1. Adminisztrációs egyszerűsítések
A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST
2
a) egyszerűsített éves beszámolót készítők körének bővítése * Zrt. * külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe, * naptári évtől eltérő FN alkalmazása, * IFRS alapú konszolidált beszámolóba bevont vállalkozások b) devizás részesedések, értékpapírok értékesítése esetén nem kell a devizaárfolyam-változás hatását kiszűrni c) devizavételi vagy devizaeladási árfolyam választásánál KM-ben főszabálytól eltérés hatásainak bemutatása nem kötelező. d) az értékesítés nettó árbevételét a KM-ben a ténylegesen végzett tevékenység szerint kell bemutatni e) A mentesített anyavállalat fölérendelt külföldi anyavállalata konszolidált beszámolóját, üzleti jelentését és könyvvizsgálói jelentést nem kell hiteles magyar fordítással lefordítani magyar nyelvre. Közzététel időpontja: beszámoló elfogadásától számított 60 napon belül (korábban MF + 180 nap)
VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE
2011 A számviteli előírások változásai
Berta Erzsébet könyvvizsgáló
3. Egyéb, a jogszabályi környezet változásának átvezetése
2. Devizaeszközök és devizakötelezettségek értékelése Számviteli politika: napi többszöri árfolyamjegyzés esetén választani kell! A mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre szóló minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget, valamint devizaalapú követelést, illetve kötelezettséget
az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni!
(2010) amennyiben a mérlegfordulónapi értékelésből adódó különbözetnek a külföldi pénzértékre szóló eszközökre, kötelezettségekre, illetve az eredményre gyakorolt hatása jelentős.
4
Behajthatatlan követelés: végrehajtás során nincsen rá vagy csak részben van fedezet csődeljárás, felszámolás, önkormányzat adósságrendezésénél elengedett felszámoló nyilatkozata szerint nincsen rá fedezet felszámolás, adósságrendezési eljárás végén a vagyonfelosztási javaslat nincs rá teljes fedezet amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez vagy növeli a veszteséget), amelynél az adó nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása „igazoltan” nem járt eredménnyel. bíróság előtt érvényesíteni nem lehet a hatályos jogszabályok alapján elévült Egyéb szervezetek fogalma….. Médiaszolgáltatás-támogató és Vagyonkezelő Alap…….. Elektronikus pénzeszköz fogalma = készpénz-helyettesítő fizetési eszköz, amely elektronikus pénz tárolására szolgál és a tulajdonos közvetlenül végezhet kifizetést. Vagyonmérleghez kapcsolódó változás: az átalakuláskor korábban keletkező társasági adófizetési kötelezettség a jogelődnél megszűnt, így rá nem kell az eredménytartalékból lekötött tartalékot képezni fedezetként.
4. A gyakorlatban felmerült kérdések rendezését szolgáló módosítások 5
5. Könyvvizsgálati kötelezettség változása 6
Próbaüzemelés költségei: a beruházás bekerülési értékét növeli, de az előállított termék, illetve szolgáltatás értéke csökkenti a beruházás értékét maximum a próbaüzemelés költségéig.
Az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában a vállalkozó
Egyszerűsített éves beszámoló esetén a könyvvizsgálói díjak bemutatása könyvvizsgálói díj
a KM-ben csak
egyéb bizonyosságot nyújtó szolgáltatás díja
ezen díjak megoszlását
adótanácsadói szolgáltatás díja
kell szerepeltetni
egyéb nem könyvvizsgálói szolgáltatás díja
(összegét már nem)
A Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság részére a vállalkozó részletes tájékoztatást köteles adni.
éves, illetve éves szintre átszámított nettó árbevétele ÉV
nem haladta meg a
átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az
2011
100 millió Ft-ot
50 főt
2012
200 millió Ft-ot
50 főt
2014
300 millió Ft-ot
50 főt
6. Könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése 7
2013-tól kredit rendszer NGM általi működtetése 16 kredit pontot kell éves szinten összegyűjteni a továbbképzés teljesítéséhez Kredit pontok szerzése: szaklap, folyóirat előfizetése (2 kredit) szakkönyv vásárlása (2 kredit) szakmai szervezet tagja (2 kredit) kreditpontminősítési eljárásban minősített szakmai továbbképzés programján való részvétel (maximum 16 kredit)
A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE
2011 Tárgyi eszközökkel kapcsolatos esettanulmányok Berta Erzsébet könyvvizsgáló
A zárlati teendők a Sztv. szerint
A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST
10
VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE
A könyvviteli zárlat 1. ~ célja 2. ~ fogalmai 3. ~ munkafázisai 4. ~ ellenőrzései 5. ~ bizonylatai 6. ~ technikai könyvelése 7. Következő évi nyitó rendező tételek
2011 A beszámoló-készítés folyamata, könyvviteli zárlat Berta Erzsébet könyvvizsgáló
1. A könyvviteli zárlat célja 11
→ A főkönyvi könyvelés tárgyidőszaki adatainak teljessé tétele − tárgyidőszak = üzleti év − számviteli alapelvek érvényesülése → Az adatok helyességének ellenőrzése, rendszerezése, összesítése → Egyes adók megállapítása és azok bevallásainak elkészítése → Beszámoló elkészítése, közzététele
2. A könyvviteli zárlat kiemelkedő napjai
12
FORDULÓ NAP
Üzleti év utolsó napja
MÉRLEGKÉSZÍTÉS NAPJA
BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSÉNEK NAPJA
BESZÁMOLÓ ELFOGADÁSÁNAK IDŐPONTJA
LETÉTBEHELYZÉS IDŐPONTJA
Számviteli politikában meghatározott
A beszámoló tényleges elkészülésének napja
Az a nap, amikor a tulajdonosok a beszámolót elfogadják
Fordulónapot követő 150 naptári napon belül
A szükséges értékelési feladatokat el lehet és el kell végezni
2011.12.31.
2012.04.01.
A könyvelés lezárása, beszámoló és üzleti jelentés elkészítése 2012.04.15.
A beszámoló és üzleti jelentés elfogadása, könyvvizsgálói jelentés 2012.05.12.
Elektronikus úton a küldés beérkezésnek időpontja Legkésőbb 2012.05.29.
3. A könyvviteli zárlat munkafázisai I. 13
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
• Tárgyidőszaki bizonylatok teljes körű feldolgozása
A könyvviteli zárlat területei 14
• Zárás előtti tartalmi és technikai ellenőrzések, egyeztetések
1. Üzleti év gazdasági eseményei
• Időbeli elhatárolások képzése, feloldása. 2. Zárlati teendők
• Év végi értékelések • Helyesbítő, rendező és technikai korrekciós tételek rögzítése
4. Tulajdonosi elfogadás
• Utó- és keresztellenőrzések • Adók, osztalékok meghatározása, rögzítése
Beszámoló beküldése
A könyvviteli zárlat munkafázisai II. 15
8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
3.Könyvvizsgálói jelentés
• Zárási bizonylatok (leltár, főkönyvi kivonat) előállítása • Beszámoló összeállítása, ellenőrzése • Beszámoló legfőbb szerv általi elfogadása • Könyvvizsgálói jelentés • Technikai zárás − technikai nyitás • Beszámoló elektronikus küldése • Nyitás utáni egyeztetések, nyitó rendező tételek könyvelése
4. A könyvviteli zárlat ellenőrzései 16
Zárás előtti tartalmi és technikai ellenőrzések, egyeztetések − tárgyidőszaki NYE = előző időszaki ZE, (491 E=0) − analitika-szintetika záró egyenlegeinek egyezősége Utó- és keresztellenőrzések − analitikus nyilvántartások (mennyiségi) és értékbeli egyezősége a leltározással/egyeztetéssel felvett adatokkal − több analitikát érintő tételek összefüggése (373E;414E) Beszámoló összeállítása, ellenőrzése − éves adók bevallásának és könyvelésének ellenőrzése − osztalék ellenőrzése: tulajdonosi szerkezet, osztalékfizetési korlát, könyvelés − beszámolót alátámasztó főkönyvi kivonat, leltár egyezősége
5. A könyvviteli zárlat bizonylatai 17
6. A könyvviteli zárlat technikai könyvelése 18
1/ Eredményszámlák (5-9) zárása 1/ Főkönyvi kivonat (vagy forgalmi kimutatás)
2/ Leltár
− A vállalkozás eszközeit és forrásait (mennyiségben és értékben is) a valóságának megfelelően tartalmazó bizonylat.
Főkönyvi kivonat tartalma: -Vállalkozás azonosítói; - időszak eleje és vége - készítés dátuma; - készítő - főkönyvi adatok: főkönyvi számla száma és neve időszaki T és K forgalma, időszaki záró egyenlege (T,K vagy +/-),
− Fordulónaponként el kell készíteni. − A leltár összeállítható számviteli nyilvántartás alapján vagy leltárfelvétellel.
− Leltározás:
* fizikailag megfogható eszközöknél mennyiségi felvétel, * fizikailag meg nem fogható eszközöknél és forrásoknál egyeztetéssel vagy számszaki alátámasztás alkalmazásával.
Forgalmi kimutatás annyiban tér el, hogy a nyitó egyenlegek külön oszlopban szerepelnek Mindkét esetben zárt rendszerből kell az adatoknak származnia!
Összköltség eljárású eredménykimutatásnál jellemzően (5) Költségnem számlák zárása T 8 – K 51-57 Aktivált saját teljesítmények zárása T 58 – K 493 vagy T 493 – K 58
Bevétel számlák zárása Ráfordítás számlák zárása Társasági adó könyvelése Osztalék könyvelése MSZE könyvelése
Forgalmi költség eljárású eredménykimutatásnál jellemzően (6-7, 5) Költségviselő számlák zárása T 1,2 – K 7 →7E=0 Költséghely számlák zárása T8 –K6 →6E=0 Költségnem számlák zárása T 59 – K 5 →5E=0
T 9 – K 493 → 9 E = 0 T 493 – K 8 →8E=0 493 E = adózás előtti eredmény T 89 – K 461 és T 493 – K 89 493 E = adózott eredmény T 493 – K 44-47 493 E = mérleg szerinti eredmény T 493 – K 419 vagy T 419 – K 493 → 493 E = 0
2/ Mérlegszámlák (1-4) zárása Eszköz számlák zárása Forrás számlák zárása MSZE számla zárása
T 492 – K 1-3 és T 1-3 – K 492 T 4 – K 492 és T 492 – K 4 T 419 – K 492 vagy T 492 – K 419
→ 1-3 E = 0 → 4E=0 → 492 E = 0
7. Következő évi nyitás, nyitó rendező tételek
A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST
19
Nyitás és nyitó rendező tételek
VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE
Mérlegszámlák (1-4) nyitása Eszköz számlák nyitása
T 1-3 – K 491 és
Forrás számlák nyitása
T 491 – K 4
és
2011
T 491 – K 1-3 T4
– K 491
491 E = 0
491 T és K forgalma = előző időszaki 492 T és K forgalma Nyitás utáni nyitó rendező tételek MSZE átvezetése eredménytartalékba
T 419 – K 413
Aktív időbeli elhatárolások feloldása
T 5,8,9 – K 39
Passzív időbeli elhatárolások feloldása
T 48
Készletek visszavezetése
T 5,8 – K 2
Átsorolások visszakönyvelése
vagy
Időbeli elhatárolások
T 413 – K 419
– K 5,8,9
Berta Erzsébet könyvvizsgáló
Időbeli elhatárolások
1. Időbeli elhatárolások jellemzői
21
22
Időbeli elhatárolások 1. Jellemzői 2. Típusai 3. Bevételek időbeli elhatárolása 4. Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása 5. Halasztott bevételek, ráfordítások 6. Elhatárolások gyakorlati szemléletben 7. A kiegészítő mellékletben
számviteli alapelvek: időbeli elhatárolás és összemérés elve kizárólag eredményszámlákkal szemben könyvelhető összege pontosan ismert, számításokkal alátámasztott képzése: időarányosan vagy számviteli összefüggés alapján időbeli elszámolása: ügylet megtörténtekor vagy záráskor feloldása: nyitó rendező tételként vagy gazdasági eseménnyel
2. Az időbeli elhatárolások típusai
3. Bevételek időbeli elhatárolása 24
23
AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
Bevételek
Bevételek
Költség, ráfordítások
39
Halasztott ráfordítások Eredményt növelő hatása van Könyvelése Képzése: T 39
PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK
─ K 5,8,9
Feloldása: T 5,8,9 ─ K 39
Aktív időbeli elhatárolás
Költség, ráfordítások
48
Halasztott bevételek Eredményt csökkentő hatása van Könyvelése Képzése T 5,8,9 ─ K 48 Feloldása T 48
A bevétel részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: a következő üzleti év(ek)re az előző üzleti év(ek)re
─ K 5,8,9
- szolgáltatás nyújtás - tárgyidőszakra járó kamat - diszkont értékpapír - tartós, kamatozó értékpapír névérték és beszerzési érték közötti nyereség-jellegű különbözet időarányos része - származékos ügyletek nyeresége
Passzív időbeli elhatárolás - az üzleti évben felmerül, de a következő időszak árbevételét, bevételét képezi - költség, ráfordítás ellentételezésére kapott támogatás fel nem használt összege
4.Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása 25
VÁLTÓ 26
VÁLTÓ NÉVÉRTÉKE = KIVÁLTOTT ÉRTÉK + VÁLTÓ KAMATA
A költség, ráfordítás részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: az előző üzleti év(ek)re a következő üzleti év(ek)re
Passzív időbeli elhatárolás - üzleti évet terhelő, de FN után
Aktív időbeli elhatárolás
- igénybevett szolgáltatások felmerülő költség, ráfordítás költségének elhatárolása - tárgyidőszakot terhelő fizetendő kamat - tárgyévet követő időszakot - tartós, kamatozó értékpapír névérték és terhelő fizetett kamat beszerzési érték közötti veszteség-jellegű - forgatási célú kamatozó ép különbözet időarányos része vételi opció, jutalék - MK-ig ismertté vált kártérítés, kés. kamat - váltótartozás fizetendő - származékos ügyletek vesztesége kamatának tárgyidőszakot - MK-ig jóváhagyott prémium, jutalom követő összege
Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 27
Váltó követelés (354)
Váltótartozás (457)
Nyilvántartása
kiváltott értéken
névértéken
Elnevezése
Aktív váltó ~ eszköz Passzív váltó ~ forrás
Kamat elhatárolás
Tárgyévre jutó kamat Következő évre jutó AIE - 391 kamat AIE - 392
5. Halasztott ráfordítás, halasztott bevétel 28
A vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése szerint a befektetett pénzügyi eszközök közé sorolt, hitelviszonyt megtestesítő értékpapíroknál a névérték és a bekerülési érték árfolyamkülönbségét a futamidő alatt időarányosan számolhatja el. Beszerzés
Névérték alatt
Névérték felett
Árfolyamkülönbözet
Nyereség jellegű
Veszteség jellegű
Elhatárolás üzleti évenként Elhatárolások kivezetése → feloldása nincsen!
T 391 – K 97
T 87 – K 482
Az értékpapír állományból történő kivezetésével
Összemérés elve miatt képzésük és feloldásuk jellemzően a gazdasági esemény bekövetkeztével kerül elszámolásra halasztott bevétel halasztott ráfordítás - ellentételezés nélküli tartozásátvállalás pénzügyileg nem rendezett összege - beruházás, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó devizakötelezettség, átértékelésből származó árfolyamvesztesége - üzemeltetőnek jogszabály alapján térítés nélkül átadott eszköz rendkívüli ráfordításként elszámolt összege
- fejlesztési célra véglegesen kapott támogatás, átvett pénzeszköz - elengedett, vagy 3. által átvállalt eszközhöz tartozó kötelezettség összege (maximum az eszköz értékéig) - térítés nélkül véglegesen átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt eszköz piaci értéke - cégvásárlásnál kimutatott badwill - bef. eszköz tartós használati, üzemeltetési jogának átengedéséért kapott bevétel
6. Elhatárolások gyakorlati szemléletben 29
7. Időbeli elhatárolások a kiegészítő mellékletben 30
Jelentősebb összegek, bemutatása a következő tételeknél: bevételek aktív időbeli elhatárolása halasztott ráfordítások költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása halasztott bevételek (egyszerűsített éves beszámolót készítőnek nem kötelező)
Elhatárolni vagy nem elhatárolni?
Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogáért kapott bevétel elhatárolásának bemutatása. Negatív üzleti vagy cégérték 5 évnél hosszabb leírás indokának bemutatása.
1/a A FN előtt teljesített és elfogadott, FN után számlázott szolgáltatásnál a szv. tv és áfa tv. szerinti teljesítés megtörtént, ezért könyvelése a teljesítés napján A számlát kibocsátónál: A számlát befogadónál: T 311 – K 91, 467 T 52, 466 – K 454 = Hibásan: T 311 – K 91 Hibásan: T 52 – K 454 T 39 – K 91 T 52 – K 48 T 39 – K 91, 467 T 52 ,466 – K 48 1/b A FN előtt teljesített és elfogadott, FN után számlázott folyamatos szolgáltatásnál
31
32
szv. tv. szerinti teljesítés megtörtént, áfa tv. szerint még nem, ezért könyvelés a szv-i. teljesítés napján
A számlát befogadónál: T 52, 368 – K 454 Hibásan: T 52 – K 454 T 52 – K 48 T 52 ,368 – K 48
=
A számlát kibocsátónál: T 311 – K 91, 479 Hibásan: T 311 – K 91 T 39 – K 91 T 39 – K 91, 479
2/A FN-on átnyúló teljesítésű szolgáltatásnál a teljesítés még nem következett be a FN-on, ezért csak elhatárolásként lehet lekönyvelni
A számlát befogadónál: T 52 – K 48
=
A számlát kibocsátónál: T 39 – K 91
3/ A fordulónapig kiszámlázott, következő időszaki szolgáltatásnál A számlát befogadónál: T 35,466 – K 381 A számlát kibocsátónál: T 381 – K 457 T 368 – K 467
Köszönöm a megtisztelő figyelmet!
