3. téma Daňové systémy 2. část, nepřímé daně
Daňové systémy - Osnova 1. Nepřímé daně - charakteristika -výnosy a struktura 2. Teorie a praxe nepřímých daní 2a) DPH 2b) spotřební a ekologické daně
Daně ze spotřeby Jsou ukládány nepřímo výrobcům a obchodníkům s tím, že se přenesou do ceny výrobků a služeb pro spotřebitele. Fakticky je mají platit spotřebitelé v ceně. Mezi nepřímé daně patří i cla. V EU jsou harmonizovány
Z historie
1.
2.
Vyvinuly se z tzv. akcízů, což byl výběr různých poplatků, daní, cel, mýtného apod. Platily se při dovozu, vývozu a převozu zboží, na trzích, apod. Později se rozdělily na dva směry: Daň z určitého zboží (dobytek, sůl, tabák, koření apod.) Daň z obratu
Daně ze spotřeby
všeobecné - ukládané na všechny obraty jako % ceny (DPH) ze specifických zboží a služeb (spotřební). Předmětů takto zdaněných je malý počet, ale daně mají velké výnosy, tzv. akcízy
Všeobecné spotřební daně 1. Jednorázové - výrobková - z VO obratu - z MO obratu 2. Vícerázové - obratová (kaskádovitá) - DPH
Charakteristika nepřímých daní
Jsou in rem (nezohledňují poplatníka) Jsou regresívní (chudší lidé mají větší sklon ke spotřebě) Neodrazují tolik od práce jako důchodová daň
Podíl 5000/HDP v r. 2003 Země
podíl na HDP
podíl na celkových daních
USA
4,6
18,2
Německo
10,4
29,4
Česká republika
11,2
36,2
Slovensko
11,2
34,1
Velká Británie
11,6
32,7
Švédsko
13,3
26,3
Portugalsko
13,6
36,7
Maďarsko
15,2
38,4
Dánsko
16,0
33,0
Turecko
16,2
49,5
Island
16,3
41,0
OECD průměr*
11,5
32,1
Podíl daní všeobecných a ze specifických zboží a služeb na spotřebních daních (2003)
5110/5100
63%
5120/5100
37%
Zavádění DPH
Poprvé zavedena ve Francii 1967 Poté ji postupně přijímají další země – podmínka členství v EHS (EU) Dnes více než 130 zemí světa Není v USA, Austrálii
Vlastnosti DPH
Neutrální - % daně v ceně je stejné Vhodná pro mezin. obchod – dá se vrátit při vývozu Menší daňové úniky – řetěz plátců Může zdanit i služby Velké výnosy pro stát Složitá administrativa
Fungování DPH v EU
Dodávky obchodní se zdaňují v zemi určení, ale vývozce má nárok na odpočet ve své zemi Nákup pro vlastní spotřebu se zdaňuje v zemi nákupu (občané EU mohou nakupovat výrobky s služby v kterékoliv zemi, přičemž v jejich zemi se už nezdaňují)
Vývoz z EU
Osvobozen od DPH – daň se vrátí
Dodávky spotřebitelům – občanům EU – princip země původu
2 výjimky: Dodávky zboží ze zásilkových obchodů se zdaňují sazbou země určení a jsou příjmem jejího rozpočtu Koupě automobilů, motorových člunů a letadel, (nových do 6 měsíců), jsou zdaňovány v zemi kupujícího, tedy v zemi registrace, bez ohledu na zemi původu.
Minimální sazby DPH v EU
Základní 15 % Snížená 5 % Mohou existovat nejvýše dvě snížené
Sazby DPH v roce 2006 Země Japonsko Kanada Švýcarsko N. Zéland Švédsko Lucembursko Německo Španělsko V. Británie
snížená sazba 3,6/ 2,4 12/6 3/6/12 7 7/4 5/0
základní sazba 5 7 (15) 7,6 12.5 12/25 15 16 16 17,5
Vlastnosti SD
Mají nápravný účel Jsou regresivní (chudí nejen relativně, ale u tabáku dokonce absolutně více konzumují) Neelastická poptávka – velký výnos
Legislativa EU – Spotřební daně „“horizontální direktiva“: obecná ustanovení a pohyb a skladování výrobků podléhajících spotřebním daním, „strukturální direktivy“: vymezuje základy spotřebních daní; v současné době podléhají akcízům minerální oleje a další energetické suroviny, alkoholické nápoje a tabákové výrobky, ddirektivy o sazbách“: upravují sbližování sazeb spotřebních daní.
Daňové sklady
Pokud se výrobky pohybují v EU mezi daňovými sklady, jsou v režimu odkladu daně. Daň se uloží až při vyskladnění ke spotřebě sazbou této země.
Spotřební daně v EU
Minerální oleje a energetické suroviny Tabákové výrobky Alkoholické nápoje Pivo Víno
Fungování SD v EU Podobné jako u DPH Princip země spotřeby u obchodního zboží Princip země původu u nákupů občanů EU Vývoz z EU bez daně Dokud se zboží v EU neprodá konečnému spotřebiteli, je v režimu odkladu daně
Nepřímé daně - ČR: pět přechodných období a trvalých výjimek: DPH snížená 5 % sazba u tepla pro domácnosti DPH 5 % u stavebních prací za účelem bydlení (konec r. 2007) (pak > 15 %)
Nepřímé daně - ČR:
Daň z cigaret a tabákových výrobků postupně na úroveň EU (do konce roku 2007) DPH trvalé osvobození od registrace samostatní podnikatelé (výdělek ročně < 35.000) pěstitelské pálení trvalá výjimka (daň ve výši 90 Kč z litru místo 235) (týká se 175 000 pěstitelů) Harmonizované sazby alkoholických nápojů, piva a energet. surovin porostou
Cigarety – osobní spotřeba
Z Česka lze vyvézt do Belgie, Británie, Dánska, Finska, Irska, Německa, Rakouska a Švédska bez daně maximálně 200 kusů cigaret pro osobní spotřebu. Pro ostatní země EU platí čtyřikrát vyšší limity.
