Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Duben 2011
1/6
TPA Horwath
Vážené dámy, vážení pánové,
Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika
dovolujeme si Vám zaslat dubnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem.
Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 www.tpa-horwath.cz e-mail:
[email protected]
V tomto čísle Vám přinášíme aktuální informace o finální podobě zákona o dani z přidané hodnoty a rekapitulaci jeho nejdůležitějších bodů. Dále se dočtete o návrhu reformy přímých daní a odvodů a o novinkách z Národní účetní rady. Tradičně připojujeme Daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce duben a květen 2011. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou
Poskytované služby
Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání
Ing. Rostislav Kuneš Obsah
Partner TPA Horwath
www.tpa-horwath.cz
1
Změny v zákoně o dani z přidané hodnoty od 1.4.2011
2
2
Reforma přímých daní a odvodů
3
3
Aktivita Národní účetní rady
5
4
Z dění v TPA Horwath
5
5
Nezapomeňte zaplatit
6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
1
Duben 2011
Změny v zákoně o dani z přidané hodnoty od 1. 4. 2011
V prosincovém čísle Newsletteru jsme Vás informovali o chystaných změnách v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. V prvním čtvrtletí roku 2011 prošla novela schvalovacím procesem, dospěla do finální podoby a byla vyhlášena ve Sbírce zákonů pod č. 47/2011. Oproti původnímu návrhu byla její účinnost posunuta na 1. dubna 2011. V tomto čísle Vám přinášíme aktuální informace o finální podobě zákona a rekapitulaci jeho nejdůležitějších bodů.
1.1
Oprava základu daně a výše daně
Oproti zákonu o DPH ve znění do 31. 3. 2011 dochází tedy k posunům v následujících bodech: a) Při snížení základu daně, které vyplývá z odběratelsko-dodavatelských vztahů, má poskytovatel plnění (dodavatel) vždy povinnost toto snížení provést. Příjemce plnění (odběratel) sníží svůj nárok na odpočet již ve chvíli, kdy se dozvěděl o rozhodných skutečnostech, nikoli až v okamžiku obdržení opravného dokladu. b) Snížení základu daně nebo výše daně z jiných důvodů (např. při chybě ve výpočtu základu daně nebo při použití nesprávné sazby daně apod.) může dodavatel řešit podáním dodatečného daňového přiznání, zahrnutí opravy do řádného přiznání není možné.
1.2
Nároky na odpočet daně a korekční mechanismy
Snaha Senátu vrátit jednu z nejvýznamnějších a negativně přijímaných změn v oblasti uplatňování nároků na odpočet do původního stavu, bohužel, nebyla korunována úspěchem. Nárok na odpočet u tuzemských plnění je tak možné uplatnit až za zdaňovací období, ve kterém příjemce obdržel daňový doklad. Nárok na odpočet daně u daňového dokladu doručeného v květnu 2011 je tedy možné zahrnout až do daňového přiznání za květen 2011 bez ohledu na to, že DUZP nastalo již dříve. Plátci by se proto měli zamyslet nad současným nastavením systémů, a to jednak z hlediska prokazování data doručení dokladu a z hlediska časových nesouladů účetního a daňového pohledu. Novela klade zvýšené nároky na příjemce daňových dokladů i z jiných důvodů. Plátci musí mj. kontrolovat, zda dodavatel při vystavování daňového dokladu uplatnil správnou sazbu daně, a to proto, že novela omezuje jejich možnost uplatnit nárok na odpočet daně, pokud použitá sazba daně neodpovídá ZDPH. Řada změn se vztahuje ke způsobu uplatňování nároků na odpočet. Používání služebních vozidel pro soukromé účely a další případy využití dlouhodobého majetku mimo ekonomickou činnost plátce je možné řešit pouze krácením daně na vstupu. Systém dodaňování na výstupu nelze již v těchto případech aplikovat. Zvláštní způsob uplatňování nároků na odpočet se týká rovněž dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností, který bude využíván pro účely, jež vedou k částečnému nároku na odpočet. MFČR v rámci vydaných Informací blíže vysvětlilo ne zcela jasný pojem „majetek vytvořený vlastní činností“. I přes toto vysvětlení zůstává obsah pojmu stále nejasným a bude tedy nutné posuzovat případ od případu.
www.tpa-horwath.cz
2/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Duben 2011
Významných změn doznala ustanovení upravující korekční mechanismy nároků na odpočet u dlouhodobého majetku. Kromě faktu, že byl nově zaveden korekční mechanismus i pro ostatní majetek mimo dlouhodobého (tj. krátkodobý majetek, zásoby apod.), byla prodloužena testovací lhůta u stavebních bytů a nebytových prostor (z původních 5 na 10 let), dochází rovněž k celé řadě změn v terminologii, principech a výpočtech těchto mechanismů. Za pozornost stojí přechodná ustanovení novely zejména vzhledem ke změnám v uplatňování nároků na odpočet u dlouhodobého majetku. Plátci tak např. nesmí ve vypořádání odpočtu za rok 2011 opomenout zohlednit zálohy zaplacené v minulých letech, které se vztahují k dlouhodobému majetku pořízenému v roce 2011 a užívanému pro účely, kdy vzniká nárok na odpočet daně v krácené výši. Novela se dotýká i dalších oblastí, např. vymezení služeb spadajících pod § 10b ZDPH, zohledňování záloh u přijatých přeshraničních plnění, nároku na odpočet u dárků malé hodnoty a obchodních vzorků, režimu DPH při zrušení registrace, osvobození při dovozu zboží, nesplnění registrační povinnosti, podávání souhrnného hlášení apod. Vzhledem k tomu, že novela je velmi rozsáhlá a přináší celou řadu změn, je potřeba zvážit dopady do systémů jednotlivých společností v návaznosti na oblast podnikání.
Budete-li potřebovat naši pomoc v tomto směru, neváhejte nás, prosím, kontaktovat na e-mail
[email protected]. Jsme Vám rádi k dispozici pro řešení Vašich dotazů či požadavků.
2
Reforma přímých daní a odvodů
Dne 18. března 2011 představil ministr financí Miroslav Kalousek návrh reformy přímých daní a odvodů. Mezi cíle reformy patří zjednodušení systému, snížení administrativních nákladů poplatníků i státu, získání dlouhodobé stability a mírné snížení daňové zátěže. Prvním významným krokem ke snížení administrativy a zjednodušení bude jednotné inkasní místo, tedy poplatník bude komunikovat místo současných minimálně tří subjektů (finanční úřad, Česká správa sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovna) pouze s jediným subjektem. Podání bude uskutečněno na jediném formuláři a platba bude provedena na jeden účet. Jsou zvažovány možnosti povinné elektronické formy u vybraných subjektů. Daňové změny budou postupně rozděleny do několika let. Lze tedy očekávat řadu změn s účinností od 1. 1. 2012 i 1. 1. 2013. Myšlenka rozdělení stávajícího zákona o daních z příjmů do dvou zbrusu nových zákonů byla opuštěna, můžeme očekávat změny v podobě novel stávajícího zákona o daních z příjmů.
www.tpa-horwath.cz
3/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Duben 2011
Mezi novinky v zákoně o daních z příjmů je možno zařadit:
■ Sjednocení základů – pro daň i pro pojistné to bude hrubá mzda, u podnikatelů hrubý zisk ■ Sazba daně 19 % ■ Sazba zdravotního pojištění 6,5 % ■ Sazba sociálního pojištění 6,5 % ■ Ponechány výdajové paušály 40 – 80 % ■ Do zákona o daních z příjmů zařadit i příjmy dosud podléhající dani dědické a dani darovací Pro fyzické osoby bude omezena stávající podpora bydlení. Plánuje se tedy ponechat možnost odpočtu úroků z hypotéčních úvěrů v max. výši 150 000 Kč ročně. Smlouvy uzavřené od 1. 1. 2012 už nebudou mít výhodu odpočtu úroků. Státní příspěvek na stavební spoření zůstane zachován ve výši max. 2 000 Kč. Větší zapojení občanů do podpory veřejně prospěšných aktivit – u fyzických osob zvýšení odčitatelné položky z poskytnutých darů na 15 % daňového základu. Zdanění právnických osob Pro zdanění právnických osob byly formulovány následující významné body či úkoly:
■ Sazba daně zůstane na 19 % ■ Zrušení daně z dividend ■ Nulové zdanění subjektů kolektivního investování a důsledné zdanění výplat podílníkům ■ Zdanění hazardu Zrušení daně z dividend proběhne takovou formou, že srážková daň bude při výplatě podílů na zisku nadále vybírána. Bude ale zavedena sleva na dani ve výši sražené daně z dividend uplatněná v následujících zdaňovacích obdobích bez omezení. Cílem je odstranění dvojího zdanění a podpora investic v ČR. S účinností od 1. 1. 2012 bude zrušeno osvobození příjmů provozovatelů loterií a dalších her, bude zaveden jednotný odvod části výtěžku u loterií, který bude považován za daňově uznatelný výdaj.
Pro bližší informace k výše uvedenému tématu, prosím, kontaktuje Ing. Janu Skálovou, Ph.D. na e-mail:
[email protected].
www.tpa-horwath.cz
4/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
3
Duben 2011
Aktivita Národní účetní rady
V našem Newsletteru Vás pravidelně informujeme o aktivitách Národní účetní rady, která vydává interpretace k českých účetním standardům (červen 2010, duben 2010). Rádi bychom Vás upozornili na některé další novinky. V listopadu 2010 byla schválena a zveřejněna interpretace I – 20 Účetní zachycení podmíněných investičních výdajů. Jejím cílem je reagovat na situace při pořizování aktiv (dlouhodobého majetku nebo zásob), s jejichž pořízením má účetní jednotka povinnost vynaložit výdaje, bez kterých není možné dané aktivum pořídit nebo po pořízení používat. Jedná se o účetní řešení širšího problému než je pojem „vyvolaná investice“ v zákoně o daních z příjmů. Pod pojem podmíněné investiční výdaje zahrnuje interpretace i výdaje na vybudování související infrastruktury (např. komunikací, chodníků), která od samého počátku není majetkem účetní jednotky, nebo povinnost poskytnout peněžní nebo nepeněžní (v podobě zajištění prací, materiálu apod.) příspěvek na vybudování takové infrastruktury. Výše uvedené výdaje mohou být vynakládány např. na základě smlouvy o bezúplatném předání či jiné obdobné smlouvy, případně kupní smlouvy. Dle názoru Národní účetní rady podmíněné investiční výdaje jsou součástí pořizovací ceny hlavního aktiva, pokud splňují určité podmínky specifikované v interpretaci, např. nejsou refundovány, či jsou refundovány pouze částečně (např. budova vlastněná účetní jednotkou je na třetí stranu převedena bezplatně nebo za symbolickou cenu) a účetní jednotka nad jejich dalším užitím nemá žádnou kontrolu a sama jich dále nevyužívá. Přístup popsaný v interpretaci je možno použít i pro oceňování zásob vlastní výroby. K vydaným interpretacím připravuje Národní účetní rada seminář na den 29.dubna 2011 v Praze (podrobnější informace získáte na www.nur.cz). Zde je také možno získat informace o interpretacích v připomínkovém řízení (např. byl zveřejněn Návrh interpretace - Dotace v cizí měně k veřejnému připomínkovému řízení).
Pro bližší informace k výše uvedenému tématu, prosím, kontaktuje Ing. Lenku Polanskou, e-mail:
[email protected]
4
Z dění v TPA Horwath
Celosvětové školení GVA Level 2 na oceňování se konalo v Praze Na začátku roku 2010 byla v rámci skupiny Crowe Horwath International vytvořena skupina Global Valuation Advisors (GVA). Cílem je soustředit se rovněž na vzájemnou diskusi o aktuálních trendech v tržním oceňování, alokaci kupních cen a impairment testy pro účely IFRS výkaznictví a na další témata v oblasti oceňování. Součástí její činnosti je také organizace vzdělávacího programu pro členy týmů z jednotlivých států, čehož se aktivně účastní i náš znalecký ústav TPA Horwath Valuation Services. Česká republika byla hostitelem druhé části vzdělávacího cyklu, který proběhl v dubnu 2011 v Praze. Třídenní trénink byl zaměřen na přístupy k tržnímu oceňování majetku, metodologii oceňování nehmotných aktiv a vývoji v metodách tržního oceňování, které se využívají při alokaci kupní ceny a impairment testech pro potřeby IFRS a US GAAP.
www.tpa-horwath.cz
5/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
5
Duben 2011
Nezapomeňte zaplatit
DUBEN pátek 1.
daň z příjmů
- podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2010, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám
pondělí 11. spotřební daň
- splatnost daně za únor 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
pátek 15.
daň silniční
- záloha na daň za 1. čtvrtletí 2011
středa 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - splatnost daně za únor 2011 (pouze spotřební daň z lihu)
spotřební daň
- daňové přiznání za březen 2011 - daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za březen 2011 (pokud vznikl nárok)
úterý 26. daň z přidané hodnoty
- daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2011
energetické daně
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2011
- souhrnné hlášení za březen 2011 a 1. čtvrtletí 2011
KVĚTEN - odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2011 pondělí 2.
daň z příjmů
- podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2010
úterý 10.
spotřební daň
- splatnost daně za březen 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
pátek 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - splatnost daně za březen 2011 (pouze spotřební daň z lihu)
spotřební daň
- daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za duben 2011 (pokud vznikl nárok)
středa 25.
úterý 31.
- daňové přiznání za duben 2011
daň z přidané hodnoty
- daňové přiznání a daň za duben 2011 – souhrnné hlášení za duben 2011
energetické daně
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2011
daň z příjmů
- odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za duben 2011 - splatnost celé daně (poplatníci s výší daně do 5 000 Kč včetně)
daň z nemovitostí
TPA Horwath Notia Audit s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 60203480 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463
- splatnost 1. splátky daně (poplatníci s daní vyšší než 5 000 Kč s výjimkou poplatníků provozujících zemědělskou výrobu a chov ryb)
TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 26126851 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491
TPA Horwath Notia Consulting s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 27099059 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 96145
Číslo osvědčení 80 KAČR TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151055
TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 64583465 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161
Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na
[email protected] .
www.tpa-horwath.cz
6/6
