BUSINESS LUNCH 13/06/2013 New regulations about VAT and Corporate Tax in a nutshell Veerle Slagmeulder Peter Robrechts
BTW NIEUWIGHEDEN Adm. toelichting bepaling beroepsgebruik bij gemengd gebruikte goederen Elektronische Factuur Bewaring facturen Papierenfactuur verplicht in België >< Elektronische factuur in buitenland (online toegang in België vereist) Verplichte factuurvermeldingen Boetes – verlies BTW aftrek Opeisbaarheid BTW overgangsregeling in 2013 ! Aanpassing boekhoudprogramma
BTW AFTREK GEMENGD GEBRUIKTE GOEDEREN 4 GROTE PRINCIPES • Verplichte beperking BTW-aftrek tot beroepsmatig gebruik (gemengd gebruik) -op bedrijfsmiddelen => max. BTW aftrek voertuigen (personenvervoer en/of goederenvervoer) is 50% - op andere goederen (vb. leasing wagens) - dewelke gratis ter beschikking worden gesteld; • Niet langer BTW op privégebruik (VAA) indien de BTW-aftrek bij aankoop werd beperkt; • Wel nog BTW op privégebruik verschuldigd - m.b.t. aankopen vóór 2013- indien oude regeling - indien privégebruik optreedt op een later moment • Gebruiker betaalt vergoeding => BTW verschuldigd op minstens de normale waarde
BTW AFTREK GEMENGD GEBRUIKTE GOEDEREN Hoe beroepsgebruik bepalen?
3 METHODES
1. Rittenadministratie • Eerste methode • Voertuig per voertuig • Volgende gegevens dienen bijgehouden te worden m.b.t. beroepsverplaatsingen: - Datum van de rit - Beginadres - Eindadres - Afgelegde kilometers per rit - Totaal afgelegde kilometers per dag - Kilometers bij begin en einde van het jaar • Keuze per voertuig => hele jaar toepassen • Beroeps% vastgesteld in jaar X, geldt als raming voor jaar X+1
2. Semi-forfaitaire formule • Methode 2 • %Privé = Afstand woon-werk x 2 x 200 + 6000 km x 100 Totaal afgelegde kilometers %Beroeps = 100% - %Privé • Berekening per vervoermiddel • Proratering van de “200” en de “6.000 km” enkel indien ingebruikname of buitengebruikstelling de loop van het jaar kalenderjaar • Wijziging afstand woon-werk : pro-rata temporis te berekenen • Keuze per voertuig, hele jaar toepassen
3. Forfait van 35% • Methode 3 • Enkel van toepassing indien vloot bestaat uit minstens 4 vervoermiddelen die GEMENGD worden gebruikt • Toepassen op alle vervoermiddelen voor personenvervoer en/of goederenvervoer • Te beoordelen op 31/12 van het jaar • Toepassen t.e.m. 31 december van het derde jaar volgend op het jaar van de eerste toepassing. • Quid indien aantal wagens daalt naar minder dan 4 gedurende termijn van 3 jaar?
• Voertuigen die niet in aanmerking komen voor de 3 methodes - max. toegelaten massa van meer dan 3.500 kg; - Bestemd voor personenvervoer met meer dan 8 zitplaatsen, deze van bestuurder niet meegerekend; - Speciaal ingericht voor vervoer van zieken, gewonden, gevangenen en voor lijkenvervoer; - O.w.v technische kenmerken geen inschrijving bij DIV mogelijk; - Speciaal uitgerust voor het kamperen; - Boten en luchtvaartuigen; • Deze voertuigen komen evenmin in aanmerking voor het bepalen van het min. van 4 vervoermiddelen
Methode 1 en 2 mogen gecombineerd worden => slechts 1 methode per voertuig • Methode 3 kan niet gecombineerd worden met methodes 1 & 2 • Beperking tot max. 50% • Aftrek% toepassen op : - aankoop en huur vervoermiddel - aankoop brandstof - kosten m.b.t. herstelling en onderhoud - aankoop van toebehoren • Keuze mogelijk voor globaal gemiddeld aftrek% - Enkel bij methode 1&2 - Per categorie van vervoermiddel (personenwagen, lichte vracht, motorfietsen, …) - Som van alle individuele aftrek%/aantal vervoermiddelen - Berekening jaar per jaar •
VOORBEELD -Gegevens: *BVBA koopt in 2012 een Ford Mondeo voor een personeelslid: - 30.000 EUR + 6.300 EUR BTW - Geschatte kilometers voor 2013: 35.000 EUR - Autokosten : 7.000 EUR *Personeelslid werkt half-time, op kantoor van BVBA *Woon-werk : 65km enkel *Er wordt geen vergoeding gevraagd - BTW-aftrek op aankoop in 2012: 6.300 x 50% = 3.150 EUR - Bepalen BTW-aftrek in 2013 - rittenadministratie - Semi-forfaitaire formule
VOORBEELD Hypothese 1 : semi-forfaitaire formule
Beroeps%: 100-((65 km x 2 X 200) + 6.000 km) x 100 = 8,57% 35.000 km • Aftrek% : 8,57% • Aftrek% 8,57% ook toepassen op kosten van onderhoud, herstelling, … 7.000 EUR x 21% x 8,57% = 125,98 EUR • Herziening BTW-aftrek aankoop voertuig? Neen, oude regeling werd toegepast => BTW-aftrek op aankoop blijft ongemoeid • BTW afdragen op privégebruik? Ja, aankoop oude regeling en privé% > 50 % MvH : gedane uitgaven : 30.000 EUR/5 x (91,43% - 50%) = 2.485,80 EUR • Verschuldigde BTW : 2.485,80 EUR x 21% = 522,02 EUR • Opnemen in rooster 61 uiterlijk 20/4/2014
VOORBEELD Hypothese 2: Rittenadministratie Beroepskilometers: 9.000km Totaal aantal afgelegde kilometers: 35.000 km • Beroeps%: 9.000 km/35.000 km = 25,71% • Aftrek% van 25,71% ook toepassen op kosten van onderhoud, herstelling,… 7.000 EUR x 21% x 25,71% = 377,94 EUR • Herziening BTW-aftrek aankoop voertuig? Neen, oude regeling werd toegepast => BTW-aftrek op aankoop blijft ongemoeid • BTW afdragen op privégebruik? Ja, aankoop oude regeling en privé% > 50 % MvH : gedane uitgaven : 30.000 EUR/5 x (74,29% - 50%) = 1.457,40 EUR • Verschuldigde BTW : 1.457,40 EUR x 21% = 306,05EUR • Opnemen in rooster 61 uiterlijk 20/4/2014
VOORBEELD Kostprijs werkgever Hypothese 1: Semi-Forfaitaire methode BTW aftrek : 8,57% : Verschuldigde BTW privégebruik:
125,98 EUR -522, 02 EUR - 396,04 EUR te betalen
Hypothese 2 : Rittenadministratie BTW aftrek: 25,71% Verschuldigde BTW privégebruik
377,94 EUR -306, 04 EUR 71,90 EUR Voordeel toepassing rittenadministratie : 467, 94 EUR
LEASINGS • -
• -
Huur 2011 BTW aftrek op huur en gebruikskosten : 50% BTW op privégebruik : BTW uit VAA halen overeenkomstig formule directe belastingen = correctie voor initiële BTW aftrek van 50% Huur 2012 BTW aftrek op huur en gebruikskosten : 50% BTW op privégebruik : BTW uit VAA halen overeenkomstig formule directe belastingen (verhoogde formule ) = correctie voor initiële BTW aftrek van 50%
•
Huur 2013
-
BTW aftrek op huur en gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) – 3 methodes Geen BTW op privégebruik
BETALING VERGOEDING • Gebruiker betaalt vergoeding voor privégebruik • Betaling vergoeding = verhuur van vervoermiddel = onderworpen aan BTW • Gezien belaste handeling : geen aftrekbeperking i.f.v. beroepsgebruik • Aftrek BTW : 50% • Minimum MvH = normale waarde (NW) (is verschillend van VAA in Dir. Belastingen) • Minimum MvH/NW : indien wagen aangekocht door onderneming: (Aankoopprijs/5) + kosten onderworpen aan BTW) x (50%- beroeps%)
• Minimum MvH/NW : indien wagen gehuurd door onderneming (huurprijs + kosten onderworpen aan BTW) x (50% - beroeps%)
BETALING VERGOEDING • Minimum verschuldigde BTW = Normale waarde x 21% • Beroeps% wordt berekend door toepassing één van de 3 methodes
VOORBEELD GEGEVENS: BVBA koop BMW : 50.000 EUR + 10.500 EUR BTW Enig vervoermiddel Woon-werk : 48 km enkel Zaakvoerder betaalt 2.000 EUR incl. BTW Autokosten 2013: Brandstof : 4.200 EUR Onderhoud en herstelling : 1.550 EUR Verzekering : 1.750 EUR • Aantal gereden kilometers 2013: 32.450 km • • • • •
VOORBEELD • Beroeps% 100 – ((48km x 2 X 200) + 6.000 km) x 100 = 22,34% 32.450 km • Methode 3 niet toepasbaar want geen min. van 4 gemengd gebruikte vervoermiddelen • Normale waarde : ((50.000 EUR/5) + 5.750 EUR) x (50%-22,34%) 15.750 EUR x 27,66% = 4.356,45 EUR • BTW op normale waarde : 4.356,45 EUR x 21% = 914,85 EUR • BTW uit vergoeding : 2.000 EUR x 21/121 = 347,11 EUR • Extra BTW bij te betalen : 914,85 EUR – 347,11 EUR = 567,74 EUR • Opnemen in rooster 61 uiterlijk op 20/4/2014
50% BTW TOLERANTIE VERKOOP • • • • •
•
Volledige opname van het voertuig in het bedrijfspatrimonium : BTW op 50% van de verkoopprijs; Gedeeltelijke opname van het voertuig in het bedrijfspatrimonium vb. 30% (zelfstandige) : BTW op 30% van de verkoopprijs; Enkel van toepassing op voertuigen dewelke de BTW aftrek van max. 50% hebben ondergaan; Niet van toepassing bij wagens aangeschaft onder de marge of bij particulieren => BTW op 100% van de verkoopprijs ; Voorbeeld : verkoopprijs 10.000 EUR incl. Af te dragen BTW : 10.000 EUR x 10,50% = 950,22 EUR 110,50% BTW aangifte : Vak 00 : 4.524,89 – Vak 03: 4.524,89 – Vak 54 : 950, 22
ANDERE ROERENDE GOEDEREN • Van toepassing vanaf 2013 • BTW aftrek op andere roerende goederen dan vervoermiddelen (GSM, laptop, tablet, …) • Per goed individueel vaststellen • Indien toepassing forfait van 75%, van toepassing op ALLE andere roerende goederen en gerelateerde gebruikskosten i.v.m. die goederen (vb. iphone en dito telefoonkosten)
ELECTRONISCHE FACTUUR • Gelijkschakeling met papieren factuur • Het formaat maakt niet uit - pdf, xml, email, word-document, portaal,… • Moet elektronisch uitgereikt én ontvangen worden • Aanvaarding door klant is vereist maar kan impliciet - door betaling - geen voorafgaandelijk akkoord nodig - factuur per factuur - ook voor kleine bedrijven en particulieren (B2B en B2C) • Opgepast voor praktische gevolgen : “ duplicaat”
ELECTRONISCHE FACTUUR •
AUTHENTICITEIT – INTEGRITEIT – LEESBAARHEID GARANDEREN
Vanaf opmaak t.e.m. het einde van de bewaringstermijn 3 voorwaarden zelf in te vullen door belastingplichtige Authenticiteit van de herkomst : waarborg identiteit van de leverancier of uitreiker van de factuur De identiteit van de leverancier moet kunnen worden vastgesteld ondanks vermelding op factuur; Integriteit van de inhoud : Inhoud van de factuur mag geen wijzigingen ondergaan Inhoud moet onveranderlijk zijn. Verplichting geldt zowel voor leverancier als klant Leesbaarheid : Niet gedefinieerd Moet voor iedereen leesbaar zijn op papier, scherm Vb xml – bestanden zullen worden beschouwd als menselijk leesbaar na een transparant conversieproces
ELECTRONISCHE FACTUUR BEDRIJFSCONTROLES - Authenticiteit ≠ met louter aantonen identiteit van leverancier - Leverancier moet daadwerkelijk levering/dienst hebben verricht - Factuur staat niet op zich maar is onderdeel van geheel van documenten (bestelling, contract, vervoersdocumenten, betalingsbericht, …) - Belang opzetten betrouwbaar bedrijfs- en boekhoudproces - Ook voor papieren factuur BEWAARPLAATS en BEWAARTERMIJN - Papierenfactuur : Verplicht te bewaren op Belgisch grondgebied - Elektronische factuur: buiten België – wel waarborg online toegang in België - 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar dat volgt op de datum van uitreiking - Ook voor boeken en andere stukken (bestelbons, vervoersdocumenten, …)
FACTUURVERPLICHTINGEN 1. UITREIKINGSTERMIJN A. BELGISCHE LEVERING • 15e dag van de maand volgend op de maand waarin de BTW opeisbaar is geworden • Ook voor andere gevallen (vb. Self-billing) • Enkel verlating van uitreikingsdatum van de factuur • Factuur moet nog altijd in dezelfde BTW aangifte VOORBEELD - Levering 24 oktober - 2012 : factuur uiterlijk 7 november = 5e werkdag = aangifte oktober - 2013 : factuur uiterlijk 15 november = 15e dag = aangifte oktober
FACTUURVERPLICHTINGEN B. INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING/DIENST •
•
15e van de maand volgens op de maand waarin de levering/dienst werd verricht Moment opeisbaarheid BTW valt samen met moment uitreiking factuur en ten laatste de 15e van de maand volgend op de levering Vanaf 2013: uitreiking factuur vóórdat de intracommunautaire levering heeft plaatsgevonden maakt BTW niet meer opeisbaar zelfs al is volledige prijs betaald
VOORBEELD -Intracommunautaire levering op 17 november 2013 (belastbaar feit) -Uitreiking factuur uiterlijk 15 december 2013 -BTW wordt opeisbaar op 15 december 2013 – aangifte december 2013
FACTUURVERPLICHTINGEN 2. VEREENVOUDIGDE VERMELDINGEN • Bepaalde factuurvermeldingen worden vereenvoudigd • “BTW VERLEGD” : wanneer afnemer tot voldoening van de BTW is gehouden • “FACTUUR UITGEREIKT DOOR AFNEMER”: wanneer afnemer factuur uitreikt (self_ bill) • “BIJZONDERE REGELING REISBUREAUS” • “BIJZONDERE REGELING - GEBRUIKTE VOORWERPEN - KUNSTVOORWERPEN VOORWERPEN VOOR VERZAMELINGEN OF ANTIQUITEITEN • Vrijgestelde handelingen : verwijzing naar het artikel van de BTW richtlijn of de nationale wetgeving of enige andere vermelding dat de handeling is vrijgesteld Volgens de circulaire nr. 2/2013 kan het volstaan met “eender welke andere verwijzing te vermelden die aantoont dat de levering van de goederen of dienst van BTW is vrijgesteld alsook de reden van de vrijstelling “ (vb vrijgestelde handeling – uitvoer van goederen)
FACTUURVERPLICHTINGEN •
• • • •
Handeling vindt plaats in het buitenland - is geen vrijstelling - noch KB nr. 1 noch circulaire maakt hierover enige melding - geen vermelding op factuur meer nodig??? Datum waarop BTW opeisbaar wordt (belastbaar feit of ontvangst prijs) Datum waarop factuur wordt uitgereikt Aantal andere factuurvermeldingen worden summier gewijzigd (vb verplichte vermeldingen voor de verkoop van een wagen) of licht anders omschreven. Taalgebruik : in België : factuur wordt uitgereikt in de taal van het landsgebied waar de exploitatiezetel van de belastingplichtige is gevestigd.
FACTUURVERPLICHTINGEN 3. VEREENVOUDIGDE FACTUUR – art. 13 KB nr 1. WBTW • Factuur is niet hoger dan 100 EUR excl. BTW of voor bepaalde sectoren of wanneer het een verbeterd stuk betreft • Datum van uitreiking + opeenvolgende nummering • Identiteit van de leverancier/dienstverrichter • Aard van de geleverde goederen of verrichte diensten • Het te betalen BTW bedrag + Maatstaf van Heffing per BTW-tarief • Identiteit klant + BTW nummer ( is niet voorzien in richtlijn) • Indien verbeterd stuk, verwijzing naar oorspronk. Factuur + specifieke vermelding van de aangebrachte wijziging Indien niet vermeld geen BTW aftrek voor klant en mogelijk forfaitaire boete BTW BOETES ZIJN VERHOOGD IN 2012 !!!!!
FACTUURVERPLICHTINGEN 4. BEVOEGDE LIDSTAAT VOOR FACTURERING – NIEUW art. 53decies WBTW • Regels inzake facturering (uitreiking, inhoud, vereenvoudiging) Niet bewaring • PRINCIPE : Lidstaat waar de levering of dienst plaatsvindt (1) • AFWIJKINGEN Lidstaat van de leverancier/dienstverrichter voor: - Verlegging van heffing (2) - uitzondering self-bill = > blijft lidstaat waar handeling plaatsvindt - Handeling is gelokaliseerd buiten de Gemeenschap (3) Uitbreiding van de gevallen waarin het land van de leverancier- dienstverrichter bepalend is
FACTUURVERPLICHTINGEN TOEPASSINGEN • • • • • • •
BE verricht “B2B”- dienst voor USA = (3) – BELGIE BE verricht “B2B”- dienst voor FR = (2) – BELGIE DE verricht “B2B”-dienst voor BE = (2) – DUITSLAND (voorheen België) CH verricht “B2B”-dienst voor BE = (1) – BELGIE (CH is geen EU lidstaat) NL verkoopt goederen naar BE = (1) – NL, intracommunautaire levering Hier is geen verlegging van BTW. Aannemingswerk van gebouw in LUX= (1) DE verricht lokale levering van goederen in BE (BTW-plichtige) = (2) – DUITSLAND (veralgemeende verleggingsregel art. 51§2, 5° WBTW)
OPEISBAARHEID BTW •
Vroegere regeling - Levering van goederen • BTW wordt opeisbaar op het moment van de levering • Tenzij: – Betaling van voorschot – Factuur vóór levering
- Diensten • BTW wordt opeisbaar bij voltooiing van de dienst • Tenzij: – Betaling van voorschot – Factuur vóór voltooiing dienst Behalve voor intracommunautaire diensten • Alleen betaling is subsidiaire oorzaak
OPEISBAARHEID BTW Nieuwe regeling - Levering van goederen – BTW wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht – Doorlopende leveringen : * BTW wordt opeisbaar bij elke periodieke afrekening * Op het einde van iedere kalendermaand m.b.t. intracommunautaire leveringen Tenzij : ontvangst betaling van voorschot ICL : uitreiking factuur (belastbaar feit) of 15e dag van volgende maand Kasstelsel : ontvangst betaling
OPEISBAARHEID BTW Nieuwe regeling - Levering van diensten – BTW wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is voltooid – Doorlopende diensten : * BTW wordt opeisbaar bij elke periodieke afrekening * Tenminste op het einde van iedere kalenderjaar m.b.t. Intracommunautaire diensten > 1 jaar Tenzij : Betaling van voorschot Kasstelsel : ontvangst betaling
OPEISBAARHEID BTW Belgische levering ( uitvoer) Belastbaar feit
Opeisbaarheid 2013
Intracommunautaire levering Belastbaar feit
2012
Opeisbaarheid 2013
2012
Levering
Levering
Factuur
15e van de maand
Betaling > levering
Betaling > levering
15e van de maand
-
Levering
Levering Niet: factuur > levering
Factuur > levering
Niet: factuur > levering
Factuur > levering
Niet: factuur > betaling
Factuur > betaling
Niet: betaling > levering
Niet: betaling > levering
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Beslissing nr. E.T.123.563 van 19 december 2012 - Laattijdige publicatie van de nieuwe regeling (21 december 2012) en praktische problemen - Vandaar uitstel voor nieuwe regels inzake opeisbaarheid van de BTW - Geen overgangsregeling voor de andere nieuwe bepalingen (elektronische factuur, factuurvermeldingen, enz.) - Overgangsperiode voor 2013 • 2014: uitwerking in eerste kwartaal van 2013 omtrent definitieve stelsel • Toch nog afwijkingen of toleranties?
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 1 : B2B handelingen - Toepassingsgebied • Andere dan intracommunautaire handelingen • Andere dan verlegging van heffing • Dus ‘standaard’-geval tussen 2 Belgische ondernemingen
- Keuze tussen nieuwe regels en oude regels • Vrije keuze (factuur per factuur)
- Nieuwe regels: • Leverancier - ‘Verzoek tot betaling’ Geen vermelding van BTW, tarief, vrijstelling,… Indien toch BTW-vermeldingen = factuur = oude regels = BTW wordt opeisbaar op datum document Factuur pas bij levering op bij betaling (uiterlijk de 15de van de maand volgend op levering of betaling) - BTW-aangifte op basis van ‘opeisbaarheid’ • Klant - Aftrek op basis van ‘opeisbaarheid’
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 2 : handelingen met verlegging van heffing - Toepassingsgebied • Andere dan intracommunautaire handelingen • ‘Lokale’ verlegging van heffing -Werk in onroerende staat - Handelingen in België verricht door buitenlandse leverancier Lokale goederenverkoop ‘Lokale’ handelingen (zie art. 21, § 3 WBTW) - Diensten onder verlegging van heffing, maar dienstverrichter is buiten de gemeenschap gevestigd
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 2 : handelingen met verlegging van heffing - Keuze tussen nieuwe regels en oude regels voor de afnemer • Vrije keuze ( factuur per factuur) - Nieuwe regels • BTW-aangifte (verlegging) op basis van ‘opeisbaarheid’ (belastbaar feit of betaling)
- Oude regels • BTW-aangifte (verlegging) op basis van factuur - Geen verwijzing naar datum belastbaar feit vereist
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Toepassingsgebied • Intracommunautaire leveringen/verwervingen • Intracommunautaire diensten (zie art.21, § 2 en art.51, § 2, 1° WBTW)
- Regeling • Geen overgangsregeling voor opeisbaarheid van de BTW - Overeenstemming intracommunautaire rapportering - Wel ‘tolerantie’ inzake documenten
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten - afnemer • Opeisbaarheid - Voltooiing van de dienst - Voorafbetaling - Geen factuur kan voordien worden uitgereikt
• Tolerantie - Ontvangen factuur is toch ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Dan geen ‘wachtdocument’ Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten – afnemer •Tolerantie - Ontvangen factuur is toch ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Voorbeeld • Factuur ontvangen op 28 maart 2013 • Betaling op 2 april 2013 = ‘enkele dagen’ (waarschijnlijk) • Dienst voltooid op 15 mei 2013 • Rapportering in BTW-aangifte april (betaling is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten – dienstverrichter • Opeisbaarheid - Voltooiing van de dienst - Voorafbetaling - Geen factuur kan voordien worden uitgereikt
• Tolerantie -Uitgereikte voorschotfactuur is toch ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten – dienstverrichter •Tolerantie -Uitgereikte voorschotfactuur is toch ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Voorbeeld • Factuur uitgereikt op 29 maart 2013 • Betaling op 2 april 2013 = ‘enkele dagen’ (waarschijnlijk) • Dienst voltooid op 15 mei 2013 • Rapportering in BTW-aangifte april (betaling is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen - afnemer • Opeisbaarheid - Factuur (voor zover na levering) - Uiterlijk 15e dag van de maand volgend op belastbaar feit (aankomst goederen) • Tolerantie -Ontvangen factuur is ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Dan geen ‘wachtdocument’ Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen – afnemer •Tolerantie -Ontvangen factuur is ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Voorbeeld • Factuur ontvangen op 29 maart 2013 • Aankomst goederen op 2 april 2013 = ‘enkele dagen’ (waarschijnlijk) • Rapportering in BTW-aangifte april (aankomst is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen – leverancier • Opeisbaarheid - Factuur voor zover na levering - Uiterlijk 15e dag van de maand volgend op belastbaar feit (aankomst goederen)
• Tolerantie -Ontvangen factuur is ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING •
Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen – leverancier •Tolerantie -Ontvangen factuur is ‘geldig’ indien ‘enkele dagen’ voor opeisbaarheid Voorbeeld • Factuur uitgereikt op 29 maart 2013 • Aankomst goederen op 2 april 2013 = ‘enkele dagen’ (waarschijnlijk) • Rapportering in BTW-aangifte april (aankomst is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING -
Overgangsregeling zou verlengd worden onder welke voorwaarden ??? Definitieve regeling beloofd voor 1 trimester 2013 – is er nog niet maar wordt weldra verwacht Mogelijke oplossing: - voorschotfactuur geldt als volledige factuur (geen betalingsverzoek meer) - leverancier/dienstverrichter : BTW afdragen op ogenblik uitreiken voorschotfactuur of op het ogenblik dat de BTW opeisbaar wordt (tolerantie) - afnemer: BTW slechts te recupereren bij betaling of wanneer belastbaar feit zich heeft voorgedaan - verlegging van heffing : BTW te recupereren wanneer de verschuldigde BTW wordt opgenomen in de aangifte (uiterlijk bij levering goed of voltooiing dienst)
VENNOOTSCHAPSBELASTING • • • • • • • •
Wagens (VAA – Verworpen Uitgaven) Notionele Intrest Aftrek Thin capitalization Interne Pensioen Toezegging Meerwaarde op aandelen Geheim commissieloon Verlaagde RV op dividenden Stijging RV op liquidatiebonus
WAGENS Voordeel alle aard
Voordeel alle aard Voordeel = cataloguswaarde x leeftijdspercentage x CO2-% x 6/7 -> cataloguswaarde = gefactureerde waarde inclusief BTW en opties, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno reparatie : -> cataloguswaarde bij ‘verwerving in nieuwe staat’ -> cataloguswaarde in alle andere gevallen = de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno (o.a. bij tweedehandswagens of leasingwagens)
Voordeel alle aard -> CO2-% = op basis van CO2-uitstoot en type brandstof -> minimum 4% en maximum 18% -> CO2-uitstoot = zoals gekend bij de DIV voertuigen zonder gegevens m.b.t. CO2-uitstoot bij DIV: CO2 = 205 gr/km (benzine, LPG of aardgas) CO2= 195 gr/km (diesel) -> minimum voordeel alle aard van 1.200 €/jaar voor AJ 2013 (indexeerbaar) -> leeftijdsfactor wagen = zowel voor nieuwe als tweedehandsauto’s: cataloguswaarde x correctie percentage in functie van de ouderdom van het voertuig 6 % per jaar tot 70 % (5 jaar)
WAGENS Verworpen uitgaven
Algemeen Aftrekpercentage
CO2-uistoot g/km Diesel
Benzine
100%
Tot 60
Tot 60
90%
> 60 tot 105
> 60 tot 105
80%
> 105 tot 115
> 105 tot 125
75%
> 115 tot 145
> 125 tot 155
70%
> 145 tot 170
> 155 tot 180
60%
> 170 tot 195
> 180 tot 205
50%
> 195 of geen gegevens beschikbaar
> 205 of geen gegevens beschikbaar
Voertuigen met uitstoot van 0 gram CO2 per kilometer krijgen een aftrek van 120% (elektrische wagens)
Beoogde kosten De aftrekbeperking treft in principe alle rechtstreekse en onrechtstreekse beroepskosten die verband houden met de aankoop, de huur, het bezit, het gebruik en het onderhoud van de betrokken voertuigen
Beoogde kosten Worden derhalve onderworpen aan de aftrekbeperking : – de afschrijvingen met inbegrip van alle toebehoren en uitrusting, gezamenlijk of afzonderlijk gefactureerd – de onderhouds- en herstellingskosten – de verzekeringsbijdragen – de verkeersbelasting en de belasting op de inverkeerstelling – de uitgaven voor wassen en ontstoffen van voertuigen in gespecialiseerde inrichtingen (car wash) – de parkeerkosten – de niet-aftrekbare btw, ongeacht of zij wordt afgeschreven dan wel dadelijk in kosten geboekt – bijdragen aan organisaties van pechverhelping – de belasting op het gebruik van een autoradio – de kosten van GPS – minderwaarden n.a.v. een verwezenlijking
Kosten VAA aan 17% • 17 % van het voordeel van alle aard voor het kosteloze gebruik ervan voor persoonlijke doeleinden. • Vanaf 01.01.2012 • Deze opname in de verworpen uitgaven komt bovenop de beperking van de autokosten a rato van de CO2-uitstoot • Op deze verworpen uitgave zullen bovendien geen fiscale aftrekken kunnen worden toegepast.
NOTIONELE INTREST AFTREK
Notionele intrest aftrek Tarieven • AJ 2012 3,425 • AJ 2013 3,00 • AJ 2014 2,74 .
(3,925 KMO) (3,50 KMO) (3,24 KMO)
Notionele intrest aftrek KMO vennootschap (art. 15 W.venn.): of niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden: • jaargemiddelde personeelsbestand: 50; • jaaromzet exclusief btw: 7.300.000 EUR; • balanstotaal: 3.650.000 EUR Of meer dan 100 werknemers
Notionele intrest aftrek NIA verworven vanaf 2013: • Geen mogelijkheid meer tot overdracht vanaf AJ 2013 of later bij geen of onvoldoende belastbare winst • Bestaande stock NIA blijft overdraagbaar, 7 jaar en oudste eerst
Notionele intrest aftrek • 2 beperkingen – Aanwending overgedragen saldo enkel na verrekening van alle andere aftrekposten zoals • Belastingkrediet • DBI • Vorige fiscale verliezen
gevolg: veel overdracht zal verloren gaan gezien beperkte overdracht van max 7 aanslagjaren
Notionele intrest aftrek – Belastbare winst > 1.000.000 EUR Verrekening van de stock NIA die hoger is dan 1.000.000 EUR wordt beperkt tot 60%. De NIA die wegens deze beperking niet in mindering kon worden gebracht is onbeperkt overdraagbaar.
Notionele intrest aftrek Tips: • Terugname van afschrijvingen indien vroeger werd afgeschreven eerder uit fiscaal oogpunt i.p.v. economisch oogpunt. • Overlopende rekeningen: toe te rekenen opbrengsten – op te stellen facturen, overgedragen kosten • Voorzieningen op risico’s en kosten terugnemen indien economische overdreven • Voordelen alle aard meer via R/C boeken i.p.v. op fiche Opgelet voor misbruiken (vb. terugname investeringsreserve)
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 1: AJ 2013: NIA voor dit jaar : 7.000 euro Winst na 5de bewerking : 4.000 euro
Aftrek
in
6de
bewerking:
NIA:
4.000
euro
Het deel van de nieuw opgebouwde NIA dat niet afgetrokken kan worden in de 6de bewerking is niet overdraagbaar en gaat definitief verloren (3.000 euro)
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 2: Overgedragen NIA : 5.000 euro NIA 2013 : 7.000 euro Winst na 5de bewerking : 4.000 euro Aftrek in 6de bewerking: NIA: 4.000 euro Het deel van de nieuw opgebouwde NIA dat niet afgetrokken kan worden in de 6de bewerking is niet overdraagbaar en gaat definitief verloren (3.000 euro) Belastbaar saldo 0,00 euro, overdracht NIA 5.000 euro
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 3: Overgedragen NIA NIA 2013 Winst na 5de bewerking
: 5.000 euro : 7.000 euro : 10.000 euro
Aftrek in 6de bewerking: NIA: 7.000 euro Aftrek in 9de bewerking: NIA: 3.000 euro Belastbaar saldo 0,00 euro, overdracht NIA 2.000 euro
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 4: Overgedragen NIA
: 4.000.000 euro
Winst na 5de bewerking
: 800.000 euro
Aftrek in 9de bewerking: NIA
: 800.000 euro
Belastbaar saldo 0,00 euro, overdracht NIA 3.200.000 euro Geen hinder van de 60% regel want rest winst < 1.000.000 euro
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 5: Overgedragen NIA
: 4.000.000 euro
Winst na 5de bewerking
: 3.000.000 euro
maximumaftrek in 9de bewerking: NIA: 1.000.000 + ( 60%*2.000.00.0) = 2.200.000 euro Winstsaldo 800.000,00 euro, overdracht NIA: – 1.000.000 euro door onvoldoende winst – 800.000 euro door de 60% begrenzing => onbeperkt in de tijd overdraagbaar
THIN Capitalization
Thin capitalization Voor AJ 2013 Betaalde of toegekende intresten zijn niet als beroepskost aftrekbaar, indien: – De werkelijke verkrijger is gevestigd in een belastingparadijs of onderworpen aan een aanzienlijk gunstiger regime; of – Het totaal bedrag van de lening is hoger dan 7x (belaste reserves bij het begin van het bj + gestort kapitaal bij einde bj)
Thin capitalization Vanaf AJ 2013 Bestaande regeling is strenger geworden: Betaalde intresten zijn voortaan niet aftrekbaar in de mate de lening meer bedraagt dan 5 x (belaste reserves bij het begin van het bj + gestort kapitaal bij einde bj)
INTERNE PENSIOEN TOEZEGGING
Taks op IPT • Vennootschappen met onderhandse pensioenovereenkomst hebben nooit premietaks van 4,4% betaald • Compensatie: eenmalige belasting van 1,75% • Berekend op de bestaande pensioenvoorziening ‘ultimo 2011”
Taks op IPT • Ingekohierd samen met de vennootschapsbelasting over AJ 2013 • Optie om taks te gespreid te betalen (3 * 0,60%)
MEERWAARDE OP AANDELEN
Meerwaarde op aandelen Principe: • Vrijgesteld van belastingen • Tenzij, belastingen van 33,99% bij volgende aandelen: – – – – –
Vennootschappen gevestigd in een belastingparadijs Financieringsvennootschappen Vennootschappen met offshore-activiteiten Financial branches van een vennootschap Aandelen van tussen – of holdings vennootschappen
Meerwaarde op aandelen Vanaf AJ 2013: • Aandelen in volle eigendom < 1 jaar in bezit • Afzonderlijk belast aan 25% + ACB 3%= 25,75% • Belasting enkel van toepassing indien er een voldoende belastbare basis is
Meerwaarde op aandelen Voorbeeld 1 Belastbaar resultaat: 1.000 EUR Meerwaarde op aandelen (<1jaar volle eigendom): 100 EUR Te betalen belastingen: 1.000 *33,99% = 339,90 EUR 100 * 25,75 % = 25,75 EUR 365,65 EUR
Meerwaarde op aandelen Voorbeeld 2 Belastbaar resultaat: -20 EUR Meerwaarde op aandelen (<1jaar volle eigendom): 100 EUR Te betalen belastingen: 80 * 25,75 % = 20,60 EUR
Meerwaarde op aandelen Voorbeeld 3 Belastbaar resultaat: -150 EUR Meerwaarde op aandelen (<1jaar volle eigendom): 100 EUR Te betalen belastingen: Geen belastingen te betalen (verliessituatie)
TAXATIE GEHEIM COMMISSIELOON
Wat is een geheim commissieloon? • Aanslag (taxatie) op kosten waarvoor de individuele ficheverplichting niet is nagekomen: – Commissies, makelaarslonen,… die voor de verkrijgers al dan niet in België belastbare beroepsinkomsten zijn – Bezoldigingen, pensioenen,… – Kosten eigen aan de werkgever- onkostenvergoedingen aan personeel/bedrijfsleider (bv: personeelslid krijgt maandelijks 100€ onkostenvergoeding) – Voordelen alle aard zoals privégebruik van personenwagen, gsm, pc, internet, verwarming, elektriciteit, woning – Voordeel van alle aard zoals niet aangegeven intresten op de debetstand rekening courant, niet aangegeven huur herkwalificatie
Wat is een geheim commissieloon? • Niet aangegeven voordeel van alle aard voor andere kosten met een gedeeltelijk of volledig privékarakter – Privémeubilair als kost of investering geboekt op naam van de vennootschap – Niet specifieke beroepskledij – Privéreizen naar niet beroepsmatige bestemmingen of beroepsreizen waar de partner privé meegaat
• Verdoken meerwinsten (niet aangegeven inkomsten) • Andere Financiële voordelen
Gevolgen • Bijzondere afzonderlijke aanslag in de vennootschapsbelasting • Tarief: 309% • Belasting is aftrekbaar als beroepskost • Notionele intrestaftrek en vorige fiscale verliezen niet aftrekbaar op aanslag op geheime commissielonen (309% is altijd te betalen)
Aanpassing wetgeving • Vanaf AJ 2014 • Toepassing van de aanslag geheim commissieloon zal achterwege blijven indien : • De genieter akkoord is om op de genoten voordelen belast te worden en die belasting gevestigd is binnen de driejarige aanslagtermijn. • Dit heeft ook als gevolg het verwerpen van de uitgaven in hoofde van de vennootschap die de vergoeding of het voordeel heeft toegekend
Vallen buiten de toepassing geheim commissieloon Restaurantkosten Kleine misrekeningen en afwijkingen
VERLAAGDE RV OP DIVIDENDEN
Verlaagde RV op dividenden KMO Wetsontwerp: • Inbreng in geld bij KMO vennootschappen vanaf 1 juli 2013 • Tarief RV op dividenden wordt vanaf 3de jaar na inbreng verlaagd naar 20% en vanaf 4de jaar verlaagd naar 15% • Tarief blijft behouden ook als vennootschap nadien « groot » wordt of liquideert
Verlaagde RV op dividenden KMO • Voorwaarden – Kleine vennootschap volgens art 15 W.Venn. – Inbreng in geld • Gelden mogen niet afkomstig zijn uit de uitkering van belaste reserves die vervolgens in het kapitaal worden ingebracht.
– Aandelen op naam en volledig volstort – Ononderbroken volle eigenaar blijven, het voordeel vervalt bij eigendomsoverdracht – Deze aandelen zijn geen preferente aandelen
Verlaagde RV op dividenden KMO • Antimisbruikbepalingen – Kapitaalsvermindering voor kapitaalsverhoging enkel de verhoging dat de vermindering overstijgt in aanmerking voor verlaagd tarief – Gelijkaardige regeling voor kapitaalsvermindering en verhoging verbonden of geassocieerde vennootschappen betreft. De administratie het oorzakelijk verband tussen de kapitaalvermindering en de kapitaalverhoging dienen aan te tonen
STIJGING RV OP LIQUIDATIEBONUS
Stijging RV op liquidatiebonus • Stijging RV op liquidatiebonus van 10% naar 25% • Liquidatieboni verleend of toegekend vanaf 1/10/2014, onafhankelijk van datum ontbinding
Stijging RV op liquidatiebonus • Huidig tarief RV 10% kan men vastklikken – Belaste reserves worden “gepromoveerd” tot fiscaal gestort kapitaal – Belaste reserves uit keren als dividend ( 10% RV) in 2013 of 2014 – Nettobedrag onmiddellijk op te nemen in het kapitaal – Opname in kapitaal gebeurt in het belastbaar tijdperk dat afsluit voor 1 oktober 2014
Welke dividenden komen in aanmerking? De dividenden die overeenkomen met de vermindering van de belaste reserves zoals deze ten laatste op 31 maart 2013 zijn goedgekeurd door de Algemene Vergadering
Stijging RV op liquidatiebonus • Na een wachttijd van 5 jaar voor KMO’s zijn deze geïncorporeerde reserves onbelast bij een liquidatie/ Kapitaalvermindering – Kapitaalvermindering of vereffening binnen 5 jaar : – 15% extra RV indien uitkering in jaar één of twee na kapitaalverhoging – 10% extra RV bij uitkering in jaar drie – 5% extra RV bij uitkering in jaar vier
• Voor niet KMO vennootschappen is de wachttijd 8 jaar (15%- 4j; 10% 5-6j; 5% 7-8j)
Stijging RV op liquidatiebonus • Consolidatie dividendbeleid/Bijzondere aanslag Bij wijziging van dividendpolitiek van vennootschappen die : • Laatste 5 jaar dividenden hebben uitgekeerd • Bij het boekjaar van de inbreng (incorporatie) geen “gewone” dividenden uitkeren • Afzonderlijke aanslag van 15%
Vb. In belastbaar tijdperk 2013 haalt vennootschap een boekhoudkundig resultaat van 4.000 en wordt een dividend uitgekeerd van 300. =>Bijkomend wordt een ‘dividend’ uitgekeerd en terug opgenomen in kapitaal van 13.500 (dividend van 15.000 aan 10% roerende voorheffing) Belastbare tijdperken
Resultaat
Uitgekeerd dividend
2008
2000
200
2009
1000
100
2010
2500
200
2011
1500
100
2012
3000
400
⇒ Globaal resultaat van 10.000 en dividenden voor 1.000 10% Berekenen voor huidig tijdperk: 10% *4.000 = 400 => ‘slechts’ een dividend van 300 =>Verschil wordt bijkomend belast aan afzonderlijke aanslag van 15% in hoofde van de vennootschap
Stijging RV op liquidatiebonus • De dividenden toegekend in het kader van deze overgangsregel tellen niet mee voor het bepalen van de 13% regel van het werkelijk gestort kapitaal voor toepassing verlaagd tarief
VRAGEN DRT & PARTNERS WEMMEL ROMEINSESTEENWEG 1022 1780 WEMMEL Tel 02/456 89 10
ACCOUNTANTSKANTOOR DRT AARSCHOT GROTE MARKT 28 3200 AARSCHOT Tel 016/55 33 40
[email protected]
[email protected]