24/03/2012
Bab 3 Akuntansi Pengantar Berbasis IFRS http://www.warsidi.com
Menjelaskan asumsi perioda waktu. Menjelaskan basis akrual dalam akuntansi. Menjelaskan mengapa diperlukan penyesuaian akun. Mengenali jenis‐jenis penyesuaian yang utama. Memahami penyesuaian untuk tangguhan. Memahami penyesuaian untuk akrual. Menjelaskan apa yang dimaksud dengan daftar saldo sesuaian serta tujuannya.
www.warsidi.com
1
24/03/2012
Penyesuaian Akun
Isu Perioda Waktu
Prosedur Penyesuaian Akun
Daftar Saldo Sesuaian dan Laporan Keuangan
Tahun fiskal dan tahun kalender
Jenis-jenis penyesuaian
Penyusunan daftar saldo sesuaian
Akuntansi basis akrual dan basis kas
Penyesuaian untuk tangguhan
Penyusunan laporan keuangan
Pengakuan pendapatan dan biaya
Penyesuaian untuk akrual Ikhtisar jurnal penyesuaian dan pemindahbukuannya
..... Jan.
Feb.
Mar.
Apr.
Dec.
Asumsi perioda waktu: Akuntansi membagi‐bagi umur ekonomik suatu perusahaan menjadi perioda‐perioda waktu yang sebenarnya dibuat‐buat (artificial). Umumnya satu bulan, satu kuartal, atau satu tahun. Tahun fiskal dan tahun kalender tak selalu sama. Juga dikenal dengan istilah asumsi periodisitas.
www.warsidi.com
2
24/03/2012
Pertanyaan Ulasan Asumsi perioda waktu menyataan bahwa: A. Pendapatan harus diakui dalam perioda akuntansi diperolehnya/terjadinya pendapatan tersebut. B. Biaya harus dipertemukan dengan pendapatan yang dihasilkannya. C. Umur ekonomik suatu perusahaan dapat dipecah‐pecah menjadi perioda‐perioda waktu menjadi perioda‐perioda waktu artifisial. D. Tahun fiskal harus sama dengan tahun kalender.
Basis Akrual – Basis Kas Akuntansi Basis Akrual Transaksi‐transaksi dicatat dalam perioda terjadinya. Pendapatan diakui pada saat diperoleh/dihimpun (earned), bukan pada saat kas diterima. Biaya diakui pada saat timbul/terjadinya (incurred), bukan pada saat kas dibayarkan.
www.warsidi.com
3
24/03/2012
Basis Akrual – Basis Kas Akuntansi Basis Kas Pendapatan diakui pada saat kas diterima. Biaya diakui pada saat kas dibayarkan. Akuntansi basis kas tidak sesuai dengan International Financial Reporting Standards (IFRS).
Pengakuan Pendapatan dan Biaya Prinsip Pengakuan Pendapatan Perusahaan mengakui pendapatan pada saat pendapatan itu dihimpun/dihasilkan (earned). Dalam perusahaan jasa, pendapatan dianggap telah terhimpun pada saat jasa dilaksanakan (performed).
www.warsidi.com
4
24/03/2012
Pengakuan Pendapatan dan Biaya Prinsip Pengakuan Biaya – Prinsip Mempertemukan Mempertemukan biaya‐biaya dengan pendapatan dalam perioda ketika perusahaan melakukan upaya untuk menghasilkan pendapatan tersebut. Dengan kata lain, biaya mengikuti pendapatan, biaya timbul karena perusahaan berusaha menghasilkan pendapatan.
www.warsidi.com
5
24/03/2012
Timing Issues Match the description of the concept to the concept. g f c b
Solution on notes page
SO 2 Explain the accrual basis of accounting.
Pertanyaan Ulasan Manakah dari pernyataan‐ pernyataan berikut yang SALAH mengenai akuntansi basis akrual? A. Kejadian‐kejadian yang mengubah posisi keuangan perusahaan dicatat dalam perioda terjadinya. B. Pendapatan diakui dalam perioda ketika pendapatan itu dihimpun/dihasilkan. C. Akuntansi basis akrual sesuai dengan IFRS. D. Pendapatan dicatat pada saat kas diterima, dan biaya dicatat pada saat kas dibayarkan.
www.warsidi.com
6
24/03/2012
Jurnal penyesuaian memungkinkan dilaporkannya angka‐angka yang benar di neraca (statement of financial position) dan laporan laba‐rugi (income statement). Perusahaan harus menjurnal dan memindahbukukan penyesuaian sebelum menyusun laporan keuangan.
Pendapatan – dicatat dalam perioda dihasilkannya. Biaya – diakui dalam perioda terjadinya. Jurnal penyesuaian – diperlukan untuk memastikan dipatuhinya prinsip pengakuan pendapatan dan prinsip mempertemukan biaya.
www.warsidi.com
7
24/03/2012
Pertanyaan Ulasan Jurnal penyesuaian dibuat untuk memastikan A. Biaya‐biaya diakui dalam perioda terjadinya. B. Pendapatan dicatat dalam perioda dihimpun/dihasilkannya. C. Ketepatan saldo akun‐akun laporan posisi keuangan dan laporan laba‐rugi pada akhir perioda akuntansi. D. Semua jawaban benar.
Tangguhan (deferrals)
Akrual (accruals)
1. Biaya Dibayar di Muka. Biaya yang sudah dibayar tunai dan dicatat sebagai aset sebelum digunakan atau dikonsumsi.
3. Pendapatan Akrual. Pendapatan yang sudah dilaksanakan/dihimpun tetapi belum diterima tunai atau belum dicatat.
2. Pendapatan Diterima di Muka. Pendapatan yang sudah diterima tunai dan dicatat sebagai kewajiban sebelum dihimpun/dilaksanakan.
4. Biaya Akrual. Biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar tunai atau belum dicatat.
www.warsidi.com
8
24/03/2012
Daftar saldo
Penyesuaian untuk Tangguhan Tangguhan (defferals) meliputi: Biaya dibayar di muka (prepaid expenses) Pendapatan diterima di muka (unearned revenues)
www.warsidi.com
9
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Biaya Dibayar di Muka” Pembayaran kas yang dicatat sebagai aset karena jasa atau manfaatnya akan diterima di masa depan. Pembayaran Kas
Biaya Diakui
SEBELUM
Contoh biaya dibayar di muka:
Asuransi Barang habis pakai Jasa periklanan
Sewa Pemeliharaan perlengkapan Aset tetap (depresiasi)
Biaya Dibayar di Muka Kos‐kos yang telah expire karena berlalunya waktu atau karena penggunaan. Jurnal penyesuaiannya dimaksudkan untuk: (1) mencatat biaya yang telah terjadi dalam periode akuntansi yang akan dilaporkan, dan (2) untuk menunjukkan kos‐kos yang belum expire sebagai aset.
www.warsidi.com
10
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Illustration 3-4
Akun biaya bertambah (didebit) dan Akun aset berkurang (dikredit).
SO 5 Prepare adjusting entries for deferrals.
Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency membeli bahan habis pakai (supplies) dengan kos $2,500 tanggal 5 Oktober. Pioneer mencatat pembayarannya dengan menambah (mendebit) akun aset Advertising Supplies. Akun itu bersaldo $2,500 dalam daftar saldo tanggal 31 Oktober. Penghitungan sediaan barang habis pakai pada saat tutup bulan menunjukkan bahwa $1,000 barang habis pakai itu masih tersisa.
www.warsidi.com
11
24/03/2012
Ilustrasi: Pada tanggal 4 Oktober, Pioneer Advertising Agency membayar polis asuransi kebakaran untuk 1 tahun sebesar $600. Cakupannya terhitung sejak tanggal 1 Oktober. Pioneer mencatat pembayaran tersebut dengan menambah (mendebit) akun Prepaid Insurance. Akun itu bersaldo $600 dalam daftar saldo tanggal 31 Oktober. Asuransi sebesar $50 ($600/12) expire setiap bulan.
Depresiasi Bangunan, perlengkapan, dan kendaraan (aset jangka panjang) dicatat sebagai aset, bukan sebagai biaya, pada tahun pemerolehannya. Perusahaan melaporkan bagian kos aset jangka panjang sebagai biaya (depresiasi) setiap perioda selama umur manfaatnya.
www.warsidi.com
12
24/03/2012
Ilustrasi: Pioneer Advertising mengestimasi depresiasi perlengkapan kantor sebesar $480 per tahun, atau $40 per bulan.
Penyajian Depresiasi di Laporan Keuangan Akumulasi depresiasi merupakan contra asset account. Disajikan setelah akun lawannya (Equipment) dalam neraca (statement of financial position).
www.warsidi.com
13
24/03/2012
Ringkasan
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka” Penerimaan kas yang dicatat sebagai kewajiban karena pendapatannya belum dilaksanakan. Penerimaan Kas
Pendapatan Diakui
SEBELUM
Contoh pendapatan diterima di muka:
Sewa Tiket pesawat SPP mahasiswa
Uang muka langganan majalah Pulsa prabayar
www.warsidi.com
14
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka” Pendapatan Diterima di Muka Perusahaan membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat pendapatan yang telah diperoleh/dilaksanakan dan untuk menunjukkan kewajiban yang masih tersisa. Jurnal penyesuaian untuk pendapatan diterima di muka dimaksudkan untuk:
Mengurangi (mendebit) akun kewajiban dan
Menambah (mengkredit) akun pendapatan.
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Jurnal penyesuaian untuk pendapatan diterima di muka
Mengurangi (mendebit) akun kewajiban, dan Menambah (mengkredit) akun pendapatan.
www.warsidi.com
15
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka” Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency menerima uang muka sejumlah $1,200 pada tanggal 2 Oktober dari R. Knox untuk jasa iklan yang diperkirakan akan dilaksanakan hingga 31 Desember. Akun Unearned Service Revenue bersaldo $1,200 dalam daftar saldo tanggal 31 Oktober. Analisis menunjukkan bahwa perusahaan telah melaksanakan jasa senilai $400 yang menjadi pendapatan bulan Oktober.
Oct. 31
Unearned service revenue Service revenue
400 400
Slide 3-31
Penyesuaian untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Ringkasan
Slide 3-32
www.warsidi.com
16
24/03/2012
Voucher Belanja dan Pendapatan Penjualan Vucer belanja telah menjadi alat pemasaran yang sangat populer dewasa ini. Kustomer membeli vucer belanja dan memberikannya kepada orang lain untuk digunakan sewaktuwaktu. Meskipun demikian, program kartu belanja yang ditawarkan oleh retailer seperti Carrefour telah memunculkan masalah dalam akuntansi. Haruskah pendapatan dari penjualan barang dagangan diakui pada saat vucer belanja dibeli kustomer, atau apakah pendapatan itu diakui pada saat vucer tersebut digunakan? Bagaimana jika vucer itu habis waktu sebelum sempat digunakan? Dalam laporan posisi keuangan tahun 2008, Best Buy (AS) melaporkan pendapatan diterima di muka (unearned revenues) dari vucer belanja sebesar $531 juta.
Diskusi Misalkan Robert Jones membeli vucer belanja senilai €100 di Carrefour pada tanggal 24 Desember 2011, dan memberikannya kepada isterinya, Devon, pada saat natal. Pada tanggal 3 Januari 2012, Devon menggunakan vucer tersebut untuk membeli DVD. Menurut Anda, kapankah Carrefour seharusnya pendapatan? Jelaskan alasannya.
Slide 3-33
Jenis-Jenis Penyesuaian Penyesuaian untuk Akrual Akrual meliputi: Pendapatan yang telah dilaksanakan Biaya yang telah terjadi Dalam perioda akuntansi yang sedang dilaporkan yang belum diakui pada saat penjurnalan transaksi rutin. Slide 3-34
www.warsidi.com
17
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual” Pendapatan yang sudah diperoleh/dilaksanaan tetapi belum diterima pembayaran tunainya atau belum dicatat. Penyesuaian dimaksudkan untuk: Mencatat Pendapatan
SEBELUM
Penerimaan Kas
Contoh pendapatan akrual: Sewa Bunga Jasa yang dilaksanaan Slide 3-35
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual” Pendapatan Akrual Penyesuaian pendapatan akrual dimaksudkan untuk: (1) Menunjukkan piutang yang timbul, dan (2) Mencatat pendapatan yang dihasilkan/terjadi.
Slide 3-36
www.warsidi.com
18
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual” Jurnal penyesuaian untuk pendapatan akrual
Menambah (mendebit) akun aset dan Menambah (mengkredit) akun pendapatan. Slide 3-37
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual” Ilustrasi: Pada bulan Oktober Pioneer Advertising Agency menghasilkan pendapatan iklan sejumlah $200 yang belum dicatat. Oct. 31
Accounts Receivable Service Revenue
200 200 Illustration 3-14
Slide 3-38
www.warsidi.com
19
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Pendapatan Akrual” Ringkasan
Slide 3-39
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” Biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar atau belum dicatat. Jurnal penyesuaian mengakibatkan: Biaya Diakui
SEBELUM
Kas Dibayar
Contoh biaya akrual: Sewa Bunga
Pajak Gaji
Slide 3-40
www.warsidi.com
20
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” Biaya Akrual Jurnal penyesuaian untuk biaya akrual dimaksudkan untu: (1) Mencatat kewajiban yang timbul, dan (2) Mengakui biaya.
Slide 3-41
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” Jurnal penyesuaian untuk biaya akrual: Illustration 3-16
Menambah (mendebit) akun biaya dan Menambah (mengkredit) akun kewajiban. Slide 3-42
www.warsidi.com
21
24/03/2012
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency menandatangi utang wesel berjangka waktu 3 bulan sejumlah $5,000 pada tanggal 1 Oktober. Wesel tersebut mengharuskan Pioneer membayar bunga dengan suku bunga 12%.
Oct. 31
Interest expense Interest payable
50 50
Slide 3-43
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency terakhir membayar gaji pada tanggal 26 Oktober; pembayaran gaji berikutnya akan dilakukan tanggal 9 Nopember. Karyawan biasanya menerima gaji sejumlah $2,000 selama seminggu dengan lima hari kerja, atau $400 per hari. Oleh karena itu, gaji akrual pada tanggal 31 Oktober adalah $1,200 ($400 x 3 hari).
Slide 3-44
www.warsidi.com
22
24/03/2012
Ilustrasi: Pioneer Advertising Agency Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” terakhir membayar gaji pada tanggal 26 Oktober; pembayaran gaji berikutnya akan dilakukan tanggal 9 Nopember. Karyawan biasanya menerima gaji sejumlah $2,000 selama seminggu dengan lima hari kerja, atau $400 per hari. Oleh karena itu, gaji akrual pada tanggal 31 Oktober adalah $1,200 ($400 x 3 hari).
Oct. 31
Salaries expense Salaries payable
1,200 1,200
Slide 3-45
Penyesuaian untuk “Biaya Akrual” Ringkasan
Slide 3-46
www.warsidi.com
23
24/03/2012
Daftar Saldo Sesuaian Setelah semua penyesuaian dijurnal dan dipindahbukukan, perusahaan menyusun daftar saldo setelah disesuaikan (Adjusted Trial Balance). Tujuannya adalah untuk memeriksa kesamaan saldo debit dengan saldo kredit akun-akun dalam buku besar.
Slide 3-47
Daftar Saldo Sesuaian
Slide 3-48
www.warsidi.com
24
24/03/2012
Daftar Saldo Sesuaian
Pertanyaan Ulasan Manakah dari pernyataan-pernyataan berikut yang TIDAK TEPAT mengenai daftar saldo sesuaian? a. Daftar saldo sesuaian memeriksa kesamaan saldo debit total dengan saldo kredit total akun-akun buku besar setelah semua penyesuaian dilakukan. b. Daftar saldo sesuaian menjadi basis utama untuk menyusun laporan keuangan. c. Daftar saldo sesuaian mendaftar saldo akun-akun yang dikategorikan menjadi aset dan kewajiban. d. Daftar saldo sesuaian disusun setelah penyesuaian dijurnal dan dipindahbukukan. Slide 3-49
Penyusunan Laporan Keuangan Laporan keuangan dapat disusun secara langsung dari Daftar Saldo Sesuaian
Laporan Posisi Keuangan
Laporan Laba-Rugi
Laporan Laba Ditahan
Slide 3-50
www.warsidi.com
25
24/03/2012
Penyusunan Laporan Keuangan
Slide 3-51
Penyusunan Laporan Keuangan
Slide 3-52
www.warsidi.com
26
24/03/2012
Memahami PABU AS Perbedaan Pokok
Penyesuaian Akun
Seperti halnya IFRS, perusahaan yang menerapkan PABU AS menggunakan akuntansi basis akrual untuk mencatat transaksi-transaksi yang mempengaruhi laporan keuangan perusahaan dalam perioda terjadinya. Seperti halnya IFRS, akuntansi basis kas juga tidak dianut oleh PABU AS. PABU AS juga memecah-mecah umur ekonomik perusahaan ke dalam perioda-perioda waktu artifisial. Baik PABU AS maupun IFRS menyebut konsep ini asumsi perioda waktu. PABU AS mengharuskan perusahaan menyajikan satu set laporan keuangan lengkap, yang mencakup informasi komparatif tahunan. Slide 3-53
Memahami PABU AS Perbedaan Pokok
Penyesuaian Akun
PABU AS memiliki lebih dari 100 ketentuan mengenai pengakuan pendapatan. Kebanyakan ketentuan dimaksud terkait dengan industri tertentu. Pengakuan pendapatan dalam IFRS terutama diatur dalam satu standar, IAS 18. Meskipun PABU AS jauh lebih rinci dalam mengatur pengakuan pendapatan, prinsip umum yang diatur dalam IFRS hampir sama dengan PABU AS. PABU AS menggunakan konsep-konsep seperti terealisasi (realized), dapat direalisasi (realizable), dan dihimpun (earned) sebagai basis pengakuan pendapatan. Slide 3-54
www.warsidi.com
27
24/03/2012
Memahami PABU AS Perbedaan Pokok
Penyesuaian Akun
Pengendalian internal merupakan sistem checks and balances yang dirancang untuk mendeteksi dan mencegah kecurangan dan kesalahan. Sarbanes-Oxley Act mengharuskan perusahaanperusahaan AS meningkatkan kualitas sistem pengendalian internal. Meskipun demikian, banyak perusahaan-perusahaan non-AS yang tidak memiliki kewajiban dimaksud. Dalam IFRS, revaluasi ke nilai wajar untuk pos-pos seperti tanah dan bangunan diperbolehkan. Hal tersebut tidak diperbolehkan dalam PABU AS. Format dan isi laporan keuangan menurut PABU AS dan IFRS tidak berbeda secara signifikan. Slide 3-55
Memahami PABU AS Tren Masa Depan
Penyesuaian Akun
IASB dan FASB sekarang ini sedang melaksanakan projek bersama dalam membahas isu pengakuan pendapatan. Kedua badan tersebut sedang mempertimbangkan satu pendekatan yang berfokus pada perubahan aset dan kewajiban (bukan pada “kapan dihimpun/dihasilkan”) sebagai basis pengakuan pendapatan. Harapannya, pendekatan tersebut akan mendorong perlakuan akuntansi yang lebih konsisten. IASB dan FASB juga menghadapi kesulitan dalam memutahirkan, memodifikasi, dan menyelesaikan konvergensi rerangka konseptual. Sebagai contoh, apakah relevansi informasi harus lebih diunggulkan daripada keandalannya? Apakah metoda pengukuran tunggal, misalnya kos historis atau nilai wajar, yang harus digunakan dalam akuntansi, atau metoda pengukuran beragam tergantung pada pos aset atau kewajiban yang diukur? Slide 3-56
www.warsidi.com
28
24/03/2012
Perlakuan Alternatif untuk Tangguhan APPENDIX
Sebagian perusahaan menggunakan perlakuan alternatif untuk biaya dibayar di muka dan pendapatan diterima di muka. Ketika perusahaan membayar di muka suatu biaya, akun biaya, bukan akun aset, yang didebit. Ketika perusahaan menerima pembayaran di muka untuk jasa yang akan diserahkan di masa depan, akun pendapatan, bukan Slide 3-57
kewajiban yang dikredit.
Perlakuan Alternatif untuk “Biaya Dibayar di Muka” Ilustrasi: Pioneer Advertising membeli barang habis pakai pada tanggal 5 Oktober seharga $2,500 dan mendebit Advertising Supplies Expense dengan jumlah tersebut. Bagaimanakah penyesuaiannya jika barang habis pakai yang tersisa tanggal 31 masih tersisa senilai $1,000?
Oct. 31
Advertising supplies 1,000 Advertising supplies expense
1,000
Slide 3-58
www.warsidi.com
29
24/03/2012
Perlakuan Alternatif untuk “Biaya Dibayar di Muka”
Perbandingan Pendekatan Penyesuaian Illustration 3A-2
Slide 3-59
Perlakuan Alternatif untuk “Pendapatan Diterima di Muka” Ilustrasi: Pada tanggal 2 Oktober, Pioneer Advertising menerima uang muka sejumlah $1,200 untuk jasa yang akan diserahkan di masa depan dan mengkredit jumlah tersebut ke akun Service Revenue. Jika pada tanggal laporan, jasa yang belum diserahkan Pioneer senilai $800, jurnal penyesuaiannya adalah.
Oct. 31
Service revenue Unearned service revenue
800 800
Slide 3-60
www.warsidi.com
30
24/03/2012
Perlakuan Alternatif untuk “Pendapatan Diterima di Muka”
Perbandingan Pendekatan Penyesuaian
Slide 3-61
Summary of Additional Adjustment Relationships
Slide 3-62
www.warsidi.com
31
