Březen 2011
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
1/6
TPA Horwath
Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika Vážené dámy, vážení pánové, dovolujeme si Vám zaslat březnové vydání Newsletteru skupiny TPA Horwath, který Vás informuje o zajímavostech z oblasti daní a účetnictví. Věříme, že
Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312 www.tpa-horwath.cz e-mail:
[email protected]
uvedené příspěvky budou pro Vás přínosem a budete je číst se zájmem. V tomto čísle se budeme zabývat problematikou tzv. souběhu výkonu funkce člena
statutárního
orgánu
obchodních
společností
či
družstev
a
pracovněprávního vztahu, dále se dočtete o přeshraničních fúzích a v neposlední řadě přinášíme krátké zprávy z dění v TPA Horwath. Tradičně připojujeme Daňový kalendář s důležitými termíny na měsíce březen a duben 2011. Přejeme Vám příjemné chvíle strávené při čtení Newsletteru. S úctou
Poskytované služby
Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností Due diligence Přeměny a strukturování transakcí Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Vedení mezd Fondy kvalifikovaných investorů Účetní a daňové vzdělávání
Obsah 1
Souběh výkonu funkce ve statutárním orgánu a zaměstnaneckého poměru
2
2
Přeshraniční fúze
3
3
Z dění v TPA Horwath
5
4
Nezapomeňte zaplatit
5
Ing. Rostislav Kuneš Partner TPA Horwath
www.tpa-horwath.cz
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
1
Březen 2011
Souběh výkonu funkce ve statutárním orgánu a zaměstnaneckého poměru
V Hospodářských novinách ze dne 10.2.2011 byl uveřejněn obsáhlý materiál, který se podrobněji zabývá problematikou tzv. souběhu výkonu funkce člena statutárního orgánu obchodních společností či družstev a pracovněprávního vztahu, jehož obsahem má být činnost, kterou by daná osoba měla vykonávat jako člen daného statutárního orgánu. Tento materiál vychází z rozhodnutí Nejvyššího správního soudu č.j. 3 Ads 119/2010-58 ze dne 9.12.2010. V tomto rozhodnutí Nejvyšší správní soud dovodil, že v případě, kdy je obsahem pracovněprávního vztahu tzv. obchodní vedení společnosti, které má daná osoba dle obchodního zákoníku vykonávat jako člen statutárního orgánu (v daném případě jednatel), je takový pracovněprávní vztah absolutně neplatný, a proto na základě něj není jednatel nemocensky pojištěn a nemá nárok na nemocenské dávky. Je třeba říci, že uvedené rozhodnutí není nějakým novým pohledem soudů na problematiku souběhu funkcí, ale v podstatě je promítnutím existující rozhodovací praxe českých soudů do oblasti zákonného pojištění. Nelze tedy předpokládat, že by se rozhodovací praxe soudů změnila, aniž by zároveň došlo ke změně stávající legislativy. Daňová uznatelnost vyplacených částek V souvislosti s komentáři k tomuto rozhodnutí se objevil i názor, že při aplikaci závěrů z popsaného rozhodnutí do oblasti daňové může být odvozena daňová neuznatelnost odměn vyplácených na základě pracovněprávního vztahu při souběhu funkcí. Komora daňových poradců předložila Ministerstvu financí k projednání na Koordinační výbor materiál, týkající se daňové uznatelnosti vyplacených částek dle pracovně právních smluv. Návrh řešení zněl: Prostředky vyplacené na základě pracovněprávního vztahu jakožto mzda budou daňově uznatelné i v případě, kdy se následně ukáže být tento pracovněprávní vztah neplatný (ať již absolutně či relativně). Generální finanční ředitelství tento názor v podstatě přijalo a uzavřelo materiál takto: Pokud daňovému subjektu (tj. členu statutárního orgánu či jednateli) budou vypláceny mzdové prostředky, ze kterých bude plátcem daně odvedena daň ze závislé činnosti i zákonné odvody na sociální a zdravotní pojištění dle příslušných právních předpisů, jedná se u právnické osoby o náklady daňově účinné. Toto platí v případě, kdy není jednoznačně prokázáno, že se jedná zcela o výplatu odměny členovi statutárních orgánů právnických osob, která by nebyla daňově účinným nákladem dle § 25 odst. 1 písm. d) ZDP. Byť se stanovisko Generálního finančního ředitelství zdá být pro daňové poplatníky příznivé, tak nelze přehlédnout, že za určitých okolností může být náklad považován za daňově neúčinný. Důchodové a nemocenské pojištění Pokud jde o rovinu důchodového a nemocenského pojištění, tak Česká správa sociálního zabezpečení se k projednávané věci vyjádřila dne 10. února 2011 (celé znění zprávy najdete na http://www.cssz.cz). ČSSZ zdůrazňuje, že její postoj k předmětné problematice je v souladu s popsaným rozhodnutím, ale uvádí, že byť by pracovní smlouva byla neplatná, jednatelé jsou účastni důchodového pojištění z titulu funkce ve statutárním orgánu, tudíž by jim odpracované roky většinou chybět neměly. A to v těch kalendářních měsících, ve kterých jim byl zúčtován započitatelný příjem ve výši rozhodného příjmu (pro rok 2011 částka 6 200 Kč, v roce 2010 pak 6 000 Kč).
www.tpa-horwath.cz
2/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Březen 2011
ČSSZ dále uvádí, že si neponechává pojištění odvedené za nepojištěné osoby. Často by však mohlo jít pouze o přeplatek na pojistném a na nemocenském pojištění, protože účast na důchodovém pojištění těchto jednatelů by zpravidla měla zůstat zachována, pokud jejich příjem nebyl nižší než výše uvedené rozhodné částky. Do konce roku 2008 by neměl vzniknout ani přeplatek na nemocenském pojištění, protože jednatelé byli pojištěni z důvodu výkonu této činnosti i nemocensky, a to i pokud neměli uzavřenou pracovní smlouvu se společností. ČSSZ připouští, že existují subjekty, které mohou být nesprávným postupem při souběhu funkcí dotčeny, je jich však prý výrazně méně, než kolik je uváděno v médiích. Máme za to, že vyjádření ČSSZ (které se navíc týká jen jednatelů, nikoli členů statutárních orgánů akciových společností a družstev) spíše potvrzuje problematičnost dosavadní praxe souběhu funkcí. Souběh funkcí se dále projevuje v oblasti platnosti jednání za společnost a neměla by být pomíjena ani otázka správného rozložení rolí a s tím souvisejících odpovědností při řízení obchodní společnosti. Správné nastavení funkcí a odpovědností v obchodní společnosti bylo doposud často přehlíženou podmínkou úspěchu v podnikání. Nenechte se nepříjemně překvapit a konzultujte své případné pochybnosti s odborníky na danou oblast.
Pro bližší informace kontaktujte Ing. Jindřicha Trupla na emailu:
[email protected]. Právní posouzení v článku vychází z názorů Mgr. Lukáše Zdvihala z advokátní kanceláře Mareš Partners.
2
Přeshraniční fúze
Od července roku 2008 platí v České republice zákon o přeměnách, který umožňuje přeshraniční fúze mezi společnostmi v členských státech Evropské Unie. Znamená to tedy, že například česká akciová společnost může fúzovat se slovenskou akciovou společností nebo slovenské a rakouské společnosti s ručením omezeným mohou fúzovat do české společnosti s ručením omezeným. Jak hojně je tato možnost využívána? Kolik takových transakcí již bylo v praxi uskutečněno? V Obchodním věstníku bylo oznámeno od 1.1.2008 do 31.12.2010 celkem 29 případů, kdy společnosti uložily do sbírky listin rejstříkového soudu projekt přeshraniční fúze. Z toho 22 fúzí bylo také zdárně dokončeno, tedy zapsáno do českého obchodního rejstříku a do obchodního rejstříku v příslušném státě EU. Počty oznámených a dokončených případů zobrazuje následující graf. Přehled přeshraničních fúzí za poslední tři roky
14 12
oznámené
10 8
dokončené
6 4 2 0 2008
www.tpa-horwath.cz
2009
2010
3/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Březen 2011
Jaké přeshraniční fúze jsou nejčastější? Nejoblíbenější zemí, se kterou jsou realizovány přeshraniční fúze, je Slovensko. Je zajímavé, že do konce roku 2009 byly uskutečněny s touto zemí pouze čtyři přeshraniční fúze, zatímco v roce 2010 to bylo již devět fúzí. Jaký je pro to důvod? Pokud nebudeme spekulovat o daňových souvislostech, může být důvodem zpřesnění slovenské právní úpravy pro tyto transakce a její lepší návaznost na právo EU a tím i na českou právní úpravu. Řečeno ve zkratce - sjednotil se přístup k účetním souvislostem a definici rozhodného dne pro účetní účely. Je evidentní, že touto změnou došlo k významnému zvýšení počtu přeshraničních fúzí realizovaných se Slovenskou republikou. Další zemí, s níž proběhlo nejvíce přeshraničních fúzí, je Kypr. Celkem se jedná o čtyři transakce, z toho dvě transakce byly zapsány do obchodního rejstříku, dvě však dosud na zdárný konec čekají. Ve všech případech se jedná o fúzi, kdy česká společnost zaniká a stěhuje se na Kypr. Je zajímavé, že kyperská právní úprava účetních účinků je odlišná od české, proto možná vznikají dlouhé průtahy při zápisu do obchodního rejstříku na Kypru. Další zahraniční společnosti, s nimiž nejčastěji fúzovaly české firmy, pocházejí z Německa a z Holandska, kde byly provedeny v každé zemi 3 transakce. Ostatní země zapojené do fúzí s českými společnostmi byly Velká Británie, Rakousko, Francie, Irsko a Polsko. Přehled fúzí dle zemí a roku realizace ukazuje následující graf. Počty přeshraničních fúzí dle zemí a let 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0
2008 2009 2010
Slovensko
Kypr
Německo Holansko
V současné době je v České republice připravována novela zákona o přeměnách. Ta by měla přinést možnost volit u přeshraničních fúzí rozhodný den fúze variantně, tedy spojit ho i s právními účinky fúze, které nastávají zápisem fúze do obchodního rejstříku. Tento krok odstraní společnostem z České republiky jednu z bariér, které přeshraniční fúze s některými evropskými zeměmi komplikují. Pro bližší informace k přeshraničním fúzím prosím kontaktujte Ing. Jiřího Slavkovského, email:
[email protected].
www.tpa-horwath.cz
4/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
3
Březen 2011
Z dění v TPA Horwath
Časopis Auditor Daňoví specialisté naší skupiny se podíleli v lednu a únoru na přípravě dvou vydání časopisu Auditor (vydávaným Komorou auditorů ČR), které byly věnovány problematice daní. Odborné články týkající se novely zákona o dani z přidané hodnoty, která vstupuje v účinnost k 1. dubnu 2011 od Romany Pelcové a Michaely Vrabcové, o daňových souvislostech fotovoltaických elektráren (autorů Petra Fiřta a Jana Sošky) či o judikatuře Nejvyššího správního soudu k daňové uznatelnosti úroků z úvěrů na výplatu vlastního kapitálu od Petra Karpelese, které byly zveřejněny v časopise Auditor najdete na našem webu: www.tpa-horwath.cz v sekci Novinky a publikace/Odborné články/Daně.
Přírůstky do rodin partnerů TPA Horwath Rádi bychom se s Vámi podělili o radost, kterou do naší společnosti přineslo narození dětí dvěma našim partnerům. Dne 21. února 2011 se narodil panu Petrovi Karpelesovi druhý syn David Karpeles. Pan Jiří Hlaváč uvítal dne 3. března 2011 na svět svou první dceru Emilii Hlaváčovou. Všem přejeme hodně zdraví a štěstí!
4
Nezapomeňte zaplatit
BŘEZEN úterý 1.
daň z příjmů
- podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2010
pondělí 14.
spotřební daň
- splatnost daně za leden 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
úterý 15.
daň z příjmů
- čtvrtletní záloha na daň - podání hlášení platebního zprostředkovatele
pondělí 21.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - elektronické podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2010 - daňové přiznání za únor 2011
spotřební daň pátek 25.
- daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za únor 2011 (pokud vznikl nárok)
daň z přidané hodnoty - daňové přiznání a daň za únor 2011 – souhrnné hlášení za únor 2011 energetické daně
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za únor 2011
pondělí 28.
spotřební daň
- splatnost daně za leden 2011 (pouze spotřební daň z lihu)
čtvrtek 31.
daň z příjmů
- odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za únor 2011
DUBEN pátek 1.
daň z příjmů
www.tpa-horwath.cz
- podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2010, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám
5/6
Newsletter skupiny TPA Horwath Česká republika
Březen 2011
pondělí 11.
spotřební daň
- splatnost daně za únor 2011 (mimo spotřební daň z lihu)
pátek 15.
daň silniční
- záloha na daň za 1. čtvrtletí 2011
středa 20.
daň z příjmů
- měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků - splatnost daně za únor 2011 (pouze spotřební daň z lihu) - daňové přiznání za březen 2011
spotřební daň
- daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za březen 2011 (pokud vznikl nárok)
úterý 26. daň z přidané hodnoty
- daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen 2011 - souhrnné hlášení za březen 2011 a 1. čtvrtletí 2011
energetické daně
TPA Horwath Notia Audit s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 60203480 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463 Číslo osvědčení 80 KAČR
- daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2011
TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 26126851 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491
TPA Horwath Valuation Services s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 25507796 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151055
TPA Horwath Notia Consulting s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 27099059 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 96145
TPA Horwath Corporate Finance s.r.o. Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika IČO: 64583465 Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161
Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na
[email protected] .
www.tpa-horwath.cz
6/6
