ACTIVITY BASED COSTING AND ACTIVITY BASED MANAGEMENT DRS. DEVIE., AK., RFC., CFP., AEPP., CMA., CBA
1
APA COSTING SYSTEM?
2
APA PERMASALAHAN DALAM COSTING SYSTEM?
3
BAGAIMANA MEMPERLAKUKAN BIAYA OVERHEAD?
PRODUK A BIAYA OVERHEAD
TRADISIONAL
SEDERHANA
PRODUK B
MODERN
RUMIT 4
BAGAIMANA COSTING SYSTEM BEKERJA? • Perusahaan KOOK Indonesia menghasilkan 2 macam produk yaitu mangkuk dan gelas keramik. Dalam proses produksinya produk ini dihasilkan melalui 2 departemen yaitu departemen shaping dan departemen packaging • Biaya overhead sebesar Rp. 34,500,000 • Dibawah ini adalah data‐data untuk masing‐masing produk selama tahun 2010 : Unit yang dihasilkan Biaya bahan baku langsung Biaya tenaga kerja langsung
Mangkuk 40,000 unit Rp 600/unit Rp 400/unit
Gelas 120,000 unit Rp 400/unit Rp 200/unit 5
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? • Berikut rincian penggunaan jam mesin dan jam kerja langsung Departemen shaping Jam mesin : mangkuk 3,000 gelas 1,500 Total 4,500 Jam tenaga kerja langsung : mangkuk 2,250 gelas 5,250 Total 7,500
Departemen packaging 1,500 1,500 3,000 3,750 750 4,500 6
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? • Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam mesin, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas? Total biaya overhead Total jam mesin yang digunakan (mangkuk 4,500 + gelas 3,000) tarif overhead tunggal:
34,500,000 7,500
Total biaya overhead jam mesin 34,500,000 7,500 4,600 per jam mesin7
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? • Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam mesin, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas?
Biaya produksi
Bahan baku langsung 600x 40,000 400X 120,000 Tenaga kerja langsung 400 x 40,000 200 x 120,000 Biaya overhead 4,500 x 4600 3,000 x 4600 Total biaya produksi (a) unit yang dihasilkan (b) Biaya produksi per unit (a:b)
produk mangkuk
gelas
24,000,000 48,000,000 16,000,000 24,000,000 20,700,000 13,800,000 60,700,000 85,800,000 40,000 120,000 1517.5 715
8
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD TUNGGAL BEKERJA? • Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam mesin, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas?
Biaya produksi
Bahan baku langsung 600x 40,000 400X 120,000 Tenaga kerja langsung 400 x 40,000 200 x 120,000 Biaya overhead 4,500 x 4600 3,000 x 4600 Total biaya produksi (a) unit yang dihasilkan (b) Biaya produksi per unit (a:b)
produk mangkuk
gelas
24,000,000 48,000,000 16,000,000 24,000,000 20,700,000 13,800,000 60,700,000 85,800,000 40,000 120,000 1517.5 715
9
Jika perusahaan menggunakan tarif overhead tunggal berdasar jam kerja langsung, berapa harga pokok Mangkuk dan Gelas?
10
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD PER DEPARTEMEN BEKERJA? • Rincian biaya overhead Rp. 34,500,000 dalam dua departemen yaitu departemen pembentukan (shaping) Rp. 16,500,000 dan pengepakan (packaging) Rp. 18,000,000 • Tarif overhead di departemen pembentukan menggunakan dasar jam kerja langsung, sedangkan Tarif overhead di departemen pengepakan menggunakan dasar jam mesin Total biaya overhead :
Dept. Shaping 16,500,000
Dept. packaging 18,000,000
Dasar pemicu biaya : mangkuk gelas Total
jam tenaga kerja 2,250 5,250 7,500
jam mesin 1,500 1,500 3,000
Overhead rate =
16,500,000
18,000,000
Overhead rate =
7,500 3,000 2,200 per jam tenaga kerja 6,000 per jam mesin
11
BAGAIMANA TARIF OVERHEAD PER DEPARTEMEN BEKERJA? Perhitungan biaya produksi per unit menggunakan alokasi biaya overhead departemental rate
Biaya produksi
Bahan baku langsung 600x 40000 400X 120000 Tenaga kerja langsung 400 x 40000 200 x 120000 Biaya overhead (2,250x2,200)+(1,500x6000) (5,250 x2,200)+(1,500x6000) Total biaya produksi (a) unit yang dihasilkan (b) Biaya produksi per unit (a:b)
produk mangkuk
gelas
24,000,000 48,000,000 16,000,000 24,000,000 13,950,000 20,550,000 53,950,000 92,550,000 40,000 120,000 1,349 771
12
BERAPA PERBEDAAN BIAYA PRODUK ANTAR TARIF TUNGGAL DAN TARIF PER DEPARTEMEN?
13
TINGKATAN BIAYA DALAM ABC?
14
BAGAIMANA TARIF AKTIVITAS BEKERJA?
TAHAPAN PENGGUNAAN ACTIVITY BASED COSTING
15
ACTIVITY COST POOL? Biaya overhead Aktivitas Pemeliharaan mesin Penerimaan material Pengujian Pengerjaan dengan mesin Pemeliharaan material setup TOTAL
Dept. shaping
Dept. packaging
ACTIVITY COST POOL
6,000,000 750,000 1,050,000 4,500,000 1,950,000 2,250,000 16,500,000
3,000,000 750,000 1,200,000 7,500,000 1,800,000 3,750,000 18,000,000
9,000,000 1,500,000 2,250,000 12,000,000 3,750,000 6,000,000 34,500,000 16
ACTIVITY COST DRIVER? Aktivitas Pemeliharaan mesin Penerimaan material Pengujian Pengerjaan dengan mesin Pemeliharaan material setup
Pemicu biaya jam pemeliharaan jumlah order jam tenaga kerja langsung jam mesin jumlah pergerakan production run
Konsumsi produk 4,500 3,450 12,000 7,500 150 1,500
17
ACTIVITY RATE?
Aktivitas
Biaya overhead : Konsumsi produk =
Overhead rate
Pemeliharaan mesin
9,000,000 : 4,500 = 2,000 per jam pemeliharaan
Penerimaan material
1,500,000 : 3,450 = 434.78 per order
Pengujian
2,250,000 : 12,000 = 187.50 per jam tenaga kerja
Pengerjaan dengan mesin 12,000,000 : 7,500 = 1,600 per jam mesin Pemeliharaan material
3,750,000 : 150 = 25,000 per pergerakan
setup
6,000,000 : 1,500 = 4,000 per production run
Total
34,500,000
18
PRODUCT COST?
Aktivitas
Overhead rate (a)
Konsumsi tiap aktivitas mangkuk (b)
gelas ( c )
alokasi biaya overhead mangkuk (axb)
gelas (a x c)
Pemeliharaan mesin
2,000 per jam pemeliharaan
3,200 1,300 6,400,000 2,600,000
Penerimaan material
434.78 per order
3,000 450 1,304,348 195,652
Pengujian
187.50 per jam tenaga kerja
6,000 6,000 1,125,000 1,125,000
Pengerjaan dengan mesin
1,600 per jam mesin
4,500 3,000 7,200,000 4,800,000
Pemeliharaan material
25,000 per pergerakan
100 50 2,500,000 1,250,000
setup
4,000 per production run
1,100 400 4,400,000 1,600,000
Total
22,929,348 11,570,652
19
PRODUCT COST? Biaya produksi Bahan baku langsung 600x 40000 400X 120000 Tenaga kerja langsung 400 x 40000 200 x 120000 Biaya overhead Total biaya produksi (a) unit yang dihasilkan (b) Biaya produksi per unit (a:b)
produk mangkuk
gelas
24,000,000 48,000,000 16,000,000 22,929,348 62,929,348 40,000 1,573
24,000,000 11,570,652 11,570,652 120,000 96
20
PERBANDINGAN PRODUCT COST ANTAR TARIF? Biaya produksi Bahan baku langsung Tenaga kerja langsung Biaya overhead Total unit yang diproduksi biaya per unit
Plantwide Departemental mangkuk gelas mangkuk gelas 24,000,000 48,000,000 24,000,000 48,000,000 16,000,000 24,000,000 16,000,000 24,000,000 20,700,000 13,800,000 13,950,000 20,550,000 60,700,000 85,800,000 53,950,000 92,550,000 40,000 120,000 40,000 120,000 1,518 715 1,349 771
ABC mangkuk gelas 24,000,000 48,000,000 16,000,000 24,000,000 22,929,348 11,570,652 62,929,348 83,570,652 40,000 120,000 1,573 696
JIKA PESAING MENAWARKAN HARGA MANGKUK RP. 1,600 DAN HARGA GELAS RP. 710, MANAKAH SISTEM BIAYA YANG DAPAT DIGUNAKAN UNTUK BERSAING? 21
KELEBIHAN ABC? • Dasar alokasi yang digunakan oleh ABC lebih banyak dibanding dengan plantwide dan departemental rate • ABC menggunakan aktivitas sebagai dasar alokasi biaya overhead sehingga perusahaan dapat mengubah biaya yang tidak dapat ditelusuri menjadi biaya yang dapat ditelusuri • ABC memberikan informasi yang lebih akurat pada pihak manajemen dalam pengambilan keputusan baik dalam hal penentuan harga pokok produk maupun harga jual produk • ABC tidak mengubah jumlah biaya overhead tetapi mengalokasikan biaya overhead dengan sistem yang lebih akurat sehingga informasi yang diperoleh dapat membantu dalam pengambilan keputusan. • ABC dapat digunakan untuk mengurangi biaya, keputusan bauran produk, mengukur kinerja manajemen, mengidentifikasi design 22 produk baru, dan meningkatkan proses
KELEMAHAN ABC? • Penerapan sistem ABC membutuhkan biaya yang cukup mahal sehingga kadangkala perusahaan akan berfikir apakah penerapan ABC akan memberikan manfaat yang melebihi biaya yang dikeluarkan? • Tidak semua perusahaan diharuskan untuk menerapkan sistem ABC, semua tergantung dari komplexitas dari perusahaan itu sendiri. JIka perusahaannya tidak complex maka tidak memerlukan adanya sistem ABC 23
KAPAN GUNAKAN ABC? • Jika produk yang dihasilkan semakin banyak, semakin variatif, volume produksi semakin banyak dan proses produksi semakin complex. • Proporsi biaya overhead menjadi cukup significant dalam total biaya sehingga sangat berpengaruh dalam penentuan harga pokok produk. • Adanya perubahan proses produksi yang significant sehingga menimbulkan perubahan biaya overhead yang terjadi misalnya dari padat karya menjadi padat modal. • Produk yang dihasilkan semakin beragam yang membutuhkan jasa pelayanan yang cukup berbeda untuk masing‐masing produk. 24
ACTIVITY BASED MANAGEMENT A B M
25
VALUE CHAIN SEBAGAI CARA DALAM MEMETAKAN AKTIVITAS PERUSAHAAN
AKTIVITAS PENDUKUNG
INFRASTRUKTUR PERUSAHAAN MANAJEMEN SUMBER DAYA MANUSIA PENGEMBANGAN TEKNOLOGI
VA LU M E – AR CO GI ST N =
PROSES PEROLEHAN SUMBER DAYA
OPERASI
OUTBOUND LOGISTIK
PEMASARAN DAN PENJUALAN
LAYANAN
V A LU M E – A C R G OS I N T =
INBOUND LOGISTIK
AKTIVITAS UTAMA PORTER’S VALUE CHAIN
26
IMPLEMENTASI ABM PADA AKTIVITAS UTAMA PERUSAHAAN AKTIVITAS UTAMA
INBOUND LOGISTIK
PENERIMAAN MATERIAL PEMELIHARAAN MESIN
27
PEMELIHARAAN MATERIAL
PENGUJIAN
OPERASI
PENGERJAAN DGN MESIN
SET‐UP
OUTBOUND LOGISTIK
PEMASARAN DAN PENJUALAN
LAYANAN
OPERASI GUDANG
DUKUNGAN KORPORAT
MEMASTIKAN ORDER
PROSES RETUR PENJUALAN
PROSES ORDER
KUNJUNGAN KE PELANGGAN
PENGIRIMAN
PEMBUATAN LAPORAN
KOMPENSASI PENJUAL
AKTIVITAS MEMBERIKAN NILAI TAMBAH DI PRODUKSI?
28
BERAPA BIAYA PRODUK MANGKUK DAN GELAS, JIKA KOOK INDONESIA MAMPU MENGELIMINASI AKTIVITAS YANG TIDAK MENIMBULKAN NILAI TAMBAH?
29
BAGAIMANA MENGGUNAKAN ABM UNTUK MENGELOLA PELANGGAN?
30
BAGAIMANA MENGGUNAKAN ABM UNTUK MENGELOLA PELANGGAN? BIAYA YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN
SERVE
CUSTOMER SUSTAININ G LEVEL COST
CUSTOMER UNIT LEVEL COST
CUSTOMER BATCH LEVEL COST
COST DRIVER
COST DRIVER
COST DRIVER
ORDER, TRIP, MILE, OCCURENCE
VISIT, STATEMENT, NOTICE
UNIT SOLD, UNIT RETURNED,
PELANGGAN A
PELANGGAN B
SUPPORT DISTRIBUTION
CHANNEL LEVEL COST
SALES SUSTAININ G LEVEL COST
31
MENGAPA ROI TURUN?
32
MENGAPA ROI TURUN?
PELANGGAN PENJUALAN HARGA POKOK PENJUALAN LABA KOTOR BIAYA PENJUALAN BIAYA ADMINISTRASI LABA SEBELUM BUNGA DAN PAJAK BEBAN BUNGA LABA SEBELUM PAJAK PAJAK PENGHASILAN (25%) LABA BERSIH
UPIN IPIN APAN UPUN $ 110.00 100.0% $ 150.00 100.0% $ 200.00 100.0% $ 250.00 100.0% $ 101.00 91.8% $ 138.00 92.0% $ 183.00 91.5% $ 230.00 92.0% $ 9.00 8.2% $ 12.00 8.0% $ 17.00 8.5% $ 20.00 8.0%
TOTAL $ 500.00 100.0% $ 1,210.00 100.0% $ 458.00 91.6% $ 1,110.00 91.7% $ 42.00 8.4% $ 100.00 8.3% $ 40.00 3.3% $ 25.00 2.1% $ 35.00 2.9% $ 8.00 0.7% $ 27.00 2.2% $ 6.75 0.6% $ 20.25 1.7% PELANGGAN KECIL
33
BAGAIMANA MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN?
34
BAGAIMANA MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN?
RINCIAN BIAYA AKTIVITAS MELAYANI DAN MENDUKUNG PELANGGAN AKTIVITAS CUSTOMER UNIT LEVEL COST
KOMPENSASI SALES MEMASTIKAN ORDER PEMROSESAN ORDER CUSTOMER BATCH LEVEL COST PENGIRIMAN RETUR PENJUALAN KUNJUNGAN SALES CUSTOMER SUSTAINING LEVEL COST PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN DISTRIBUTION CHANNEL LEVEL COST OPERASI GUDANG UNTUK PELANGGAN KECIL SALES SUSTAINING LEVEL COST DUKUNGAN KORPORAT TOTAL BIAYA PENJUALAN DAN ADMINISTRASI
BIAYA $ 6.05 $ 4.00 $ 6.00 $ 8.00 $ 4.00 $ 9.00 $ 5.00 $ 5.00 $ 17.95 $ 65.00
35
BAGAIMANA MENENTUKAN BIAYA AKTIVITAS YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN?
RINCIAN BIAYA AKTIVITAS, PEMICU BIAYA (COST DRIVER), DAN BIAYA PER COST DRIVER (TARIF)
KOMPENSASI SALES MEMASTIKAN ORDER PEMROSESAN ORDER PENGIRIMAN RETUR PENJUALAN KUNJUNGAN SALES PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN
BIAYA $ 6.05 $ 4.00 $ 6.00 $ 8.00 $ 4.00 $ 9.00 $ 5.00
PEMICU BIAYA JUMLAH UNIT YANG TERJUAL FREKUENSI PEMBELIAN FREKUENSI PEMBELIAN KM FREKUENSI RETUR PENJUALAN FREKUENSI KUNJUNGAN JUMLAH LAPORAN
242 40 40 1,000 15 10 60
TARIF $ 0.025 $ 0.100 $ 0.150 $ 0.008 $ 0.267 $ 0.900 $ 0.083
36
BAGAIMANA MENELUSURI COST DRIVER PER PELANGGAN?
RINCIAN PEMICU BIAYA (COST DRIVER) YANG DISERAP MASING‐MASING PELANGGAN
PELANGGAN KOMPENSASI SALES MEMASTIKAN ORDER PEMROSESAN ORDER PENGIRIMAN RETUR PENJUALAN KUNJUNGAN SALES PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN
UPIN
IPIN
APAN
UPUN
22 4 4 75 1 1 4
30 3 3 50 2 1 4
40 4 4 120 3 1 4
60 12 12 300 6 6 24
PELANGGAN KECIL 90 17 17 455 3 1 24
TOTAL 242 40 40 1,000 15 10 60
37
BAGAIMANA MENELUSURI BIAYA PELANGGAN? BIAYA YANG BERKAITAN DENGAN PELANGGAN $ 65
SERVE CUSTOMER UNIT LEVEL COST $ 6.05
CUSTOMER BATCH LEVEL COST $ 22
COST DRIVER
COST DRIVER
UNIT SOLD
EMPAT PELANGGAN BESAR
ORDER, MILE, OCCURENCE
CUSTOMER SUSTAININ G LEVEL COST $ 14
SUPPORT DISTRIBUTION
CHANNEL LEVEL COST $ 5
SALES SUSTAININ G LEVEL COST $ 17.95
COST DRIVER VISIT, STATEMENT, NOTICE
PELANGGAN KECIL
38
BAGAIMANA MENELUSURI BIAYA PELANGGAN? KOMPENSASI = $ 0.025 X 22 = $ 0.55
KOMPENSASI SALES MEMASTIKAN ORDER PEMROSESAN ORDER PENGIRIMAN RETUR PENJUALAN KUNJUNGAN SALES PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN OPERASI GUDANG UNTUK PELANGGAN KECIL COSTOMER COST DUKUNGAN KORPORAT TOTAL BIAYA PENJUALAN DAN ADMINISTRASI
MEMASTIKAN ORDER = $ 0.1 X 3 = $ 0.3
UPIN
IPIN
APAN
UPUN
$ 0.55 $ 0.40 $ 0.60 $ 0.60 $ 0.27 $ 0.90 $ 0.33 $ ‐ $ 3.65
$ 0.75 $ 0.30 $ 0.45 $ 0.40 $ 0.53 $ 0.90 $ 0.33 $ ‐ $ 3.67
$ 1.00 $ 0.40 $ 0.60 $ 0.96 $ 0.80 $ 0.90 $ 0.33 $ ‐ $ 4.99
$ 1.50 $ 1.20 $ 1.80 $ 2.40 $ 1.60 $ 5.40 $ 2.00 $ ‐ $ 15.90
PELANGGAN KECIL $ 2.25 $ 1.70 $ 2.55 $ 3.64 $ 0.80 $ 0.90 $ 2.00 $ 5.00 $ 18.84
BIAYA PELANGGAN TERTINGGI
TOTAL $ 6.05 $ 4.00 $ 6.00 $ 8.00 $ 4.00 $ 9.00 $ 5.00 $ 5.00 $ 47.05 $ 17.95 $ 65.00
39
SIAPA PELANGGAN PENYUMBANG LABA TERBESAR? LAPORAN LABA RUGI PER PELANGGAN PELANGGAN PENJUALAN HARGA POKOK PENJUALAN LABA KOTOR KOMPENSASI SALES MEMASTIKAN ORDER PEMROSESAN ORDER PENGIRIMAN RETUR PENJUALAN KUNJUNGAN SALES PEMBUATAN LAPORAN PELANGGAN OPERASI GUDANG UNTUK PELANGGAN KECIL COSTOMER COST DUKUNGAN KORPORAT CUSTOMER PROFIT
UPIN $ 110.00 $ 101.00 $ 9.00 $ 0.55 $ 0.40 $ 0.60 $ 0.60 $ 0.27 $ 0.90 $ 0.33
IPIN $ 150.00 $ 138.00 $ 12.00 $ 0.75 $ 0.30 $ 0.45 $ 0.40 $ 0.53 $ 0.90 $ 0.33
APAN $ 200.00 $ 183.00 $ 17.00 $ 1.00 $ 0.40 $ 0.60 $ 0.96 $ 0.80 $ 0.90 $ 0.33
$ 3.65
100.0% 91.8% 8.2% 0.5% 0.4% 0.5% 0.5% 0.2% 0.8% 0.3% 0.0% 3.3% $ 3.67
100.0% 92.0% 8.0% 0.5% 0.2% 0.3% 0.3% 0.4% 0.6% 0.2% 0.0% 2.4% $ 4.99
$ 5.35
4.9% $ 8.33
5.6% $ 12.01
100.0% 91.5% 8.5% 0.5% 0.2% 0.3% 0.5% 0.4% 0.5% 0.2% 0.0% 2.5%
UPUN $ 250.00 100.0% $ 230.00 92.0% $ 20.00 8.0% $ 1.50 0.6% $ 1.20 0.5% $ 1.80 0.7% $ 2.40 1.0% $ 1.60 0.6% $ 5.40 2.2% $ 2.00 0.8% $ ‐ 0.0% $ 15.90 6.4%
6.0% $ 4.10
PELANGGAN KECIL
500 458 42 $ 2.25 $ 1.70 $ 2.55 $ 3.64 $ 0.80 $ 0.90 $ 2.00 $ 5.00 $ 18.84
100.0% 91.6% 8.4% 0.5% 0.3% 0.5% 0.7% 0.2% 0.2% 0.4% 1.0% 3.8%
1.6% $ 23.16
4.6%
KONTRIBUSI TERENDAH
TOTAL $ 1,210.00 100.0% $ 1,110.00 91.7% $ 100.00 8.3% $ 6.05 0.5% $ 4.00 0.3% $ 6.00 0.5% $ 8.00 0.7% $ 4.00 0.3% $ 9.00 0.7% $ 5.00 0.4% $ 5.00 0.4% $ 47.05 3.9% $ 17.95 $ 35.00 2.9%
40
SIAPAKAH PELANGGAN ANDA? High Customer Revenue
Low Customer Cost
Champions
Demanders
PELANGGAN UPIN, IPIN, APAN
PELANGGAN UPUN
Customer Cost
PELANGGAN KECIL
Acquaintances Customer Lifetime Value Ness, Schroeck, Letender, and Douglas
High
Losers
Low Customer Revenue
41
JIKA PERUSAHAN MENETAPKAN KUNJUNGAN PENJUAL 1 X DALAM SETAHUN, PEMBUATAN LAPORAN KEUANGAN 2X DALAM SETAHUN, BERAPA LABA DAPAT DITINGKATKAN?
42
BAGAIMANA MENENTUKAN NILAI PELANGGAN?
UPIN
CUSTOMER PROFIT
APAN
PELANGGAN KECIL
UPUN
$ 5.35 $ 8.33 $ 12.01 $ 4.10 $ 23.16
BIAYA PENGGUNAAN DANA
NILAI PELANGGAN
IPIN
12%
12%
12%
12%
12%
$ 44.58 $ 69.44 $ 100.06 $ 34.17 $ 193.00
CUSTOMER PROFIT NILAI PELANGGAN = ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ BIAYA PENGGUNAAN DANA
43
TERIMAKASIH
44