A számú bevallás újdonságai

XVI. Évfolyam 03. szám

A 1208. számú bevallás újdonságai A személyi jövedelemadót érintő, valamint a járulé-

amely 2013. évtől 0 százalék lesz, vagyis teljes egészében

kokra vonatkozó rendelkezések tekintetében a 2012.

megszűnik.

január 1-jén hatályba lépett jogszabályok sok újdon-

Ugyancsak az adóalap-kiegészítést érinti az a rendelkezés

ságot tartalmaznak, ezért jelen cikkünkben a leg-

is, hogy a megállapított jövedelem 78 százalékát kell jöve-

fontosabb, az adózók széles körét érintő változásokat

delemként figyelembe venni akkor, ha a magánszemély

mutatjuk be. Külön feltüntetjük a bevalláshoz tar-

kötelezett a szociális hozzájárulás, az egészségügyi hozzájá-

tozó, az egyes lapok kitöltésére vonatkozó fontosabb

rulás megfizetésére feltéve, hogy azt részére nem térítették

elemeket, illetőleg külön jelezzük a módosításokat,

meg vagy azt költségként nem számolhatja el. A módosítás

kiegészítéseket, mellyel segítséget kívánunk nyújtani

lényege, hogy a szabály alkalmazhatósága nem a magán-

a bevallás kitöltésénél.

személy döntésétől függ, vagyis abban az esetben, ha az említett közterhek költségként történő elszámolhatóságát

I. Személyi jövedelemadót érintõ fontosabb változások:

a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) lehetővé teszi, akkor a meg-

Az adó mértékét befolyásoló új rendelkezések

állapított jövedelem 100 százaléka számít jövedelemnek,

A 2011. évben bevezetett 16 százalékos adókulcs

vagyis ez lesz az adóalap-kiegészítés alapja.

2012-re változatlan marad.

Adóvilág – 2012. február

Családi kedvezmény Adójóváírás

2012. évben változnak a vonatkozó rendelkezések, ugyanis

2012. január 1-jétől megszűnik az adójóváírás, ennek

a családi kedvezmény érvényesítésének nem lesz feltétele,

megfelelően adójóváírást a 2011-ben megszerzett-

hogy a gyermekre tekintettel a családi pótlékot folyósítsák,

nek minősülő bér adójával szemben lehet alkalmaz-

elegendő lesz a családi pótlékra való jogosultság. Azok a

ni. Ez a rendelkezés jelentősen egyszerűsíti az adózá-

személyek azonban, akik a családi pótlékot vagyonkezelői

si szabályokat. A 2012. évi adóváltozások miatt, an-

joggal felruházott gyámként vagy vagyonkezelő eseti gond-

nak érdekében, hogy senki ne kerüljön olyan hely-

nokként intézetben, gyermekotthonban nevelt gyermekre

zetbe, hogy a keresete csökken – amennyiben a

tekintettel kapják, nem jogosultak a családi kedvezmény

munkabérek elvárt emeléséről szóló kormányrende-

érvényesítésére. Az előzőekből következően a családi

let szerinti elvárt béremelést a munkáltató vala-

kedvezmény gyermekre tekintettel arra a hónapra jár,

mennyi, folyamatosan foglalkoztatott munkavállaló-

amely hónapra a gyermekre tekintettel a magánszemély a

ja tekintetében végrehajtotta - adókedvezmény igény-

családok támogatásáról szóló törvény alapján családi

bevételi lehetőséget biztosít a 2012. január 1-jétől

pótlékra jogosult lesz. Az eltartotti létszám meghatáro-

hatályba lépett szociális hozzájárulási adó.

zására vonatkozó szabályok is változnak, ugyanis 2012-ben eltartottként lehet figyelembe venni azt a személyt is, aki a

Adóalap-kiegészítés

családi pótlék összegének a megállapítása szempontjából

Az összevont adóalapba tartozó jövedelmeket

figyelembe vehető, vagyis nem szükséges, hogy a jogosult

terhelő adóalap-kiegészítési szabályok is változtak

részére a családi pótlékot ténylegesen is a magasabb összeg-

2012. január 1-jétől, már csak az összevont adóalapba

ben állapítsák meg.

tartozó jövedelmek 2 millió 424 ezer forint feletti

A családi kedvezményt érintő módosítás a rokkantsági

részére kell azt alkalmazni. Ez a rendelkezés azt jelen-

járadékban részesülő kedvezményezettel függ össze. A

ti, hogy az említett értékhatárt meg nem haladó

változás lényege az, hogy a rokkantsági járadékban

részre érvényesül a 16 százalékos egykulcsos adó. Az

részesülőre tekintettel a vele közös háztartásban élő hoz-

adóalap-kiegészítés mértéke 2012-ben is 27 százalék,

zátartozói közül egy lehet jogosult a kedvezmény érvé-

4

nyesítésére. Nem változik az a szabály, hogy saját magára

összevont adóalapba tartozó várható éves jövedelme a 2

tekintettel maga a rokkantsági járadékban részesülő is

millió 424 ezer forintot meghaladja. Amennyiben a

jogosult a családi kedvezményre.

magánszemély e nyilatkozattételi kötelezettségét elmulasztja, és ennek következtében 10 ezer forintot megha-

Az adóelõleg-szabályok módosításai

ladó befizetési különbözet mutatkozik az adóév végén,

Az adóalap-kiegészítéssel összefüggő módosításokon túl két

akkor 12 százalék különbözeti bírságot kell fizetnie.

fontos módosítást tartalmaz a 2012. évi törvény az adóelőleggel kapcsolatban. Az egyik fontos változás, hogy a kifi-

Munkáltatóra vonatkozó szabályok

zetőnek számlaadás esetén adóelőleget kell levonnia a ma-

Az adóelőleget megállapító munkáltatónak az adóalap-

gánszemélytől akkor is, ha adószámmal rendelkezik. Nem

kiegészítést az általa juttatott, az összevont adóalapba

kell azonban továbbra sem adóelőleget vonni az egyéni

tartozó jövedelem azon részére kell alkalmaznia, amely

vállalkozótól, az őstermelő magánszemélytől és a családi

meghaladja a 2 millió 424 ezer forintot. Az adóelőleg

gazdálkodótól az e tevékenységére tekintettel kifizetett

számítása során az előző munkáltató által kiadott meg-

összegekből akkor, ha az említettek a törvényben megha-

szűnő „adatlapon” szereplő jövedelmet saját kifizetésként

tározottak szerint a kivételre jogosító státuszukat igazolják.

kell kezelnie a munkáltatónak. A nem rendszeres jövede-

A másik fontos rendelkezés, hogy a kifizetőnek legalább

lem (jutalom, prémium stb.) esetén az éves várható

a bevétel 50 százalékát kell jövedelemként figyelembe ven-

összevont adóalapba tartozó jövedelemre is tekintettel az

ni akkor is, ha a magánszemély az 50 százaléknál magasabb

adóalap-kiegészítést a 2 millió 424 ezer forint feletti részre

költségről nyilatkozik.

kell alkalmazni.

Amennyiben a magánszemély nem nyilatkozik, önálló tevékenység esetén a 90 százalékos szabályt kell alkalmazni.

Kifizetõre vonatkozó szabályok A kifizetőnek nem kell alkalmaznia az adóalap-kiegészítést

Az adóalap-kiegészítés alkalmazása az adóelõleg megállapításánál

az általa kifizetett összeg tekintetében akkor, ha a

Tekintettel arra, hogy 2012-től az összevont adóalapba

magánszemély írásban nyilatkozik a kifizetőnek, hogy az

tartozó jövedelemnek csak egy meghatározott részét kell az

összevont adóalapba tartozó várható éves jövedelme nem

adóalap-kiegészítéssel növelni, ezért értelemszerűen az adó-

haladja meg az értékhatárt. Amennyiben a kifizető által a

előleg számítására vonatkozó szabályok is módosulnak.

magánszemélynek juttatott jövedelem az értékhatárt

Az adóelőleg megállapítása során nem kell az adóalap-

meghaladja, akkor a nyilatkozattól függetlenül a megha-

kiegészítést alkalmazni az adóköteles társadalombiztosítási

ladó rész tekintetében köteles alkalmazni az adóalap-

ellátásra akkor, ha a kifizető nem a munkáltatója is egyben

kiegészítést.

a magánszemélynek, továbbá nem terheli az adóalap-kiegészítés az adóelőleg számítása során az adóköteles mun-

Béren kívüli és a kifizetõt terhelõ adó mellett

kanélküli ellátást sem.

adható egyes juttatások

Az adóelőleg megállapítására és megfizetésére kötelezett

2012. január 1-jétől jelentősen átalakulnak a fejezetcím-

magánszemélynek akkor nem kell az adóelőleg számítá-

ben szereplő juttatások. Bővül az Szja tv 70. §-a szerinti

sakor az adóalap-kiegészítést alkalmazni, ha az általa meg-

juttatások köre (például egyes meghatározott juttatásnak

szerzett jövedelem összege más, az összevont adóalapba

minősül az adóévben biztosított béren kívüli juttatások

tartozó jövedelemmel együtt sem haladja meg a 2 millió

együttes értékének az évi 500 ezer forintot, illetve az 500

424 ezer forintot.

ezer forintnak arányos összegét (éves keretösszeg)

A kifizetőtől, munkáltatótól származó bevétel tekinte-

meghaladó része). Továbbá a béren kívüli juttatások után

tében a magánszemély írásban kérheti, hogy a kifizetett

a juttatónak 10 százalék egészségügyi hozzájárulást is kell

összeg egészére vagy az általa meghatározott részére a kifi-

fizetnie. A 70. § szerinti juttatások esetén marad a 27 szá-

zető, munkáltató alkalmazza az adóalap-kiegészítést. Köte-

zalék egészségügyi hozzájárulás. Az adó alapja továbbra is

les ilyen nyilatkozatot tenni a magánszemély akkor, ha az

a juttatás értékének 1,19-szerese, mértéke pedig 16 szá-

5

XVI. Évfolyam 03. szám

zalék marad. Az egészségügyi hozzájárulás alapja

nos juttatásban. A különböző csoportok kialakítása során

megegyezik a személyi jövedelemadó alapjával.

egyetlen dolog nem lehet a közös ismérv, ez pedig a munkavégzés minősége. Az előbb említettek szerint

Reprezentáció és üzleti ajándék

részesülhetnek juttatásban a kirendelt és a munkaerő-

Változik az üzleti ajándék fogalma, vagyis minden

kölcsönzés keretében bérelt munkavállalók, a nyugdíjas

ajándék – értékétől függetlenül – üzleti ajándéknak

munkavállaló, az előzőek és az elhunyt munkavállaló

minősül akkor, ha azt az üzleti kapcsolatok kereté-

közeli hozzátartozói, a szakképző iskolai tanuló, a kötelező

ben az üzleti partnernek adja a juttató. Fontos vál-

szakmai gyakorlaton lévő hallgató.

tozás, hogy megszűnik az adóalanyok által nyújtott

A jövő évtől ismét szerepet kap a cafeteria a személyi

reprezentáció és üzleti ajándék adómentessége, azok

jövedelemadózásban a következők szerint. Abban az eset-

teljes egészében adókötelessé válnak. Az eltérő üzleti

ben, ha a munkáltató valamennyi dolgozója részére azonos

évet alkalmazóknak a módosult szabályokat a 2012-

értékben meghatározott keret terhére biztosítja a választási

ben kezdődő üzleti évben kell alkalmazniuk. Rész-

lehetőséget azonos juttatások közül, akkor az Szja tv-ben

leges mentességet csak a társadalmi szervezetek,

nem nevesített juttatás is lehet olyan, amely után nem a

köztestületek, egyházi jogi személyek és az alapítvá-

magánszemély adózik akkor is, ha a másik dolgozó mást

nyok élveznek. Esetükben az adóévben nyújtott rep-

választott. Az előzőek érvényesülnek abban az esetben is,

rezentáció és a minimálbér 25 százalékát meg nem

ha a közös ismérv alapján kialakított csoportok tagjainak

haladó egyedi értékű üzleti ajándék együttes

biztosít választási lehetőséget a munkáltató az általa felkí-

értékéből nem visel közterhet a közhasznú, illetve a

nált termékekből, szolgáltatásokból az azonos módszerrel

cél szerinti tevékenység érdekében felmerült költség

megállapított nagyságú keretet terhére.

10 százalékát, de legfeljebb az adóévre elszámolt bevétel 10 százalékát meg nem haladó rész. Ebből

Rendezvénnyel, eseménnyel összefüggõ, több magánszemélynek adott juttatás

következően az említett körbe nem tartozó kifizetők

Gyakran előfordul, hogy a kifizető reprezentációnak nem

esetében a társasági adóalanyokhoz hasonlóan a

minősülő eseményen, rendezvényen látja vendégül a

reprezentáció és az üzleti ajándék egésze adóköteles

magánszemélyeket. Ezek a rendezvények, események jel-

juttatás lesz.

lemzően vendéglátásra, szabadidőprogramra irányulnak.

Az adót a kedvezményezetti körbe nem tartozók-

2012. január 1-jétől lehetőség van arra is, hogy a résztve-

nak a juttatást követő hónap 12. napjáig kell bevalla-

vőknek a rendezvényen ajándékot adjanak. A magánsze-

niuk és megfizetniük.

mélyeknek adott ajándék akkor minősül egyes meg-

Adóvilág – 2012. február

határozott juttatásnak, ha annak értéke nem haladja meg a Egyes munkáltatói juttatások

minimálbér 25 százalékát. Az adó alapja a rendezvény és az

2012. január 1-jétől ismételten lehetősége lesz a mun-

adott ajándék költségének 1,19-szerese.

káltatónak arra, hogy a munkavállalóinak természetben olyan juttatásokat adjon a saját adókötele-

Adómentesnek, üzleti ajándéknak nem tekinthetõ juttatások

zettsége mellett, amely juttatások nincsenek ne-

2012. évtől megszűnik az a lehetőség, hogy a juttató által

vesítve a kifizetőt terhelő adó mellett adható jutta-

nem azonosítható személyeknek reklám céljából a minimál-

tásként. A rendelkezés nem ismeretlen, ugyanis a

bér 1 százalékát meg nem haladó értékű ajándékot adjanak a

2009. december 31-éig hatályos Szja tv. gyakorlatilag

saját adófizetési kötelezettségük mellett. E megszűnő ren-

azonos szabályozást tartalmazott e tekintetben. A fel-

delkezés helyett egy ennél sokkal kedvezőbb szabály került

tétel az, hogy valamennyi munkavállaló azonos jutta-

a törvénybe. Az új szabály szerint egyes meghatározott jutta-

tásban részesüljön és e juttatás ténylegesen is elérhe-

tásnak minősül az adómentesnek, üzleti ajándéknak nem

tő legyen a számára, vagy egy mindenki által

minősülő üzletpolitikai (reklám) célú juttatás akkor, ha az

megismerhető belső szabályzatban közös ismérv

nem tartozik a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény

alapján kialakított csoport tagjai részesüljenek azo-

hatálya alá. E szerint adóznak majd a különböző vásárláshoz

6

nem kötődő promóciós játékok, honlapokon történő

meltető olyan utalványt, elektronikus adathordozót bocsát

regisztrációhoz kapcsolódó juttatások.

ki, amely csak az említett étkezőhelyen használható fel étkezés céljából.

Béren kívüli juttatások

Mindkét esetben a kedvező adózási lehetőség feltételei

A béren kívüli juttatásokra vonatkozó szabályozás számos

az előzőeken túlmenően az, hogy a juttatás értéke ne halad-

elemében változatlan maradt, ugyanakkor mégis elmond-

ja meg a 12 ezer 500 forintot.

ható, hogy jelentősen átalakul. Nem lehet 2012. évben

Hideg étkezési utalvány

béren kívüli juttatásként Internet-használatot biztosítani és

Lehetősége van a munkáltatónak arra, hogy a dolgozói-

már 2011. október 1-jétől üdülési csekket adni. A

nak fogyasztásra készétel vásárlására jogosító utalványt

munkavégzéshez biztosított Internet-használat továbbra

adjon havi 5 ezer forintot meg nem haladó értékben

sem visel közterhet, adómentesen pedig a 2012. évben a

minden olyan hónapra, amely hónapban a juttatás alapjá-

Nemzeti Üdülési Alapítvány sem adhat pályázat alapján

ul szolgáló jogviszony fennáll. Az említett utalvány az

üdülési csekket a szociálisan rászorulók részére.

Erzsébet utalvány lesz, amelyet a Nemzeti Üdülési Ala-

Átalakul a Széchenyi Pihenő Kártya (a továbbiakban:

pítvány bocsát ki. A juttatás utólag is adható. Az Szja tv. az

SZÉP kártya) útján adható juttatásra, valamint az étkeztetés

átmeneti rendelkezések között lehetővé teszi, hogy az

címén adott juttatásokra vonatkozó szabályozás.

Erzsébet utalványt 2012. december 31-éig melegkonyhás vendéglátóhelyeken is felhasználja a tulajdonosa.

A SZÉP kártyával kapcsolatos adózási tudnivalók

A kétféle lehetőség közül a magánszemély választhat, de

A SZÉP kártya a jövőben három „zsebes” lesz, azaz három

akár mind a kétféle juttatást is igényelheti. Fontos tudni,

alszámlát alakítanak ki (szálláshely, vendéglátás és szabadi-

hogy az étkezési juttatás bármelyik formájának juttatása

dő alszámla). A szálláshely alszámlára 225 ezer, a vendéglá-

nem zárja ki, hogy a munkáltató a SZÉP kártya vendéglátó

tás alszámlára 150 ezer, míg a szabadidő alszámlára 75 ezer

„zsebébe” is utaljon a dolgozója részére.

forintot utalhat a munkáltató kedvezményes adózás

Étkezési juttatást kaphat a munkavállaló mellett a

mellett. Az egyes alszámlák nem átjárhatók, nem kell szál-

kirendelt és a kölcsönzött munkavállaló, a nyugdíjas mun-

láshely szolgáltatást is igénybe venni 2012-ben ahhoz, hogy

kavállaló, a szakképző iskolai tanuló, kötelező szakmai gya-

a vendéglátó vagy a szabadidő alszámlán lévő összegeket

korlatának ideje alatt a hallgató is.

felhasználjuk. Az előzőekben említett értékhatárok akkor sem léphetők túl, ha a magánszemélynek több mun-

Az értékhatárt meghaladóan adott juttatások adókötelezettsége

káltatója is van és mindegyik ad ezen a címen juttatást.

Amennyiben az egyes juttatások megfelelnek a törvényi

Amennyiben a munkavállaló másik munkáltatójától is

feltételeknek, csak az értékhatárt lépik túl, akkor az

részesül ilyen juttatásban, nyilatkoznia kell a juttatóknak

értékhatárt meghaladó rész egyes meghatározott juttatás-

erről és a másik juttató által biztosított juttatás értékéről.

nak minősül, vagyis nem 10, hanem 27 százalékos egészségügyi hozzájárulás terheli.

Az étkeztetésre vonatkozó szabályok

Új szabály 2012. január 1-jétől, hogy amennyiben a béren

A munkáltató a magánszemélyek étkeztetését a következõk

kívüli juttatások együttes értéke az adóévben az 500 ezer

szerint oldhatja meg.

forintot meghaladja, akkor az 500 ezer forintot meghaladó

Meleg étkeztetés

rész az Szja tv. 70. §-a szerinti egyes meghatározott juttatás-

Munkahelyi, üzemi étkeztetésnek minősül a munkáltató

nak minősül. Ebben az esetben is az 500 ezer forintot

telephelyén működő étkezőhelyen megvalósuló ételfo-

meghaladó rész után 27 százalék az egészségügyi hozzájá-

gyasztás formájában juttatott jövedelem. Abban az eset-

rulás mértéke. Abban az esetben, ha a magánszemély jut-

ben, ha a munkáltató telephelyén működő, kizárólag az

tatás alapjául szolgáló jogviszonya nem áll fenn az adóév

adott munkáltató munkavállalóit ellátó munkahelyi étke-

egészében, akkor az értékhatár szempontjából az 500 ezer

zőhely van, akkor az étkeztetés megvalósulhat olyan for-

forintnak a jogviszony fennállásával arányos része nem

mában is, hogy a munkáltató vagy az étkezőhelyet üze-

visel magasabb közterhet.

7

XVI. Évfolyam 03. szám

Változások az egyes lapok tekintetében: 1208A fõlap

tatvány esetében a bejelentést adónként külön-külön kell megtenni. Az adóra vonatkozóan tett bejelentés hatálya kiterjed az adónak az ugyanazon a bevallási nyomtatványon feltüntetett vagy feltüntethető előlegére is. A bejelentés nem bizonyítja, hogy az adózó által elfogadott jogszabályértelmezés téves. Téves jogszabály-

Új elemként található a bizonytalan adójogi helyzet bejelentésére vonatkozó kódkocka, valamint a bejelentést érintő adónem kódok megjelölését szolgáló kódkockák.

értelmezés esetében a bejelentés az adózót nem mentesíti az adóhiány megfizetése alól. A bejelentés díjköteles. A díj mértéke a bejelentés tárgyát képező adónként az adó adóbevallásban feltünte-

Ha az Art. 33/A. § (1)-(5) bekezdéseiben foglaltak

tett fizetendő vagy visszaigényelt összege abszolút érté-

alapján az adózó élni kíván a bizonytalan adójogi

kének 0,5 százaléka, de legalább 100 ezer és legfeljebb 5

helyzet bejelentésének lehetőségével, akkor azt a

millió forint.

kódkockában kell jeleznie. Amennyiben a bizonyta-

A díjat az adóhatóság által e célra kijelölt számlára a beje-

lan adójogi helyzet bejelentésére vonatkozó jelzés

lentést tartalmazó adóbevallás benyújtásának napjáig kell

megtörtént, úgy a „Jelölje X-szel a bejelentést érintő

megfizetni; e határidő elmulasztása esetén igazolási

adónem kódját” kódkockák kitöltése is szükséges, a

kérelem előterjesztésének nincs helye.

megfelelő adónem kód megjelölésével (egyszerre több adónemkód is bejelölhető). A bizonytalan adójogi helyzet bejelentésével kapcsolatos főbb tudnivalók:

Fontos változás még, hogy míg a 1108. számú járulékbevallás főlapján az önellenőrzés keretében benyújtott bevallás esetében fel kellett tüntetni az önellenőrzés esedékességének dátumát, addig a 1208. számú bevalláson ezen

Az adózó (ideértve az adóbevallást benyújtó más

kódkockák már nem találhatók. Az Art. 50. §-a (1) bekez-

személyt is) a bevallás benyújtására előírt határidőig

dése alapján, amennyiben az adózó az önellenőrzésével az

benyújtott adóbevallásában bejelentheti az állami adó-

adóalapot, adót és költségvetési támogatást helyesbíti, úgy

hatóságnak, hogy az általa az adóbevallásban feltünte-

azt az érintett bevallás benyújtásával teheti meg. A befize-

tett fizetendő vagy visszaigényelhető adó összege azért

tési kötelezettséget - amennyiben az önellenőrzés során

lehet hibás, mert az adó megállapítása szempontjából

kötelezettség-növekedése van – a bevallás benyújtásával

meghatározó jogszabályi rendelkezés általa elfogadott

egyidejűleg kell teljesíteni.

értelmezése tévesnek minősülhet. E határidő elmulasz-

Adóvilág – 2012. február

tása esetén, a bejelentés megtétele jogvesztő, igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye. Önellenõrzés keretében nincs lehetõség a bejelentés megtételére. A bejelentésnek nem lehet a tárgya az általános forgalmi adó és az innovációs járulék, továbbá a szokásos piaci ár megállapítása vagy adókedvezmény igénybevétele nem szolgálhat a bejelentés alapjául. Több jogcímen fennálló adókötelezettség bevallására alkalmas nyom-

8

1208A-01. számú lap:

Mint látható, e lap adattartalmában is változás történt az előző évihez képest. Külön kell szerepeltetni az adózót terhelő – magánszemélyhez nem köthető – egyéb kötelezettségeket, valamint a magánszemélytől levont személyi jövedelemadót. Új sorként jelentkezik a fémke-

Nem kell az adóalap-kiegészítést alkalmazni: • az adóköteles társadalombiztosítási ellátás adóelõlegének a megállapításakor, ha • a kifizetõ nem a magánszemély munkáltatója is egyben,

átruházására

• ha a bevétel adóelõleg megállapítására nem kötelezett

tekintettel levont adó, valamint a 10 százalékos mértékű

kifizetõtõl, kifizetõnek nem minõsülõ személytõl

egészségügyi hozzájárulás. Kikerült a reprezentáció, üzleti

származik, és annak összege más, az összevont adó-

ajándék utáni 54 százalékos adó feltüntetése.

alapba tartozó jövedelmekkel együtt sem haladja meg

reskedelmi

engedélyköteles

anyag

a 2 millió 424 ezer forintot,

1208M lap (magánszemélyenkénti összesítõ lap) kitöltésével kapcsolatos kiegészítés:

• az adóköteles munkanélküli ellátás adóelõlegének a megállapításakor, • az összevont adóalap 2 millió 424 ezer forintot meg nem haladó része után. 2. A magánszemély az adóelõleg-nyilatkozatában „így” nyilatkozott

Az azonosító adatok rögzítésén túl, az M-es lapon jelölni szükséges, ha a magánszemély a 2011-es adóévre

Nem kell az adóalap-kiegészítést alkalmazni az adóelőleg

nyilatkozattal munkáltatói adómegállapítást választott. Az

számításánál figyelembe vett jövedelem azon része után,

Art. 27. § (5) bekezdése alapján a munkáltató a

amely nem haladja meg a 2 millió 424 ezer forintot akkor,

munkáltatói adómegállapítást - igen/nem megjelöléssel -

ha a magánszemély a kifizetést megelőzően az adóelőleg-

választó magánszemélyekről a 2012. január havi bevallásá-

nyilatkozatában írásban nyilatkozik a kifizetőnek, hogy az

ban az adóévet követő év február 12-ig szolgáltat adatot.

összevont adóalapba tartozó várható éves jövedelme az adott kifizetéssel együtt sem haladja meg az adóalap-

1208M-04. számú lap:

kiegészítés alól mentesített jövedelmet. Fontos, hogy a kifizető a magánszemély nyilatkozatától függetlenül alkalmazza az adóalap-kiegészítést az általa juttatott, az adóév elejétől összesített adóelőleg-alap

Ezen a lapon történik meg az összevont adóalapba tartozó jövedelmek megállapítása, a bevétel, az elszámolható

számításánál figyelembe vett jövedelmei azon részére, amely az értékhatárt meghaladja.

költség, valamint az adóelőleg-alap számításánál figyelem-

A munkáltató által juttatott jövedelemnek minősül a

be vett jövedelem kiszámításával egyidejűleg. A levezetésre

korábbi munkáltató által a munkaviszony megszüntetése-

vonatkozó tudnivalókat részletesen a kitöltési útmutató

kor igazolt összeg is.

tartalmazza, illetőleg a cikk bevezető részében a fontosabb

Az előzőekben leírtaktól függetlenül a magánszemély

változásokat említettük. Jelen ismertetésben csak a 371.

az adóelőleget megállapító munkáltatótól, kifizetőtől

sorra vonatkozó fontosabb elemek szerepelnek. Ebben a

írásbeli nyilatkozatban

sorban azt az összeget kell szerepeltetni, amely után az adózó az adóalap-kiegészítést alkalmazza. Fontos megjegyezni, hogy ezen sor kitöltése nem kötelező, de amennyiben nem szerepel benne adat, úgy a sorban szereplő kódkockában jelölni kell, hogy az adóalapkiegészítés alkalmazása milyen okból maradt el.

a) kérheti, hogy az adott kifizetés adóelőlegének megállapítása során a jövedelem egészére vagy annak a nyilatkozatban megjelölt részére alkalmazza az adóalapkiegészítést, b) köteles kérni az adóalap-kiegészítés alkalmazását akkor, ha a várható éves összevonás alá eső jövedelme a 2

A kódkockában az alábbi értékek szerepelhetnek:

millió 424 ezer forintot meghaladja, azzal, hogy a nyi-

1. Törvényben meghatározott okok

latkozattételi kötelezettség elmulasztása esetén a magán-

9

szony egyidejű fennállása esetén a kiegészítő tevékeny-

jában meghatározott különbözeti bírság fizetésére

séget folytató vállalkozó után az egészségügyi szol-

köteles. (A nyilatkozatot a 1208M lap (C) blokkjában

gáltatási járulékot változatlanul csak egy jogviszony-

található kódkockában szükséges jelezni.)

ban kell megfizetni.

A 372. sorban kell szerepeltetni az adóalap-

• Változott az - 1208M-08-13-as számú lapok fejlécében

kiegészítés összegét [a 371. sor d) oszlopának 27

található - „alkalmazás minősége” rovat kitöltése,

százaléka].

ugyanis a korábbi években a magánszemély nyugdíjas státuszát jelölő első rovat két karakter hosszúra

II. Járulékadatokat érintõ fontosabb változások:

Adóvilág – 2012. február

XVI. Évfolyam 03. szám

személy az Szja törvény 48. § (4) bekezdés b) pont-

módosult a választható kódok bővülése miatt.

• A bevallás már nem tartalmazza a magán-

Ezzel összefüggésben változott a 1208M-09-es számú

nyugdíjpénztárakkal kapcsolatos tagdíj és tagdíj

lapon az „562. Nyugdíjfolyósító Igazgatóság által folyó-

kiegészítésre vonatkozó sorokat, illetve a pénztári

sított ellátásban részesülő személy által fizetendő

tagság tényével kapcsolatos mezőket. A Magyar-

nyugdíjjárulék alapja” sor kitöltése, ugyanis ezt a sort

ország pénzügyi stabilitásáról szóló 2011. évi

kell kitölteni, ha az alkalmazás minősége első két

CXCIV. törvény módosította – többek között – a

rovatában 1-es, 2-es, 3-as, illetve 4-es kódszámot tün-

Tbj. 19. § (2) bekezdését, melynek alapján 2011.

tetnek fel.

december 31-től a pénztári tagsággal rendelkező

• Megszűntek a társadalombiztosítási nyugdíjrendszer-

magánszemélyektől is 10 százalék nyugdíjjárulé-

be tartozó, illetve a magán-nyugdíjpénztári tagsággal

kot kell megállapítaniuk és levonniuk a kifize-

rendelkező magánszemélyektől levont egyszerűsített

tőknek, illetve munkáltatóknak.

közteherviselési hozzájárulás kötelezettség bevallására

• Megszűnt a társadalombiztosítási járulék és új

kialakított külön sorok. A 1208M-10-es számú lapon a

adónemként bevezették a szociális hozzájárulási

magán-nyugdíjpénztári tagság tényétől függetlenül az

adó, amely a kifizetőt a természetes személlyel

ekho-t a kifizető a 623-626. sorokban tünteti fel a járu-

fennálló egyes jogviszonyaira, más személyt a

lékfizetési felső határ túllépéséig.

törvény külön rendelkezései alapján terhelő

• A 1208M számú bevallásban legjelentősebben a 11-es

kötelezettség. Amennyiben a kifizető, illetve

és 12-es számú lapok változtak a 2011. évhez képest,

munkáltató a magánszeméllyel kapcsolatosan

melyeken a magánszemélyekkel összefüggő járulék

jogszabályban meghatározott, a szociális hozzá-

kedvezmények levezetése szerepel.

járulási adóból levonható kedvezményt nem

Az e lapon található kedvezmények alapjaként figye-

érvényesíthet, akkor a kötelezettséget a 1208M-

lembe nem vehető juttatással összefüggő kötelezettsé-

05 számú lapon kell bevallania. A számított adó

get, illetve a foglalkoztatott által fizetendő nyugdíjjáru-

az adóalap 27 százaléka.

lékot, egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci (egyéni)

• A nyugdíjjárulék megfizetése esetében változat-

járulékot – melyek tekintetében kedvezmény nem

lanul érvényesül a járulékfizetési felső határ,

érvényesíthető –, az általános szabályok szerint elkülö-

melynek összege 2012. évben naptári napon-

nülten, a 1208M-08-as és a 1208M-09-es lapokon kell

ként 21 700 forint, egész évre számítva (366 x 21

közölni.

700 forint =) 7 942 200 forint. • 2012. évben a minimálbér havi összege 93.000 forintra, a garantált bérminimum pedig 108.000 forintra változott. • A kiegészítő tevékenységet folytató társas vál-

10

2012. évtõl az alábbi új kedvezmények levezetésével bõvült a bevallás: • START BÓNUSZ kártya kiváltására jogosult 2012. január 1-jétõl

lalkozó után a társas vállalkozás 2012. évben havi

a) a START BÓNUSZ kártya - külön jogszabályban

6 390 forint (napi 213 forint) összegű egészség-

meghatározott módon történő - igénylésének idő-

ügyi szolgáltatási járulékot fizet. Több jogvi-

pontját közvetlenül megelőzően legalább 3 hóna-

pig álláskeresőként folyamatosan nyilvántartott

összegeként kell megállapítani. A részkedvezmény

személy, vagy

alapja a kifizetővel munkaviszonyban álló természetes

b) az a személy, aki a gyermekgondozási segély, a

személyt (munkavállalót) az adómegállapítási időszak-

gyermekgondozási díj, gyermeknevelési támo-

ra megillető, az adó alapjának megállapításánál figye-

gatás, valamint az ápolási díj folyósításának

lembe vett, a munkavállalót terhelő közterhekkel és

megszűnését követő egy éven (365 napon) belül

más levonásokkal nem csökkentett (bruttó) munka-

kíván foglalkoztatásra irányuló jogviszonyt

bér. A kedvezmény mértéke 2012. évre havonta a

létesíteni, vagy aki a gyermek egyéves korának

kedvezményalap 21,5 százaléka, de legfeljebb 16 125

betöltését követően, e gyermek után igénybe vett

forint, ha a részkedvezmény-alap nem haladja meg a 75

gyermekgondozási segély folyósítása mellett

ezer forintot.

kíván munkát vállalni, feltéve, hogy foglalkozta-

• Rehabilitációs kártyával rendelkezõ személyek

tásra irányuló jogviszonyban nem áll, és nem

foglalkoztatása esetén a munkaadó az őt az érvényes

rendelkezik érvényes START, START PLUSZ vagy

Rehabilitációs kártyával rendelkező megváltozott

START EXTRA kártyával.

munkaképességű személlyel fennálló adófizetési

Érvényes START BÓNUSZ kártyával rendelkező

kötelezettséget eredményező munkaviszonyra tekin-

természetes személy (munkavállaló) esetében a

tettel terhelő számított adóból adókedvezményt vehet

részkedvezmény a foglalkoztatás első évében egyenlő

igénybe, melynek mértéke az adó alapjának megál-

az adómegállapítási időszakra megillető, az adó alapjá-

lapításánál figyelembe vett, a munkavállalót terhelő

nak megállapításánál figyelembe vett, a munkavállalót

közterhekkel és más levonásokkal nem csökkentett

terhelő közterhekkel és más levonásokkal nem csök-

(bruttó) munkabér, de legfeljebb a minimálbér két-

kentett (bruttó) munkabérnek, de legfeljebb a

szeresének 27 százaléka.

minimálbér másfélszeresének 27 százalékával.

• Fontos, hogy a START PLUSZ, START EXTRA vagy

• Karrier Híd Programban résztvevő személy foglal-

START BÓNUSZ adókedvezmény a Karrier Híd Prog-

koztatásával összefüggő kedvezmény, amely megegye-

rammal kapcsolatos adókedvezménnyel és a munkabé-

zik a szociális hozzájárulási adóból igénybe vehető

rek nettó értékének megőrzését célzó adókedvezmény-

13,5 százalékos részkedvezmény összegével. Az adó-

nyel együtt is érvényesíthető. A legfeljebb két jogcímen

kedvezmény összegét a kifizető havonta, a magánsze-

érvényesíthető együttes kedvezmény meghaladhatja az

méllyel az adott hónapban fennálló, adófizetési

adott foglalkoztatott után fizetendő adó összegét. Ha a

kötelezettséget eredményező munkaviszonyonként

foglalkoztató által az adott hónapra érvényesített adó-

külön-külön kiszámított részkedvezmények összege-

kedvezmények együttes összege meghaladja az adott

ként állapítja meg.

hónapra fizetendő adó összegét, akkor a különbözet a

A részkedvezmény egyenlő a természetes személyt

17-es számú „Átvezetési és kiutalási kérelem a folyó-

(munkavállalót) a hatósági bizonyítványa érvényességi

számlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezésű nyomtat-

idején belül eső adómegállapítási időszakra megillető,

ványon visszaigényelhető.

az adó alapjának megállapításánál figyelembe vett, a

•·

A Karrier Híd Programmal kapcsolatos adóked-

munkavállalót terhelő közterhekkel és más levonások-

vezmény és a munkabérek nettó értékének megőrzését

kal nem csökkentett (bruttó) munkabérnek, de leg-

célzó adókedvezmény ugyanazon munkavállaló vonat-

feljebb a minimálbér kétszeresének a 13,5 százalékával.

kozásában együttesen is érvényesíthető legfeljebb az

• Munkabérek nettó értékének megõrzését célzó

ezen munkavállalóval fennálló jogviszony alapján

adókedvezmények esetén az adókedvezmény össze-

megállapított számított adó összegéig.

gét havonta az adott hónap egészében fennálló adófi-

Fontos megjegyezni, hogy a kedvezmények összegének

zetési kötelezettséget eredményező munkaviszonyon-

levezetése, illetve a fizetendõ kötelezettségek kiszámítása és

ként külön-külön – a részkedvezmény alapját és mér-

a 1208A bizonylatrészre történõ összesítése eltérõ az elõzõ

tékét figyelembe véve – kiszámított részkedvezmények

évek gyakorlatától.

11

XVI. Évfolyam 03. szám

Az alábbi példákkal kívánjuk szemléltetni a

82. sor: A biztosítottól levont egészségbiztosítási- és

kedvezmények igénybevétele esetén a bevallás helyes

munkaerő-piaci járulékból a pénzbeli egészségbiztosítási

kitöltését.

járulék rész: 6.000 Ft

1. Példa: A magánszemély START BÓNUSZ kártyával rendelkezik, havi jövedelme 200.000 Ft.

83. sor: A biztosítottól levont egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulékból a munkaerő-piaci egészségbiztosítási járulék rész: 3.000 Ft

1208M-11-es számú lap kitöltése:

Adóvilág – 2012. február

1208M-09-es számú lap kitöltése:

1208A bevallásrészen megjelenõ kötelezettség adatok: 37. sor: Kedvezménnyel nem érintett szociális hozzájárulási adó összesen: 16.335 Ft 55. sor: A magánszemélyt terhelő nyugdíjjárulék összesen: 20.000 Ft 81. sor: A biztosítottól levont egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulékból a természetbeni egészségbiztosítási járulék rész: 8.000 Ft

12

2. Példa: A magánszemély START BÓNUSZ kártyával rendelkezik, emellett a foglalkoztató igénybe veheti a Karrier Híd Programhoz kapcsolódó kedvezményt is. A magánszemély havi jövedelme 100.000 Ft.

1208M-11-es számú lap kitöltése:

1208A bevallásrészen megjelenõ kötelezettség adatok: 44. sor Két kedvezmény egyidejű igénybevétele esetén fizetendő szociális hozzájárulási adó kötelezettség: -13.500 Ft (Ezt az összeget lehet a 17.számú nyomtatvány kiállításával és beadásával visszaigényelni, esetlegesen az adózó másik adónemén fennálló tartozására átvezettetni.) 55. sor A magánszemélyt terhelő nyugdíjjárulék összesen: 10.000 Ft 81.sor A biztosítottól levont egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulékból a természetbeni egészségbiztosítási

járulék

rész:

4.000 Ft 82. sor A biztosítottól levont egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulékból a pénzbeli egészségbiztosítási járulék rész: 3.000 Ft

1208M-09-es számú lap kitöltése: 83. sor A biztosítottól levont egészségbiztosítási- és munkaerő-piaci járulékból a munkaerő-piaci egészségbiztosítási

járulék

rész:

1.500 Ft

13

XVI. Évfolyam 03. szám

Valamennyi példa esetében a 1208-05-ös számú lapon az V. A magánszemély után fizetendő szociális hozzájárulási adó blokkban nem kell adatokat szerepeltetni, mivel a magánszemély után jogszabályban meghatározott kedvezményt, illetve kedvezményeket érvényesített a foglalkoztató. Végezetül szeretnénk felhívni a figyelmet arra, hogy 2012. január 1-jétől változtak az adózók költségvetéssel szembeni kötelezettségeinek és juttatási igényeinek lebonyolítására szolgáló, a NAV adóztatási tevékenységével összefüggő számlaszámok és adónemeik. A bevallásban feltüntetett – az egyes adókötelezettségekhez tartozó, a 2012. január

vonatkozó kiegészítéseket, illetőleg az új megnevezéseket

12-én a NAV honlapján megjelentetett – fontosabb

emeljük ki.

Adóvilág – 2012. február

adónemekre és a számlaszámok elnevezéseire

14

HARTMANN RITA , HÁRSFAI CSABÁNÉ