Adózás és számvitel Tatabánya, január

Adózás és számvitel 2012. Tatabánya, 2012. január

Az előadás felépítése I. A 2000. évi C. tv. változásai II. Élőmunka terhek változásai III. Társasági adó változásai IV. Általános forgalmi adó változásai V. Népegészségügyi termékadó változásai VI. Art változások Vezetıi számvitel tanszék

2

Jogszabályi környezet • 2011. évi XCVI. törvény egyes gazdasági tárgyú törvények módosításáról • 2011. évi CLVI. törvény egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról • 2011. évi CLXXV. törvény az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról • 2011. évi CXCIII. tv. a befektetési alapkezelőkről és a kollektív befektetési formákról • 2011. évi CXCIV. törvény Magyarország gazdasági stabilitásáról 2011. évi CXCI. törvény a megváltozott munkaképességű személyek ellátásairól és egyes törvények módosításáról 299/2011. (XII.22.) Korm. rendelet a munkabérek nettó értékének megőrzéséhez szükséges… … Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

3

Engedélyezésről, törlésről, továbbképzés ellenőrzéséről … kreditpont minősítési eljárásról külön Kormányrendelet

I. Szt: A könyvviteli szolgáltatás végzése

2012.10.01.

• Könyvvizsgálónak: Könyvvizsgálói szakképesítés • Könyvviteli szolgáltatónak: Mérlegképes könyvelői szakképesítés • Könyvviteli szolgáltatás végzésére jogosító engedélyhez szükséges: • Lakcím és levelezési cím • számviteli, pénzügyi vagy ellenőrzési gyakorlat megszerzés helye • A nyilvántartás változásai: • Név, … anyja neve, …. • regisztrálási szakterülete • Adatok közzététele: az egységes Kormányzati Portálon • Könyvviteli szolgáltatást végzéséhez továbbképzés: • Miniszter által akkreditált szervezet

• kreditpont-minősítési eljárásban minősített szakmai továbbképzési program alapján • kormányrendelet szerint MÁS módon is Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

4

I. Szt: A könyvviteli szolgáltatás végzése

2013.01.01.

Könyvviteli szolgáltatás végzésére engedélyt kell adni és nyilvántartásba felvenni, ha: • Mérlegképes könyvelői, okleveles könyvvizsgálói szakképesítés • Benyújtást megelőzően 3 éves gyakorlat dokumentumokkal Csak a 2014. december 31-ét követően alátámasztva benyújtott (új) kérelmekre! • Büntetlen előélet, nem áll … eltiltás alatt • Benyújtást megelőző 12 hónapban igazolt szakmai továbbképzés Engedély visszavonása utáni újbóli felvétel kérhető: • ha továbbképzés elmulasztása miatt: visszavonás után 2 évvel (feltétel a fő szabály él: benyújtást megelőző 12 hónapban teljesítette a továbbképzési feltételeket) • kérésre törlés miatt: visszavonás után 2 évvel Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

5

2012.01.01.

I. Szt: Fogalmi változások/1.

2011

• Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés: ld: 2004. évi CXXXIV. törvény (a kutatás-fejlesztésről és a technológiai innovációról) • Üzleti vagy cégérték: • Minősített többség megszerzése, nem tőzsdei cég esetén: ha a számított saját tőke negatív ⇒ a fizetett ellenérték (Üzleti vagy cégérték = Részesedés vételára – részesedésre jutó ST)

Eszközök piaci értéke – kötelezettségek piaci értéke Megnevezés

1.

2.

Vételár (MFt)

500

500

Részesedés aránya (%)

76

76

1 300

800

900

900

Eszközök piaci értéke (MFt) Kötelezettségek piaci értéke (MFt) Üzleti vagy cégérték (MFt)

500 – (1 300 – 900)*0,76 = 196 500 – (800 – 900)*0,76 = ? 576 ?

Részesedés = 400*0,76 = 304

Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

Részesedés = 0 Üzleti vagy cégérték = 500 – 0 = 500

6


2012.01.01. 2011

• Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés: ld: 2004. évi CXXXIV. törvény (a kutatás-fejlesztésről és a technológiai innovációról) • Üzleti vagy cégérték: • Minősített többség megszerzése, nem tőzsdei cég esetén: ha a számított saját tőke negatív ⇒ a fizetett ellenérték

Alapítás-átszervezés Tevékenység indítása, megkezdése, jelentős bővítése, … Minőségbiztosítási rendszer bevezetése, Ásványkincs-kutatási tevékenység költsége, ha a kapcsolódó beruházásban nem vehető figyelembe (feltéve, ha megtérül!)


©Gyenge

7


2012.01.01.

• Értékesítés nettó árbevétele: 2011 • számla, nyugta szerinti, vagy egyéb számviteli bizonylaton rögzített, vagy pénzeszközben kapott ellenérték (pl. kezelőszemélyzet nélküli automata értékesítése) • Göngyöleg betétdíjas árának számla, vagy nyugta szerinti…

• Adófizetési kötelezettség: • Adózás előtti eredményt terhelő adó (tao, külföldi adó, tao mentes jövedelem külföldi adója) ⇒ külföldön megfizetett nyereségadó NEM egyéb ráfordítás • EVA


©Gyenge

8

I. Szt: Beszámolási kötelezettség változása/1.

2012.01.01.

• Beszámolási kötelezettség szabályozás bővítés: alkalmazni KELL a hatályos magyar számviteli standardokat. • Fióktelep alapítás, működés, megszűnés szabályai: Szt szerint • Egyszerűsített éves beszámoló tilalma alól törölték: konszolidálásba bevont 2011 vállalkozást, HA „más módon” tud adatot szolgáltatni ⇒ ET visszavezetés: mint az évesnél! • Sajátos egyszerűsített éves beszámoló: értékhatárokhoz kötött lett: a) mérlegfőösszeg: 65 millió forint •Két egymást követő év, b) éves nettó árbevétel: 130 millió forint •legalább kettő… c) üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak száma: 10 fő • Eltérő üzleti év Kivétel: hitelintézet, biztosító, Új szabály: pénzügyi vállalkozás Régi szabály: • Minden vállalkozás, nemzetközi • Külföldi székhelyű magyarországi jellegű, ha: fióktelepe, ha… • Üzletmenet ciklikussága • Konszolidálásba bevont leány, ha… • Konszolidálásba bevontnál • eu rt, eu szövetkezet anyavállalat információs igénye • Nemzetközi jellegű felsőoktatási… Áttérés: mint régen (3 lezárt év, okirat módosítás) Kivétel: hitelintézet, biztosító, pénzügyi


©Gyenge

vállalkozás, sajátos egyszerűsített beszámolót készítő

9

I. Szt: Beszámolási kötelezettség változása/2.

2012.01.01. 2011

a)

Leltározás = mennyiségi felvétel és egyeztetés

Régi szabály: • Leltár készítés: kötelező • Nem vezet (folyamatos) nyilvántartást: kötelező leltározás

ÚJ szabály: • Leltár készítés kötelező • Analitika, szintetika egyeztetés kötelező • Nem vezet…: mint régen • Vezet folyamatos nyilvántartást: • SZP szerint, de legalább három évente kötelező mennyiségi felvétel, • Minden év végén kötelező egyeztetés (csak Azaz például: értékben kimutatott E, F •Képviseletre jogosult írja alá • Áru előző/követő negyedévi leltár nem lehet, ha •Készítheti devizában nincs sem mennyiségi, sem értéki nyilvántartás

b)

Egyszerűsített éves beszámoló készítés szabályai: mint az éves, kivétel… c) Sajátos egyszerűsített: a) SZP-t egy dokumentumban készítHETI b) Écs-re alkalmazHATJA: tao szerinti kulcsokat Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

10

I. Szt: Beszámolási kötelezettség változása/3. •

2011

90 nap helyett harmadik hónap utolsó napja (egységesítés)

• •

2012.01.01.

Előtársaság közzétételi kötelezettsége

Letétbe helyezési (és közzétételi) határidők:

a) Éves beszámoló: Fordulónapot követő 5. hónap utolsó nap (tehát: mint a tao) b) Devizás áttérés esetén közzétételi kötelezettség – áttérés napját követő 5. hónap utolsó nap c) Külföldi székhelyű magyarországi fióktelepe (a külföldi beszámolójára): Fordulónapot követő 5. hónap utolsó nap (tehát: mint a tao) d) Konszolidált beszámoló : • •

Fordulónapot követő 6. hónap utolsó nap (180 nap helyett) Közzétételi határidő Cégjegyzékbe be nem jegyzett vállalkozó:

Fordulónapot követő 5. hónap utolsó nap (tehát: mint a tao) Könyvvizsgálati záradék minősítési szabályai törölve az Szt-ből ⇒ hivatkozás a nemzeti könyvvizsgálati standardokra Könyvvizsgálati határérték változása 100 mó-ról 200 mó Ft-ra (300 mó) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

11

I. Szt: Bizonylatokkal kapcsolatos változások

2012.01.01. 2011

Tartalmi kellékek például: • Hitelesség bizonylatául szolgáló adatok magyarul is, • Könyvelés módjára, érintett számlákra történő hivatkozás, • Nyilvántartásban rögzítés időpontja, igazolása Az eredeti bizonylathoz utólagos módosítást kizáróan •Fizikai hozzárendeléssel •Logikai hozzárendeléssel (lehet elektronikus nyilvántartás is)

Megőrzési kötelezettség: • Beszámoló, üzleti jelentés, leltár, értékelés, főkönyvi kivonat,… min. 8 év • Papír alapúról készített elektronikus másolattal a megőrzési kötelezettség teljesíthető (csak pontosítás) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

12

I. Szt: Nemzetközi számviteli standardok… IFRS szerinti konszolidált beszámoló összeállítása esetén: •Könyvviteli szolgáltatás irányítás, vezetés, beszámoló elkészítéshez: •IFRS regisztrációval rendelkező könyvviteli szolgáltatást végző, vagy •IFRS minősítésű kamarai tag könyvvizsgáló •Könyvvizsgálati megbízás, ha a kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) rendelkezik IFRS minősítéssel Először a 2014.01.01-jével induló üzleti évre alkalmazandó


©Gyenge

13

I. Szt: Mérlegtételekkel kapcsolatos változások Mérlegtételek változása a) Visszavásárolt saját részvény bevonása nem rendkívüli eredmény, hanem EREDMÉNYTARTALÉK a jegyzett tőke 2011 módosításával egyidőben b) Negatív üzleti vagy cégérték megszüntetése 2011 ÚJ szabály: •A részesedés kivezetése esetén, •Átalakuláskor, ha a feltételek változnak

Régi szabály: A nagyságára ható eszközök, források értékétől függetlenül (5+év alatt)

c) Üzleti vagy cégérték bekerülési értéke cégvásárlás esetén ÁTALAKULÁS szövegrész törölve (csak pontosítás korábbi szabály törlése miatt) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

14

I. Szt: Értékeléssel kapcsolatos változások Mérlegtételek értékelésének változása

2011

a) Csoportosan nyilvántartott beszerzett eszközök mellett FIFO, átlagos „ár” alkalmazása a csoportosan nyilvántartott, előállított készletekre is. b) Bekerülési érték része: földgáz-, energia-, víz-szolgáltatás esetén áthárított (külön jogszabály szerinti) díjak ⇒ anyagköltség lesz! c) Értékelés alapjául szolgáló árfolyam Régi szabály (60.§ (4)-(6)): • MNB deviza • … hitelintézet deviza átlag • …

ÚJ szabály: mint a régi, de: • Valutában történő kiegyenlítés esetén: VALUTA könyv szerinti árfolyam is LEHET • Áfa szerinti adóalap meghatározás árfolyama is LEHET

+ „import” és „export” jelzők törölve a beszerzésnél és értékesítésnél d) Terven felüli écs: kiterjesztésre került az alapítás-átszervezés aktivált értékére (ha a bevételekben való megtérülése nem biztosított) és a beruházásokra is Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

Elhúzódó beruházások miatt

15

I. Szt: Értékeléssel kapcsolatos változások

Milyen árfolyam? – –

„Régi” Szt: választott árfolyam Áfa: deviza eladási vagy MNB (bejelentés 11T201T, F02/*10, 1év)

Mikori árfolyam? – –

Szt: teljesítéskori Áfa (80.§): 1.

80.§(1) ⇒ fizetendő adó megállapításakori árfolyam – – –

2. 3.

–

KB beszerzés (adó megállapítás: 63.§: számla kibocsátás, legkésőbb teljesítést követő hó 15.) előleg fizetés (59.§(1): jóváíráskor, kézhezvételkor) 60.§ (kézhezvétel, pénzügyi rendezés, teljesítést követő hó 15. napja):

Határozott időre szóló megállapodás (58.§): számla kibocsátásakor Egyéb: teljesítéskor érvényes árfolyam

Áfa (81.§): termékimport: vámérték megállapításának árfolyama Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

16

I. Szt: Egyéb változások

2012.01.01. 2011

a) Készpénz napi záró állományának naptári hónaponként számított napi átlaga : előző üzleti év - éves szintre számított - összes bevételének 10%-a (2% helyett); 500 eFt maradt b) Egyéb céltartalék képzés (41.§ (4)): Régi szabály : elhatárolt árfolyamveszteség hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában

ÚJ szabály: elhatárolt árfolyamveszteség beruházás aktiválásáról eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában

AC = „Ha… devizakészlettel nem fedezett,…beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), VÉJ-hoz…kapcsolódó hiteltartozások…, devizakötvény kibocsátásából származó tartozások… nem realizált árfolyamveszteségét… halasztott

ráfordításként mutatta ki…a hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel… futamideje arányában céltartalékot kell kimutatnia.” (Szt: 41. § (4)bek.) ©Gyenge Vezetői számvitel tanszék

18

II. Adójogszabályok változásai

Adójogszabályok változásai II. Élőmunka terhek III. Társasági adó IV. Általános forgalmi adó V. Népegészségügyi termékadó Cégautó adó, EVA VI. Adózás rendjéről szóló törvény Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

19

II. Élőmunka terhek – szja: am, adóalap kiegészítés 1. Adómentesség: • • • • • • • • • •

Csoportos személyszállítás – akkor is, ha 4 főnél kevesebb, és … Vissza nem térítendő munkáltatói támogatás, max. 7,5 millió Ft – ld: később Közüzemi szolgáltató, hitelintézet által elengedett követelés, ha az egy háztartásban élő hozzátartozók egy főre eső jövedelme ≤ ÖNYM * 2 Rezidens támogatási program által adott ösztöndíj Magyar Közigazgatási Ösztöndíjprogram keretében folyósított ösztöndíj 0%-os (5%-os) adó: tartós befektetés – akkor is, ha nem Ft-ban! Kifizető által magánszemély számára fizetett betegségbiztosítás díj és az abból származó jövedelmet pótló szolgáltatásból a megelőző második év bruttó (nemzetgazdasági) átlagkeresetének 50%-át el nem érő része Átvállalt kamarai tagdíj (adóalapba nem tartozó) Napidíj: elismert kiadás, a bevételből levonható a bevétel 30%-a, max. új kormányrendelet szerinti (285/2011, 15 EUR/nap (ha<90 nap), nemzetközi… 40EUR)


©Gyenge

20

II. Élőmunka terhek – szja: am, adóalap kiegészítés 1. Összevont adóalap • •

Alapja: jövedelem * 1,27 (2012-től: *1,135 és 2013-tól: *1,00) Jövedelem * 0,78 , ha a terhet nem számolhatja el költségként

vagy

Helyett: • 2 424 eFt alatti jövedelemre: nem kell megállapítani • 2 millió 424 ezer forintot meghaladó része után 27 százalék 2. Adójóváírás: törlésre kerül 3. Családi kedvezmény: • •

… jogosultsági hónap: amelyre tekintettel a családi pótlékra jogosultság fennáll az a szociális intézmény vezető alkalmazhatja, aki intézményben elhelyezett gyermekre tekintettel kapja a családi pótlékot


©Gyenge

21

II. Élőmunka terhek – szja: adóalap kiegészítés 1. Nem kell az adóalap-kiegészítést alkalmazni a) az adóköteles társadalombiztosítási ellátás adóelőlegének a megállapításakor, ha a kifizető nem a magánszemély munkáltatója is egyben, b) az adóköteles munkanélküli ellátás adóelőlegének a megállapításakor , c) ha a bevétel adóelőleg megállapítására nem kötelezett kifizetőtől származik, és az adóelőleg-alap számításnál figyelembe vett jövedelem összege más, az összevont adóalapba tartozó jövedelmekkel együtt sem haladj a meg a 2 millió 424 ezer forintot . d) ha a magánszemély a kifizetést megelőzően írásban nyilatkozik (A kifizető a magánszemély nyilatkozatától függetlenül alkalmazza, ha…, + a korábbi munkáltatótól származót is figyelembe venni! 2. Rendszeres jövedelem esetén : „alsó részre nem” 3. Nem rendszeres jövedelem esetén : összeszámítani, mint korábban a sávosnál 4. A munkavállaló a) Kérheti a kiegészítés alkalmazását b) Köteles kérni, ha várhatóan meghaladja a 2 424 eFt-ot. Jogkövetkezmény: a befizetési különbözet 12%-a különbözeti bírság, mint a családi kedvezménynél (szja-bevallásban)!


©Gyenge

22

II.

Az arányosítás következménye: „adóhiány” a Élőmunka terhek – szja: adóalap kiegészítés korábbi jövedelmek adójánál!

Példa: Rendszeres havi jövedelem: 190 eFt; • Nem rendszeres juttatás áprilisban: 100 eFt, augusztusban: 100 eFt • Szeptemberben új rendszeres jövedelem: 240 eFt. • Januártól szeptemberig a rendszeres jövedelem adója (ha nincs kedvezmény): 190 000 * 16% = 30 400 Ft (mert 190 000 * 12 = 2 280 000 Ft < 2 424 000 Ft) • Áprilisi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 = 2 380 000 < 2 424 000 Ft ⇒ 100 000 * 16% = 16 000 Ft • Augusztusi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 (á) + 100 000 (a) = 2 480 000 > 2 424 000 Ft (56 eFt-tal) ⇒ (2 480 000 - 2 424 000) * 1,27 * 16% + (100 000 - 56 000)* 16% = 18 419 Ft • Új rendszeres jövedelemmel által megállapított adó szeptember-decemberre: 8*190 000 + 4 * 240 000 = 2 480 000 Ft és (2 480 000 Rendszeres – 2 424 000) /2 424 000 = 2,31%, ezért 240 000 * (1-0,0231) * 16% + 240 000 * 0,0231 * 1,27 *16% = 38 639 Ft


©Gyenge

23

II. Élőmunka terhek – szja: adóalap kiegészítés Példa: Rendszeres havi jövedelem: 190 eFt; • Nem rendszeres juttatás áprilisban: 100 eFt, augusztusban: 100 eFt • Szeptemberben új munkahely, rendszeres jövedelem: 240 eFt. •

• •

Januártól szeptemberig a rendszeres jövedelem adója (ha nincs kedvezmény): 190 000 * 16% = 30 400 Ft (mert 190 000 * 12 = 2 280 000 Ft < 2 424 000 Ft) Áprilisi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 = 2 380 000 < 2 424 000 Ft ⇒ 100 000 * 16% = 16 000 Ft Augusztusi nem rendszeres adója: 2 280 000 + 100 000 (á) + 100 000 (a) = 2 480 000 > 2 424 000 Ft (56 eFt-tal) ⇒ (2 480 000 - 2 424 000) * 1,27 * 16% + (100 000 - 56 000)* 16% = 18 419 Ft

• Új rendszeres jövedelemmel megállapított adó szeptember-decemberre: 8*190 000 + 4 * 240 000 = 2 480 000 Ft és (2 480 000 – 2 424 000) /2 424 000 = 2,31%, ezért 240 000 * (1-0,0231) * 16% + 240 000 * 0,0231 * 1,27 *16% = 38 639 Ft „Adóhiány” • Rendszeresre: (190 000 * 0,0231) * (1,27-1,00) * 16% = 189,6 Ft/hó ⇒ kb. 1 517 Ft • Nem rendszeresre: (100 000 + 44 000) * (1,27-1,00)*16% = 6 221 Ft


©Gyenge

24

II. Élőmunka terhek – szja

Nem EV, nem őstermelő: nincs nyilatkozattételi lehetősége!

1. Adóelőleget a kifizetőnek nem kell megállapítani: • Őstermelői tevékenység (kifizetésig értékesítési betétlap bemutatása, vagy családi gazdálkodónál okirat bemutatása)

• Egyéni vállalkozó (ha a bizonylaton a közokirat száma) 2. Adóelőleg alapja: • 10% alkalmazhatóság marad (önálló tevékenység), de önálló tevékenységnél max. 50% (költségtérítés esetén nincs felső korlát)


©Gyenge

25

II. Élőmunka terhek – szja: külön adózó jövedelem Ingó átruházás Mentesített jövedelem év elejétől: 200 eFt ⇒ 32 eFt (EV nem) Mentesített bevétel év elejétől < 600 eFt (EV nem)

Jövedelem minősítése (ingó és ingatlan is) • Egyéni vállalkozói jövedelem • Külön adózó jövedelem • Önálló tevékenységből származó jövedelem ⇒ 1,27 • Ha: gazdasági tevékenység keretében: „üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel…ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi” (3.§ 46.) • Ha ingatlan gazdasági tevékenység keretében: nincs jövedelemcsökkentés az időmúlás miatt!

Kivétel: Fémhulladék értékesítés: • Kifizető adózik (NEM adóelőleg!), más terhe NINCS! • Adóalap: ellenérték 25%-a ⇒ adó=4% (25%*16%) • Nincs mentesítési eFt és 600 eFt) Vezetői számvitellehetőség tanszék (32 ©Gyenge

26

II. Élőmunka terhek – szja: külön adózó jövedelem Ingatlan bérbeadás

2012-ben: más településen bérbevett ingatlan igazoltan megfizetett bérleti díja, ha > 90 nap

Különadózási lehetőség nincs Csak összevonás alá esı önálló tevékenységbıl származó jövedelem lehet! Bevétel – igazolt költség = jövedelem * 1,27 * 16 % = szja Része Az ingatlan bérleti díj felett kapott közüzemi ktgtérítés

Közüzemi költségek Egyéni vállalkozónál a max. 3 évvel korábban beszerzett ingatlan écs-e


©Gyenge

- 14% EHO !

27

II. Élőmunka terhek – szja: külön adózó jövedelem Nyílt végű ingatlanlízing ügyletek Szerzés időpontja: ügyleti szerződés megkötése (nem a 61.§(1) szerinti benyújtás napja)

Bevételből levonható:

Figyelembe vehető tőke: 11 mó Ft, de max. 10 mó Ft – 2 mó Ft ⇒ 8 mó Ft

• Futamidő letelte előtti megvásárlás esetén fizetett előtörlesztési díj („más kiadás”) • Szerzésre fordított érték: • Futamidő végén megfizetett ellenérték (pl. 2 mó Ft) • Megfizetett díjakból a TŐKE (pl. 11 mó Ft), ha ≤ ügyleti szerződéskori piaci érték (pl. 10 mó Ft) – futamidő végén megfizetett ellenérték • Lízingbe vevői pozíció átvételéért fizetett díj • Vételi jog gyakorlásáért a lízingbe vevőnek fizetett díj Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

28

II. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások Magánszemély által kapott juttatások csoportosítása Adóköteles Nem adóköteles Nem bevétel (7.§)

Kifizetőt terhelő Béren kívüli juttatás 71.§

Adómentes Bevétel (1.melléklet) Adómentes nem pénzbeli juttatás (1.melléklet/8.)


Magánszemélyt terhelő

Egyes meghatározott juttatás 70.§ Kamatkedv. 72.§

Külön adózó jövedelem

Összevonandó jövedelem

Nem önálló

Önálló

Egyéb

adóalapba KTG nem számít ©Gyenge © BGyJL

beszámít

Adómentes

Adóköteles

29

II/1. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások 1,19 *(16% + 10% EHO) 71.§ Béren kívüli juttatások (kedvezményes adózású nem pénzbeli juttatás) Minimálbér %-a (MB) 2011-ben és 2012-ben is

2012-ben NEM (ld. köv. dia)

Tételes szabály Felmerült költségig

Üdülés = MB /év/fő (hozzátartozó is) Már csak „saját” üdülőben Iskolarendszerű képzés = 2,5 MB Iskolakezdési támogatás = 0,3 MB Önkéntes kölcsönös Nyugdíjpénztár 0,5 MB Önkéntes kölcsönös Egészségpénztár vagy Önkéntes kölcsönös Önsegélyező pénztár 0,3 MB Foglalkoztatói Nyugdíjszolgáltató 0,5 MB

Meleg-, hidegétkezés 18eFt/hó/fő Széchenyi Pihenő Kártya 300 eFt/év/fő Otthoni internet-szolgáltatás 5eFt/hó Helyi bérlettérítés

2011-ben és 2012-ben is

Kedvezményes határ feletti juttatás után fizetendő teher © ©Gyenge BGyJL és 1,19*27% EHO = 51,17% Vezetői számvitel1,19*16% tanszék szja

30

Kizárólag az adott munkáltató munkavállalóit ellátó, a munkáltató telephelyén működő munkahelyi…étkezőhelyen… 1993. évi XCIII. törvény - a munkavédelemről: 24. § Minden munkavállaló részére biztosítani kell… b) a munkahely és a munka jellegének megfelelően az öltözködési, tisztálkodási, egészségügyi, 1,19 *(16% + 10%) étkezési, pihenési és melegedési lehetőséget. Mindkettő lehet, mert 71.§ Béren kívüli juttatások törölték a törvényben (kedvezményes adózású nem pénzbeli juttatás) levő ba) bb) választási kötelezettséget!!!!!

II/1. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások

2012: 1. Étkezés (munkavállalónak (itt = személyesen közreműködő tag is), volt (nyugdíjas) munkavállalónak, szakképző iskola tanulójának): • Munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen • ételfogyasztás formájában: 12 500 Ft/hó • kizárólag a saját munkavállalókat ellátó munkahelyi étkezőhelyen utalvány, elektronikus adathordozó: 12 500 Ft/hó ÉS/VAGY • Erzsébet-utalványMeleg-, (fogyasztásra kész élelmiszer): 5 000Ft/hó (2012. XII. 31hidegétkezés 18eFt/hó/fő ig melegkonyhás vendéglátóhelyen is Kártya felhasználható) Széchenyi Pihenő 300 eFt/év/fő Tételes szabály 2. SZÉP: Otthoni internet-szolgáltatás 5eFt/hó • Szálláshely alszámla: több juttatótól max. 225 eFt/fő/év Felmerült • Vendéglátás alszámla: több juttatótól max. 150 eFt/fő/év Helyi bérlettérítés költségig • Szabadidő alszámla: több juttatótól max. 75 eFt/év 3. Otthoni internet: törölve! 4. Maximális juttatás: 500 eFt, felette: „egyes meghatározott” 5. EHO: 10% számvitel tanszék © ©Gyenge BGyJL Vezetői

31

© BGyJL

II/1. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások 1,19*(16% + 27%) 70. § Egyes meghatározott juttatás (Adóköteles nem pénzbeli juttatás) 2012 („Régi/új kategória”): Az a juttatás, amely: •Valamennyi munkavállalónak/közeli hozzátartozónak, volt munkavállaló nyugdíjasnak… AZONOS FELTÉTELEKKEL MEGHIRDETETT… •TÖBB munkavállalónak/közeli hozzátartozónak, volt munkavállaló nyugdíjasnak… AZONOS FELTÉTELEKKEL MEGHIRDETETT…munkakör, beosztás, munkaviszony időtartama… Százalékos mértékű Csekély értékű ajándék MB*10% évi 3 alkalommal szabály Reklámajándék MB*1%, ha a juttatott nem ismert Tételes szabály

Telefonszolgáltatás 20%-a 2012: Beleértve: a résztvevőknek adott ajándéktárgyra fordított kiadást is , feltéve, hogy az ajándéktárgy egyedi értéke személyenként < MB25%-a

Felmerült költségig

•Ingyenes, kedvezményes rendezvény – nem reprezentációs alkalom •Biztosítás magánszemély javára fizetett díj •Hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés •Béren kívüli nem pénzbeli juttatás (egyedi) korlát felett adott juttatás része •Reprezentáció, üzleti ajándék De: társadalmi szervezet…: mentes az üzleti ajándék, ha < MB25%-a és összesen< cél szerinti tevékenység ráfordításának 10%-a, de max. összes bevétel 10%-a Bevallása társadalmi szervezetnél: bevétel megállapításának hónapjára vonatkozóan •Üzletpolitikai célú (nem üzleti ajándék) juttatás (nem Szj tv. hatálya alatti)

©Gyenge > 500 eFt, a felettes rész! + 2012-től: Vezetői számvitel tanszékha összértéke

32

Értékmegkötés nélkül! 2012:2012: Értékmegkötés nélkül így II. Élőmunka terhek –„Egyes szja:meghatározott kifizetői juttatás”, juttatások nem tao korrekció, de szja:1,19*16% és eho:1,19*27%

Ajándékok ADÓZÁSA 2011! Reklám MB 1% Értékhatárig: Értékhatár felett:

Csekély értékű MB 10% *3/év

70.§ egyes meghatározott nem pénzbeli juttatás

Áruminta

Repi ktg

Adómentes bevétel

A magánszemélyhez kapcsolódó jogviszony sorsát osztja

Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Munkaviszony bér

Üzleti MB 25%

Önálló tevékenységből származó jövedelem

Egyéb jövedelem

Tagi jogviszony tagi jövedelem


©Gyenge © BGyJL

33

II. Élőmunka terhek – szja: kifizetői juttatások Kamatkedvezmény SZJA alapja: * 1,19, EHO alapja: * 1,19 Végtörlesztés: 2012. és 2011 . évi CXXI. törvény hatálybalépését követően 2012.01-01-ig: : 72.§(4): „Nem jövedelem”: végtörlesztéshez kamatmentesen nyújtott kölcsön és Adómentes: végtörlesztéshez adott vissza nem térítendő támogatás 7 millió 500 ezer forintot meg nem haladó része (1.m./2.8) (2011.09.29- ) (Mindkettő: ha 84/U. §: dec. 31-ig folyósított!, „előrehozott juttatást semmilyen formában nem valósít meg”)

Munkáltató munkavállalónak!

Nyeremény (sorsolás, ajándéksorsolás, fogadás, egyéb, 76.§) 2011: Az ajándéksorsolás is így adózik! (Szj tv. 23.§)

Engedélyhez kötött

Pénzbeli SZJA: 1,00 * 16% (EHO, TB : nincs) Vezetői számvitel tanszék

Nem pénzbeli SZJA: 1,19 * 16% (EHO, TB : nincs) ©Gyenge

Engedélyhez nem kötött sorsolás („tombola”) + félkarú, kaszinó, lóverseny „tehermentes”, mert nem jövedelem 34

II. Élőmunka terhek – „kifizetői” 27% Szociális hozzájárulási adó •Önálló tevékenységből •Nem önálló tevékenységből származó jövedelmekre Tbj. 4.§ f)!!!

Egészségügyi hozzájárulás •Egyéb jövedelmekre •Szociális hozzájárulási adó mentesre (pl. szerzői jogdíj, késedelmes teljesítés kamata)

Nem adóalany:

saját jogú nyugdíjas EV, korhatárt betöltő özvegyi nyugdíjas EV, nem biztosított őstermelő, …

Kötelezett jogviszonyok •Munkaviszony •Szövetkezet (munkavégzéssel), kivéve iskolaszövetkezet •Tagi jogviszony (kkt, bt, kft, kv, egyesülés, eu gazd. egyesülés… SZEMÉLYES KÖZREMŰKÖDÉS) •Ügyvédi, közjegyző, végrehajtó iroda •Tanulószerződés, •Egyházi szolgálat

NEM Kötelezett jogviszonyok •Tagi jogviszony , ha saját jogú nyugdíjas, korhatárt betöltött özvegyi nyugdíjas ©Gyenge •Ügyvédi,Vezetői közjegyző, végrehajtó iroda, ha saját jogú nyugdíjas, … számvitel tanszék

35

II. Élőmunka terhek – szoc. hozzájárulás EV •„Fő” Evás: Nyilatkozat, de minimum különös szabály •36 órás, EVA alap 4%-a

SZJA Átalány Vállalkozói

Átalány

TV, „ÜI”, EC

Őstermelő

MB= Tbj szerinti = MB, v GBM!

kivét

„K”: nem 36 órás evás: MB* 112,5%

MB* 112,5% „Egyház”: MB

„K”: MB

Általános kivétel a különös szabály alól, amíg: (Baleseti) táppénz, tgyás, gyed, gyes, gyet (ha nincs személyes közreműködés), önkéntes katona, fogvatartott

Speciális mentesülés a különös szabályok alól Mentesül a különös alól, ha 36 órás, nappalis… EV szüneteltetés alatt nem fizet Ha TV-ként fizeti, EV-ként nemtanszék fizet Vezetői számvitel

Többes TV:Csak egy helyen fizeti ©Gyenge ÜI szüneteltetés alatt nem

36

II. Élőmunka terhek – egyéni „járulékok” alapja Nyugdíjjárulék

Egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék

•Biztosított általában: 4% + 3% + 1,5% (3% is MINDEN JOGVISZONYBAN!) •Egyházi személy után: egyház a MB után ny+ term. egb. •Felszolgálási díj után: foglalkoztatói 15% ny •Borravaló után: felszolgáló fizethet 15% ny

Nyugdíjas foglalkoztatott akkor, ha szünetel a nyugdíj

•TV: szkd után, de minimum MB

MB*1,5

•EV: vállalkozói kivét, vagy átalány, de minimum MB*1,5 MB •Evás EV 36 óra mellett: eva bevétel 4%-a (nincs mep, de van 3%!) •Átalányadózó EV: átalány

Felső határ: 21 700 Ft/nap •Nyugdíjas evá-s EV: csak nyj, az eva alap 10%-a után Minimumok teljesítése: ©Gyenge Vezetői számvitel tanszék havonta!

Nincs mep: •„36 órás” EV, TV •„Nyugdíjas” EV, TV

37

II. Élőmunka terhek – vezető tisztségviselők/TV Vezető tisztségviselő tag – nem 36 órás, nem nappalis, nem nyugdíjas… Csak ügyvezető

Nem csak ügyvezető, és ügyvezetés: megbízásban

Munkaviszonyban (bt, kkt, kft.) Társasági szerződésben!!!

+ munkaviszony vagy megbízás ⇒

Vezető tisztségviselő = TV! Megbízásos jogviszonyban ⇒ Vezető tisztségviselő = TV!

+ személyes közreműködés ⇒

Személyes közreműködés = TV!, Vezető tisztségviselő = nem TV

SZK, csak tagi jogviszonyos Vezető tisztségviselő = TV!


©Gyenge

38

II. Élőmunka terhek – elvárt béremelés-kompenzáció Kompenzáció, ha a 2011. évi havi munkabér Szocho kedvezmény, ha a 2011. évi bruttó bér (kedv.alap) •0 – 75 000 Ft ⇒ 21,5%, max. 16 125 Ft •0 – 59.600 Ft ⇒ 26%, •75 001 – 180.679 ⇒ 16 125 – (2012. évi bér – 75 000)*14% •59.601 – 216 805 Ft ⇒ táblázat szerint

2011-ben bruttó bér nettó bér 60 600 78 000 85 900 65 513 94 200 70 674 100 000 74 280 110 000 80 498 120 000 86 716 125 000 89 825 93 556 131 000 129 684 92 738 142 000 100 396 150 000 105 370 156 000 109 101 176 000 121 537 180 679 124 446

új nettó 51 090 56 265 61 701 65 500 72 050 78 600 81 875 85 805 84 943 93 010 98 250 102 180 115 280 118 344

2012-ben emelés új bruttó 15 000 93 000 14 100 100 000 13 800 108 000 13 500 113 500 12 900 122 900 12 600 132 600 12 300 137 300 11 900 142 900 11 900 141 584 11 500 153 500 11 000 161 000 11 000 167 000 10 000 186 000 9 500 190 179

új nettó 60 915 65 500 70 740 74 343 80 500 86 853 89 932 93 600 92 738 100 543 105 455 109 385 121 830 124 567

©Gyenge Vezetői 16 125 számvitel – (186 000 – tanszék 75 000)*14% = 585

kompenzáció

13 605 12 625 11 505 10 735 9 419 8 061 7 403 6 619 6 803 5 135 4 085 3 245 585 0

Fizetendő teher 2011 2012 99060 104505 109093 114375 119634 125655 127000 133410 139700 146664 152400 160341 158750 166968 166370 174864 164699 173008 180340 189810 190500 200385 198120 208845 223520 235635 229462 241527

Bér+27% teher 0,05497 0,04842 0,05033 0,05047 0,04985 0,05211 0,05177 0,05105 0,05045 0,05251 0,05189 0,05413 0,0542 0,05258 39

II. Élőmunka terhek – EHO Kifizető :

Magánszemély 14%:

Szja szerinti összevont adóalap 27%: Adóelőleg-alap számításnál figyelembe vett jövedelem után (1*)

2011: Minden

Különadózók közül: •Szja 70.§ „egyes meghatározott juttatások” 27% (adóalapként (1,19!) meghatározott összeg után) Szja 71.§ „Béren kívüli juttatások” 10% (adóalapként (1,19!) meghatározott összeg után) •Kamatkedvezmény jövedelme (1,19) * 27% •(adóalap után)

•

Vállalkozásból kivont jövedelem • Értékpapír kölcsönzés • Szja szerinti osztalékalap • Árfolyamnyereség jövedelme • Ingatlan bérbeadás jövedelme, ha…

Maximum: 450 000 Ft, benne: •Egbizt. járulék (4+3%) •Egyéni EKHO-ból… •Eügyi szolgáltatási járulék (6 390 Ft/hó, ill. 213 Ft/nap)

Maximum: nincs


©Gyenge

40

III. Társasági adó

Kiemelten közhasznú törlés oka: 2011. – fogalmi változások évi CLXXV. Tv. („civil tv”)

1. Adomány: (kiemelkedően) közhasznú szervezetnek, kh tevékenységre, közfeladat támogatására, közérdekű kötelezettségvállalásra (mód: civil tv. 189.§(4)) Adomány („civil tv”): a civil szervezetnek — létesítő okiratban rögzített céljaira — ellenszolgáltatás nélkül juttatott vagyon, áru, illetve nyújtott szolgáltatás (2.§(1))

2. Osztalék: Szt. szerinti, ha a az osztalékot fizetőnél nem ráfordítás (azaz: itt nem lehet csökkentő)

3. Bejelentett részesedés: • •

60 napos bejelentési határidő (30 helyett) Ha értéke nő, de a részesedés aránya nem: nem kell bejelenteni

4. Bejelentett immateriális jószág: • • •

jogdíjbevételre jogosító SZT, VÉJ 60 napos bejelentési határidő Adóalap csökkentő, ha egy évig tartja (veszteség esetén mindig növel) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

41

III. Társasági adó – jogdíjbevételre jogosító IJ „Bejelentett” immateriális jószág • értékesítés • apport

+/- eredménye -/+ adóalap korrekció

‘Nem bejelentett’ jogdíjbevételre jogosító IJ • értékesítés • apport

+ eredménye adóalap csökkentő

• Ha: ET ⇒ LT • Felhasználás:


•Jogdíjbevételre jogosító IJ-ra •Képzést követő 3 adóévben • Szankció: adó + késedelmi pótlék • Veszteség: nincs következmény ©Gyenge

42

III. Társasági adó – adóalap korrekciók/1. 1. Növelő (nem elismert ktg) •

Közhasznú kivételével nem adomány céljából átadott pénz • ha külföldinek • ha nincs nyilatkozat, majd beszámoló utáni nyilatkozat a juttatásban részesülőtől

2. NEM növelő (elismert ktg) • • • •

Ha közhasznú ad közhasznúnak Ha az adózó „adományt” ad és rendelkezik a közhasznú szervezet, egyház, … által adott igazolással (4.§ 1/a és 3.m.B/17.) Jogszabályon alapuló átadás (3.m.B/19.) Reprezentáció

•

Elengedett osztalékkövetelés, mint rendkívüli ráfordítás

3. Csökkentő • • • •

Tartós adományozás (ld: ”civil tv. 2.§(27)): PÉNZBELI TÁMOGATÁS (20%, igazolás) Magyar Kármentő Alap, Nemzeti Kulturális Alap (50%, igazolás) Kapott osztalék (De: osztalék = ld. fogalmaknál) 2007-2009-ben megállapított, ki nem fizetett osztalék 2010.01.01 utáni elengedése miatti rendkívüli bevétel

• Vezetői átmeneti szabály tanszék 2012. végéig©Gyenge (29/I§)– ld. köv. dia számvitel

43

III. Társasági adó – adóalap korrekciók 3. Csökkentő •

2009.12.31-ig kapott támogatás, elengedett kötelezettség, átvállalt tartozás miatti elhatárolt bevétel feloldása – utoljára 2012-ben!

2012.12.31-ig Tao alap csökkentő 1-2-3. Eszköz 1) 100

4) X

4. Kötelezettség 2) 100

8. Ráfordítások

1) 100

9. RB 3) 100

4. Halasztott bev. 4) X

4) X

2) 100 4) X

3) 100

2009: Tao 7§ (1) ly) a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott (járó) támogatás, juttatás, a véglegesen átvett pénzeszköz következtében az adóévben elszámolt bevétel, a térítés nélkül átvett eszköz átadónál - nyilatkozata alapján - kimutatott könyv szerinti értéke, továbbá a térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatás átadónál - nyilatkozata alapján - kimutatott bekerülési értéke, valamint az átvállalt tartozás, az eredeti jogosult által elengedett kötelezettség miatt az adóévben bevételként elszámolt összeg (egyszeres könyvvitelt vezetőnél, ideértve az adóévi tartalék ©Gyenge növekedését okozó részt is), figyelemmel a (8) bekezdésben foglaltakra,


44

III. Társasági adó – adóalap korrekciók/2. 1. Növelő (nem elismert ktg) •

K+F, ha a tevékenységhez nem kapcsolódik (1.m.A/15.)

2. NEM növelő (elismert ktg)

3. Csökkentő •

Saját K+F (7.§(1)t és 3.§ 32.): • Saját eszköz, saját alkalmazott, saját eredmény terhére • Saját eszköz, saját alkalmazott, más megrendelésére • ha K+F megállapodással közösen, egymás között megosztva végzik Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge

45

III. Társasági adó – elhatárolt veszteség leírása 1. Maximált értéke: felhasználás nélkül számított adóévi adóalap 50%-a (először: 2012. évi adóbevallásban)

2. Jogutód társaság jogosultsága: •

•

Csak akkor, ha az átalakulással olyan tag szerez többségi befolyást, amely (v kapcsolt vállalkozása) a megelőző napon is többségi befolyással bírt ÉS A jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben legalább egy „jogelőd tevékenységből” (ár)bevételt szerez.

3. Jogutód társaság NEM jogosult a felhasználásra: Ha olyan adózó szerez többségi befolyást, amely nem volt (jogelődjének) kapcsolt vállalkozása • Kivéve: • Adózó által vagy megszerző társaság kibocsátott részvények (egy része) szabályozott piacon • A tevékenységét a többségi bef. szerzés után tovább folytatja • Hasonló természetű tevékenység (szolgáltatás, kezelt vagyon, termékek, ügyfélkapcsolatok) Mindkét adóévben©Gyenge (ár)bevétel Vezetői•számvitel tanszék 46 •

III. Társasági adó – alultőkésítés 200 + (1 400 – 1 100) = 500

–

(3*500 / 2 200) * 500

{Nem pü.int. szemb. „kötelezettség” kamata + 18.§(1)a)} – ST*3-ra jutó kamat

• „Kötelezettség” = (Kötelezettség – Követelés) Kapott kölcsön, értékpapír, „fináncváltó”+ minden más kamatozó 8.§(5)a) 1 500

•Befektetett pénzügyi eszköz

+

•Követelés

Kapcsolt vállalkozással alkalmazott ellenérték miatti adózás előtti eredményt csökkentő „pozitív eredményeltérés” OKA („AMIRE TEKINTETTEL” (18.§(1)a))

•Értékpapír

1 100

400

miatti „pénzkövetelés” átlagos állománya

Példa: Kapott kölcsön 1 500, kamata: 200, Követelés napi átlagos állománya: 400 Kapcsolttal szembeni szállító: 1 100, a szolgáltatás piaci értéke 1 400, ST: 500

Kötelezettség: 1 500 (kamatozó) + 1 100 – 400 (követelés) = 2 200 Korrekció: (200 + (1 400 – 1 100) ) * ((2 200 – 3*500) / 2 200) = 159


©Gyenge

47

III. Társasági adó – „látvány-csapatsport kedvezmény” Adókedvezmény: • Látvány-csapatsport

Hatályos: 2011.07.01. utáni támogatások

Labdarúgás Kézilabda Kosárlabda Vízilabda Jégkorong

• Kedvezményezett Országos sportági szakszövetség Országos sportági szakszövetség tagja – amatőr sportszervezet Országos sportági szakszövetség tagja – hivatásos sportszervezet Látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejött közhasznú alapítvány Állami sportcélú támogatás felhasználásáról döntő sportköztestület

48


©Gyenge

48

III. Társasági adó – „látvány-csapatsport kedvezmény” Adókedvezmény: • Formája Adott támogatás, juttatás Véglegesen átadott pénzeszköz Térítés nélkül átadott eszköz KSZÉ Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke

• Felhasználható (kedvezményezett függő!!!!) Utánpótlás nevelésre (max. a tárgyévi ilyen kiadás 90%-áig), Tárgyi eszköz beszerzésre (max. 50%), Sportrendezvények biztonságát szolgáló infrastruktúra fejlesztése (max. 70%, 15 év elsődleges piaci alapú hasznosítás, Magyar Állam jelzálogjoga, …első igazolás + 4. év vége üzembe helyezés, …) Személyi jellegű ráfordításokra (versenyeztetésre - amatőr) Képzésre (max. 60% általános, 25% szakképzés esetén) Támogatási igazolás Támogatás adóéve + 3 követő adóév adójából (+ nem adóalap növelő!) 49


©Gyenge

49

III. Társasági adó – „látvány-csapatsport kedvezmény” Megnevezés ADÓALAP utalás ELŐTT támogatás nélkül TÁMOGATÁS Összege (elszámolható ktg-nek) ADÓALAP TÁMOGATÁS UTÁN, mivel elszámolható ADÓ összege 10 % adó 70%-ig vehető igénybe adókedvezmény

1. példa 20 000 000 1 000 000 19 000 000 1 900 000 1 330 000

adókedvezmény támogatás miatt APEH-nak FIZETENDŐ (adó - kedvezmény) így kifizetett összeg: TÁM+ADÓ TÁM nélkül eredetileg fizetett adó (adóalap 10 %-a) Teljes "tehercsökkenés"

1 000 000 900 000 1 900 000 2 000 000 100 000


©Gyenge

50

IV. Általános forgalmi adó – adókulcs változás Adókulcs változás: 25% ⇒ 27% Fő szabály: 84.§⇒ ⇒ teljesítéskor érvényes adómérték (Ha a teljesítési időpont ≥ 2011.01.01. : 27%)

(Részben) átmeneti szabály 58.§-ra: Esedékesség 2011ben (tehát teljesítés 2011-ben): általános szabály miatt 25%

Az időszak 2012.01.01 előtti, fizetés 2011.12.31. utáni:

Az időszak 2012.01.01 előtti és utáni IS, fizetés 2011.12.31. utáni:

25%

arányosítás


©Gyenge

51

IV. Általános forgalmi adó – adókulcs változás 1. Példa: Termékértékesítés Szerződött összeg: 34 000 eFt + ÁFA Előleg: 5.000 eFt (25%-os időszakban érkezett be a pénz) Végszámla: 27%-os ÁFA időszakában megy ki! Előleg szla: 4 000 eFt + 1 000 eFt ÁFA = 5 000 eFt Végszámla: VISSZAFELÉ SZÁMÍTVA Átlagos ÁFA kulcs (most) = Teljes: 34 000 eFt + 9 100 eFt = Le: 4 000 eFt + 1 000 eFt = Fiz: 30 000 eFt + 8 100 eFt = Vezetői számvitel tanszék

(26,76%) 43 100 eFt 5 000 eFt 38 100 eFt

©Gyenge ©Bary-Gyenge-Joó-Lakatos

52

IV. Általános forgalmi adó – adókulcs változás Szerződött összeg: 34 000 eFt + ÁFA 58.§ szerinti szolgáltatás dec. 22-től jan. 20-ig Előleg szla: 4 000 eFt + 1 000 eFt ÁFA = 5 000 eFt Végszámla: VISSZAFELÉ SZÁMÍTVA Átlagos ÁFA kulcs (most) = (26,176%) Teljes: 34 000 eFt + 8 900 eFt = 42 900 eFt Le: 4 000 eFt + 1 000 eFt = 5 000 eFt Fiz: 10 000 eFt + 2 500 eFt = 12 500 eFt 20 000 eFt + 5 400 eFt = 25 400 eFt Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge ©Bary-Gyenge-Joó-Lakatos

53

IV. Általános forgalmi adó 1. Személygépkocsi és egyéb jármű bérlet áfa-ja: levonható (egyéb: 125cm3-nél nagyobb motorkerékpár, jacht, egyéb vízi közlekedési eszköz) • De: abban a mértékben, … adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás érdekében használja… (120.§) • 2012. január 1-jét követő időszakokra

2. Adóalap utólagos csökkentése: • • •

Tévesen magasabb ellenérték miatt Teljesítés hiány miatt az előleget részben vagy egészben visszafizetik Fizetendő adó csökkenés „kulcsváltozás” miatt (nem adóalap miatt)

3. Levonási hányad: • •

Aránytalanul magas/alacsony ellenértéknél a szokásos piaci árral (ha nem független és az eladó korlátozott levonási jogú) „135.§ (2)” – tárgyi eszköz


©Gyenge

54

IV. Általános forgalmi adó 4. Ingatlanértékesítés áfa választása: NAV közzéteszi a honlapon 5. Elektronikus számlázás: • •

EDI esetén: írásbeli megállapodás alapján (kibocsátó és befogadó) Nem EDI esetén: befogadó előzetes beleegyezése (nem feltétel az írásbeliség) • Kivéve: ha jogszabály eltérően rendelkezik

6. Összesítő nyilatkozat • • •

Ha kötelező, bevallást is kell tenni (ld: alanyi adómentes) Importszolgáltatás előlege (fordított) ⇒ összesítő nyilatkozatban előleg is! (2011.12.31. után „kézhezvétel, jóváírás” 2013.01.01-től: MINDEN fizetési kötelezettség és levonási jog gyakorlást megalapozó számla ADATAIRÓL (.. .majd NGM rendelet)


©Gyenge

55

V. Népegészségügyi termékadó (2011. évi CIII. tv.)


©Gyenge © BGyJL

56

V. Népegészségügyi termékadó (2011. évi CIII. tv.) Adóalany: belföldön első alkalommal értékesítő Üdítőital: VTSZ 2009 (gyümölcslevek), 2202 (víz, ásványvíz, ízesítve), ha 8 gr cukor/100ml és max. 25% gyümölcs, zöldség

Mérték: • Üdítő: 7 Ft/l • Energiaital: 250 Ft/l

Energiaital: ha > 10 mg koffein/100ml 2012 még: milligramm metil-xantin/100 milliliter

• Előrecsomagolt cukrozott…: 130 Ft/kg, 70 Ft/kg • Sós snack: 250 Ft/kg

VTSZ 1704 (fehér csoki, gumicukor…) , 1905 (mézeskalács), 2105 (fagylalt), ha > 25 g cukor/100 g, Vagy VTSZ 1806 (kakaópor), ha 40 g cukor/100g

VTSZ 1905, 20052020 (Burgonya szeletelve, sütve, sózva, ízesítve, légmentesen ), 2008, ha > 1 g só/100 g,

VTSZ 2103 (Gyomorkeserű alkohollal, fűszerkeverékkel, cukorral, max 0,5l kiszer ), 2104, ha > 5 g só/100 g

• Ételízesítő: 250 Ft/kg • Sör+hozzáadott cukor (ha> 5g/100ml); 20 Ft/l • Gyümölcsíz ; 500 Ft/kg • Alkoholos frissítő; 20Ft/l ©Gyenge © BGyJL Vezetői számvitel tanszék

57

V. Népegészségügyi termékadó (2011. évi CIII. tv.) Mentesülés: • •

Naptári évben kevesebb, mint 50 kg ill. 50 liter Áfa 89.§ és 98.§ szerinti továbbértékesítés (vevő nyilatkozata+ számla)

Eljárási szabályok • Adókötelezettség keletkezése: számla teljesítési dátuma, • • • •

csökkentésnél a kézhezvétel számít! Nyilvántartás: leltározni kell a termékeket adómegállapítási időszakonként (tulajdonjog!) Illetékes: NAV vámszerve Gyakoriság: ahogyan az áfát, ha nem áfa alany, éves áfával megegyező módon. Adófizetésre nem kötelezett: SEMMIT nem csinál (ezért nincs nullás bevallás) Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge © BGyJL

58

Cégautó adó Motor teljesítmény

Környezetvédelmi osztály-jelzés 0-4

6-10

5, 14-15

0-50

16 500Ft

8 800Ft

7 700Ft

50-90

22 000Ft

11 000Ft

8 800Ft

91-120

33 000Ft

22 000Ft

11 000Ft

120 felett

44 000Ft

33 000Ft

22 000Ft

Kalkuláció: megtartsam a cégautót, vagy eladjam? adózott pénzbıl fizetve, Személygépkocsi mőködtetés költsége = nem kell cégautót - Értékcsökkenési leírás fizetni, ha kiküldetési - Cégautó adó (benne gépkocsiadó=súlyadó) rendelvényre és munkába járásra van - Benzinköltség, autópályadíj, parkolási költség csak ktgtérítés - Szervízköltség - Biztosítási díj + baleseti adó (biztosítónak fizetendı) = gkfb*30% Vezetői számvitel tanszék

©Gyenge © Joó

59

EVA

Határ 2030móFt

Mértéke 3037 %

Kijelentkezés dec.1-20.között 11T103/11T203 dec.20-ig vissza is vonható Feltételnek meg nem felelés esetén kötelezı a kijelentkezés dec.20-ig T201/T201T: -Eva alanyiság megszőnése miatt történik -Áfa alkalmazási módot jelölni kell

Pl adótartozása van

NAV az EVA alanyiság megszőnésérıl értesítı levelet küld Kötelező könyvvizsgálat, ha Szt. alá visszatérő Tao elılegfizetési kötelezettség 2011.évi Eva alap 1%-a, Bevallása 2012.02.29: eva bevallásban? Fizetése: negyedévet követı 10-ig (2012.04.10, 07.10, 10.10, 2013.01.10.) ©Gyenge © Joó


60

VI. Art. Képviseleti szabály: • • •

Pénzügyi képviselő bejelentése: bejelentéskor, majd évente igazolja a feltételek meglétét (Jogi szem. Gt, ha JT min. 50 mó Ft, nincs adótartozás Mulasztási bírság nem terheli az állandó meghatalmazottat Felszámolóhoz hasonlóan végelszámoló is mulasztási bírsággal sújtható

Bejelentési, bevallási szabályok • • • • • • • •

Zrt. 50%, vagy min. többséget meghaladó részvényes adatai, kft-nél 50%-os szavazati jogot meghaladó tag szavazati jog mértékét Független felek közötti 2 millió Ft-ot meghaladó kp-mozgás (5 helyett) Eü szolgáltatási járulékról nincs határozat (bejelentés = okirat) Tényleges üzletvezetés változása, ha Mo-on kívülre megy (államot is) Kapcsolt vállalkozási viszony kezdete és vége (15 napon belül) Áfa bevallás elmulasztása esetén: nem igényelhet vissza áfa-t a felszólítástól, amíg nem pótolja 08, 58: ha egy hónapra bemegy, akkor mindig bemegy (08, 58 vagy NY) Pótló bevallás: az ellenőrzés megkezdésének napját megelőző napig ©Gyenge Vezetői számvitel tanszék 61

VI. Art. Adóregisztráció: •

Felszámolóhoz hasonlóan végelszámoló is mulasztási bírsággal sújtható

Felfüggesztési, törlési szabályok • • •

Adószám felfüggesztés, ha: bevallási, adó(előleg) fizetési kötelezettség esedékesség/határidő +365 nap felszólításra sem Felfüggesztés (15 nap 30 helyett), törlés: hirdetményként az adóhatóság honlapján; „hirdetése”: felfüggesztés esetén 15, törlés esetén 8 nap Felfüggesztés nélküli törlés, ha • Bejelentett székhely nem valós • Szervezeti képviselőt nem jelentett, vagy a bejelentett szervezeti képviselő nem valós • Hirdetmény adóhatóság internetes honlapján • Adószám, csasz és közösségi adószám is törlésre kerül


©Gyenge

62

VI. Art. Bizonytalan adójogi helyzet • • • • •

• •

Bevallás benyújtásának határidejéig Az adó valószínűleg téves értelmezés miatt nem jó Áfa-ra, innovációs járulékra nem A bejelentés nem mentesít az adófizetés alól Tárgyi feltétel: ellenjegyzett jegyzőkönyv (ügyvéd, adótanácsadó, (okleveles) adószakértő); bejelentés + max 3 nap, de max. bevallási határidő Díj: bejelentés tárgyát képező adó 0,5%-a, min. 100 eFt, max. 5 millió Ft Ha az adóhatóság különbözetet állapít meg: • Díjat kiegészíteni a tényleges adó 0,5%-ára (max. maradt) • Adóhatóság honlapon közzéteszi: ellenjegyző neve, adóazonosítója…


©Gyenge

63

VI. Art. Mulasztási bírság, adóbírság: • • •

• • •

Adóbírság = 200% (75% helyett), ha bizonylat hamisítás, bevétel eltitkolás Minősített adózói status esetén nincs „könnyítés” Iratok nem jogszabály szerinti rendezése, pótlása, javítása, önellenőrzés nem teljesítése (felhívásra) : • magánszemély esetén vizsgált számla szerinti érték max. 10%-a, • más: max. 50%, • Mindkettőnél max. 1 millió Ft Közzétett beszámoló miatti 500 eFt mulasztási bírság csak akkor, ha a beszámolóból lényeges információk hiányoznak. 1 mó Ft: iratmegőrzési kötelezettség elmulasztása Számla, nyugta megőrzés elmulasztása: számla, nyugta (db) * 500 eFt


©Gyenge

64

VI. Art. Adóregisztráció: •

Adószám megtagadás, ha • Vezető tisztségviselő, képviseleti tag, kft és zrt 50% adótartozás ÉS • „úgy járt el, ahogy tőle elvárható”

• Adószám megtagadás esetén az előtársaság tagjai egyetemlegesen felelnek az adótartozásért

Ellenőrzés: • Megkezdése: Megbízólevél kézbesítése • Végén: jegyzőkönyv alkalmazottnak is átadható • Próbavásárlásnál: visszaszolgáltatás, vagy vételár=eljárási költség ⇒ Értékesítési, megsemmisíti • Csak jegyzőkönyvet kézbesít, ha nyugta-, számlakibocsátásnál nincs jogsértés ©Gyenge Vezetői számvitel tanszék 65

VI. Art. 2011. évi CXCIII. tv. a befektetési alapkezelőkről és a kollektív befektetési formákról 162. § (1) Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art.) 37. § (4) bekezdés helyébe a következő rendelkezés lép, és a 37. § kiegészül a következő új (4a) bekezdéssel: „(4) Az adózót megillető költségvetési támogatás kiutalásának esedékességéről e törvény melléklete vagy külön törvény rendelkezik. A költségvetési támogatást az igény (bevallás) beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől számított 30 napon belül, a visszaigényelt általános forgalmi adót 75 napon belül kell

kiutalni.

Ha az adózó a kiutalási igényét a felszámolást, (egyszerűsített felszámolást) vagy a végelszámolást (egyszerűsített végelszámolást) lezáró adóbevallásban terjeszti elő, a költségvetési támogatást felszámolás, vagy végelszámolás esetén 60, egyszerűsített felszámolás, vagy egyszerűsített végelszámolás esetén 45 napon belül kell kiutalni, amely határidőt a lezáró adóbevallás beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől kell számítani. Az adóhatóság a magánszemély jövedelemadóbevallásában feltüntetett visszatérítendő adót (költségvetési támogatást) az igény (bevallás) beérkezésétől számított 30 napon belül, de legkorábban az adóévet követő év március 1-jétől utalja ki. Ha a költségvetési támogatást az adóhatóság állapítja meg, a kiutalást az erről szóló határozat jogerőre emelkedésétől számított 30 napon belül kell teljesíteni. A kiutalásra nyitva álló határidőt, a) … (4a) A (4) bekezdésben foglaltaktól eltérően a visszaigényelt általános forgalmi adót a bevallás beérkezésének napjától, de legkorábban az esedékességtől számított 30 napon belül, ha a visszaigényelhető adó összege az 1 millió forintot meghaladja, 45 napon belül kell kiutalni, amennyiben az adózó az általános forgalmi adó áthárítására jogalapot teremtő minden ügylet - melynek teljesítését tanúsító számla (számlák) alapján az adott adómegállapítási időszakban adólevonási jogát gyakorolja - számlá(k)ban feltüntetett ellenértékének adót is tartalmazó összegét a bevallás benyújtásának napjáig teljes mértékben megfizette vagy tartozása egészében más módon megszűnt. A feltétel fennállásáról az adózó a bevallásban nyilatkozik. E rendelkezés alkalmazása során az ellenértéket megfizetettnek kell tekinteni, amennyiben abból kizárólag szerződésben előre kikötött teljesítési garancia miatt történik a visszatartás.”


©Gyenge

66

Köszönöm szépen figyelmüket, további szép napot!


©Gyenge

67

Adózás és számvitel Tatabánya, január

Recommend Documents