Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Květen 2011
1/6
TPA Horwath
Vážené dámy, vážení pánové,
Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika
dovolujeme si Vám zaslat květnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem.
Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 www.tpa-horwath.cz e-mail:
[email protected]
V tomto čísle Vás budeme informovat o problematice skont a bonusů z hlediska DPH, dále se dočtete o zasílání daňových dokladů prostřednictvím e-mailu a v posledním článku Vám přinášíme novinky ze semináře Národní účetní rady. Tradičně připojujeme Daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce květen a červen 2011. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou
Poskytované služby
Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání
Ing. Rostislav Kuneš Obsah
Partner TPA Horwath
www.tpa-horwath.cz
1
Aktuální informace k uplatňování DPH u skont a bonusů
2
2
Zasílání daňových dokladů e-mailem pro účely DPH
3
3
Připravované změny v daňových zákonech
4
4
Nezapomeňte zaplatit
5
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
1
Květen 2011
Aktuální informace k uplatňování DPH u skont a bonusů
Rádi bychom Vás informovali o problematice skont a bonusů z hlediska DPH, jež se v souvislosti se změnou pravidel pro provádění oprav základu daně a výše daně ve smyslu ustanovení § 42 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění, (dále jen „ZDPH“) stala předmětem rozsáhlých diskusí a rozdílných výkladů. Ministerstvo financí (dále jen „MF“) přislíbilo vyjádření k této problematice a svůj slib také splnilo, a to dokonce v časovém předstihu před účinností novely. Na webových stránkách MF byla dne 14. března 2011 publikována Informace MF s názvem „Oprava základu daně a výše daně a oprava výše daně v jiných případech § 42 a § 43 - od 1. 4. 2011“. V rámci této Informace se objevilo krátké vyjádření vztahující se k problematice skont a bonusů. Níže citujeme větu, která byla v Informaci MF uvedena. „U tzv. bonusů a skont, vyjadřujících sjednané platební podmínky (např. z důvodů překročení limitu odebraného zboží, platby předem, platby v hotovosti apod.) se dosavadní výklad nemění, tj. nadále se jedná o finanční plnění, u kterých se z hlediska DPH nepostupuje podle § 42 resp. § 43.“ Následně, dne 29. dubna 2011, vydalo Generální finanční ředitelství (dále jen „GFŘ“) Informaci k uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů. Tato informace byla ovšem v přímém rozporu s tím, co bylo již dříve uveřejněno v Informaci MF. Existující rozpor přitom nebyl ze strany MF ani GFŘ nijak komentován či řešen. MF následně přistoupilo k šalamounskému, byť ne zcela férovému řešení. Dne 2. května 2011 provedlo editaci původně vydané Informace a výše citovaný odstavec ze stránek MF zcela zmizel. V současné době je tak možné v Informaci MF k opravě základu daně a výše daně nalézt pouze odkaz na následně vydanou Informaci GFŘ z 29. dubna 2011. Veřejně prezentovaný názor MF tedy „zmizel ze světa“, jako by nikdy nebyl vyřčen. Pro ty, kdo Informaci MF nezaregistrovali, proto uvádíme doslovnou citaci v textu výše. Jaký je tedy současný názor GFŘ na problematiku bonusů a skont? GFŘ je toho názoru, že není rozdíl, zda se jedná o poskytnutí skonta či bonusu, a uvádí tyto pojmy zcela na roveň. Naopak zdůrazňuje, že je vždy rozhodující, zda jsou poskytovány jednoznačně ve vazbě na již uskutečněné zdanitelné plnění nebo jejich soubor za určitou část uplynulého období. V těchto případech je plátce, který bonus či skonto poskytuje vždy povinen provést opravu základu daně. GFŘ ve své Informaci uvádí následující příklady situací, které k opravě základu daně vedou: 1. vyplacení ročního bonusu v konkrétní výši nebo vyjádřeného % z celkové ceny zboží v návaznosti na množství odebraného zboží, 2. skonto za včasnou platbu v podobě bonusu (slevy) ve výši určitého % z fakturované ceny zboží, pokud odběratel zaplatí do předem stanoveného počtu dnů od vystavení faktury. Při respektování faktu, že tyto transakce vedou k povinné opravě základu daně, je třeba uvést, že z hlediska administrativního nedochází pro poskytovatele bonusů a skont (dodavatele) k žádné zásadní změně. I nadále je třeba za podmínek ZDPH vystavovat opravné daňové doklady (dříve dobropisy) a zajistit jejich doručení příjemcům, příp. zohlednit opravu pouze v evidenci pro daňové účely. Opravy se zahrnují do řádných daňových přiznání.
www.tpa-horwath.cz
2/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Květen 2011
Závažné dopady má tento výklad na příjemce bonusů a skont (odběratele). V souvislosti s novelou ZPDH se totiž posunula povinnost provedení opravy odpočtu daně na straně odběratele. Odběratel je nově povinen opravit odpočet daně již za zdaňovací období, ve kterém se dozvěděl o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti opravu provést. Není tedy možné čekat až na obdržení opravného daňového dokladu, jak tomu bylo doposud. Oprava se provádí v řádném daňovém přiznání uvedeného období. Rádi bychom tedy zdůraznili riziko případného časového posunu a úroku z prodlení na straně příjemce (odběratele), který při přijetí, resp. nároku na bonus musí „vrátit“ část uplatněného odpočtu bez ohledu na to, zda již opravný daňový doklad obdržel či nikoliv. Pozitivní informací je, že dochází ke zmírnění v požadavcích na náležitosti opravného daňového dokladu vystaveného z titulu skont a bonusů. GFŘ připouští, že v případě souhrnného opravného daňového dokladu lze akceptovat i jen rámcové vymezení původních zdanitelných plnění. Rozdíly mezi opraveným základem daně a základem daně u původních zdanitelných plnění lze uvést souhrnně za všechna opravovaná zdanitelná plnění. Výkladový posun v této oblasti je zcela zjevný. Ačkoliv Informace GFŘ nejsou závaznou právní normou, doporučujeme tento výklad respektovat, protože podle něj budou postupovat správci daně, je v souladu s novelou ZDPH
a i ostatní členské státy
postupují obdobně.
Pro bližší informace k tomuto tématu či posouzení konkrétních případů a postupů, prosím, kontaktujte Ing. Romanu Pelcovou, e-mail:
[email protected].
2
Zasílání daňových dokladů e-mailem pro účely DPH
V souvislosti s novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, (dále jen „ZDPH“), se opět otevřel praktický problém, a to zasílání daňových dokladů prostřednictvím e-mailu, a to bez zaručeného elektronického podpisu nebo jiných prostředků stanovených zákonem o DPH, zajišťujících věrohodnost původu a neporušitelnost obsahu daňového dokladu. Zvýšené náklady na poštovné zapříčinily, že v poslední době stále více společností zasílá daňové doklady prostřednictvím e-mailu. Dosud byla tato forma zasílání daňového dokladu předmětem řady diskusí a mnohdy byla zpochybňována správci daně. Společnosti, které tento způsob doručování využívaly, tak byly vystaveny značné nejistotě. Dne 27.4.2011 na jednání Koordinačního výboru bylo toto téma mezi zástupci Generálního finančního ředitelství („GFŘ“) a Komory daňových poradců diskutováno a uzavřeno, a to z pohledu praxe velmi pozitivním způsobem. GFŘ připouští tento způsob doručení daňového dokladu, a to s ohledem na snížení administrativní zátěže a s ohledem na Směrnici Rady č. 45/2010/ES vztahující se k pravidlům fakturace, která přináší určitá zjednodušení v tomto směru. Doručování daňových dokladům e-mailem je tedy možné, ovšem za určitých podmínek.
www.tpa-horwath.cz
3/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Květen 2011
Vyjádření GFŘ se týká pouze situací, kdy odběratel doklad zaslaný e-mailem přijme, následně vytiskne a uchovává v listinné podobě. Originální faktura naskenovaná do elektronického formátu PDF a odeslaná prostřednictvím e-mailu není dle GFŘ elektronickým daňovým dokladem ve smyslu § 26 odst. 4 ZDPH. Stále se jedná o doklad v papírové podobě, příjemce tedy musí takový doklad vytisknout a zacházet s ním jako s papírovým dokladem. V tomto případě je tedy pouze využito způsobu doručení daňového dokladu elektronickými prostředky. Vyjádření GFŘ se zároveň nevztahuje na situace, kdy správce daně zjistí odlišnosti mezi dokladem vystaveným dodavatelem a dokladem, který má k dispozici odběratel. GFŘ výslovně uvádí, že vystavitel dokladu je odpovědný za autenticitu původu dokladu, integritu jeho obsahu a jeho čitelnost, která jím musí být garantována po celou dobu uchování dokladu dle příslušných právních předpisů. GFŘ proto doporučuje, aby mezi vystavitelem dokladu a jeho příjemcem existovala dohoda o způsobu a pravidlech zasílání dokladů a pravidlech využívání softwaru pro jeho čtení a tisk. Shrnujeme tedy, že za předpokladu, že daňový doklad zaslaný prostřednictvím e-mailu ve formátu PDF je odběratelem vytištěn, lze na něj pohlížet jako na daňový doklad v papírové podobě. Pokud se tento doklad neliší od dokladu, který odeslal dodavatel, nebude správce daně způsob doručení zpochybňovat. Závěrem lze konstatovat, že se jedná o velice vstřícný krok ze strany GFŘ, který bude ze strany plátců daně zcela jistě velice vítán a dá se očekávat, že v budoucnosti bude tento způsob doručování daňových dokladů ještě více využíván.
Pro více informací z této oblasti neváhejte kontaktovat Ing. Michaelu Strnadovou, e-mail:
[email protected].
3
Připravované změny v daňových zákonech
V dubnovém vydání našeho Newsletteru jsme Vás informovali o plánovaném semináři Národní účetní rady, který úspěšně proběhl dne 29. dubna 2011. Zde vystoupil první náměstek ministra financí RNDr. Ladislav Minčič, CSc., MBA, který přítomné seznámil s dalšími kroky daňové reformy. Mezi
nejbližší
plánované
kroky
zařadil
zjednodušení stanovení základu daně, což bude zajištěno daňového propojit
sblížením základu. způsob
účetnictví
a
Zákonodárce stanovení
stanovení chce
základu
více daně
s účetním zachycením příslušných operací. Při zjednodušení systémů dojde ke zjednodušení tvorby
zákonných
opravných
položek
k pohledávkám (odstranění složitostí, pouze 2 pásma pro tvorbu opravných položek, po uplynutí 18 měsíců ve výši 50 %, po uplynutí 36 měsíců
www.tpa-horwath.cz
4/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Květen 2011
100 %, odstranění povinnosti vymáhání pohledávek soudem). Tyto změny mají plánovanou účinnost od 1. 1. 2012 a návrh novely zákona bude předložen do sněmovny koncem června. Dále od roku 2012 je plánováno odstranění daně z dividend. Způsob, jak toho dosáhnout, je stále diskutován. Na jedné straně jsou zastánci metody úplného osvobození dividend od srážkové daně, na druhé straně stojí zastánci toho, aby se srážková daň vybrala z příjmu získaného fyzickou osobou a byla započtena na daňovou povinnost právnické osoby. Pan náměstek Minčič na semináři podrobně vysvětlil metodu, která by spočívala v tom, že výše rozděleného zisku (z něhož byla vybrána srážková daň) by snižovala základ daně z příjmů právnické osoby (byla by považována za speciální odčitatelnou položku a tím by se srážková daň promítla do snížení celkové daňové povinnosti právnické osoby). Tato metoda by také podpořila investování z vlastních zdrojů oproti financování investic úvěrem. Další daňové změny přinese celková rekodifikace občanského a obchodního práva. V návaznosti na nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích a další právní normy bude zpracován nový zákon o daních z příjmů. Záměr zákonodárce je i v tomto zákoně propojit způsob stanovení základu daně s účetním zachycením příslušných operací, což by se mimo jiné promítlo i do změn oblasti hmotného majetku (účetní odpisy by ve větší míře byly daňovým nákladem, odstranění daňové neuznatelnosti ztráty z prodeje některého majetku, atd.). Pro bližší informace k výše uvedenému tématu, prosím, kontaktuje Ing. Janu Skálovou, Ph.D., e-mail:
[email protected].
4
Nezapomeňte zaplatit
KVĚTEN - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2011 pondělí 2.
daň z příjmů
- podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2010
úterý 10.
spotřební daň
- splatnost daně za březen 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
pátek 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
středa 25.
- splatnost daně za březen 2011 (pouze spotřební daň z lihu) spotřební daň
- daňové přiznání za duben 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2011 (pokud vznikl nárok)
daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za duben 2011 – souhrnné hlášení za duben 2011
www.tpa-horwath.cz
5/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
úterý 31.
Květen 2011
energetické daně
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2011
daň z příjmů
- odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2011 - splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně)
daň z nemovitostí
- splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)
čtvrtek 9.
spotřební daň
- splatnost daně za duben 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
středa 15.
daň z příjmů
- čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň
pondělí 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pátek 24.
spotřební daň
- splatnost daně za duben 2011 (pouze spotřební daň z lihu)
ČERVEN
- daňové přiznání za květen 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za květen 2011 (pokud vznikl nárok)
spotřební daň pondělí 27.
daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za květen 2011 – souhrnné hlášení za květen 2011 energetické daně čtvrtek 30.
- odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za květen 2011
daň z příjmů
TPA Horwath Notia Audit s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 60203480 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za květen 2011
TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 26126851 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491
TPA Horwath Notia Consulting s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 27099059 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 96145
Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151055
TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 64583465 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161
Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na
[email protected] .
www.tpa-horwath.cz
6/6
