ÚČETNICTVÍ VYBRANÝCH SUBJEKTŮ POSKYTUJÍCÍCH SLUŽBY ZS 2015/2016
Přednášející: Ing. Olga Malíková, Ph.D.
Ing. Olga Malíková, Ph.D. • Ekonomická fakulta – Katedra financí a účetnictví • Pracovna: H837 (budova H, 7. patro) • e-mail:
[email protected] • tel.: 2366 • Konzultační hodiny: PO 12,15 – 14,15 • Materiály z přednášek: www.ef.tul.cz (osobní profil); multiedu.tul.cz
Podmínky absolvování předmětu • Zkouška UVS: • Písemná zkouška (rozsah: odpřednášená látka v ZS; okruhy otázek: témata přednášek; forma: kombinace uzavřených ot. (20 b) a otevřených ot. (30 b); • !!! Zkouškové termíny budou POUZE v zimním zkouškovém období!!!
Literatura - výchozí • Zákon č. 563/91 Sb., o účetnictví (v platném znění po novelách) (dostupné z: http://business.center.cz nebo též z: http://cds.mfcr.cz/) • Prováděcí vyhlášky MF k zákonu o účetnictví • 501/2002, 502/2002, 504/2002, 410/2009
Literatura doporučená • České účetní standardy k prováděcím vyhláškám, viz výše. • BOKŠOVÁ, J. Účetnictví komerčních pojišťoven – specifika v ČR. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2010. ISBN 978-80-7357-521-2. • JÍLEK, J. a J. SVOBODOVÁ. Účetnictví bank a finančních institucí 2009. Praha: Grada Publishing, 2009. ISBN 978-80-247-3048-6. • TAKÁČOVÁ, H. Účetnictví neziskových organizací. Praha: Oeconomica, 2010. ISBN 978-80-245-1664-6. • NOVÁKOVÁ, Š. Reforma účetnictví ve vybraných účetních jednotkách. I. a II. díl. Praha: Oeconomica, 2011. ISBN 978-80-245-1757-5, 978-80-245-1797-1.
1. Přednáška
ÚVOD DO UVS
„Služby vs. účetnictví“
Služby
Co je služba? Definice Výstupy sektorů služeb jsou nehmotné výkony, které nemohou být skladovány, transportovány nebo vlastněny, služby lze koupit, prodat, ale nelze je fyzicky uchopit.
Služba jako činnost • Služby = činnosti, které uspokojují lidské potřeby. (Potřeba – motivuje, je hnacím motorem lidského jednání a chování). • Služby jsou všechny činnosti, které se orientují na bezprostřední získávání, zpracovávání nebo zušlechťování hmotných statků.
Co je služba? Služba jako proces Služba = změna stavu osoby, nebo statku, která se uskutečňuje vzájemnou činností . Určena pro jejich vlastníky, má nehmotnou podobu.
Služba jako výsledek činnosti Služby = společensky užitné hodnoty lidské práce: • zachovávají hodnoty vytvořené výrobním procesem, • slouží dlouhodobému procesu spotřeby, • napomáhají vytvářet podmínky pro všestranný rozvoj lidí.
Funkční rozdíly mezi službou a hmotnými výkony Služba: • • • • • • • • • • •
nelze ji skladovat, balit nelze ji vystavovat není možné poskytnout vzorky standardizace služeb je obtížná komplikovaná je patentová ochrana omezené možnosti má koncentrace služeb proces výroby a spotřeby probíhá současně distribuční kanály jsou krátké obtížná je regulace poptávky a nabídky hodnota služeb je posuzována na základě jiných kritérií než je cena důraz je kladen na symbolismus ve službách
Klasifikace služeb - obecná KDO službu poskytuje • místo produkce a spotřeby (výrobní, nevýrobní), • způsob produkce (soukromé, veřejné), • rozsah vztahů (komerční, sociální) KOMU je služba určena • způsob uspokojení potřeb (osobní, věcné), • způsob úhrady (placené, neplacené), • frekvence konzumace (základní, občasná, příležitostní) CO se poskytuje • vlastnosti služeb (finanční, obchodní, dopravní, stravovací, ubytovací, lázeňské), • užitný efekt služeb (základní, komplementární, substituční), • charakter služeb (pro obyvatele, pro podnikatelskou sféru, pro společnosti)
Klasifikace služeb – statistická, obecně 1. administrativa, státní správa 2. zdravotnictví 3. sociální péče 4. školství, věda a výzkum 5. bankovnictví, pojišťovnictví 6. stravování 7. ubytování 8. maloobchod 9. zahraniční obchod 10. tělovýchova + rekreace
Klasifikace služeb – statistická, dle EU–NACE (Nomenclatre des Activités dans les Communautés Européennes)
G H I J K L M N O
Obchod, opravy motorových vozidel a spotřebních výrobků pro domácnost Ubytování a stravování Doprava, skladování a spoje Finanční služby Činnosti v oblasti nemovitostí a pronájmu; podnikatelské činnosti Veřejná správa a obrana; povinné sociální zabezpečení Vzdělání Zdravotnictví a sociální péče; veterinární činnosti Ostatní veřejné, sociální a osobní služby
Klasifikace služeb – statistická, dle CZ-COPNI (Klasifikace služeb neziskových institucí sloužících domácnostem)
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
bydlení zdraví rekreace a kultura vzdělávání sociální péče náboženství politické strany, odborové a profesní organizace ochrana životního prostředí služby jinde neuvedené
Účetnictví
Co je účetnictví? = systém pravidel umožňující hodnotově zachytit: - aktivity subjektu - ekonomickou situaci, která z těchto aktivit vyplývá „Účetnictví = uzavřená soustava s přesně vymezenými metodickými prvky zaměřená na hodnotovou (peněžní) stránku hospodářských jevů.“ „Účetnictví = uspořádaně vedené záznamy o hospodářských jevech, ke kterým došlo v účetní jednotce.“ „Účetnictví = informace o stavu a pohybu majetku a zdrojů krytí, o nákladech a výnosech, příjmech a výdajích, o výsledku hospodaření.“
Funkce účetnictví
ekonomická
1. poskytovat informace o kom: o účetní jednotce za kdy: za účetní období , k datu komu: interním a externím uživatelům 2. registrační funkce 3. důkazní prostředek 4. základ pro vyměření daní 5. nástroj ekonomické prospěšnosti
Kdo je účetní jednotkou?
právnické osoby se sídlem na území ČR zahraniční osoby podnikající na území ČR organizační složky státu podle zvláštního předpisu fyzické osoby, zapsané jako podnikatelé v obchodním rejstříku ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o DPH, přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000,- Kč ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis
Kdo je uživatelem účetních informací? Vlastník, zřizovatel
Manažeři Investoři
Zaměstnanci
Stát Akcionáři
Organizace
Účetní a daňoví spec.
Věřitelé
Dodavatelé
Veřejnost
Zákazníci
Účetní legislativa I.
Zákon č. 563/91 Sb., o účetnictví (v platném znění po novelách)
II.
Prováděcí vyhlášky k zákonu o účetnictví
• Vyhláška č. 500/2002 Sb. ... pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví • Vyhláška č. 501/2002 Sb. ... pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi • Vyhláška č. 502/2002 Sb. ... pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami • Vyhláška č. 503/2002 Sb. ... pro zdravotní pojišťovny • Vyhláška č. 504/2002 Sb. ... pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání • Vyhláška č. 410/2009 Sb. ... pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu
Účetní legislativa III. České účetní standardy • České účetní standardy pro podnikatele (standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.) • České účetní standardy pro finanční instituce (standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 501/2002 Sb.) • České účetní standardy pro pojišťovny (standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 502/2002 Sb.) • České účetní standardy pro zdravotní pojišťovny (standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 503/2002 Sb.) • České účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 504/2002 Sb.) • České účetní standardy pro ÚSC, PO, SF a OSS (standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 410/2009 Sb.)
Služby vs. účetnictví
Účetní legislativa pro účetní jednotky poskytující služby Činnost
Účetní legislativa
administrativa, státní správa , obrana, státní příspěvkové organizace
Z563, V410 + ČSÚ
zdravotnictví (státní; soukromé)
Z563, V410 + ČSÚ; Z563, V500 + ČSÚ
sociální péče (státní; spolky – občan. sdr.) Z563, V410 + ČSÚ; Z563, V504 + ČSÚ veřejné vysoké školy a výzkumné org.
Z563, V504 + ČSÚ
finanční služby
Z563, V501 + ČSÚ
pojišťovací a zajišťovací služby
Z563, V502 + ČSÚ
stravování, ubytování
Z563, V500 + ČSÚ (Z563, V504 + ČSÚ)
Kultura (SPO)
Z563, V410 + ČSÚ
Obchod, opravy motorových vozidel a spotřebních výrobků
Z563, V500 + ČSÚ
Doprava, skladování a spoje
Z563, V500 + ČSÚ
Činnosti v oblasti nemovitostí a pronájmu; podnikatelské činnosti
Z563, V500 + ČSÚ
Struktura kurzu I.
Úvodní blok Zákon o účetnictví
II. Účetnictví subjektů poskytujících služby pojištění a zajištění 1. Vymezení pojmů (úkoly pojišťoven, základní terminologie, účetní legislativa, oceňování majetku pojišťoven, účtové třídy, hlediska tvorby analytických účtů, směrná účtová osnova, návrh účtového rozvrhu). 2. Individuální a konsolidovaná účetní závěrka pojišťoven (účetní výkazy; konsolidace účetní závěrky). 3. Technické a netechnické účty v účetnictví pojišťoven (systém sledování nákladů a výnosů, výkaz zisku a ztráty). 4. Finanční umístění (vymezení, oceňování a účetní sledování položek účtové třídy 1). 5. Vybrané operace v pojišťovací a zajišťovací činnosti. Technické rezervy.
Struktura kurzu III. Účetnictví subjektů poskytujících finanční služby 1. Charakteristické rysy účetnictví bank a finančních institucí (vymezení finančních institucí a jejich činnosti, účetní legislativa, oceňování majetku bank, účtové třídy, hlediska tvorby analytických účtů, směrná účtová osnova). 2. Účetní závěrka finančních institucí – specifika účetních výkazů banky. 3. Konsolidovaná účetní závěrka – metody konsolidace, konsolidovaná rozvaha, konsolidovaný výkaz zisku a ztráty, obsahové vymezení přílohy v konsolidované účetní závěrce. 4. Peněžní operace, mezibankovní zúčtování, aktivní a pasivní obchody, postup tvorby a použití opravných položek a rezerv. 5. Cenné papíry – jejich vymezení, obchodování s cennými papíry (CP k prodeji, k obchodování, k držení, emitované CP).
IV. Účetnictví neziskových organizací 1. Klasifikace neziskových organizací (státních, nestátních), charakteristika, právní předpisy upravující jejich účtování. 2. Specifika účetního vykazování v příspěvkových organizacích a územně správních celcích. 3. Specifika účetního vykazování nestátních neziskových organizací.
P2 – Opakování – ustanovení ZoÚ • • • • • • •
Vymezení účetní jednotky, účetního období Všeobecně uznávané účetní zásady Účetní záznamy a jejich archivace (úč.doklady, úč. zápisy, úč. knihy, průkaznost a opravy úč. záznamů) Kriteria ověření úč. závěrky auditorem Oceňování Odpisy DM Inventarizace majetku a závazků
dr. Malíková
UPC P2 – Ustanovení zákona o účetnictví
26
