami K tématu 4. se doporučuje prostudovat: a) Freiberg, CASH – FLOW, řízení likvidity podniku, MANAGEMENT PRESS, Praha, str. 149 až 164. Hlavní problémy: - interní význam výkazu cash – flow pro majitele a management - externí uživatelé – banky, investoři, burzy, pojišťovny a další - přizpůsobování (harmonizace) s požadavky IAS - výhody, ale i problémy přímého sestavování výkazu cash – flow Základní pojmy: - harmonizace pro vstup do EU podle IAS
10 Po prostudování by jste měli: - celkově zhodnotit tvorbu a význam výkazu cash – flow
11
Metodický list pro čtvrté soustředění kombinovaného studia předmětu „Účetnictví B-Uc-A2“ Pozn.: Bude-li více jak 4 soustředění, pak toto téma lze vyložit podrobněji s větší časovou dotací. Název tematického celku : Konsolidace účetní závěrky Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a provádění konsolidace účetní závěrkyDílčí témata: 1. Význam a podstata konsolidace 2. Druhy konsolidace 3. Provádění konsolidace Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r. 2011 ISBN 978-80-7263-633-4 Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část „Účetní závěrka“. ISBN 80-86754-61-8 Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN 978-80-247-3805-5 d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN 978-80-247-3807-9 d) L. Harna, Konsolidovaná účetní závěrka-komentář, BILANCE, Praha 2002, ISBN 8086371-31-X Hlavní problémy k prvnímu dílčímu tématu: - podstata konsolidace - kdo požaduje konsolidaci, kdo ne, konsolidace a právní subjektivita společností - co se do konsolidace zahrnuje a co ne a proč – vymezení konsolidačního celku - kdo konsolidaci ve finanční skupině provádí a stanovuje konsolidační pravidla Základní pojmy: - konsolidace - konsolidační celek, finanční skupina - konsolidační pravidla - konsolidace, právní subjektivita a kapitálová účast Po prostudování by jste měli: - porozumět podstatě a významu konsolidace
12 - úloze účastníků konsolidace - rozdílu mezi právní subjektivitou (nezávislostí) a kapitálovou účastí (závislostí) Hlavní problémy k druhému dílčímu tématu: - různé typy konsolidace v závislosti na velikosti kapitálové účasti - mateřský podnik, dceřiný podnik, přidružený podnik, společný podnik - principy jednotlivých typů konsolidací – úplná, metoda ekvivalence - nutné úpravy a zjednodušení účetních výkazů (např. při konsolidaci banky a podniku jiného druhu) - konsolidace více podniků Základní pojmy: - kapitálová účast - typy podniků vstupujících do konsolidace (mateřský, dceřinný, přidružený, společný) - úpravy účetních výkazů Po prostudování by jste měli: - orientovat se v jednotlivých druzích konsolidace - určit jakou konsolidaci v konkrétním případě zvolit Hlavní problémy k třetímu dílčímu tématu: - určit počáteční podmínky, konsolidační rozdíl, jeho odpisy apod. - zjednodušení rozvahy a výsledovky sloučením svým charakterem stejných položek - provést konkrétní úpravy rozvahy a výsledovky, vyloučit vzájemné pohledávky a závazky - eventuelní korekce, aby zůstala zachována bilanční rovnice - problémy konsolidace při změně kapitálové účasti - provedení praktického příkladu konsolidace tří podniků Základní pojmy: - počáteční podmínky konsolidace, účetní ocenění, tržní cena apod. - korekce, jejich nutnost Po prostudování by jste měli: - chápat princip provádění konsolidace - provést jednoduchou konsolidaci
13
SYLABUS Presenční studium Předmět spočívá ve výkladu Účetní závěrky, Daně v účetnictví včetně Odložené daně, Cash flow – jeho sestavení a Konsolidace účetní závěrky, podle Evropských direktiv a standardů IAS/IFRS. Dále je zaměřen na právní úpravu přeměny účetnictví podle ČÚP a podle IAS/IFRS a eventuelně podle US GAAP: V posledních letech došlo k tomu, že na burzách v USA lze při předkládání účetních výkazů použít i systém IAS/IFRS. To znamená, že se oba systému přibližují. Rovněž ČÚP se postupně formou legislativních úprav přibližuje. Seznámíme se zejména s odlišnostmi obou účetních systémů a s jednotlivými účtovými třídami. Přibližné rozdělení problematiky podle výukových hodin. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r. 2011 ISBN 978-80-7263-633-4 Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část „Účetní závěrka“. ISBN 80-86754-61-8 Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN 978-80-247-3805-5 d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN 978-80-247-3807-9 Časový rozvrh: 1. - provést inventuru, fyzickou i dokladovou - uzavření účtů, kontrolní soupisky rozvahových účtů - Konečný účet rozvažný a Účet zisků a ztrát - výpočet daně ze zisku (bude podrobně provedeno v dalším soustředění) 2. - části účetní závěrky podle zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, - sestavení účetních výkazů, jejich vlastnosti a odlišnost od závěrkových účtů - bilance (rozvaha) a výsledovka - rozvahový den - výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - rozdělování hospodářského výsledku 3.
14 - bilance (rozvaha) a výsledovka - rozvahový den - výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - rozdělování hospodářského výsledku - pochopit podstatu tokových výkazů (výsledovka a cash – flow) statického výkazu rozvahy. - vazbu mezi těmito výkazy - přehledné upořádání položek výkazů 4. - příloha účetní závěrky, její složení podle zákona o účetnictví - audit externí a audit interní 5. - daň splatná, daň odložená - IAS – International Accounting Standards – Mezinárodní účetní standardy - hospodářský výsledek před zdaněním (hrubý zisk) - daňová základna pro určení daně - přičitatelné a odčitatelné položky, - daňová ztráta, její odpis ve stanovené lhůtě, - účetní a daňové odpisy 6. - rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, jeho funkce při výpočtu daňové základny. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) - konečný výpočet daně a její zaúčtování, - splatná daň 7. - odložená daň, výpočet - význam - časová rezerva 8. - požadavek tvorby výkazu cash – flow českými zákony a mezinárodními normami -mezinárodní účetní standardy – IAS. -cash – flow jako součást účetní závěrky, vazba na bilanci. - technika tvorby výkazu cash – flow, přímá a nepřímá metoda stanovení a výpočtu. - uživatelé výkazu cash – flow, jeho význam. 9. - rozdíl mezi sestavením výkazu cash – flow přímou a nepřímou metodou. Výhody a použitelnost obou metod. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) – přírůstky a úbytky dlouhodobého majetku, pohyb vlastního kapitálu, specifické položky. - konečné sestavování výkazu 10. - odhad průběhu cash – flow v blízké budoucnosti (cca 4 roky) jako důležitý argument pro investice - specifické položky
15
11. - podstata konsolidace - kdo požaduje konsolidaci, kdo ne, konsolidace a právní subjektivita společností - co se do konsolidace zahrnuje a co ne a proč – vymezení konsolidačního celku - kdo konsolidaci ve finanční skupině provádí a stanovuje konsolidační pravidla 12. - určit počáteční podmínky, konsolidační rozdíl, jeho odpisy apod. - zjednodušení rozvahy a výsledovky sloučením svým charakterem stejných položek - problémy konsolidace při změně kapitálové účasti - provedení praktického příkladu konsolidace tří podniků
