Adózási példatár. Tartalomjegyzék. Dr. Huszár Lilla

1

Tartalomjegyzék Tartalomjegyzék .........................................................................................................................1 1. Társasági adó ......................................................................................................................2 2. ÁFA ..................................................................................................................................12 3. Személyi jövedelemadó....................................................................................................24 4. EVA ..................................................................................................................................32 5. Bérjárulékok .....................................................................................................................34 6. Egyéb adójellegû kötelezettségek - speciális elvonások ..................................................41 7. Illetékek ............................................................................................................................43 8. Komplex adózási példák...................................................................................................51

Dr. Huszár Lilla

Adózási példatár

2007

2

3

Megoldás:

1. Társasági adó 1. példa Egy vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 12 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben meghaladja az 50 m Ft-ot. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 15 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 20 000 e Ft lett. Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét! Megoldás: Elõzõ évi befizetendõ adó 12000 e Ft Várható jövõ évi adó 15000 e Ft Különadó 12% Megengedett eltérés 5% Társasági adó mértéke 16% Havi adóelõleg 12 e /12= 1 000 Ft 2006. évi adófizetés > 5 m Ft › havi adóbevalló

Havi adóbevalló adóelõleg fizetések

Különbözet befizetendõ adó 1 000

Egy mezõgazdasági vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 4 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben 50 m Ft alatt maradt. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 5 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 5 000 e Ft lett.

máj. 31. máj. 31. 15 000

Havi adóbevalló adóelõleg 2007 évi befizetés bevallás fizetések összesen május 31. ápr.20 júl.20. okt.20. jan.20. 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 5 000

3. példa

2007. évi 2007. Befize- KülönKiegéadóévi tendõ bözeti szítés* befizetés bevallás TA adó összesen

febr. márc. dec. jan. … dec.20. 20. 20. 20. 20. 1 000 1 000 1 000 1 000 3 000 * mert árbevétele meghaladja az 50m Ft-ot

Elõzõ évi befizetendõ adó 4 000 e Ft Várható jövõ évi adó 5 000 e Ft Különadó 12% Megengedett eltérés 5% Társasági adó mértéke 16% Negyedéves adóelõleg 4 e /4= 1 000 Ft 2006. évi adófizetés < 5 m Ft › negyedéves adóbevalló

20 000

5 000

Eltérés *12% 600

2. példa Egy vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 4 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben 50 m Ft alatt maradt. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 5 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 5 000 e Ft lett. Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét!

Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét! Megoldás: Elõzõ évi befizetendõ adó 4 000 e Ft Várható jövõ évi adó 5 000 e Ft Társasági adó mértéke 16% I. negyedéves adóelõleg 4 e * 10%= 400 Ft II. negyedéves adóelõleg 4 e * 20%= 800 Ft III. negyedéves adóelõleg 4 e * 30%= 1 200 Ft IV. negyedéves adóelõleg 4 e * 40%= 1 600 Ft 2006. évi adófizetés < 5 m Ft › negyedéves adóbevalló Havi adóbevalló adóelõleg 2007 évi befizetés bevallás Különbözet fizetések összesen május 31. befizetendõ adó ápr.20 júl.20. okt.20. dec.20. 400 800 1 200 1 600 4 000 5 000 1 000

4

5

4. példa

Megoldás:

Társasági adóalapot növelõ tétel – nem hitelintézeti kötelezettség saját tõke háromszorosát meghaladó kamata

Tulajdonosok

Tulajdonosi hitel Saját tõke (eFt)

Részarány

"A" Rt "B" Kft "C" magánszemély

30% 22% 48% 100%

50 000 20 000 8 000

13 500 9 900 21 600 45 000

Számítsa ki az adóalapra gyakorolt hatását a fenti információknak! Megoldás:

Tulajdonosok

Részarány

"A" Rt "B" Kft "C" magánszemély

Saját tõke 3Saját tõke szorosát meghaladó rész 50 000 13 500 9 500 20 000 9 900 0 8 000 21 600 0 45 000 9 500

Tulajdonosi hitel (eFt)

30% 22% 48% 100%

Saját tõke nagysága Tulajdonosi hitel kamata Társasági adóalap növelõ tétel nagysága

45 000 eFt 15 % 9 500 * 15%=

1 425 Ft

Adóalapot csökkentõ tételek – adomány

Kiemelten közhasznú Közhasznú alapítvány

Adózás elõtti eredmény 45 000 e Ft Ennek max. 20%-a érvényesíthetõ adóalapot csökkentõ kedvezményként adományonként: 45 000 e Ft * 20% = 9 000 e Ft A közhasznú és kiemelten közhasznú szervezetnek adott adományok címen kapott kedvezmény összességében nem haladhatja meg az adózás elõtti eredmény 25%-át: 11 250 e Ft Számított adóalap Max. csökkentõ érvényesíthetõ 15 000 + 3000 * 20% = Kiemelten közhasznú 10 000 3 000 9000 15 600 10 000 + 5000 * 20% = Közhasznú alapítvány 10 000 5 000 9000 11 000 18000 Alapítványi támogatás miatt figyelembe vehetõ adóalap 11 250 csökkentõ tétel (adózás elõtti eredmény max. 25%-a) e Ft

Teljes

Ebbõl tartós

6. példa Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:

5. példa

Adózás elõtti eredmény

Az adomány teljes összege, a tartós adomány további 20%-a érvényesíthetõ adókedvezményként közhasznú szervezet esetében. Az adomány másfélszerese, a tartós adomány további 20%-a érvényesíthetõ adókedvezményként kiemelten közhasznú szervezetnek adott adomány esetében.

45 000 e Ft Teljes 10 000 e Ft 10 000 e Ft

Adózás elõtti eredmény Adóévben kötelezettségre képzett céltartalék Adóévben felhasznált céltartalék Ebbõl tartós 3 000 e ft 5 000 e Ft

Számítsa ki az adóalapra gyakorolt hatását a fenti információknak!

34 600 e Ft 700 e Ft 500 e Ft

Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége?

6

7

Megoldás: Adóalap: 34 600 e Ft – 700 e Ft + 500 e Ft =

34 400 e Ft

Adófizetési kötelezettség: 34 400 e Ft * 16% =

5 504 e Ft

Fizetési késedelem (nap) 0-90 91-180 181-360 361-

Követelés (e Ft) 700 400 200 300

Értékvesztés (e Ft) 100 120 70 150

Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége?

7. példa

Megoldás:

Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:

Adóalap: 8 470 e Ft + 440 e Ft =

8 910 e Ft

Adózás elõtti eredmény Értékcsökkenés számviteli törvény szerint elszámolva Értékcsökkenés társasági adó tv. szerint


1 425,6 e Ft

25 900 e Ft 1 320 e Ft 1 170 e Ft

Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Megoldás:

Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk:

Adóalap: 25 900 e Ft – 1 170 e Ft + 1 320 e Ft =

26 050 e Ft


4 168 e Ft

Értékesítés nettó árbevétele Üzemi tevékenység költségei -ebbõl kísérleti fejlesztés értéke

18 000 e Ft 13 000 e Ft 2 000 e Ft

Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Hogyan változik az adófizetési kötelezettség értéke, ha a kísérleti fejlesztés értékét aktiválja, és 5 év alatt lineárisan írja el?

8. példa Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Adózás elõtti eredmény Követelésekre elszámolt értékvesztés

9. példa

8 470 e Ft 440 e Ft

A cég késedelmes követelésállománya és az azokra elszámolt értékvesztés összetétele a következõ:

Megoldás: A kísérleti fejlesztés költségeit nem aktiválja, akkor teljes összegûkkel csökkenthetõ az adóalap: Adóalap: 18 000 – 13 000 = Adófizetési kötelezettség: 5 000 e Ft * 16% =

5 000 e Ft

800 e Ft

8

9

Ha aktiválja a kísérleti fejlesztés költségeit, akkor az adótörvényben meghatározott mértékû (lineáris leírás 5 év alatt) értékcsökkenéssel csökkenthetõ az adóalap: Kísérlet fejlesztés aktivált értékének értékcsökkenése: Évek 1. 2. 3. 4. 5. Összesen:

11.

példa

Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Térítésmentesen átadott összeg - könyv szerinti érték - bekerülési érték

Értékcsökkenés összege 400 400 400 400 400 2 000

Az adatok alapján mennyivel kell korrigálni a társasági adó alapját, ha az áfát a cég áthárította? Megoldás: Adóalapot növelõ tétel:

Adóalap: 18 000 – 11 000 - 400 = Adófizetési kötelezettség: 6 600 e Ft * 16% =

10.

2 700 e Ft 3 100 e Ft

3 100 e Ft

6 600 e Ft

12. példa 1 056 e Ft

Egy gazdasági társaság tárgyévre vonatkozó adatai a következõk (e Ft-ban):

példa

Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Adózás elõtti eredmény Bevételbõl: belföldrõl kapott osztalék külföldrõl kapott osztalék ellenõrzött külföldi társaságtól kapott osztalék

23 700 e Ft 1 100 e Ft 400 e Ft 200 e Ft

Értékesítés nettó árbevétele 70 000 Üzemi tevékenység költségei és ráfordításai 51 500 Belföldi székhelyû vállalkozás részére térítésmentesen átadott tehergépjármû - számított nyilvántartás szerinti értéke 2 000 - könyv szerinti értéke 2 400 Ráfordításként elszámolt céltartalék a várható kötelezettségekre 3 400 Bevételként elszámolt céltartalék 1 800 Tõzsdén értékesített részvények árfolyamnyeresége 2 400 Adóalapot növelõ egyéb tételek 3 200 Adóalapot csökkentõ egyéb tételek 2 200 Adókedvezmény 250

Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettség, ha a térítésmentes átadás áfá-ját a cég nem számlázta le? Hogyan fizet társasági adóelõleget, ha ipari tevékenységet folytat?

Megoldás: Adóalap: 23 700 e Ft – 1 100 e Ft - 400 e Ft = Adófizetési kötelezettség: 22 200 e Ft * 16% =

22 200 e Ft

Megoldás: Adóalap:

3 552 e Ft

10

11

70 000 – 51 500 – 2 400*1,2 - 3 400 + 1 800 – 1 200 + 3 200 – 2 200 = 13 820 e Ft Adófizetési kötelezettség: 13 820 * 0,16 = Adókedvezmény: Fizetendõ társasági adó:

13.

példa

Egy középvállalkozás, megvalósít egy kutatás-fejlesztési beruházást hitelbõl. (e Ft)

2 211,2 250,0 1 961,2 e Ft

példa

Egy gazdasági társaság tárgyévre vonatkozó adatai a következõk (e Ft-ban): Értékesítés nettó árbevétele Üzemi tevékenység költségei és ráfordításai -ebbõl kísérleti fejlesztés elszámolt önköltsége Értékcsökkenési leírás - számviteli törvény szerint elszámolt - társasági adótörvény szerint elszámolt Belföldi vállalkozástól kapott osztalék Adóalapot növelõ egyéb tételek Adóalapot csökkentõ egyéb tételek Adókedvezmény

14.

68 500 54 900 15 400 3 670 3 190 4 170 2 440 2 150 680

Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettség, ha a térítésmentes átadás áfá-ját a cég nem számlázta le? Hogyan fizet társasági adóelõleget, ha ipari tevékenységet folytat?

Beruházott összeg (új eszköz) Beruházási hitel Beruházási hitel kamata Hitel futamideje Amortizáció kulcsa Beruházási hitel adókedvezménye Adózás elõtti eredmény

40 000 20 000 10,0% 0,60 év 14% 40% 300 000

50%

Számítsa ki a fizetendõ társasági adója mértékét. Megoldás: Kis és középvállalkozások kedvezménye: Adóalapot csökkentõ tétel: az új beruházás értéke, max. 30 m Ft Adókedvezmény: tárgyi eszköz beszerzéséhez felvett hitel kamatának 40%-a: Adóalapot csökkentõ tétel:

40 000 e Ft > 30 000 e Ft › 30 000 e Ft

Adóalap:

300 000 – 30 000 = 270 000 e Ft

Adókedvezmény:

20 000 * 10% * 40% =800 e Ft

Fizetendõ társasági adó:

270 000 * 16% - 800 = 42 400 e Ft

Megoldás: Adóalap: 68 500 – 54 900 + 3 670 – 3 190 – 4 170 + 2 440 – 2 150 = 10 200 e Ft Adófizetési kötelezettség: 10 200 * 0,16 = Adókedvezmény: Fizetendõ társasági adó:

1 632 680 952 e Ft

15.

példa

Egy nagyvállalat nagyberuházást hajt végre, ami megfelel a fejlesztési adókedvezménynek. Beruházott összeg

15 000 000 e Ft

Számított adó nagysága Fejlesztési adókedvezmény Fizetendõ adó

10 000 000 e Ft 8 000 000 2 000 000

80%

12

13

2. ÁFA 16.

példa

Egy gépjármû-kereskedõ március havi beszerzéseit és eladásait az alábbi táblázat tartalmazza. Készítse el a március havi bevallást!

Megoldás:

Adott havi beszerzések Dátum március 2 március 17. március 20. március 26.

Gépkocsi Felvásárlási ár Lada 300 000 Ft Dacia 350 000 Ft Audi 1 500 000 Ft Skoda motor 35 000 Ft

Adott havi eladások március 18 Dacia március 25 Audi

400 000 Ft 1 000 000 Ft

Ebbõl az adó 60 000 Ft 70 000 Ft 300 000 Ft 7 000 Ft

80 000 Ft 200 000 Ft

Adó kiszámítása: Értékesítést terhelõ adó Beszerzést terhelõ (levonható adó) Fizetendõ adó Következõ idõszakra átvitt levonható áfa

Adóalap meghatározása Utas által fizetett összeg Külföldön igénybevett szolgáltatás Belföldi szolgáltatás összege Szálloda Autóbusz Idegenvezetés Étkezés Adóalap Áfa összege rés 20%-a Utas részére számlázandó összeg Áfa

Megoldás:

17.

Megnevezés Áfa nélküli érték Áfa kulcs Bruttó érték Szálloda 5 000 20% 6 000 Autóbusz 15 000 20% 18 000 Idegenvezetés 15 000 20% 18 000 Étkezés 2 000 20% 2 400 Külföldön igénybevett szolgáltatás 50 000 0% 50 000 Utas által fizetett érték Áfa nélkül 100 000

280 000 Ft 437 000 Ft 0 Ft 157 000 Ft

példa

Egy idegenforgalmi cég árrés alapú ÁFA elszámolást választ. Határozza meg a fizetendõ adó mértékét, ha az alábbi beszerzései és árbevétele volt egy EU tagországba történõ úttal kapcsolatban!

18.

100 000 50 000 6 000 18 000 18 000 2 400

44 400 5 600 1 120 100 000 1 120

példa

Hitel Kft. adótanácsadási és egyéb pénzügyi kiegészítõ tevékenységet végez. Adótanácsadásból származó árbevétele 2007. április hónapban bruttó 2 400 e Ft, pénzügyi kiegészítõ tevékenységbõl pedig bruttó 4 500 e Ft-ot számlázott. A Kft. havi áfabevalló. A Kft. tulajdonában 2 db személygépkocsi áll. Beszerzésre vonatkozó adatok: - a pénzügyi kiegészítõ tevékenységhez közvetlenül kapcsolható költségei a következõk: irodaszer 150 e Ft + 20% áfa, vonalas telefonköltség 100 e Ft + 20% áfa. - az adótanácsadáshoz közvetlenül kapcsolható költségek: mobiltelefonköltség 200 e + Ft 20% áfa, CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft + 5% áfa - a kft többi költsége: könyvelési díj 200 e Ft + 20% áfa, üzemanyagköltség 300 e Ft + 20% áfa, marketingköltség 2 M Ft + 20% áfa, bérleti díj 300 e Ft + áfa, bérköltség 1 000 eFt, járulék 350 e Ft.

14

15

Levonási hányad: Számítsa ki az április havi fizetendõ vagy visszaigényelhetõ Áfa összegét! o adólevonásra jogosító nettó ellenérték: 2 400 000/1,2 = 2 000 000 Ft o összes ellenérték együttesen: 4 500 000 + 2 000 000 = 6 500 000 Ft

Megoldás:

LH = 2 000 000/6 500 000 = 0,3077 › 30,77%

áfa arányosításba bevonható tételek: - adólevonásra jogosító nettó ellenérték (bruttó 2 400 e Ft bevétel): 2 000 e Ft, - az arányosításba bevont elõzetesen felszámított áfa: o könyvelési díj 200 e Ft + 20% áfa, o marketingköltség 2 M Ft + 20% áfa, o bérleti díj 300 e Ft + 20% áfa - 100%-ban levonható áfa (mert közvetlenül az adóköteles tevékenységhez kapcsolódik): o mobiltelefon-költség 200 e Ft x 20% áfa (30%-a nem), o CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft + 5% áfa, Mivel a pénzügyi kiegészítõ tevékenység tárgyi adómentes, ezért az ahhoz közvetlenül kapcsolódó költségek áfa tartalma nem vehetõ figyelembe levonható áfaként. Az üzemanyag áfája személygépkocsi esetén nem igényelhetõ vissza. A bérköltség és járulékai nem áfa körbe tartozó tételek. L = A * LH , ahol LH

adólevonásra jogosító nettó ellenérték összes ellenérték együttes összege

Fizetendõ áfa, mely még csökkenthetõ az elõzetesen felszámított áfával: 2400000 * 0,2 1,2

400000

ebbõl 100%-ban levonható áfa: o mobiltelefon-költség 200 e Ft x 20% áfa x 0,7 (30%-a nem) = 28 e Ft o CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft x 5% áfa = 0,5 e Ft Összesen: 28,5 e Ft Az arányosításba bevonható áfa: o könyvelési díj 200 e Ft x 20% áfa = o marketingköltség 2 M Ft x 20% áfa = o bérleti díj 300 e Ft x 20% áfa = Összesen:

40,0 e Ft 400,0 e Ft 60,0 e Ft 500,0 e Ft

Arányosítás alapján még levonható áfa: L = 500 e Ft x 30,77% = 153,85 e Ft Áfa fizetési kötelezettség összesen (május 20-áig befizetendõ): 400 000 – 28 500 – 153 850 = 217 650 Ft

19.

példa

Milyen nyilvántartás-vezetési kötelezettsége van az ÁFÁ-val kapcsolatban az elõzõ pontban bemutatott Hitel Kft-nek. Megoldás: - számlaadási kötelezettsége miatt szigorú számadású nyilvántartás, - adófizetési kötelezettségrõl nyilvántartás (fizetendõ és elõzetesen felszámított adó), - ebben külön elõzetesen felszámított adó levonható és le nem vonható részérõl nyilvántartás, - kettõs könyvvezetési kötelezettség, - ha van tárgyi eszköz beszerzés, akkor annak nyilvántartására analitikus nyilvántartás.

16

- Helyi adó 20.

példa

Ideiglenes iparûzési adó Egy építõipari vállalkozás Bükön egy házat épít. A vállalkozás nem büki így az itt végzett tevékenysége ideiglenesnek tekinthetõ. Az építkezés 2007. április 10-én indult meg és várhatóan szeptember 20-án fejezõdik be. Mennyi iparûzési adót kell a vállalkozásnak fizetni, ha az önkormányzati rendelet alapján az ideiglenes tevékenység után fizetendõ iparûzési adó 1000 Ft./nap? Megoldás:

példa

Iparûzési adó • Az önkormányzati rendelet támogatja a helyi foglalkoztatást azáltal, hogy amelyik vállalkozó az alkalmazotti átlagos statisztikai létszámát legalább 30%-kal megemeli az iparûzési adójának az 50 %-át adóvisszatartás formájában nem kell befizetnie. • Egy helyi nagyüzem ahol eddig 150 embert foglalkoztattak, az alkalmazotti létszámot megemeli 60 fõvel. A vállalkozás éves árbevétele 150 000 000 volt, és a felmerülõ költségek 100 000 000 Ft.-ot tettek ki. • Mennyi a vállalkozás által fizetendõ iparûzési adó ha az adó mértéke 1%? Megoldás: (150.000-100.000)*0,01/2=250 eFt.

22.

• Alvállalkozó kifizetései: 2 000 000 Ft. A vállalkozó 3 új alkalmazottat vett fel, ebbõl 2-t két évre, egyet pedig szerzõdéssel 6 hónapra. • Az önkormányzati rendelet az új alkalmazottak legalább egy évre történõ felvétele után kedvezményt tesz lehetõvé az iparûzési adóból. 3000 Ft/ fõ mértékben. • A városban az iparûzési adó mértéke 1,5%. Megoldás: (12.000 – 5.500 -2.000)*0,015 – 2*3 = 61,5 eFt

23.

példa

Vállalkozók kommunális adója

naptári nap * 1.000 Ft=162.000 Ft

21.

17

példa

Iparûzési adó • Egy vállalakozás éves nettó árbevétele 12 000 000 Ft. • Eladott áruk beszerzési értéke: 5 500 000 Ft.

• Kovács Péter egy Hami nevû kft. tulajdonosa és a kft 4 alkalmazottjának fõnöke Klónfalván. Péter egy másik klónfalvi társaságban is személyes közremûködésre köteles tulajdonos. Az önkormányzat bevezette a vállalkozók kommunális adóját 1500 Ft/fõ mértékben. • Mekkora Kovács Péter kommunális adófizetési kötelezettsége? Megoldás: (4+1+1)*1500 Ft = 9.000 Ft.

24.

példa

Építmény- és telekadó • A vállalkozó tevékenységét egy 150 m2 alapterületû üzemben végzi. Az üzemhez egy 600m2 nagyságú telek is tartozik, továbbá egy 15m2 területû csapott tetõs kiegészítõ helyiség, ahol a tisztító és egyéb szereket tartják. A szokásos teleknagyság a községben 500m2. Az önkormányzat rendeletében 150Ft/m2-es építményadót és 80Ft/m2-es telekadót állapított meg, amit a szokásos teleknagyság feletti részre kell fizetni. • Mennyi a vállalat által fizetendõ építmény- és telekadó? Megoldás: (600*150+100*80) = 98.000 Ft

18

19

• Az önkormányzat az építményadó alól 20 m2 /fõ kedvezményt nyújt.

25.

példa

Megoldás: – – – –

Idegenforgalmi adó • Az önkormányzati rendelet helyi iparûzési adó és idegenforgalmi adó bevezetését tette kötelezõvé a helyi vállalkozóknak. A Szabó család egy 170 m2 alapterületû kiadó házát kialakította apartmanos jellegûre és kiadja turistáknak. Az ebbõl a tevékenységükbõl származó bevétel évente 250 000 Ft. A szállásadással kapcsolatban felmerült költségek 60 000 Ftot tesznek ki évente. • Az iparûzési adó mértéke 1%, az idegenforgalmi adó mértéke 180 Ft/ m2. az önkormányzat a helyi turizmus fellendítésére kedvezményt tesz lehetõvé az idegenforgalmi adóból és a számított adó 50%-a adóvisszatartás formájában kedvezményként igénybe vehetõ. A 2000 Ft alatti iparûzési adó befizetésétõl az önkormányzat eltekint. • Mennyi a vállalkozás által fizetendõ idegenforgalmi és iparûzési adó mértéke? Megoldás:

- Iparûzési adó: 0 - Idegenforgalmi adó: 170*180/2 = 15.300

26.

példa

Komplex adózás • A 3 fõs Kovács család egy betéti társaságot alapított 3 éve. A társaság árbevétele 10 000 000 Ft, amihez 5 500 000 Ft anyagköltség kapcsolódik. A cégvezetõ az apa, alkalmazott a családanya és a 25 éves lányuk. A társaság székhelye a család 150 m2-es lakása, ami egy 600 m2-es telken található. A szokásos teleknagyság 500 m2. Az önkormányzat építményadó, telekadó, kommunális adó és iparûzési adó kivetésérõl gondoskodott az önkormányzati rendeletben. • A helyi adók mértéke: – Építményadó: 200 Ft/ m2 – Telekadó: 110 Ft/m2 – Iparûzési adó: 1,3% – Vállalkozók kommunális adója: 2000 Ft/ fõ

27.

Iparûzési adó: Építményadó: Telekadó: Kommunális adó:

(10.000-5.500)*1,3%=58.5 (150- 20*3)*0,2=18 (600-500)*0,110=11 3*2 = 6

példa

Iparûzési adó foglalkoztatási kedvezménnyel Egy szombathely vállalkozó évente a vállalkozásából 20 000 000 Ft. bevételre tesz szert, és mindezt 12 000 000 Ft. anyagköltséggel éri el. Eddig egyedül vezette a boltot, járt áruért, de a forgalom nagy mértékû növekedése miatt egy alkalmazottat kénytelen felvenni. Mivel az önkormányzati rendeletben iparûzési adó kedvezménnyel „jutalmazzák” azt a vállalkozót, aki tartósan munkanélkülit alkalmaz, ezért május 1-tõl alkalmazza Tóth Hildát, aki után nem részesül semmilyen támogatásban, az alkalmazott több mint 6 hónapig volt munkanélküli. Az iparûzési adó mértéke 1,5% és az igénybe vehetõ kedvezmény mértéke 20 000 Ft./fõ feltéve hogy több mint 6 hónapig foglalkoztatja Hildát. Mennyi iparûzési adót kell fizetnie a miskolci vállalkozónak és hogyan érvényesítheti a kedvezményeket? Megoldás: (20.000 – 12.000)*1,5% - 20 = 100

28. példa Iparûzési adó megosztása személyi költség alapon Kovács úrnak egy étterem és egy sörözõ tulajdonosa. A két egység különbözõ településen található, de egy céghez tartozik. A közös bevétel 25 000 000 Ft. Az étteremmel kapcsolatos költségek 12 500 000 Ft-ot tesznek ki, míg a sörözõ költségei 5 000 000 Ft.- osak, amelyek a következõképpen oszlanak meg:

20

Költségnemek Személyi jellegû költségek Anyag jellegû költségek Egyéb költségek Összesen

21

Étterem 5 000 000

Sörözõ 2 000 000

Összesen 7 000 000

5 000 000

2 000 000

7 000 000

2 500 000 12 500 000

1 000 000 5 000 000

3 500 000 17 500 000

• Az önkormányzat kedvezményt tesz lehetõvé új, eddig munkanélküli alkalmazott felvétel esetén. A vállalkozó két új alkalmazottat vett fel az év elején az étterembe (mindketten munkanélküliek voltak), ami az adóalapját 20 000 Ft/fõ-vel csökkentette. • Az adó mértéke 1,5 %.

Megoldás: Fizetendõ iparûzési adó összesen: (25 mFt – 5 m Ft) x 1,5% = 20 mFt x 1,5% = 300 e Ft Eszközarányos megosztás:

Megoldás: Fizetendõ iparûzési adó összesen: (25 000 e Ft – 7 000 e Ft – 40 e Ft) x 1,5% = 17 960 e Ft x 1,5% = 269,4 e Ft Személyi jellegû ráfordítással arányos megosztás: Költségnemek Étterem Sörözõ Személyi jellegû 5 000 000 2 000 000 költségek Arány 71,43% 28,57% Iparûzési adó 192 432 76 968

Összesen 7 000 000 100% 269 400

29. példa Iparûzési adó megosztása eszközérték alapon

I. számú üzem 5 400 000 60 000 0 150 000 3 000 000

II. számú üzem 6 000 000 0 40 000 200 000 2 000 000

Beszerzés megnevezése Gyártósor Fénymásoló Fax gép Bérleti díj Telek Ingatlan Figyelembe vehetõ érték összesen Arány Iparûzési adó

I. számú üzem 5 400 000 60 000 0 150 000 3 000 000

II. számú Két üzem Figyelembe üzem összesen vétel mértéke 6 000 000 11 400 000 100% 0 60 000 100% 40 000 40 000 100% 200 000 350 000 100% 3 000 000 2% 2 000 000 2 000 000 2%

5 670 000

6 280 000

11 950 000

47,48% 142 440

52,52% 157 560

100% 300 000

30. példa

• Egy vállalkozás két városban is mûködtet üzemet. Az egyes üzemek számára beszerzett eszközöket a táblázat mutatja: Beszerzés megnevezése Gyártósor Fénymásoló Fax gép Bérleti díj Telek Ingatlan

• Az I.és II. számú üzem árbevétele az adott évben 25 000 000 Ft, anyag jellegû ráfordításainak értéke 5 000 000 Ft volt. • Végezze el az iparûzési adó eszközérték arányos megosztását! • Mennyi iparûzési adót kell a vállalkozásnak fizetni a két városnak külön, ha az iparûzési adó mértéke egységesen 1,5%?

Egyéb információk

Ez évi beszerzés

Iparûzési adó megosztása összevontan Egy kavicsbánya társaság éves árbevétele 50 millió forint. Az anyagjellegû ráfordítás összege 42,5 millió forint. Két telephelyen (Gyöngyöshermán és Ostffyasszonyfa) végzi a tevékenységét. Az iparûzési adó kulcsa mindkét helyen 2%. A termõföld 15 hektár területû, 12 aranykorona értékû. A személyi jellegû ráfordítása és az eszközértékét a következõ táblázat mutatja:

22

23

Adatok e Ft-ban Összesen Gyöngyöshermán Ostffyasszonyfa Személyi jellegû 2 250 250 2 000 ráfordítás Amortizáció 1 250 600 650 Telek, ingatlan 50 000 0 50 000 Termõföld 10 000 0 10 000 Lízingdíj 5 000 3 000 2000 Ossza meg az adóalapot és számolja ki az adó Nyékládházára és Mályira esõ részét mindkét módszerrel!

31. példa Luxusadó • Egy magánszemély ingatlanja a 450 ezer forint/m2 árú területre esik az önkormányzat kijelölése alapján. Az ingatlan négy szintes. (Pince, 2 szint, tetõtér). A pincerész fáskamra és szárító néven van nyilvántartva, a tetõtérben az 1,9 m feletti belmagasságú terület 50 m2. Az ingatlan értéke 150 m Ft. • Számolja ki a luxusadó nagyságát, ha tudja, hogy az önkormányzat építményadót is kivet, melynek mértéke 500 Ft/m2.

Megoldás: Megoldás: Fizetendõ iparûzési adó összesen: (50 mFt – 42,5 m Ft) x 2% = 7,5 mFt x 2% = 150 e Ft Személyi jellegû ráfordítással arányos megosztás Adatok e Ft-ban Személyi jellegû ráfordítás Arány Iparûzési adó

Összesen Gyöngyöshermán Ostffyasszonyfa 2 250

250

2 000

100% 150

11,11% 16,7

88,89% 133,3

Eszközarányos megosztás: Adatok e Ft-ban Amortizációból Telek, ingatlan értékébõl Termõföld aranykorona értéke (12 x 500 Ft =) Lízingdíj Eszközérték Arány Iparûzési adó

Összesen Gyöngyöshermán Ostffyasszonyfa 1 250 600 650 1 000

0

1 000

6

0

6

5 000 7256 100% 150

3 000 3600 49,61% 74,42

2000 3656 50,39% 75,58

Luxusadó: Ez csökkenthetõ: építményadó:

50 000 e Ft x 0,5% =

250 e Ft

450 e Ft x 500 Ft/m2 = 225 e Ft

Helyi adófizetési kötelezettség: Építményadó: Luxusadó: 250 000 – 225 000 = Összesen:

225 000 Ft 25 000 Ft 250 000 Ft

24

25

3. Személyi jövedelemadó 32. példa Mennyi személyi jövedelemadót kell fizetnie a tárgyévre annak a munkavállalónak, akinek havi jövedelme: 63 000 Ft 71 000 Ft 100 000 Ft 200 000 Ft Más jövedelme nincs a munkavállalóknak, 12 hónapon át alkalmazásban állnak. Egyéb adókedvezményre nem jogosulak. Megoldás: 63 000 Ft havi jövedelem esetén: Éves összes jövedelem: 63 000 * 12 hó = 756 000 Ft Számított éves szja: 756 000 Ft * 18% = 136 080 Ft Adójóváírás: 756 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás 63 000 * 18% = 11 340 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 756 000 Ft< 1 000 000 Ft › jár (756 000 Ft – 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 156 000 Ft * 18% = 28 080 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 28 080/12hó = 2 340 Ft › teljes összegében jár Fizetendõ adó: + 136 080 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft 0 Ft › adóelõleget nem kell levonni 71 000 Ft havi jövedelem esetén: Éves összes jövedelem: 71 000 * 12 hó = 852 000 Ft Számított éves szja: 852 000 Ft * 18% = 153 360 Ft Adójóváírás: 852 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás 71 000 * 18% = 12 780 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 852 000 Ft< 1 000 000 Ft › jár

Fizetendõ adó:

(852 000 Ft – 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 252 000 Ft * 18% = 45 360 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 45 360/12hó = 3 780 Ft > 2 340 Ft › 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Ft + 153 360 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft 17 280 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 1 440 Ft/hó

100 000 Ft havi jövedelem esetén: Éves összes jövedelem: 100 000 * 12 hó = 1 200 000 Ft Számított éves szja: 1 200 000 Ft * 18% = 216 000 Ft Adójóváírás: 1 200 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás 100 000 * 18% = 18 000 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 1 200 000 Ft > 1 000 000 Ft › nem jár Fizetendõ adó: +216 000 Ft - 108 000 Ft 108 000 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 9 000 Ft/hó 200 000 Ft havi jövedelem esetén: Éves összes jövedelem: 200 000 * 12 hó = 2 400 000 Ft Számított éves szja: 1 700 000 * 18% + (2 400 000 – 1 700 000) * 36% = 558 000 Ft Adójóváírás: 2 400 000 Ft > 1 500 000 Ft › nem jár az adójóváírás Kiegészítõ adójóváírás: 2 400 000 Ft > 1 000 000 Ft › nem jár Fizetendõ adó: 558 000 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 46 500 Ft/hó

33. példa Egy alkalmazott havi munkabére 90 000 Ft. Az év során egyszer 50 000 Ft jutalmat kap. Nem tesz nyilatkozatot az adójóváírás igénybe vételérõl. Mennyi adóelõleget kell tõle levonni. Megoldás: Éves összes jövedelem: 90 000 * 12 hó + 50 000 = 1 130 000 Ft Számított éves szja: 1 130 000 Ft * 18% = 203 400 Ft Fizetendõ adó: +203 400 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 16 950 Ft/hó

26

34. példa Egy alkalmazott havi munkabére 75 000 Ft. Mennyi személyi jövedelemadóelõleget kell levonnia a munkáltatónak szeptember hónapban, ha emellett havi 4 500 Ft gyermeknevelési támogatást kap, amelyrõl nyilatkozik a munkáltatónak, és nyilatkozik az adójóváírás igénybe vételérõl is? Megoldás: A gyermeknevelési támogatás adómentes bevétel, ezért nem számít bele az adóalapba sem. Éves összes jövedelem: 75 000 * 12 hó = 900 000 Ft Számított éves szja: 900 000 Ft * 18% = 162 000 Ft Adójóváírás: 900 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás 75 000 * 18% = 13 500 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 900 000 Ft< 1 000 000 Ft › jár (900 000 Ft – 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 300 000 Ft * 18% = 54 000 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 54 000/12hó = 4 500 Ft > 2 340 Ft › 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Ft Fizetendõ adó: + 162 000 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft 25 920 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 2 160 Ft/hó

35. példa Egy alkalmazott havi munkabére 130 000 Ft. Augusztus 1-jétõl áll alkalmazásban. Ezt megelõzõen fõiskolai hallgató volt, ahol nyilatkozata szerint januártól június hónapig 9 400 Ft ösztöndíjban részesült. Nyilatkozatot tesz az adójóváírás igénybe vételérõl is. Számítsa ki az éves adófizetési kötelezettségét, illetve a foglalkoztató által levonandó adóelõleg összegét! Megoldás: Éves összes jövedelem: 9 400 Ft * 6 hó + 130 000 * 5 hó = 56 400 Ft + 650 000 Ft = 706 400 Ft Számított éves szja: 706 400 Ft * 18% = 127 152 Ft

27

Ebbõl levonjuk az ösztöndíjra esõ adót: 56 400 * 18% = 10 152 Ft 117 000 Ft Adójóváírás: 650 000 Ft < 1 500 000 Ft › jár az adójóváírás 130 000 * 18% = 23 400 Ft > 9 000 Ft › 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 5 hó = 45 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 706 400 Ft > 1 000 000 Ft › jár (650 000 Ft – 5 hó * 50 000 Ft) * 18% = 400 000 Ft * 18% = 72 000 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 72 000/12hó = 6 250 Ft > 2 340 Ft › 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 5 hó = 11 700 Ft Fizetendõ adó: +117 000 Ft - 45 000 Ft - 11 700 Ft 60 300 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 5 025 Ft/hó

36. példa Egy alkalmazott havi bére 145 000 Ft. A munkába járásához utólagos költségelszámolással október hónapban 17 500 Ft-ot kapott. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a munkáltatónak, ha nyilatkozik a adójóváírás igénybe vételérõl, ha tudjuk még, hogy 3 fõ eltartott után igényli a családi kedvezményt? Megoldás: Éves összes jövedelem: 145 000 * 12 hó = 1 740 000 Ft Számított éves szja: 1 700 00 Ft * 18% + 40 000 Ft * 36% = 306 000 Ft + 14 400 Ft = 320 400 Adójóváírás: 1 740 000 Ft > 1 500 000 Ft › nem jár az adójóváírás Kiegészítõ adójóváírás: 1 740 000 Ft > 1 000 000 Ft › nem jár Adókedvezmény: családi kedvezmény: 3 fõ * 4 000 Ft/fõ * 12 hó = 144 000 Ft Fizetendõ adó: +320 400 Ft - 144 000 Ft 176 400 Ft › /12 hó = havi adóelõleg: 14 700 Ft/hó

28

37. példa

29

40. példa

Egy vállalkozás saját tõkéje 25 millió Ft. Egy osztalékra jogosult magánszemély vagyoni betétje ebbõl 2%. Mennyi adót és milyen címen kell a kifizetõnek levonnia, ha részére a cég döntése alapján 200 e Ft osztalék kerül kifizetésre?

Egy kifizetõ 190 000 Ft megbízási díjat fizet egy magánszemélynek, aki a tételes költségelszámolást választja és 70 000 Ft költséget számol el. Mennyi adóelõleget kell levonni, ha egyéb nyilatkozatot nem tesz?

Megoldás:

Megoldás:

Magánszemély vagyoni betétjének részaránya: 25 millió Ft * 2% = 500 ezer Ft Ennek 30%-a: 500 e Ft * 30% = 150 e Ft

(190 000 Ft – 70 000 Ft) * 36% = 43 200 Ft

150 e Ft-ig 25%-os adókulccsal adózik az osztalék, e felett pedig 35%-kal, tehát: 150 e Ft * 25% + 50 e Ft * 35% = 55 000 Ft

38. példa Egy kifizetõ megbízási díjként 250 e Ft-ot fizet egy magánszemélynek. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a kifizetõnek, ha a magánszemély semmilyen nyilatkozatot sem tesz. Megoldás: Jövedelem: Levonandó adóelõleg:

250 000 Ft 250 000 Ft * 0,9 * 36% = 81 000 Ft

41. példa Egy magánszemély rendelkezik egy 2 m Ft-os lekötött betéttel, amely január 1jén lett lekötve, éves kamata 6%, és év közben nem bontja fel a betétet a magánszemély, és december 31-én jóváírják számláján a kamatot. Ezen kívül a tárgyév során árfolyamnyereségbõl származó bevétele elérte az 500 e Ft-ot, melyet egy brókercégen keresztül szerzett. Mekkora adófizetési kötelezettsége keletkezett és mikor? Megoldás: Kamatjövedelem adója: (2 m Ft * 6%) * 20%= 120 000 Ft * 20% = 24 000 Ft Az adót a pénzintézet levonja a kamat jóváírásakor. Árfolyamnyereség adója: 500 e Ft * 25% = 125 e Ft Az adót a brókercég a bevétel megszerzésének napján levonja.

39. példa Egy kifizetõ megbízási díjként 270, 340, 390 e Ft-ot fizet egy magánszemélynek tárgyévben. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a kifizetõnek, ha a magánszemély nyilatkozatot tesz arról, hogy összes jövedelme nem éri el a magasabb kulcsú adósávot. Megoldás: 270 000 Ft * 0,9 * 18% = 43 740 Ft 340 000 Ft * 0,9 * 18% = 55 080 Ft 390 000 Ft * 0,9 * 18% = 63 180 Ft

42. példa Egy Kft. alkalmazottai részére 5 000 Ft/hó értéken étkezési utalvány, 20 e Ft/év értéken üdülési csekket, 10 e Ft/hó egészségpénztári kiegészítést, 4 000 Ft helyi utazási költségtérítést fizet. Számítsa ki a tárgyévben összesen fizetendõ Szja mértékét. Megoldás: Természetbeni juttatások utáni szja (54%): [(5 000 + 10 000 + 4 000) * 12 + 20 000[ = 248 000 Ft * 54% = 133 920 Ft

30

31

43. példa Egyéni vállalkozó tevékenységébõl (cipõ nagykereskedelem) származó bevétele 2007. évben 38 m Ft. Elszámolható költségei összege 29 m Ft. Vállalkozói kivétként 1 m Ft-ot vett ki, nincs alkalmazottja. Mennyi az éves SzJA fizetési kötelezettsége? Megoldás: (38 m Ft – 29 m Ft – 1 m Ft) * 16% = 1 280 000 Ft

44. példa

45. példa • Kis Béla váti lakos. Birkatenyésztésbõl él, ebbõl származó jövedelme 5 millió forint volt tárgyévben. Kiváltotta az õstermelõi igazolványát, van adószáma is. 1 millió forint értékû számlát gyûjtött. 50 ezer forint könyvelõi díjat is kifizetett. • Adjon tanácsot Kis Bélának, hogy hogyan adózzon! Milyen közteher fizetési kötelezettségei lesznek és mikor vallja be ezeket a különbözõ adóbevallási módokban. Megoldás:

Egyéni vállalkozó tevékenységébõl (hiteltanácsadás) származó bevétele 2007. évben 38 m Ft. Elszámolható költségei összege 29 m Ft. Vállalkozói kivétként 5 m Ft-ot vett ki, egy alkalmazottja van, aki az év során a minimálbér kétszeresének megfelelõ összeget keresett. Az év során a vállalkozó vásárol egy személygépkocsit tevékenységéhez július 1-jén 3 m Ft értékben, melyhez 12%os éves kamattal 2 m Ft hitelt vett igénybe. Mennyi az éves SzJA fizetési kötelezettsége?

Bevétele nem haladja meg a 8 millió Ft-ot, más munkaviszonya nincs. Átalányadózást kell választania, mert az Szja 52.§ e) pontja alapján így bevételeibõl 94% költséghányadot érvényesíthet. Vagyis adóalapja: 5 000 e Ft - 5 000 e Ft * 4 700 e Ft = 300 e Ft

Megoldás:

Nagy János 2007-ben bérbe adja ingatlanát 40 e Ft/hó értéken. Állandó bérlõje van már évek óta. Július 1-jén eladja a lakást 8 m Ft-ért, melyet 1999-ben vásárolt 5 m Ft-ért. Az ingatlan árából egy gépjármûvet vesz. Számolja ki a tárgyévi adófizetési kötelezettségét!

A 3 m Ft tárgyi eszközbeszerzés értéke adókedvezményként (bevétel csökkentõ elemként) figyelembe vehetõ. Ezen kívül a kisvállalkozói adókedvezmény is igénybe vehetõ, amely a tárgyi eszköz megvásárlásához igénybe vett kamat 40%-át teszi ki, és a fizetendõ adóból levonható Vállalkozói adóalap: 38 m – 29 m – 5 m – 3 m = 1 m Ft Számított adó: 1 m Ft * 10% = 100 000 Ft Adókedvezmény: 2 000 000 * 12% * (6/12) = 120 e Ft > 100 e Ft/2 = 50 e Ft Fizetendõ adó: 100 000 –= 100 e – 50 e = 50 Ft

46. példa

Megoldás: Lakbér adója: (40 e Ft * 6 hó) * 25% = 60 e Ft Ingatlaneladásból származó jövedelem adója: (8 m Ft – 5 m Ft) = 3 m Ft 3m Ft – 3 m Ft * 30% = 2,1 m Ft 2,1 m Ft * 25% = 525 e Ft

32

33

48.

4. EVA 47.

példa

• Nagy Béla 2006 évben 10 000 e Ft bruttó bevételt termelt. Egyéni vállalkozó. 2%-os iparûzési adót fizet. Nincs alkalmazottja, és a 2007-es évi minimálbér után fizet járulékokat. Nagy Bélának van fõállása. • Számoljuk ki, hogy éves szinten milyen közteher-fizetési kötelezettsége van Nagy Bélának? Megoldás: EVA: 10 000 e Ft * 25% = 2 500 e Ft Negyedévente elõleget fizet az elõzõ év alapján, dec. 20.-áig feltölti a különbözetet. Következõ év február 15-ig bevallást készít. Iparûzési adó: 10 000 e Ft * 50% * 2% = 100 e Ft Március 15.-ig és szeptember 15-ig adóelõleget fizet, dec. 20-ig feltölti a különbözetet. Következõ év május 31-ig bevallást készít. Közterhek: 65 500 Ft után tárgyhót követõ hónap 12-éig befizeti. Nagy Béla 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem Személyi jövedelemadó alap: 65 500 * 12 = Számított adó: 786 000 * 18% = Adójóváírás: 12 hó * 9 000 Ft = Kiegészítõ adójóváírás: 12 hó * 2 340 Ft = Fizetendõ Szja elõleg: 141 480 – 108 000 – 28 080 = Havonta fizetendõ SZJA elõleg: Havonta fizetendõ járulékok: TB járulék: 65 500 * 29% = EHO: 1950 * 12 = Szakképzési hozzájárulás: 65 500 * 2 *1,5% = Vállalkozói járulék: 65 500 * 4% = Bérköltség összesen: Egészségbiztosítási járulék (természetbeni): Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér)

Éves összes 65 500 786 000 141 480 108 000 28 080 5 400

Havi

450 227 940 23 400 23 580 31 440 306 360

18 995 1 950 1 965 2 620 25 530 2620 1965 5568 52 277

példa

• Kis Pista EVA-s fõállású egyéni vállalkozó 2006 évben 5 000 e Ft bruttó bevételt termelt. A bruttó árbevétel 40 e Ft kötbért is tartalmazott. 2%-os iparûzési adót fizet. Nincs alkalmazottja, és a 2006-os évi minimálbér után fizet járulékokat. • Számoljuk ki, hogy éves szinten milyen közteher-fizetési kötelezettsége van Kis Pistának? Megoldás: Adóalap: Fizetendõ EVA: Iparûzési adó: Minimálbér járulékai:

5000 e Ft + 40 e Ft = 5 040 e Ft 5 040 e Ft * 25% = 1 260 e Ft 5 000 e Ft * 50% * 2 % = 5 e Ft

Havi jövedelem Személyi jövedelemadó alap: 65 500 Ft * 12 hó = Számított adó: 786 000 Ft * 18% = Adójóváírás: 9 000 Ft * 12 hó = Kiegészítõ adójóváírás: 2 340 Ft * 12 hó = Fizetendõ Szja elõleg: (141 480 – 108 000 – 28 080) =

65 500 786 000 141 480 108 000 28 080 450

TB járulék EHO Vállalkozói járulék: 65 500 Ft * 4% = Szakképzési hozzájárulás 65 500 Ft * 2 * 1,5 = Bérköltség összesen

18 995 1 950 2 620 1 965 25 530

Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4% Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3% Nyugdíjjárulék 8,5% Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

2620 1965 5568 54 897 0,44

34

35

5. Bérjárulékok

Ha lejelenti a munkáltató, hogy 65 500 Ft-ért alkalmazza a munkavállalót: Kis István 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem

49.

példa

Seholsincs Kft. eseményei (30 fõt foglalkoztat, és nincs megváltozott munkaképességû alkalmazottja) • Kis István fõállású lakatos a Seholsincs Kft.-ben. Havi munkabére 65,5 ezer forint. Étkezési utalványt kap 5000 Ft értékben. • Egyed Zsuzsa fõállású könyvelõ havi 100 e Ft bért kap 5000 Ft-ot kap. • Horváth Péter mûszakvezetõ 200 e Ft bruttó bért, 5000 Ft étkezési utalványt kap. • Okos Eszter megbízási szerzõdés keretében adótanácsokat adott a vállalkozásnak, melyért 300 ezer forintot kapott. Adóigazolást hoz arról, hogy heti 40 órás fõállású foglalkozása van, és havi jövedelme meghaladja az évi 1 700 000 Ft-ot, nyilatkozik a 10%-os költséghányad alkalmazásáról. • A bérprogram lefagyott és csak a személyi jövedelemadó elõleget képes kiszámítani. Mi lesz ezen személyek esetében a foglalkoztatás egyéb terhe?

Rehabilitációs hozzájárulás: 30 fõ * 139 900Ft = 4 197 000 Ft

SZJA

Adójóváírás Kieg.adó

29,0% 3,0% 1950,0 1,5% 8,5% 4,0% 3,0%

0 - 1 700 000 1 700 001 - 306 000 18% 18%

Szakképzési hozzájárulás (dupla minimálbér után)

9000 2340

Személyi jövedelemadó alap Számított adó

786 000 141 480

Fizetendõ Szja elõleg

450

Bérköltség összesen TB járulék EHO Munkaadói járulék Szakképzési hozzájárulás

23 893 18 995 1 950 1 965 983

Munkavállalói járulék Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

983 2620 1965 5568 53 915 0,44

Ha nem jelenti le, akkor dupla minimálbér után (131 e Ft köteles megfizetni az egészségbiztosítási és a nyugdíjjárulékokat, de a munkavállalótól csak a tényeleges bér utáni részt vonhatja csak le, de be kell fizetnie a bérbõl levont járulék dupláját)

Megoldás:

Társadalombiztosítási járulék Munkaadói járulék EHO Munkavállalói járulék Nyugdíjbiztosítási járulék Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli)

65 500

18% 36% 1500000 1000000 1,5%

Kis István 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem Személyi jövedelemadó alap Számított adó Fizetendõ Szja elõleg Bérköltség összesen TB járulék EHO Munkaadói járulék Szakképzési hozzájárulás

65 500 <

131 000

786 000 141 480 450 45 835 37 990 1 950 3 930 1 965 Dolgozótól

befizetendõ

36

37

levont: Munkavállalói járulék Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

983 2620 1965 5568 53 915 0,85

1965 5240 3930 11135

Ha lejelenti a munkáltató, hogy 100 e Ft-ért alkalmazza a munkavállalót: Egyed Zsuzsa 100 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem

100 000


1 200 000 216 000


Bérköltség összesen TB járulék EHO Munkaadói járulék Szakképzési hozzájárulás Munkavállalói járulék Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

Horváth Péter 200 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem

befizetendõ 1965 5240 3930 11135

200 000

1 440


35 915 29 000 1 950 3 000 1 965


1 500 4 000 3 000 8 500 81 560 0,44

Ha nem jelenti le, akkor dupla minimálbér után (131 e Ft köteles megfizetni az egészségbiztosítási és a nyugdíjjárulékokat, de a munkavállalótól csak a tényeleges bér utáni részt vonhatja csak le, de be kell fizetnie a bérbõl levont járulékok dupláját) Egyed Zsuzsa 100 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem

100 000 <


1200000 216000

131 000


1440

2 400 000 558 000


46 500


68 950 58 000 1 950 6 000 3 000


3 000 8 000 6 000 17 000 119 500 0,58

Okos Eszter 300 e Ft megbízási szerzõdése, van fõállása, 36%-os SZJA Havi jövedelem 300 000 10%-os költséghányad 30000 Személyi jövedelemadó alap 270 000 Számított adó 97 200 Fizetendõ Szja elõleg


45 835 37 990 1 950 3930 1965 Dolgozótól levont: 1500 4000 3000 8500 81 560 0,56

97 200

38

Bérköltség összesen TB járulék EHO Munkaadói járulék Szakképzési hozzájárulás Munkavállalói járulék Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

50.

39

87 000 87 000 0 0 0 0 12 000 9 000 25 500 156 300 0,56

példa

Számítsa ki megbízási szerzõdéssel alkalmazott munkavállalója járulékait és nettó fizetését, ha a megbízási díj 100 000 Ft, és a. fõállású alkalmazottunk, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, éves jövedelme nem eléri az 1 700 000 Ft-ot, b. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme meghaladja az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása, c. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme nem haladja meg az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása, d. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy tételes költségelszámolást kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme nem haladja meg az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása és 40 000 Ft értékû költséget kíván elszámolni. A tényleges költségei 50 e Ft-ot tesznek ki. Megoldás: a) Fõállású megbízott 90% diktált adóalappal, nem ad nyilatkozatot Megbízási díj 100 000 Le: nem bevétel -10 000 Személyi jövedelem adóalap 90 000 Számított adó 32 400

Fizetendõ SZJA

32 400

Bérköltség összesen TB járulék

26 100 26 100

Megbízási díj Le: SZJA elõleg

100 000 -32 400

Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék b) Nem fõállású megbízott 90% diktált kulccsal Megbízási díj Le: nem bevétel Személyi jövedelem adóalap Számított adó

-7 650 59 950 0,44

100 000 nap 15 -10 000 90 000 32 400

Fizetendõ SZJA

32 400

Bérköltség összesen TB járulék EHO

27 075 26 100 975

Megbízási díj Le: SZJA elõleg Egészségbiztosítási járulék Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

100 000 -32 400 -6 300 -7 650 53 650 0,50

c) Nem fõállású megbízott 90% diktált kulccsal + éves jöv 1,7 mFt alatt Megbízási díj 100 000 nap 15 Le: nem bevétel -10 000 Személyi jövedelem adóalap 90 000 Számított adó 16 200 Fizetendõ SZJA

16 200

Bérköltség összesen TB járulék EHO

27 075 26 100 975

40

Megbízási díj Le: SZJA elõleg

41

6. Egyéb adójellegû kötelezettségek - speciális elvonások

100 000 -16 200

Egészségbiztosítási járulék Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

(Rehabilitációs hozzájárulás, szakképzési hozzájárulás, energia adó, regisztrációs adó, játékadó, bányajáradék)

-6 300 -7 650 69 850 0,39

51.

d) Nem fõállású megbízott 40%-os költségû + éves jöv 1,7 mFt felett Megbízási díj 100 000 nap 15 Le: nem bevétel -40 000 Költséghányad 40% Személyi jövedelem adóalap 60 000 Számított adó 21 600

Fizetendõ SZJA Bérköltség összesen TB járulék EHO Megbízási díj Le: SZJA elõleg

21 600

18 375 17 400 975 100 000 -21 600

példa

A Seholsincs Kft egyes gazdálkodási adatai a következõk: Megnevezés Árbevétel Anyagköltség Átlagos statisztikai létszám 50%-ban csökkent munkaképességû Alkalmazottaknak kifizetett bértömeg

Adóév vége Tényleges költséghányad Módosított adóalap Különbözet SZJA Különbözeti adó

50% 50000 -10 000 3600 0

Érték 200 000 eFt 60 000 e Ft 30 fõ 1 fõ 70 000 eFt

• Számolja ki az innovációs járulék, az iparûzési adó, szakképzési hozzájárulás, a vállalkozók kommunális adója, a rehabilitációs hozzájárulás nagyságát, • és adja meg a bevallás és a befizetés (adóelõleg-fizetés) idõpontjait! Megoldás:

Egészségbiztosítási járulék Nyugdíjjárulék Fizetendõ összesen (nettó bér) Adóék

-4 200 -5 100 69 100 0,27

Adómérték Innovációs járulék Vállalkozók komm. járulék Iparûzési adó Rehabilitációs hozz. Szakképzési hozzájárulás

Vetítési alap 0,30% Hozzáadott érték

Ft/átlagos stat létszám 2% Hozzáadott érték Ft/átlagos stat 139900 létszám 2000

1,5% Kifizetet bértömeg Összesen

Bevallás Számított Adókedvezmény 31.máj adó 4 200

4 200

60

60

2 800

2 800

4 197

2 798*

1 050 5 158

1 399 1 050

2798

2 360

* A csökkent munkaképességû foglalkoztatottak létszámának 20-szorosa után számított rehabilitációs hozzájárulás mértékével csökkenthetõ az adófizetési kötelezettség. Vagyis: 1 x 20 x 139 900 Ft= 2 798 e Ft

42

43

Elõlegfizetés szabályai

Bevalláskor Különadó+ 20.júl 15.szept 20.okt 20.dec 20.jan 15.márc 20.ápr Összesen különbözet Innovációs 1 050 járulék Vállalkozók komm. járulék Iparûzési adó Rehabilitációs 350 hozz. Szakképzési 263 hozzájárulás Összesen:

1 050

1 050

30 1 400

*

1 050

7. Illetékek

4 200

Visszterhes illeték

30

60

1 400

2 800

°

52.

példa

350

350

350

1 400

-1

Visszterhes vagyonátruházási illeték – Adás-vétel

263

263

263

1 052

-2

Nagy Mihály megvásárol egy romos házat, és egy garázst Sajtoskálon. Adásvételi szerzõdés szerinti értékek: ingatlan forgalmi érték: 2 600 e Ft garázs forgalmi érték: 400 e Ft Számolja ki a visszterhes vagyonátruházási illeték értékét, illetve az eljárási illetéket. Megoldás: Ingatlan: 2 600 eFt Garázs: 400 eFt Fizetendõ illeték: Eljárási illeték: 2db

* *

2% = 10% =

*

2 e Ft =

Összes illetékfizetési kötelezettség:

53.

52 e Ft 40 e Ft 92 e Ft 4 e Ft 96 e Ft

példa

Visszterhes vagyonátruházási illeték - Ingatlanvásárlás haszonélvezettel Németh Lajos 2 400 e Ft-ért házat vásárol Sárfimizdón. A házon haláláig haszonélvezeti jogot jegyeztet be a korábbi lakó, Horváth Pál, aki 72 éves. Az illetékhivatal 2 800 e Ft-ra értékeli az ingatlant. Németh Lajos egy éven belül eladja korábbi ingatlanát 2 600 e Ft. Számolja ki a visszterhes vagyonátruházási illeték értékét, illetve az eljárási illetéket. Megoldás: Ingatlan adásvételi szerzõdés szerinti értéke:

2 400 e Ft

44

Ingatlan illetékhivatal szerinti forgalmi értéke: Haszonélvezet: Egy évi érték: 2 800e/20 = 65 év felett 4-szeres:

45

2 800 e Ft 140 e Ft 560 e Ft

Értékkülönbözet: 12,5 – 8 = 4,5 millió Ft Illetékfizetési kötelezettség: 4 m Ft * 2% + 0,5 m Ft * 6% = 110e Ft Eljárási illeték: 2 * 2 eFt = 4 eFt Összes illetékfizetési kötelezettség:

Illetékalap: (2 800 – 560) – 2 600 = 2 240 – 2 600 = 360 e Ft Kivetett illeték mértéke: 360 * 2% = 7,2 e Ft Ejárási illeték: 2 e Ft Összes illetékfizetési kötelezettség: 9,2 e Ft

54.

példa

114 e Ft (egyenlõ arányban fizetve)

„Panell-garázs” illetéke: Eljárási illeték:

2 m Ft * 10% = 200 e Ft 2 e Ft

„Kertvárosi garázs” illetéke: Eljárási illeték:

2,5 m Ft * 10% = 250 e Ft 2 e Ft

56.

példa

Üdülõ értékesítése Ács Zénó 3 mFt-ért vásárol egy üdülõt. Az illetékhivatali értékbecsés alapján 9,5 mFt az ingatlan forgalmi értéke.

7,5 millió Ft értékû lakást vásárol Nagy Natália 28 éves szombathelyi lakos. Ingatlantulajdonnal ez idáig még nem rendelkezett. Számítsa ki a fizetendõ illeték mértékét!

Mutassa be milyen illetékfizetési kötelezettség keletkezik. Megoldás: Megoldás: Illeték alapja: 9 500 eFt Fizetendõ vagyonátruházási illeték: 9 500 * 10% = 950 e Ft Eljárási illeték: 2 e Ft

Illetékfizetési kötelezettség: 4 m Ft * 2% + 3,5 mFt * 6% = 290 e F 50%-os illetékkedvezményre (max 40 e Ft-ra) jogosult: 290 e * 50% = 145 e Ft > 40 eFt Fizetendõ illeték mértéke:

Összes illetékfizetési kötelezettség:

55.

290 e – 40 e = 250 e Ft

952 e Ft

57.

példa

példa

Mészáros Imre kétszobás panellakását egy két és félszobás kertvárosi társasházi lakására cseréli. A panellakás forgalmi értéke 8 millió Ft, a kertvárosi lakásé 12,5 millió Ft. Elcseréli garázsát is egy kertvárosira. A korábbi értéke 2 millió Ft, az új garázsé 2,5 millió Ft. 2, 5 millió Ft készpénzzel rendelkezik.

Horváth Kinga vásárol egy 1600 cm3-es Kia gépkocsit és egy 2500 kg-nál kisebb tömegû pótkocsit. Számítsa ki a fizetendõ illeték mértékét! Megoldás:

Számolja ki mindkét fél illetékfizetési kötelezettségét. Megoldás: Lakóingatlan:

Fizetendõ illeték: Gépkocsi: 1600 cm3 * 15 Ft = 24 e Ft Pótkocsi: 7 500 Ft

46

47

Ajándékozási és örökösödési illeték

58.

példa

60.

Ingatlanforgalmazó cég, amely fõ tevékenységként végez ingatlanforgalmazást vásárol egy 25 millió Ft értékû családi házat. 3 hónapon belül értékesíti.

példa

Rába György ajándékozás útján szerez egy 1190 cm3-es RENAULT gépkocsit. Ennek forgalmi értéke az illetékhivatal becslése alapján 1,3 m Ft.

Számítsa ki illetékfizetési kötelezettsége mértékét! Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét! Megoldás: Megoldás: Fizetendõ illeték: 25 mFt * 2% = 500 e Ft 1190 cm3 * 15 Ft * 2 = 35 700 Ft

59.

példa

61.

A Horváth házaspár válik. Közös tulajdonukat a következõképpen osztják meg (e Ft-ban): Közös vagyontárgyak 1 családi ház 1 autó szobabútor TV - videó takarékbetétkönyv OTP kölcsön

2000 800 100 100 500 -200 3300

Feleségé 2000

Férj

példa

Rába György ajándékozás útján szerez egy 1190 cm3-es RENAULT gépkocsit, melyen az 50 éves anyósának haszonélvezeti joga marad. Ennek forgalmi értéke az illetékhivatal becslése alapján 1,3 m Ft.

800

Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét!

100 100 500 -200 1900

1400

Számítsa ki illetékfizetési kötelezettsége mértékét!

Megoldás: Anyós illetékfizetési kötelezettsége: [(1190 cm3/20) * 8 ]* 15 Ft * 2 = 476 cm3 * 15 * 2 = 14 280 Ft Rába György illetékfizetési kötelezettsége: (1190 cm3-476 cm3) * 15 Ft * 2 = 714 cm3 * 15 Ft * 2 = 21 420 Ft

Megoldás:

62. 1 fõre jutó vagyon értéke A korábbi helyzethez képesti eltérés Feleség fizet

1650 250 * 2% = Eljárási Összesen

1900 250 5 2 7

1400 -250

példa

Rába György ajándékozás útján megszerezi egy 1190 cm3-es RENAULT gépkocsi 50%-os tulajdonosi részarányát. Ennek forgalmi értéke az illetékhivatal becslése alapján 1,3 m Ft. Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét! Megoldás: (1190 cm3 /2) * 15 Ft * 2 = 595 cm3 * 15 Ft * 2 = 17 850 Ft

48

63.

példa

Szabó Géza ajándékozás útján szerez egy 1600 cm3–es KAMAZ tehergépkocsit, vele egy 2800 kg tömegû pótkocsit. Számítsa ki a fizetendõ ajándékozási illeték mértékét! Megoldás: (1600 cm3 * 15 Ft * 2) + 18 000 Ft = 66 000 Ft

49

Megoldás: (18 m Ft * 11%) + (3 m Ft * 18%) = 2, 52 m Ft

66.

példa

Nagymama (80 éves) unokájának ajándékozza 15 millió Ft értékû családi házát és 500 e Ft értékû garázsát, egy 1,5 m Ft értékû brilliánsgyûrût és egy 600 e Ft értékû 890 cm3 –es Daewoo Tico gépkocsit. Haszonélvezeti jogot köt ki haláláig az ingatlanra, a garázsra és a gépkocsira.

Örökösödési illeték

Számítsa ki az ajándékozási illeték mértékét! Megoldás:

64.

példa

Kis József (született: 1992. dec. 10-én) nagymamájától örököl 2007-ben egy 7,5 m Ft forgalmi értékû lakást Szombathelyen. Mekkora összegû illeték megfizetésére kötelezhetõ? Megoldás: Illeték: ha nagykorúvá válását követõ két éven belül fizeti meg az illetéket (2010-tõl 2012-ig) (7,5 m Ft * 6%) = 450 e Ft ha 2007-ben befizeti, akkor 450 e Ft – (450 e Ft * 3 * 10%) = 315 e Ft ha 2008-ba befizeti, akkor 450 e Ft – 450 e Ft * 2 * 10%) = 360 e Ft ha 2009-en befizeti, akkor 450 e Ft – 450 e Ft * 10%) = 405 e Ft

65.

példa

Kovács Ferenc egy 21 millió Ft értékû festményt ajándékozik oda fiának. Számítsa ki az illetékfizetési kötelezettséget!

Ingatlan ajándékozás unokának haszonélvezeti jog fenntartásával 80 éves hölgy Haszonélvezet Unoka Illeték Ingatlan ( e Ft) 15000 3000° 12000 * 8% Garázs (e Ft) 500 100°° 400 * 15% Eljárási Brilliánsgyûrû (e Ft) 1500 Gépkocsi (cm3) 890 Összes illetékfizetési kötelezettség: ° (15 000 e Ft/20) * 4 = 3 000 e Ft °°(500 e Ft/20) * 4 = 100 e Ft °°°(890 cm3/20 ) * 4 = 178 cm3

67.

178°°°

15% 712 * 2 * 15 Ft

Ft = 960 000 = 60 000 2 000 1 022 000 = 225 000 = 21 360 1 268 360

példa

Nagypapa ajándékba adja 32 m Ft értékû ingatlanát fele részben feleségének, fele részbe unokájának. Az ingatlanon 800 e Ft értékû jelzáloghitel-tartozás van, melyet az unoka átvállal. Számítsa ki az ajándékozási illeték mértékét! Megoldás: Feleség illetékfizetési kötelezettsége: 16 m Ft * 5% = 800 e Ft

50

51

Unoka illetékfizetési kötelezettsége: (16 m Ft – 800 e Ft) * 8% = 1 216 e Ft Eljárási illeték: 2 000 Ft

8. Komplex adózási példák 68.

példa

Egy vállalkozás 2006 adatai szerint 100 m Ft-os árbevétellel, 30 m Ft-os anyagköltséggel dolgozik. Az átlagos statisztikai állományi létszáma 25 fõ, melybõl 1 fõ csökkent munkaképességû. Az innovációs járulék 0,3 %, kommunális adó 2 000 Ft/fõ, iparûzési adó 2%, rehabilitációs hozzájárulás 139 900 Ft/fõ Számítsa ki a 2006 évi helyi adófizetési kötelezettséget, illetve az innováció járulékot és a rehabilitációs hozzájárulást! Készítse el 2007 évre az adófizetések ütemezését, ha az adó- és járulékmértékek az elõzõ évivel azonosak, illetve a decemberben várható iparûzési adófizetési kötelezettség 2 000 e Ft, a 2007. év végén realizálódott adatok alapján pedig 2 500 e Ft-ot kell befizetni! Megoldás:

Adómérték Innovációs járulék Vállalkozók komm. járulék Iparûzési adó Rehabilitációs hozz.

Vetítési alap

Bevallás Számított Adókedvezmény 31.máj adó

0,30% Hozzáadott érték Ft/átlagos stat létszám 2% Hozzáadott érték Ft/átlagos stat 139900 létszám Összesen 2000

210

210

50

50

1 400

1 400

3 498

2798*

700

5 158

2798

2 360

* A csökkent munkaképességû foglalkoztatottak létszámának 20-szorosa után

számított rehabilitációs hozzájárulás mértékével csökkenthetõ az adófizetési kötelezettség. Vagyis: 1 x 20 x 139 900 Ft= 2 798 e Ft Elõlegfizetés szabályai

Bevalláskor Különadó+ 20.júl 15.szept 20.okt 20.dec 20.jan 15.márc 20.ápr Összesen különbözet Innovációs járulék Vállalkozók komm. járulék Iparûzési adó Rehabilitációs hozz. Összesen:

53

53

53

25

25

700 175 228

600* 175

725

53

228

600

50

700 175 228

725

212

2000 175

700

228

2962

560°

560

52

53

*Decemberben a társasági adóhoz hasonlóan adóalap-feltöltést kell végezni a tárgyévre várható iparûzési adó befizetésnek megfelelõen. ° Ha – az adóalap-feltöltést követõ - várható iparûzési adóelõleg befizetések összegét meghaladja a ténylegesen fizetendõ adó összege, akkor a különbözetre – ha az meghaladja a várható iparûzési adó befizetés 5%-át - különadót is kell fizetni, melynek mértéke a különbözet 12%-a. (és természetesen a különbözetet is be kell fizetni) Várható iparûzési adó

2000 Tényleges iparûzési adó

Különbözet Különadó

5% 12%

69.

2500

Megoldás: Adómérték

Vetítési alap

Innovációs járulék

0,3%

Hozzáadott érték

Iparûzési adó*

2,0%

Ft/átlagos stat létszám

Szakképzési hozzájárulás Vállalkozók kommunális adója* Rehabilitációs hozzájárulás

1,50% Hozzáadott érték 2 000

139,9 Bértömeg

Számítsa ki a 2006 évi helyi adófizetési kötelezettséget, illetve az innováció járulékot, a szakképzési és a rehabilitációs hozzájárulást! Készítse el 2007 évre az adófizetések ütemezését, ha az adó- és járulékmértékek az elõzõ évivel azonosak!

Bevallás

210

31.máj

1 400

31.máj

1 050

31.máj

50

31.máj

3 293

2 634

31.máj

Összesen

példa

Egy vállalkozás 2006. évi tényleges árbevétele 100.000 e Ft, anyagköltsége 30 000 e Ft volt, átlagos statisztikai létszáma 25 fõ, melybõl 1 fõ 50%-ban csökkent munkaképességû. Bértömege 2006. évben 70 000 e Ft volt. 2007. évre várhatóan 110 000 e Ft árbevételt, 33 000 e Ft anyagköltséget fog realizálni, az alkalmazottai száma 27,5 fõ, melybõl 1,1 fõ 50%-ban csökkent munkaképességû. Várható bértömege 77 000 e Ft lesz. 2007. év végén a tényleges árbevétele 99 000 e Ft-on realizálódik, anyagköltsége pedig 29 700 e Ft lesz. Átlagos statisztikai létszáma pedig 24,8 fõ, melybõl egy fõ 50%-ba csökkent munkaképességû. A tényleges bértömege 69 300 e Ft. Az innovációs járulék 0,3 %, kommunális adó 2 000 Ft/fõ, iparûzési adó 2%, rehabilitációs hozzájárulás 139 900 Ft/fõ, a szakképzési hozzájárulás pedig 1,5%.

Ft/átlagos stat létszám

Számított Adókedvezmény adó

20. júl

15. szept

52,5

20. okt

20. dec

52,5 700,0

20. jan

15. márc

52,5

20. ápr 52,5

140,0

174,875

5,0

174,875 725,0

227,375

145,000

227,375

525,0

725,0

Különbö zeti adó

Fizetendõ

1 540,0

1386

1 050,0

1039,5

-10,5

55,0

49,5

-5,5

174,875

699,500

692,505

-7,0

227,375

3 554,5

3 375,405

25,0

174,875

Bevallás 207,9

525,0 25,0

Összesen 210,0

700,0

525,0

752,375

15. febr

-2,1 0

0

-154,0

-179,095

This document was created with Win2PDF available at http://www.win2pdf.com. The unregistered version of Win2PDF is for evaluation or non-commercial use only. This page will not be added after purchasing Win2PDF.

Adózási példatár. Tartalomjegyzék. Dr. Huszár Lilla

Recommend Documents