2009

Změny daňových předpisů 2008/2009

Změny daně silniční od 1.1.2009 (částečně 2008) Ohlédnu za již úč i nnými vybr anými změ nami daňových př edpi sů pr o rok 2008 se zaměřením na změny podstatné pro účetní závěrku a přiznání k dani z příjmů za rok 2008 Platné změny daně z příjmů a souvisejících předpisů pro rok 2008/2009 schválené již v průběhu roku 2008 Velká novela daně z příjmů od 1.1.2009 (částečně 2008) Podkapitalizace a daňově neuznatelné finanč ní nákl ady z úvěr ů a půj ček dle §25/1/w v letech 2007-2010 Velká novela DPH od 1.1.2009

Ing. David MARTIN, BA - David.Mar n@a deus . cz aktualizováno 2.1.2009

Změny v zákoně o silniční dani od 1.1.2009 Novelou zákona o dani silniční č.246/2008 s účinnos od 4. 7. 2008 byl y pr o r ok 2009 provedeny tyto změny (nový systém slev na dani pla již pr o období roku 2008) : •

• •

•

Nově jsou vždy předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotnos nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice, bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání. Před novelou byly vozidla nepoužívané k podnikání předmetěm daně vždy, pokud jejich hmotnost činila nad 12 tun. Do zákona však bylo vneseno ustanovení, dle kterého tyto vozidla do 12 tun v některých případech nejsou předmětem daně (pokud mají elektrický nebo hybridní motor, motor na LPG nebo CNG nebo ethanol) nebo se od daně osvobozují (§2/1, §4/f, §6/9). Ze zákona bylo s konečnou platnos v ypuš těno p o n ěkol ik l et l egi sl a vně prodlužovaná sleva na dani pro nákladní (dříve i osobní) vozidla plnící emisní limity EURO 2, EURO 3 nebo vyšší (slevy na dani 40% nebo 48%). Nově pla pr o všechna voz i dl a ( os obní , nákl adní i os tat ní ) pr ocent uál ní „časově omezená“ sleva na dani, jejíž počátek určuje okamžik první registrace vozidla a to takto: o prvních 36 měsíců od data první registrace pla sl eva 48% (prvním měsícem je již měsíc první registrace) o následujících 36 měsíců pla sl eva 40% (tzn.37-72.měsíc) o následujících 36 měsíců pla sl eva 25% (tzn.73-108.měsíc) o počínaje 109.měsícem po datu registrace nelze již tuto slevu uplatnit o Nutno dále poznamenat, že první registrací pro účely této slevy se rozumí první registrace vozidla kdekoliv ve světě. Pokud bylo vozidlo registrováno poprvé jinde než v ČR, je nutné tento okamžik prokázat jinými doklady (např.TP ze zahraničí) o Tento systém slev pla již pr o rok 2008 (bude tedy uplatněn v daňovém přiznání podáváném v lednu 2009). Nový systém slev je nutno využít již při výpočtu záloh splatných 15.7., 15.10. a 15.12.. o Pro účely slevy na dani již nepla „př iřazování “ návěs ů k tahačům nebo tandemových přívěsů k tandemovým nákladním vozidlům. Všechna tato vozidla jsou posuzována samostatně, neboť sleva je odvislá od data první registrace, nikoliv od splnění emisních norem (které logicky dříve nemohly být u návěsů a přívěsů určujícím faktorem pro uplatnění slevy) Zvýšení sazby daně o 25% pro vozidla registrovaná poprvé do 31.12.1989 – od roku 2009 toto zvýšení sazby daně pla nej en pr o voz i dl a pr vně regi strovaná do tohoto data v ČR, ale kdekoliv ve světě. Do konce roku 2008 pla zvýšení o 15% pr o vozidla poprvé registrovaná v ČR do 31.12.1989.

1

Základy silniční daně pro zopakování: §2/1 - Předmětem daně silniční jsou silniční motorová vozidla1) a jejich přípojná vozidla (dále jen "vozidla") registrovaná a provozovaná v České republice, jsou-li používána k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnos ( dál e j en "podni kání ") nebo j sou používána v přímé souvislos s podni kání m … §2/2 - Předmětem daně nejsou speciální pásové automobily a ostatní vozidla podle zvláštního právního předpisu (zákon 56/2002)… §4/1 - Poplatníkem daně je fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a je zapsána v technickém průkazu… a dále zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci… §5 - Základem daně je a) zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon, (M1, M1G) b) součet největších povolených hmotnos na nápr avy v t unác h a poč et nápr av u návěsů, c) největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel. (N1, N2…) §8 – Vznik a zánik daňové povinnos (1) u vozidel vzniká daňová povinnost počínaje kalendářním měsícem, v němž byly splněny rozhodné skutečnos uvedené v § 2 ods t. 1. Popl at ní ci daně z těcht o voz i del podávají daňové přiznání podle § 15 u místně příslušného správce daně.4c) (2) U vozidel uvedených v odstavci 1 zaniká daňová povinnost v kalendářním měsíci, v němž pominuly rozhodné skutečnos uvedené v § 2 ods tavec 1. Doj de- li však v průběhu zdaňovacího období ke změně v osobě poplatníka, zaniká daňová povinnost původnímu poplatníkovi uplynu m kal endář ní ho mě sí ce, kt er ý př edc ház í před kalendářním měsícem vzniku daňové povinnos novému popl at ní kovi . §9/1 a §9/4 - Poplatník pla zálohy na daň, které jsou splatné do 15. dubna, 15. července, 15. října a 15. Prosince. Rozhodným obdobím je kalendářní čtvrtle bezpr os tředně předcházející kalendářnímu měsíci, na který připadl termín splatnos zál ohy. U zál ohy splatné 15. prosince jsou rozhodným obdobím měsíce říjen a listopad.

2

Ohlédnu za vybr anými změ nami daně z př í jm ů od 1. 1. 2008 pro účely účetní závěrky a daňového přiznání k dani z příjmů 2008 Fyzické osoby – společná ustanovení

•

• •

•

Zrušuje se společné zdanění manželů (§13a) (nadbytečné z důvodu sjednocení sazby daně) Jednotná sazba daně z příjmů fyzických osob na 15% (§16) Zvýšení slev na dani u fyzických osob (§35ba/1-2): o základní sleva (nově i pro důchodce) 24.840 Kč o na manželku bez příjmů 24.840 Kč (nově rozhodný příjem manželky 68.000 Kč za rok již pro období 2008 ! schváleno novelou č.482/2008 dne 31.12.2008) o na částečného invalidního důchodce 2.520 Kč, o na plného invalidního důchodce 5.040 Kč, o na držitele průkazu ZTP/P 16.140 Kč, o na studujícího poplatníka 4.020 Kč. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě 10.680 Kč (max.52.200 Kč)

Fyzické osoby - podnikatelé §7 •

•

Při použi pauš ál ní ch ani pr okáz aných výdaj ů u podni kat el e nel ze j iž zákl ad daně snížit o zaplacené pojistné na SP a ZP ! (§24/2/f) Příjem z přeplatku na SP a ZP (poprvé přeplatek za rok 2008) však na druhou stranu není zdaňovaným příjmem. Přeplatek SP a ZP za rok 2007 je zdaňovaným příjem v roce 2008 ! Ruší se ustanovení o minimálním základu daně (§7c)

Právnické osoby • •

Nově se obdobně jako dividendy mezi mateřskou a dceřinou společnos osvobozuje příjem plynoucí z převodu podílu na dceřiné společnos ! (§19/1/ze) Sazba daně z příjmů právnických osob činí od 1.1.2008 21%, od 1.1.2009 20%, od 1.1.2010 19%. U poplatníků s hospodářským rokem se nově použije sazba daně platná na začátku hospodářského roku (doposud pla la vždy sazba daně pl at ná na konci hospodářského roku) (§21)

Právnické i fyzické osoby – společná ustanovení •

•

Výsledek hospodaření se nově bude zvyšovat o částky neuhrazených závazků, od jejichž splatnos upl ynul o 36 mě s í ců nebo s e pr oml čel y a které jsou zachyceny v účetnictví dlužníka nebo v daňové evidence fyzických osob, kteří zdaňují příjmy v §7 nebo §9. Toto se však nevztahuje na závazky dlužníka, který je v úpadku, na závazky z tul u c enných p apí rů, p l nění v e p r os pěch v l astní ho k api tál u, ú hr ady z trát y společnos , úvěr ů, půj ček, ručení , zál oh, sml uvní ch sankcí , na závazky, u kt er ých vzni kl náklad, který je daňovým nákladem až po uhrazení (např.úroky z půjček placené fyzickým osobám), dohadné položky pasivní, rezervy a na závazky, ohledně nichž je vedeno rozhodčí nebo soudní řízení a to až do doby pravomocného rozhodnu . Ustanovení se také nevztahuje na závazky evidované neúčtujícími fyzickými osobami, které nebyly v základu daně z příjmů zohledněny jako daňový výdaj (§23/3/a/12) Nově již není 140% diskontní sazby považováno za nevyvra tel nou o bvykl ou úrokovou sazbu u půjček (§23/7 druhá věta). Výpočet obvyklého úroku již zákon 3

• •

nestanoví a chybí i přechodné ustanovení. Postup dle původního ustanovení („obvyklýho“ úrok 140% diskontu) u u starých smluv bude správci daně akceptován. U nově uzavřených smluv musí být úrok ve výši tržní ceny. Pozor na bezúročné půjčky a jiný majetkový prospěch zdaněný daní darovací – problema cké výkl ady Zrušuje se odpisová skupina 1a, do níž byly od roku 2004 zařazeny automobily. Veškeré automobily (i ty pořízené do konce roku 2007) budou přeřazeny do odpisové skupiny 2 (s dobou odpisování 5let) (§30/1) Nebytové prostory vymezené jako jednotky v domech zařazených v 6.odpisové skupině se přesouvají do odpisové skupiny 6 (původně v 5.sk.)

Právnické i fyzické osoby – společná ustanovení v oblas nákl adů • •

• •

•

Do výdajů nelze uznat náklady související s držbou dceřiné společnos (§24/ 1/ zk) př i prodeji tohoto podílu (§24/2/r) ani cenu podílu dceřiné společnos př i pr odej i, pokud je příjem z prodeje osvobozen dle §19/9 Některé zaměstnanecké benefity , které byly výslovně upraveny v §24 jako daňové náklady, byly ze zákona vypuštěny. I nadále budou tyto benefity daňově uz nat el ným nákladem zaměstnavatele při splnění všeobecných podmínek dle §24/2/j/5 a §24/1. Jedná se o: dopravu zaměstnanců do zaměstnání (§24/2/zg), přechodné ubytování (§24/2/zu), pojistné na penzijní připojištění (§24/2/zj) a životní pojištění (§24/2/zo). Podmínkou je, že má zaměstnanec na tyto benefity nár ok z akot vený ve vni třní m předpisu zaměstnavatele, kolek vní nebo pr acovní sml ouvě (§24/ 2/ j /5) Nově je daňově uznatelným nákladem prokazatelná likvidace zásob (§24/2/zg). U léků, léčiv a potravinářského zboží to pla po expi raci zásob. K pr okázání l ikvi dace nutno vypracovat protokol s povinnými náležitostmi. (Finanční) leasing s následnou koupí – Pro leasingové smlouvy uzavřené po 1.1.2008 budou změněny podmínky pro uplatňování nájemného do daňových nákladů. Doba nájmu musí být rovna době, po kterou se majetek daňově odepisuje pravděpodobně s přesnos na r oky ( dopos ud mi n. 20% doby odpi sování , vždy mi n. 3 r oky) , l easi ng nemovitos mu s í t rvat namí sto stávaj ící ch 8mi 30l et ( §24/ 4) . Dl e MF ČR mu s í být minimální doba trvání přepočtena na měsíce (např.2.odpis.sk 5 let = 60 měsíců). Dle §25/1/zm zároveň nově pro leasingové smlouvy uzavřené po 1.1.2008 pla , že daňově neuznatelným finanč ní m nákl adem je 1% z úhr nu l eas i ngového náj emn ého , přičemž to se nevztahuje na finanční nákl ady do 1mi l.Kč ročně. Da ňově neuz nat el ný finanční náklad se tak neprojeví u poplatníků, u nichž roční hodnota nájemného činí do 100mil.Kč – vztahuje se navíc jen na nově uzavřené leasingy po 1.1.2008 Finanční náklady – zcela přepracované ustanovení §25/1/w mění způsob výpočtu neuznatelných finanč ní ch nákl adů (dříve jen úroků z úvěrů a půjček, nyní i ostatních finanční ch nákl adů) . Dos ud pl a lo, že daňově neuz nat elnými jsou pouz e úroky z úvěr ů a půjček převyšující 4násobek vlastního kapitálu a to pouze mezi spojenými osobami (§23/7). Nově se ustanovení, velmi zjednodušeně řečeno, vztahuje na finanční nákl ady (zejm.úroky), které splní alespoň jednu z těchto podmínek: o úhrn finanční ch nákl adů př es áhne částku zj ištěnou j ako násobek r ef er enční sazby (PRIBOR pro splatnost úvěrů a půjček 12 měsíců v české měně a LIBOR pro cizí měnu) zvýšené o 4 procenta a průměrného stavu jakýchkoliv úvěrů a půjček v průběhu zdaňovacího období, o plynou z jakýchkoliv z úvěrů a půjček, které jsou podřízeny ostatním závazkům poplatníka, o plynou z jakýchkoliv z úvěrů a půjček, kde je výše těchto nákladů odvozována od výsledku hospodaření poplatníka, o úhrn jakýchkoliv úvěrů a půjček přesahuje 6 n ásobek vlastního kapitálu 4

úhrn úvěrů a půjček mezi osobami spojenými (mimo bank) přesahuje 2násobek vlastního kapitálu dlužníka. Patří sem i úvěry a půjčky mezi nespojenými osobami, které jsou však zajištěny spojenou osobou ! Výše uvedené se nevztahuje na finanční nákl ady me zi nes poj enými os obami , které ve zdaňovacím období nepřevýší 1mil.Kč nebo se jedná o úroky vstupující do vstupní ceny majetku. Dle tohoto nového ustanovení §25/1/w se však postupuje až u finanční ch nákl adů z úvěr ů a půj ček pl ynoucí ch z e s ml uv uzavřených po 1.1.2008 a ze smluv uzavřených do 31.12.2007, u kterých byla po 1.1.2008 dodatkem ke smlouvě sjednána změna výše půjčky nebo úvěrů anebo výše úroků. Od 1.1.2010 se dle nového ustanovení postupuje u všech finanční ch nákl adů ze všech sml uv (tedy pl ynoucí ch i ze sml uv uz avř ených do 31.12.2007). Přechodné ustanovení bylo do této podoby ihned novelizováno v čl.35 zákona 296/2007 Sb. (insolvenční zákon) ! Pozor, celé toto ustanovení je nahrazeno zcela novým ustanovením novelou č.2/2009 zpětně pro rok 2008 včetně přechodných ustanovení – viz další text Zaměstnanecké benefity – nově je výslovně daňově neuznatelným nákladem nepeněžní plnění poskytnuté zaměstnanci jako příspěvek na kulturní a sportovní akce, možnost využívat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, na rekreace včetně zájezdů – tyto náklady jsou obvykle u zaměstnance osvobozeny (§25/1/h) (dosud mohly být tyto benefity daňově uz nat el ným nákl adem dl e §24/ 2/ j /5 al e mu s el y být zdaněny u zaměstnance). Ostatní benefity vi z výše. o

•

Změny v zákoně o rezervách 2008

Daňové opravné položky k soudně nevymáhaným (nežalovaným) pohledávkám splatným po 1.1.1994 dle §8a budou moci být nadále tvořeny pouze ve výši 20% z rozvahové hodnoty pohledávek ne vyšší než 200.000 Kč. Pokud má poplatník již k 31.12.2007 vytvořeny v souladu se současným zněním zákona opravné položky dle §8a vyšší, není nutno je rozpouštět, neboť nové znění se použije až pro tvorbu opravných položek po 1.1.2008. Navíc se u těchto opravných položek, jejichž tvorba byla zahájena do 31.12.2007, postupuje i nadále dle mírnějšího znění zákona platného do 31.12.2007.

5

Platné změny daně z příjmů a souvisejících předpisů pro rok 2008/2009 schválené již v průběhu roku 2008 • • •

Návrh na zrušení daňové uznatelnos stravenek navržený k projednání v průběhu roku 2008 neprošel. Projednávání sku PSP č. 413 byl o př er uš eno př i pr vní m čtení . V tuto chvíli se již jedná o mrtvý návrh Snížení sazby pojistného na sociální zabezpečení placené zaměstnancem z 8% na 7,9% od 1.1.2009 – již schváleno novelou 305/2008. Novela č.2/2009 tuto sazbu pojistného dále snížila na 6,5% od 1.1.2009. Zapracovány přehraniční fúze a některé aspekty nového zákona o přeměnách (od 1.7.2008)

Další související změny: •

•

• • •

• •

Vyměrovacím základem na sociální pojištění OSVČ od 1.1.2009 je 50% daňového základu v §7 (dříve 50% rozdílu příjmů a výdajů v §7). Do vyměřovacího základu se tedy nově zahrnují i změny základu daně, které se do vyměřovacího základu dříve nezahrnovaly (např.úprava základu daně o zdaňované pohledávky či závazky při přechodu na podvojné účetnictví) Splatnost záloh na sociální pojištění OSVČ je nově od 1.dne do 20.dne měsíce následujícího (dříve do 8.dne měsíce následujícího). Např.záloha za únor 2009 je splatná od 1.3. do 20.3.2009! Přechodně pla , že zál oha zapl acená v lednu 2009 se považuje za zálohu na leden 2009, pokud byla prosincová záloha již zaplacena. OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnos nebude poprvé za rok 2009 dokládat výši příjmů ze zaměstnání – od 1.1.2009 postačí, že vykonává zaměstnání, z něhož je účastna nemocenského pojištěn. Dobrovoné nemocenské pojištění OSVČ se od ledna 2009 pla odděl eně na j iný účet pod jiným variabilním symobolem Příjmy z činnos n a z ákl adě a ut or skopr ávní ch v ztahů jsou od 1.1.2009 zpoplatněny sociálním pojištěním OSVČ bez ohledu na skutečnost, zda je činnost vykonávána soustavně (§9/3/d zákona 155/1995). Viz také přechodné ustanovení. Pla i pr o spor tovce ! Nový systém nemocenského pojištění od 1.1.2009 pro zaměstnance i OSVČ. Základní změnou je, že dávky nemocenské jsou poskytovány až od 15.dne nemoci . Snížení sazeb pojistného na sociální zabezpečení od 1.1.2009 placeného zaměstnavatelem (21,5% SP a 9% ZP, celkem tedy 30,5%) i zaměstnancem (6,5% SP a 4,5% ZP, celkem tedy 11%). Blíže se změnami v nemocenském pojištění tento materiál nezabývá

6

Přehled údajů k sociálnímu a zdravotnímu pojištění OSVČ 2008-2009 Sociální pojištění Vyměřovací základ ("VZ"), pojistné a zálohy Minimální VZ (hlavní č.) a roční pojistné Minimální VZ (vedlejší č.) a roční ojistné Maximální VZ (pro všechny OSVČ) a roční poj. Rozhodný VZ pro účast (vedlejší č.) Min.měs.záloha SP (hlavní č.) Min.měs.záloha SP (vedlejší č.) Min.měs.záloha NP (hlavní č.) Min.měs.záloha NP (vedlejší č.)

2008 Měsíční Roční 5 390 64 680 2 156 25 872 86 240 1 034 880 4 312 51 744

Pojistné 19 145 7 658 306 324

2009 Měsíční Roční 5 889 70 668 2 356 28 272 94 220 1 130 640 4 711 56 532

1 596 637 238 95

Pojistné 20 636 8 256 330 147 1 720 688 83 33

Zdravotní pojištění Vyměřovací základ ("VZ"), pojistné a zálohy Minimální VZ a roční pojistné Maximální VZ roční pojistné Min.měs.záloha ZP

2008 Měsíční Roční 10 780 129 360 86 240 1 034 880

Pojistné 17 464 139 709 1 456

2008 Měsíční Roční 11 778 141 330 94 220 1 130 640

Pojistné 19 080 152 637 1 590

Poznámky: • novou výši minimálních záloh na ZP budou OSVČ pla t již od 1. 1. 2009 a zál oh na SP až po podání přehledu za rok 2008. Splatnost záloh zůstává postaru, tedy od 1.dne měsíce na který se pla do 8. dne m ě s í ce násl eduj ící ho • novou výši minimálních záloh na SP budou OSVČ pla t až po podání př ehl edu za rok 2008 • zálohy na SP, poprvé záloha za leden, jsou splatné vždy od 1.dne měsíce následujícího do 20.dne měsíce následujícího ! • oba přehledy OSVČ se podávají na OSSZ/zdr.poj.do jednoho měsíce, kdy mělo být podáno daňové přiznání na FÚ. Nedoplatek na SP je splatný do 8mi dnů po podání přehledu, nedoplatek na ZP je splatný do 8mi dnů po podání daňového přiznání !

7

Velká novela daně z příjmů od 1.1.2009, částečně i pro 2008 Velká novela zákona o daních z příjmů č.2/2009 Sb., která byla schválena v závěru prosince 2008 a zveřejněna 1.1.2009, zavádí významné změny pro zdaňovací období od 1.1.2009. V textu upozorňujeme také na zásadní změny, které se použijí již pro zdaňovací období roku 2008. •

•

• •

•

•

•

V roce 2008 bylo provedeno nové vymezení daňově uznatelných nákladů na vzdělávání zaměstnanců, zejména na prohlubování a zvyšování kvalifikace . Praxe ukázala, že je velmi problema cké konkr ét ní vzděl ávání zamě s tnanců zař adi t pod tyt o dva poj m y . Od 1.1.2009 je tedy daňová uznatelnost těchto nákladů řešena jinak – kritériem toho, co je daňově uznatelným nákladem, je okolnost, zda je studium, vzdělávání, školení, nebo jiná forma přípravy považována zaměstnavatelem v souladu se zákoníkem práce jako výkon práce (a zároveň souvisí s předmětem činnos zamě s tnavat el e - pak j e daňově uznatelný), nebo je posouzena jako překážka v práci na straně zaměstnance (pak je daňově neuznatelný). U zaměstnance jsou osvobozeny oba typy vzdělávání. (§24/2/j, §6/9/a, §6/9/d) U zaměstnanců, z jejichž příjmu je placeno povinné pojištění v zahraničí, bude pro účely výpočtu superhrubé mzdy k hrubé mzdě připočteno pojistné ve výši, které by bylo uhrazeno v ČR. Odpadá m s l ož i té z j išťování s kut ečně z apl aceného z ahr ani ční ho pojistného. (§6/13) Daňově uznatelné dary mohou být od 1.1.2009 poskytnuty vyjmenovaným osobám se sídlem i mimo ČR za obdobných podmínek – konkrétně osobám v EU, Norsku nebo Islandu. (§15/1, §20/8, §20/12) Dodanění závazků více jak 36 měsíců po splatnos se nově týká i poplatníků, kteří vedou daňovou evidenci a neuplatňují výdaje v paušální výši (tedy většinou fyzických osob vedoucích daňovou evidenci). Závazek tak bude daňovým výdajem až při zaplacení. (§23/3/c/6) Finanční leasing, který bude nově od 1.1.2009 sjednán na dobu kratší, než stanoví zákon, bude nově daňově uznatelným výdajem v případě, že kupní cena po ukončení smlouvy bude vyšší než cena po rovnoměrném odepisování (při splnění ostatních podmínek). Dosud byly splátky finanční ho l easi ngu, kt er ý byl si ce sj ednán na dobu kratší, ale splnil podmínku kupní ceny (vyšší než zůstaková), považovány za daňově neuznatelné (výklad MF ČR) a až na konci smlouvy se zpětně posuzovalo, zda byla podmínka odkupní ceny splněna. Dle předkladatele se jedná o věcnou změnu ! Kompletně přepracované ustanovení o podkapitalizaci (daňově neuznatelné finanč ní náklady z úvěrů a půjček). Znění §25/1/w kompletně změněno, navíc vloženy §25/1/zm, §25/1/zp a §25/3. Výsledkem je uvolnění pravidel pro daňovou uznatelnost úroků z úvěrů mezi nespojenými osobami. Přísný režim u úvěrů a půjček mezi spojenými osobami (včetně úvěrů a půjček od nespojených osob, které jsou však zajištěny spojenou osobou) zůstává zachován. Zůstává také zachováno, že od 1.1.2010 bude u všech úvěrů a půjček (i těch uzavřených do 31.12.2007) postupováno podle nových ustanovení. Novelizovaná ustanovení lze použít již pro rok 2008. Bližší informace viz dále Daňově neuznatelným nákladem od 1.1.2009 je „spořící složka“ pojistného na životní pojištění, které uzavřel zaměstnavatel pro účely pojištění svého zaměstnance. Jedná se většinou o tzv.krátké „manažerské“ pojistné smlouvy, kdy manažer po několika málo letech setrvání v podniku obrží naspořenou částku z tohoto pojištění jako odměnu. Týká se smluv uzavřených po 1.1.2009

8

•

•

Novela obsahuje duplicitní ustanovení o zvýšení rozhodného příjmů manželky z 38.040 Kč na 68.000 Kč pro účely možnos upl at nění sl evy na dani na ma nž el ku u ma nž el a. Toto ustanovení již bylo schváleno novelou č.482/2008 dne 31.12.2008. Jedná se tedy o duplicitní změnu Novela pro rok 2009 ruší již schválené změny o některých slevách na dani a jednotné sazbě daně fyzických osob, které byly s odloženou účinnos od 1. 1. 2009 pr ovedeny novelou 261/2007 (reforma veřejných financí ). Jedná se o tat o us tanovení : o ponechání sazby daně pro fyzické osoby na 15% (původně pro rok 2009 schváleno 12,5%) o základní sleva na poplatníka ponechána na 24.840 Kč (původně pro rok 2009 schváleno 16.560 Kč) o sleva na manželku bez příjmů ponechána 24.840 Kč (původně pro rok 2009 schváleno 16.560 Kč) o sleva na vyživované dítě ponechána na 10.680 Kč (původně pro rok 2009 schváleno 10.200 Kč) o ponechání srážkové daně (dividendy a podíly na zisku, úroky, vypořádací a likvidační podíly, příjmy autorů apod.) na 15% (původně pro rok 2009 schváleno 12,5%)

Další změny provedené touto novelou od 1.1.2009: • •

změna pojistného na sociální zabezpečení placené zaměstnancem z původních 8% na 6,5% (§7/1/b zákona 592/1992) snížení sazby pojistného na sociální zabezpečení OSVČ z původních 29,6% na 29,2% a sazby dobrovolného nemocenského pojištění OSVČ z původních 4,4% na 1,4%

Změna zákona o rezervách pro rok 2009:

Novela zavádí pro nově započatou tvorbu rezervy na opravy hmotného majetku povinnost převádět do termínu pro podání daňového přiznání na samostatný účet zřízený u banky vždy takovou částku, jaká připadá na jedno zdaňovací období tvorby rezervy. Pokud tato povinnost nebude splněna, rezerva se zruší v následujícím zdaňovacím období. Nepla to pro rezervy započaté do 31.12.2008.

9

Podkapitalizace a daňově neuznatelné finanč ní nákl ady z úvěrů a půjček dle §25/1/w v letech 2007-2010 Ustanovení §25/1/w platné od 1.1.2005 do 31.12.2007:

Daňově neuznatelné jsou … „úroky z úvěrů a půjček, u nichž je věřitel osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi, a to ve výši úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob, v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje šes nás obek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo čtyřnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. Do úvěrů a půjček se nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součás vstupní ceny ma j et ku, a dál e pr okaz at el ně poskytnuté bezúročné úvěry a půjčky. Toto ustanovení se nevztahuje na osoby jinak spojené uvedené v § 23 odst. 7 písm. b) bodě 5, na poplatníky uvedené v § 18 odst. 3, na burzu cenných papírů a na poplatníky uvedené v § 2“ Defini ce úvěr ů a půj ček : §19/1/zk: úroky z úvěrů, půjček, dluhopisů, vkladních listů, vkladových cer fikát ů a vkl adů j imn a r oveň pos t avených a z e sm ěn ek, jeji chž vydání mz ískává s m ěn ečný dlužní k peněžní prostředky, a obdobných právních vztahů vzniklých v zahraničí

Počínaje 1.1.2008 bylo zpětně novelou č.2/2009 schváleno zcela nové znění §25/1/w takto:

Daňově neuznatelné jsou… §25/1/… • „w) finanč ní výdaj e (náklady), kterými se pro účely tohoto zákona rozumí úroky z úvěrů a půjček a související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na zajištění, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, pokud je věřitel nebo osoba, která úvěr nebo půjčku zajišťuje, osobou spojenou ve vztahu k dlužníkovi (§ 23 odst. 7), a to ve výši finanč ní ch výdaj ů (nákl adů) z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob a úvěrů a půjček, které spojené osoby zajišťují, v průběhu zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, přesahuje trojnásobek výše vlastního kapitálu, je-li příjemcem úvěru a půjčky banka nebo pojišťovna, nebo dvojnásobek výše vlastního kapitálu u ostatních příjemců úvěrů a půjček. Do úvěrů a půjček se pro účely tohoto ustanovení nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž finanč ní výdaj e (nákl ady) nel ze uz nat jako výdaj (nákl ad) k dos až ení , zajištění a udržení příjmů podle § 25 odst. 1 písm. zm) nebo zp),… • zm) finanč ní výdaj e (nákl ady) , kt er é pl ynou z úvěr ů a půj ček, kde úrok nebo výnos nebo skutečnost, zda se finanč ní výdaj e (nákl ady) stanou spl at nými , závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka,… • zp) finanč ní výdaj e (nákl ady) z úvěr ů a půj ček podřízených jinému závazku…. 3) Do úvěrů a půjček se pro účely odstavce 1 písm. w), zm) a zp) nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž úroky jsou součás vstupní ceny ma j et ku, a dál e pr okaz at el ně pos kyt nut é bezúr oč né úvěry a půjčky. Ustanovení odstavce 1 písm. w), zm) a zp) se nevztahují na poplatníky uvedené v § 18 odst. 3, na burzu cenných papírů a na poplatníky uvedené v § 2.“

Přechodné ustanovení k §25/1/w ve znění od 1.1.2009:

„9. Ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2007, se použije na úroky z úvěrů a půjček plynoucí ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených před 1. lednem 2008, s výjimkou smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených do 31. prosince 2003 mezi osobami, které pro účely ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném do 31. prosince 2003, nebyly do konce zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2003, považovány za osoby spojené, a to za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2009. Obdobně lze postupovat i za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2008. „10. Ustanovení § 22 odst. 1 písm. g) bodu 3, § 25 odst. 1 písm. w), zm) a zp) a § 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne naby úč i nnos tohot o z ákona, se použ i j ena finanč ní výdaje (náklady) plynoucí ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených po 1. lednu 2008 a na finanč ní výdaje (náklady) plynoucí na základě dodatků, kterými se mění výše poskytované půjčky nebo

10

úvěru anebo výše hrazených úroků, sjednaných po 1. lednu 2008 ke smlouvám o úvěrech a půjčkách uzavřeným před 1. lednem 2008, a to za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2009. Obdobně lze postupovat i za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2008. 11. Za zdaňovací období nebo období, za které se podává daňové přiznání, započaté v roce 2010 a později, se použije ustanovení § 22 odst. 1 písm. g) bodu 3, § 25 odst. 1 písm. w), zm) a zp) a § 25 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne naby úč i nnos tohot o z ákona, na veškeré finanč ní výdaj e (náklady) plynoucí ze všech smluv včetně jejich dodatků. „

Lze tedy stručně shrnout: • nové „jemnější“ ustanovení §25/1/w),zm) a zp) dle novely č.2/2009 je možno využít už počínaje rokem 2008 na smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené po 1.1.2008 a „dodatkované“ starší smlouvy • pro „nedodatkované“ smlouvy o úvěrech a půjčkách uzavřené do 31.12.2007 se použije ustanovení §25/1/w platné do 31.12.2007 i v letech 2008 a 2009 • toto nové ustanovení testuje finanční nákl ady od spoj ených os ob. Fi nanční nákl ady od všech osob jsou testovány pouze v ustanovení zm) a zp) • pozor, na úvěry a půjčky od nespojených osob, které jsou však zajištěny spojenou osobou, se vztahuje přísný §25/1/w i nadále !!! V praxi se jedná např.o bankovní úvěry, pokud jsou zajištěny např.bianco směnkami společníků… • od 1.1.2010 se podle nového ustanovení §25/1/w),zm) a zp) postupuje u všech smluv o úvěrech a půjčkách !

11

Sdělení MF ČR k aplikaci §24/2/j/3 ZDP (prohlubování a zvyšování kvalifikace) z 26. 8. 2008 Sdělení Ministerstva financ í k apl ikac i us tanovení § 24 ods t. 2 pí sm. j) bodu zákona č. 586/ 1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. (26. 8. 2008) Na základě četných dotazů k aplikaci § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném od 1. 1. 2008 (dále jen „zákon o daních z příjmů“), podle kterého může zaměstnavatel uplatnit v základu daně z příjmů výdaje (náklady) na provoz vlastních vzdělávacích zařízení nebo výdaje (náklady) spojené s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikac í zamě stnanc ů zabezpečované j inými subj ekty, s výj im k ou výdaj ů (náklad) vynaložených na zvýšení kvalifikac e, M i ni ster stvo financí sděl uje: Podle § 7 zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon) je mateřská školka od 1. 1. 2005 školou uskutečňující vzdělávání. To znamená, že výdaje (náklady) na vlastní (tzv. firemn í ) mateřské školy lze uplatňovat podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona o daních z příjmů jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Nepeněžní plnění spočívající v bezplatném použi takové ma t eř ské škol ky jako vzdělávacího zařízení není však osvobozeno od daně podle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů, neboť se nejedná o plnění z FKSP, sociálního fondu, nebo ze zisku po zdanění anebo na vrub daňově neuznatelných výdajů (nákladů) a u zaměstnance se zmíněné plnění posoudí jako zdanitelný příjem ve výši ceny obvyklé. Pro uplatnění výdajů (nákladů) spojených s odborným rozvojem zaměstnanců a rekvalifikac í zaměstnanců zabezpečované jinými subjekty je rozhodné, zda se v konkrétním případě nejedná o zvyšování kvalifikac e. Poj m y „odbor ný roz voj “ a „zvýšení kval ifikace“ j sou převzaty ze zákona č . 262/2006 Sb., zákoníku práce (dále je „zákoník práce“), kde jsou definovány v hl avě I I čás desáté. Pro účely zákona o daních z příjmů je zásadní zejména odlišení pojmů „prohlubování kvalifikac e“ a „zvýšení kval ifikace“. Prohlubování kvalifikac e se v soul adu s § 230 ods t. 3 zákoní ku pr ác e považ uj e za výkon pr ác e, za který přísluší zaměstnanci mzda nebo plat. Napro tomu čas věnovaný zvyšování kval ifikace j e považován za překážku v práci na straně zaměstnance – v tomto případě je zaměstnavatel povinen poskytnout pracovní volno s náhradou mzdy nebo platu pouze v případech vymezených v § 232 zákoníku práce; přitom náhrada mzdy podle tohoto ustanovení je uznatelným daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. p) zákona o daních z příjmů. Dále podle § 231 odst. 3 zákoníku práce je zvyšováním kvalifikac e v ždy t akové v zděl ávání , k ter é z vl áš tní př edpi s oz nač í z a zvyšování kvalifikac e. Nepeněžní plnění na zvyšování kvalifikac e nelze na straně zaměstnavatele uplatnit do výdajů (nákladů) daňových ani podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 zákona o daních z příjmů z důvodu, že tento zákon vylučuje nepeněžní plnění na zvyšování kvalifikac e v § 25 ods t. 1 pí sm. h) z výdaj ů (nákladů) daňových. Peněžní plnění na zvyšování kvalifikac e j e za podmí nek daných § 24 ods t. 2 pí sm. j ) bod 5 zákona o daních z příjmů výdajem (nákladem) daňovým. U zaměstnance jsou částky vynaložené zaměstnavatelem na prohlubování kvalifikac e osvobozeny podle § 6 odst. 9 písm. a) zákona o daních z příjmů a nepeněžní plnění poskytovaná za účelem zvyšování kvalifikac e zamě s tnanc ů, kt er é j sou pr o zamě s tnavat el e neuznatelným výdajem (nákladem) podle § 25 odst. 1 písm. h) bodu 2 zákona o daních z příjmů, jsou u zaměstnance osvobozeny podle § 6 odst. 9 písm. d) zákona o daních z příjmů. Přitom zdanitelným příjmem zaměstnance, který se rovněž zahrnuje do vyměřovacích základů pro pojistné na sociální zabezpečení a na všeobecné zdravotní pojištění, je např. mzda, plat nebo odměna za práci při prohlubování kvalifikac e a peněžní pl nění včet ně náhr ady m z dy pos kyt nut é zaměstnavatelem zaměstnanci při zvyšování kvalifikac e.

12

Velká novela DPH od 1.1.2009 Pro rok 2009 byl vydán zcela nový skopi s daňového př i znání vzor č. 15, který se od stávajícího výrazně liší h p: //cds . m f cr.cz/cps /rde/ xchg/cds /xsl /danove_ skopi s y_8819. html

Přehled změn

Novela 302/2008 Sb. k 1.1.2009 přinesla především změny v těchto oblastech: •

•

•

Územní působnost ZDPH, jde o přehlednější vymezení tře ch zemí v § 3 ods t. 2 a 3 (nově je za tře zemi považováno úz emí Al and a jednoz načně je stanoveno, že tře zemí jsou Normanské ostrovy) a o vymezení EU v § 3 odst. 4 (nově jsou za území EU považována území britských vojenských základen Akro ri a Dhekel ie na os tar ově Kypru) Zúžení okruhu osob osvobozených od uplatňování daně v § 6 odst. 1, od 1.1.2009 není od uplatnění daně osvobozena provozovna osoby se sídlem či místem podnikání mimo ČR, byť její obrat nepřesahuje 1 mil. Kč za 12 předcházejících měsíců. Provozovna tak má automa cky, až na výj im k u, registrační povinnost Počítání obratu podle § 6 odst. 2. Změny jsou důležité především pro neplátce (pro posouzení, zda jim vzniká či nevzniká povinnost registrovat se k dani) a jsou různého charakteru – zápočet pouze tuzemských úplat, nově se vždy vychází z okamžiku uskutečnění plnění bez ohledu na okamžik příjmu (důležité pro osoby, které nevedou účetnictví), dílčí změna v určení obratu sdružení

Defini ce o br at u ( § 6 o ds t. 2 ) r oz hodná p r o p ovi nnos t r egi strovat s e j ako p l át ce (překročením hranice 1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích měsíců) doznala několika změn. Pojmy výnosy (příjmy) používané v účetnictví a v daních z příjmů byly nahrazeny obecnějším pojmem úplata. Tímto způsobem se vyrovnává dosud nerovný přístup ke všem osobám povinným k dani, které uskutečňují ekonomickou činnost, protože rozhodujícím kritériem pro zahrnu do obr at u od 1. 1. 2009 je us kut ečňování ekonomi cké či nnos , nikoli způsob, jakým osoba povinná k dani o realizaci příslušné transakce účtuje nebo eviduje – registraci se tedy nelze vyhnout účtováním mimo výnosové účty. Nová defini ce obr at u (ve vazbě na úplatu náležející osobě povinné k dani za uskutečněná zdanitelná plnění) by měla být v souladu s důvodovou zprávou vykládána tak, že rozhodující je datum uskutečnění plnění a nikoli datum přije pl at by (i u osob, které nevedou účetnictví). Platby přijaté před uskutečněním plnění (zálohy) budou vstupovat do obratu až ke dni uskutečnění plnění (důvodová zpráva). Další významnou změnou v defini ci obr at u je to, že od 1. 1. 2009 se do obr at u počí taj í pouz e úplaty za plnění uskutečněná v tuzemsku – úplaty za plnění mimo tuzemsko se nezapočítávají. Podle přechodných ustanovení se příjmy (výnosy) do 31.12.2008 započítávají do obratu postaru a úplaty přijaté od 1.1.2009 se započítávají ponovu. Může se tak stát, že některé platby mohou z obratu úplně vypadnout (např. u fyzické osoby, která vede daňovou evidenci a která v lednu 2009 obdrží platbu za plnění uskutečněné v prosinci 2008). Výše

13

obratu rozhodného pro registraci (1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců) se od 1.1.2009 nemění. Příklad: Fyzická osoba uplatňuje výdaje pro účely daně z příjmů ve skutečné výši na základě daňové evidence, nevede tedy účetnictví. Fyzické osobě za m nevzni kl a povi nnos t regi strovat se k dani. Jak bude počítán obrat za období únor 2008 až leden 2009? Za 12 m ě s í ční období únor 2008 až leden 2009 bude obr at poč í tán násl edovně: • příjmy přijaté v době od 1.2.2008 do 31.12.2008 • hodnota plnění uskutečněných v období 1.1.2009 až 31.1.2009. Nadále se do obratu nezapočítává úplata za prodej dlouhodobého majetku s m , že od 1.1.2009 jde jednoznačně o: • hmotný majetek podle § 26 ZDP, tj. ve vazbě na ocenění přesahující 40 s. Kč, • odpisovaný nehmotný majetek podle § 32a zákona o daních z příjmů, tj. ve vazbě na ocenění přesahující 60 s Kč a jen u úč et ní ch jednot ek • pozemky považované účetními předpisy za dlouhodobý hmotný majetek Do 31.12.2008 se do obratu nezapočítávaly výnosy z prodeje dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Pokud si účetní jednotka zvolila hodnotové hranice odlišné od zákona o daních z příjmů (jiné než ocenění přesahující 40 s. Kč u dl ouhodobého hmo t ného majetku resp. 60 s. K č u d l ouhodobého n ehmo t ného ma j et ku) , b yl o s por né, j ak postupovat. Výkladově – viz Koordinační výbor zástupců MF ČR a KDP ČR KV 7/2004, 657/21.07.04 – se dovozovalo, že i před 1.1.2009 se mělo vycházet z hranici daných zákonem o daních z příjmů. Nové vymezení „vedlejší činnos “ – v § 6 odst. 2 (pro účely vymezení obratu) a v § 76 odst. 3 (pro účely výpočtu koefici ent u) byl poj em „ příležitostná nebo vedlejší činnost plátce„ nahrazen pojmem „doplňková činnost uskutečňovaná příležitostně“. Byť se obsah textu zásadně změnil, s přihlédnu m k judi kát ům ESD by se nemě l o j ednat o věcnou změ nu – měřítkem pro posouzení může být např.výše příjmů z doplňové činnos opr o pří j m ům k hlavní činnos , pomě r obr at u…

-----------------•

Místo plnění u „katalogových“ služeb, u kterých je na základě § 10 odst. 6 uplatňován princip reverse charge. Od 1.1.2009 již uplatnění principu reverse charge nekomplikuje skutečnost, že odběratel z jiného členského státu není v tomto státě registrován k dani, ani případné umístění provozovny na území ČR. Nově je tedy dle §10 odst.6 posuzována služba poskytnutá i osobě povinné k dani z jiného členského státu EU (aniž by v tomto státě byla registrována k DPH)

Od 1.1.2009 se princip reverse charge uplatňuje též vůči osobě povinné k dani, která má sídlo nebo místo podnikání v jiném členském státě, došlo tedy k vypuštění požadavku, že odběratel služeb je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě. Uvedený požadavek překračoval rámec článku 56 Směrnice 2006/112/ES a ZDPH tak od 1.1.2009 odpovídá předpisům EU. Příklad: Český plátce DPH poskytuje právní služby podnikateli usazenému v Německu, který není registrován k dani. Jaké je místo poskytnu sl už by pr o účel y upl at nění DPH? 14

Bez ohledu na to, kde jsou tlumočnické služby skutečně poskytnuty, je v souladu s § 10 odst. 6 ZDPH (od 1.1.2009) resp. s článkem 56 směrnice (i před 1.1.2009) je místem plnění Německo. Český plátce tedy DPH na výstupu neuplatní, německému podnikateli by však měla vzniknout povinnost odvést DPH v Německu. V obrácené situaci, tj. poskytnu pr ávní služby (nebo jiné služby uvedené v § 10 odst. 6) německým plátcem českému neplátci, se odběratel služeb jejich poskytnu m stává pl át cem daně (§ 94 ods t. 8 ZDPH) a vzni ká mu povinnost odvést českou daň (§ 15 odst. 1 ZDPH). Vložen nový §10/14: „Pokud je místo plnění u služby podle odstavce 6, s výjimkou služeb osvobozených od daně, stanoveno ve tře zemi , a tat o sl už ba je pos kyt nut a pr o os obu, která je zároveň plátcem, považuje se za místo plnění tuzemsko, pokud je služba touto osobou skutečně využita nebo spotřebována v tuzemsku.“

-----------------•

Finanční leasing se nově za specifický způs ob dodání zbož í považuj e v př í padě, kdy má nájemce povinnost odkupu předmětu nájmu (§ 13 odst. 3 písm. d)) (tzv.“pravý leasing“). Opro stavu do 31. 12. 2008 j iž dodání m zbož í není finanční leas i ng, kdy má nájemce právo (nikoliv povinnost) na odkoupení předmětu leasingu (§ 4 odst. 3 písm. g) ZDPH ve znění do 31.12.2008) – tento finanční l easi ng j e nadál e od 1.1.2009 poskytnu m sl už by. Ok amž i k us kut ečnění finanční ho l eas i ngu, kdy má nájemce povinnost odkupu předmětu nájmu, řeší od 1.1.2009 § 21 odst. 3 písm. d) – dnem vzniku práva užívat zboží nájemcem. Od 1.1.2009 tak nelze u finanční ho leasingu, kdy má nájemce povinnost odkupu předmětu leasingu, uplatnit režim dílčích plnění podle § 21 odst. 10 ve znění účinném do 31.12.2008 (od 1.1.2009 označeno jako odst. 9) a je tak odvod (případně nárok DPH) uplatněn celý k okamžiku předání věci do užívání.

Od 1.1.2009 ZDPH neobsahuje defini ci „finační ho l eas i ngu“, který byl definován ve vazbě na možnost či povinnost odkupu předmětu leasingu jako zvláštní dodání zboží s možnos postupného uplatňování DPH na výstupu po dobu trvání nájemního vztahu (v režimu dílčích plnění). Nájemní vztah, kde je stanovena povinnost nájemce nabýt zboží nebo nemovitost, které jsou předmětem smlouvy, je i po 1. 1. 2009 považován za dodání zboží. Rozdílem pro úpravě do 31.12.2008 je nutnost odvádět DPH dnem vzniku práva užívat předmět leasingového vztahu (týká se i nemovitos ) a nikoli postupně (finanční l easi ng vypadl z režimu dílčích plnění). Při vrácení věci (aniž by došlo k odkupu věci) lze využít dobropisu dle §42 odst.9. Otázkou je, zda a jak odvádět DPH při cesích (postoupení) těchto leasingových smluv. Pokud by nájemce měl pouze právo nabýt po skončení nájmu předmět nájmu do vlastnictví, jedná se od 1.1.2009 o službu s možnos pos tupného upl at ňování DPH po dobu trvání nájemního vztahu. V tomto případě se tedy pro s i tuaci do 3 1. 12. 2008 v ěcně ni c nezměnilo, ačkoli se již nejedná o specifické dodání zbož í , al e o standar dní pos kyt nu služby. Přechodné ustanovení: Pro staré smlouvy, u nichž byl předmět leasingu předán do 31.12.2008, se použije zákon v původním znění.

-----------------15

•

• •

Nezdanění poskytnu reklamních a propagačních předmětů a obchodních vzorků podle § 13 odst. 8 písm. c) na výstupu. Vypadla povinnost opatření předmětu firmo u, o chr annou z námk ou n ebo n ázvem p r opagovaného z bož í ; r ekl amn í a propagační předměty mohou podléhat spotřební dani. Není však zrušena vazba na §75 odst.3, dle kterého nelze nárok na odpočet DPH uplatnit u přijatých plnění pro účely daňově neuznatelných nákladů na reprezentaci ve smyslu §25 odst.1 písm.t) ZDP – dle tohoto ustanovení ZDP však daňově neuznatelnou reprezentací jsou i nadále předměty, které nejsou opatřeny jménem / značkou a dále předměty podléhající spotřební dani (s vyjímkou chého v í na) . Lze tedy jednoznačně doporučit opatřovat reklamní a propagační předměty nepodléhající spotřební dani (s vyjímkou chého ví na) jm é nem / značkou i nadál e. Z předmětu daně je vyloučeno i bezúplatné poskytnu obchodních vzorků (bude-li se týkat ekonomické činnos pl át ce) dl e stej ného us tanovení Plátci, kteří nevedou účetnictví, nadále nepřiznávají DPH na výstupu ke dni přije platby (zálohy), ale až ke dni uskutečnění zdanitelného plnění. Nově však mohou DPH přiznat již ke dni přije úpl at y (§ 21 odst. 2)

Podle § 21 odst. 2 ZDPH nadále pla , že pl át ce, kt er ý nevede účet ni ctví , př iznává daň až k datu uskutečnění zdanitelného plnění, ačkoli úplata za toto plnění je přijata dříve. Nově je však od 1.1.2009 stanoveno, že přiznání k datu přije pl at by j e v tomt o př í padě možné (nikoli však povinné) a přiznáním k datu přije pl at by je tak chyba jakoby legal izována – m pádem nevzniká ani u odběratele problém s odpočtem DPH na vstupu. Příklad: Fyzická osoba – plátce DPH, který nevede účetnictví, přijal v prosinci 2008 zálohu na opravu střechy, kterou dokončí v březnu 2009. Mohl uvedený plátce DPH přiznat daň za prosinec 2008 (za 4. čtvrtle 2008) a vystavi t pl at ný daňový dokl ad? Podle ZDPH ve znění účinném do 31.12.2008 nebylo možno u plátce, který nevede účetnictví, daň přiznat k datu přije pl at by, př edchází -li tat o us kut ečnění pl nění . Tí m pádem vznikal problém s uplatněním odpočtu za prosinec 2008 na straně odběratele – od 1.1.2009 záleží na rozhodnu pl át ce, zda bude daň př i znávat již k dat u př i je platby anebo z da počká na uskutečnění zdanitelného plnění.

-----------------•

Zrušen režim přeúčtování dodání zboží (teplo, chlad, elektřina, plyn a voda) a služeb spojených s nájmem nemovitos . Do 31. 12. 2008 se DPH z těcht o dodání přiznávalo až ke dni uskutečnění plnění, což nastalo dnem zjištění přeúčtovávané částky (§21 odst.6 písm.j)) popřípadě se DPH na výstupu nepřiznávalo vůbec.

Vracíme se tak do období právní úpravy 1.5. 2004 až 31.12.2004, kdy se praxe také musela obejít bez speciální úpravy a vystačit si s m , že př i dodání tepl a, chl adu, el ekt ři ny at d. je datem uskutečnění den odečtu z měřícího zařízení popř. den zjištění skutečné spotřeby (§ 21 odst. 6 písm. b) ZDPH) – viz např. jednání KV mezi zástupci MF ČR a KDP ČR z roku 2004, příspěvek 666/23.06.04 - Přeúčtování zboží a služeb spojených s nájmem bytů a nebytových prostor. Ze zákona bylo také vypuštěno ustanovení §51 odst.3, které umožňovalo při přeúčtování plnění osvobozených od daně (poštovné, pojistné…) zachovat osvobození od daně na

16

výstupu. Nadále se u „přeúčtování“ těchto osvobozených plnění může postupovat pouze dle nového §36 odst.11 (nezahrnování do základu daně … jménem a na účet…) Nezdanění přeúčtovávané částky od 1. 1. 2009 umožňuje pouze nové ustanovení § 36 odst.11 ZDPH, podle kterého se “do základu daně nezahrnuje: částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně. „ Od 1.1.2009 bylo zrušeno ustanovení § 21 odst. 2 ZDPH ve znění do 31.12.2008, podle kterého plátce vedoucí účetnictví mohl přefakturaci související s nájmem nemovitos přiznávat až k datu uskutečnění zdanitelného plnění – od 1.1.2009 tak vzniká povinnost přiznání již k datu přije pl at by (zál ohy) , pokud předchází uskutečnění zdanitelného plnění i u přefakturace. Pokud v roce 2008 plátce DPH z přeúčtovávané částky uplatňuje nárok na odpočet DPH a při přeúčtování DPH na výstupu uplatňuje, moc se pro něj od 1. 1. 2009 nemění. Příklad: Pronajímatel, plátce DPH, je odběratelem plynu a tento přeúčtovává jednotlivým nájemníkům. Musí pronajímatel při přeúčtování uplatnit DPH? Pronajímatel může ještě v roce 2008 (např. z důvodu, že nájemníci nejsou plátci DPH), postupovat takto: • při pořízení neuplatní odpočet DPH • při přeúčtování neuplatní DPH na výstupu. Podmínkou je, že přeúčtovaná částka nepřevyšuje pořizovací cenu služby a že je o ní účtováno v rámci zúčtovacích vztahů (není účtováno do výnosů a nákladů). V roce 2009 uvedený postup pronajímatel již nebude moci podle striktního výkladu uplatnit, protože vůči dodavateli nevystupuje jménem těchto jiných osob. Příklad: Pronajímatel, plátce DPH, je odběratelem plynu a tento přeúčtovává jednotlivým nájemníkům. Může pronajímatel při přeúčtování uplatnit DPH? Pronajímatel může v roce 2008 postupovat takto: • při pořízení uplatní odpočet DPH • při přeúčtování uplatní DPH na výstupu. V roce 2008 v režimu přeúčtování ke dni zjištění přeúčtovávané částky, v roce 2009 pak ke dni odečtu z měřícího zařízení nebo ke dni zjištění skutečné spotřeby. Zrušení speciální úpravy pro přeúčtování od 1. 1. 2009 přinese komplikace fyzickým osobám výhradně s příjmy z pronájmu, přesahují-li jejich příjmy za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1 mil. Kč. Pokud tyto osoby přeúčtovávají služby, zřejmě jim vznikne povinnost registrovat se k DPH. Únikem z této pas by mo hl o být obháj ení př eúčtovávaných částek jako částek vynaložených jménem a na účet nájemců (nový §36 odst.11) anebo jejich považování za vedlejší plnění související s pronájmem osvobozeným od DPH.

-----------------•

Jednotlivé nepeněžité vklady majetku (do obchodních společnos ) j sou nově považovány za dodání zboží (§ 13 odst. 4 písm. f)) resp. poskytnu sl už by (§ 14 odst, 3 písm. f)) s povinnos odvodu daně na výstupu . Do 31.12.2008 šlo o 17

•

•

•

• •

•

•

zdanitelné plnění jen v případě vkladů do osoby, která není plátcem. Vkladatel i nabyvatel odpovídají za splnění daňové povinnos spol ečně a ner oz dí lně. Na dál e nejsou zdanitelné „hromadné“ vklady při vkladech podniků. Při převodu nemovitos se zdanitelné plnění od 1.1.2009 považuje za uskutečněné dnem předání nemovitos nabyvat el i do už í vání , nejpozději však dnem doručení lis ny, ve kt er é je uvedeno dat um pr ávní ch úči nků vkl adu do kat astru nemo vi tos , nebo dnem zápisu změny vlastnického práva (§ 21 odst. 4). Do 31.12.2008 bylo dnem plnění při prevodu nemovitos zapi sovaných do KN den dor učení lis ny z KN Osvobozený nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor osvobozených od daně se považuje za uskutečněné nejpozději vždy k 31.12.kalendářního roku – má vliv na koefici ent . Zdaňovaný náj em j e us kut ečněný i nadál e dnem uvedeným ve smlouvě Automa cká povi nnos t vystavovat daňové dokl ady při poskytnu pl nění os obám povinným k dani (tedy nejen vůči plátcům) nebo právnickým osobám založeným nebo zřízeným za jiným účelem než podnikání (§ 26) do 15- dnů od us kut ečnění zdanitelného plnění nebo přije úpl at y (zál ohy) . Ni kol iv již jen na žádos t Zaokrouhlení výše daně na daňovém dokladu se nově provádí na nebližší měnovou jednotku v oběhu (tzn.1 Kč a to matema cky) , popř í padě se ponechá v hal éř í ch. §28 odst.2 písm.l) Zrušení ceny obvyklé jakožto základu daně (§ 36 odst. 6) zejména při „nepeněžních“ zdanitelných plnění. Nově je základem daně buď pořizovací cena zboží nebo vynaložené náklady k okamžiku dodání (písm. a)), nebo výše celkových nákladů (písm.b)) Pořízení zboží z EU dle §16 je nově i pořízení zboží dopraveného nejen do tuzemska, ale také do jiného členského státu. Nově je také pořízením zboží přemístění zboží osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou do tuzemska. Povinnost přiznat daň vzniká ke dni přemístění zboží (§25 odst.2) Možnost opravy nesprávně uplatněné vyšší daně na základě nového znění § 49

ZDPH ve znění účinném do 31.12.2008 v § 49 odst. 1 upravuje opravu nesprávně uplatněné nižší sazby daně popř. osvobození od daně, kterým byla snížena daňová povinnost. Vystavení opravného daňového dokladu pro tyto případy upravuje § 50. Nástroj pro opravu nesprávně uplatněné vyšší sazby daně popř. uplatnění daně namísto uplatnění osvobození od daně ZDPH do 31.12.2008 neumožňuje. Jak nepřímo potvrzuje důvodová zpráva ke změně § 49, odporuje právní stav do 31.12.2008 předpisům EU a ZDPH k 1.1.2009 je v této věci novelizován. Možnost opravy chybně uplatněné daně použi m nes pr ávné sazby ( v řádném daňovém přiznání) plyne ze zcela nového znění § 49 odst. 1 ZDPH od 1.1.2009: Pokud plátce nebo osoba iden fikovaná k dani , která má povi nnos t při znat a zapl a t daň podle § 108 uplatnila a přiznala daň jinak, než stanoví tento zákon, a zvýšila daň na výstupu nebo svoji daňovou povinnost, je oprávněna provést opravu v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byl opravný daňový doklad vystavený za podmínek uvedených v odstavci 2 doručen, nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daňové účely podle odstavce 2. Příklad: 18

Plátce DPH - stavební firma pr ovedl opr avy res taur ace nacházej ící se v byt ovém domě . Ačkoli se na tyto opravy od 1.1.2008 vztahuje snížená sazba daně, plátce uplatnil na výstupu DPH v základní sazbě. Je možné dodatečně daň opravit na správnou, tj. sníženou sazbu daně? Ano, od 1.1.2009 je to výslovně umožněno v § 49 ZDPH. Podle § 49 odst. 3 plátce opravu promítne do období, ve kterém opravný doklad vystavený podle § 50 ZDPH doručí odběrateli – ten podle § 77 odst. 4 za stejné období sníží nárok na odpočet na vstupu. Pokud by odběratel nebyl osobou povinnou k dani a dodavateli by tak nevznikla povinnost vystavit daňový doklad, promítla by se oprava do období, ve kterém byla provedena oprava v daňové evidenci. Pokud jde o opravu nesprávně uplatněné nižší sazby daně resp. osvobození od daně, ZDPH od 1.1.2009 tuto opravu již výslovně nenařizuje (§ 49 odst. 1 od 1.1.2009 řeší jen to, co do 31.12.2008 neřešil). Tato oprava se nadále provede vystavením opravného daňového dokladu podle § 50 ZDPH (jeho použi není ome z eno na př í pady, kdy byl a původně uplatněna daň vyšší), na jehož základě si může odběratel zvýšit nárok na odpočet daně podle § 77 odst. 5 ZDPH. Zjis -li pl át ce např . v čer vnu, že za únor mě l u ur či tého pl nění uplatnit namísto snížené 9% sazby daně základní 19% sazbu daně, je nadále povinen podat za únor dodatečné přiznání; odběratel nadále opravu promítne do období, kdy opravný doklad obdrží (§ 77 odst. 5 ZDPH).

-----------------•

• •

Změna podmínek pro osvobození převodu staveb podle § 56. V důsledku této změny mohla být a také je zrušena defini ce kol audace v § 4 ods t. 3 pí sm. e) ZDPH účinného do 31.12.2008. Nově jsou převody „osvobozeny po třech letech od uplynu pr vní ho kol audač ní ho souhl as u nebo od dat a, kdy byl o započ at o pr vní užívání stavby, a to ke dni, který nastane dříve“. Výkladové nejasnos Zrušena povinnost oznamovat správci daně nájem staveb, který je od daně osvobozen (§ 56 odst.5) Uplatnění DPH na vstupu za jiný kalendářní rok (§ 73)

ZDPH v § 73 odst. 11 ve znění účinném do 31.12.2008 umožňoval uplatnění odpočtu DPH na vstupu nejpozději v daňovém přiznání za poslední období daného kalendářního roku (např. přijaté plnění s datem uskutečnění zdanitelného plnění resp. s datem přiznání platby leden 2008 u čtvrtletního plátce nejpozději za prosinec 2008), což bylo nad rámec předpisů EU. Nově ZDPH toto omezení vztahuje jen na případy, které by mohly mít dopad na výši nároku na odpočet daně – typicky jde o situaci, kde je nárok na odpočet krácen pomocí koefici ent u (§ 73 ods t. 11 ve znění úči nném od 1. 1. 2009) . Možnost uplatnění odpočtu daně na vstupu za období spadající do jiného kalendářního roku je od 1.1.2009 novinkou v ZDPH, pokud však takto plátce postupoval již dříve (sice nad rámec ZDPH, ale v souladu se Směrnicí 2006/112/ES), nemůže za to být pos hován – vi z Koordinační výbor mezi zástupci MF ČR a KDP KV 168/25.01.07 z 29.6.2007. Nadále pla , že nár ok na odpoč et lze upl at ni t v dodat ečném př i znání , což je pochopitelně administra vně nár očněj ší , al e v někt er ých př í padech výhodněj ší . Na dál e t aké pl a , že odpočet nelze uplatnit po uplynu 3 let od konc e zdaňovací ho období , ve kt er ém m o hl být nárok uplatněn nejdříve (§ 73 odst. 12 ZDPH).

19

Novinkou (doplněnou do (§ 73 odst. 12 ZDPH) je, že uvedená tříletá lhůta nepla pr o uplatnění odpočtu daně v případech, kdy plátce je u plnění, u kterých si uplatňuje nárok na odpočet daně, současně osobou, která je z těchto plnění povinna přiznat a zapla t daň na výstupu. Jde o daň při pořízení zboží, daň podle § 92a nebo daň při poskytnu sl už by osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou, jestliže došlo k přesunu povinnos př i znat daň na př í jemc e sl už by. Pokud u těcht o pl nění pl át ce př i zná daň na výstupu, je současně oprávněn si uplatnit nárok na odpočet daně, i když již uplynula tříletá lhůta obecně stanovená pro možnost uplatnění nároku.

-----------------•

• • •

Ustanovení §103 o povinnos a mo ž nos podávání dodat ečnýc h da ňových přiznáních při zvyšování daně, opravách údajů, které nemají vliv na výši daně, a snižování daně bylo ze zákona odstraněno. Nadále se však v tomto ohledu nic nemění, neboť toto ustanovení bylo duplicitní k §41 odst.1 zákona o správě daní a poplatků V §72 odst.6 bylo vypuštěno ustanovení o možnos nár oku na odpoč et daně u plnění osvobozených od daně, pokud u něj plátce přiznal (neoprávněně) daň na výstupu !!! Vypuštěna povinnost daňový doklad zaúčtovat pro účely prokázání nároku na odpočet (§72 odst.1 a násl.) Změny při změně režimu (§74) – tedy při registraci a zrušení registrace – jiné vymezení položek…

•

V §75 odst.2 nově definován tzv.“nepravý finanč ní l eas i ng“ j ako pr onáj em věci s oprávněním (nikoliv povinnos ) už i vat el e k naby věci ke dni ukonč ení sm l o uvy. Dle výkladu lze u tohoto „nepravého“ leasingu osobního automobilu uplatnit nárok na odpočet DPH !!! U tzv.“pravého leasingu“ osobního automobilu, kdy je uživatel povinen nabýt věc ke dni ukončení smlouvy, není obecně nárok na odpočet DPH jako doposud.

•

Nově se úprava odpočtu daně v následujících 5 l et ech pr ovádí i u technického zhodnocení na vlastním majetku. Nově se také lhůta pro úpravu nároku na odpočet nepřerušuje při „přesunu“ majetku ve formě prodeje nebo vkladu podniku, při přeměně společnos … (§78) . Vý kl adové nej asnos

•

Při pořízení zboží z EU je plátce povinen na obdržený doklad do 15 dnů po pořízení zboží povinen doplnit údaje o datumu DUZP, sazbě daně, výše daně a datumu doplnění těchto údajů. Den doplnění všech těchto údajů na doklad se považuje za den vystavení daňového dokladu. Pokud plátce doklad neobdrží od 15 dnů ode dne poř í zení zbož í , dopl ní tyt o údaj e do 15 dnů od obdr ž ení dokl adu. (§35) Stejná povinnost pla i pr o dokl ady obdr žené od os oby regi strované k dani v jiném členském státě a zahraniční osoby povinné k dani (§31, §32) při poskytnu služby. Okamžik povinnos př i znat daň se nemě ní

Související ustanovení:

§ 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnos př i znat daň př i pos kyt nu sl užby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou (1) Při poskytnu sl už by podl e § 15 os obou r egi strovanou k dani v j iném čl ens kém stát ě nebo zahraniční osobou je plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění .

20

(2) Den uskutečnění zdanitelného plnění se stanoví obdobně podle § 21. Daň je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, kdy mu vznikla povinnost přiznat daň. (3) Ustanovení odstavců 1 a 2 se obdobně vztahují i na dodání zboží s instalací nebo montáží a dodání plynu prostřednictvím přepravní nebo distribuční soustavy nebo dodání elektřiny . § 25 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu (1) Při pořízení zboží z jiného členského s místem plnění v tuzemsku vzniká plátci nebo osobě iden fikované k dani povi nnos t při znat daň k pat nác t ému dni v měs í ci, který nás l eduj e po měs í ci, v němž bylo zboží pořízeno. Pokud však byl daňový doklad vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno, vzniká plátci nebo osobě iden fikované k dani povinnost přiznat daň k datu vystavení daňového dokladu. (2) Při pořízení zboží z jiného členského státu podle § 16 odst. 4 a 5 vzniká plátci povinnost přiznat daň dnem přemístění zboží do tuzemska. (3) Pořízení zboží z jiného členského státu se považuje za uskutečněné dnem, ke kterému by bylo uskutečněno zdanitelné plnění při dodání zboží podle § 21. Pořízení zboží z jiného členského státu podle § 16 odst. 4 a 5 se však považuje za uskutečněné dnem přemístění zboží do tuzemska. § 31

Daňový doklad při poskytnu sl už by os obou regi strovanou k dani v jiném členském státě

(1) Doklad vystavený při poskytnu sl už by podl e § 15 os obou regi strovanou k dani v jiném čl ens kém státě musí obsahovat a) název, sídlo nebo místo podnikání a daňové iden fikační čí slo osoby r egi s trované k dani v j i ném členském státě, která poskytuje službu, včetně kódu země, b) obchodní firmu nebo jm é no a př í jm e ní , popř í padě náz ev, dodat ek ke jm é nu a př í jm e ní nebo náz vu, sídlo nebo místo podnikání a daňové iden fikační číslo osoby, které j eslužba pos kyt nut a, c) evidenční číslo dokladu, d) rozsah a předmět poskytnuté služby, e) datum vystavení dokladu, f) datum uskutečnění služby, pokud se liší od data vystavení dokladu, g) jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, h) základ daně, k) sdělení, že osobou povinnou přiznat a zapla t daň je pl át ce, pr o kt er ého se sl už ba us kut ečňuj e, s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropských společenství1), nebo s jiným odkazem, podle kterého je osobou povinnou přiznat a zapla t daň pl át ce, j emu ž j e služba poskytnuta. (2) Osoba, která je povinna přiznat a zapla t daň podl e § 108 př i pos kyt nu sl užby os obou registrovanou k dani v jiném členském státě, je povinna doplnit na obdrženém dokladu nebo v evidenci pro daňové účely do 15 dnů ode dne uskutečnění služby tyto údaje: a) základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně s odkazem na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropských společenství1), nebo s jiným odkazem uvádějícím, že se jedná o plnění osvobozené od daně, b) výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l), c) datum, k němuž byly doplněny údaje podle písmen a) a b). (3) Datum doplnění údajů podle odstavce 2 písm. c) je považováno za datum vystavení daňového dokladu. (4) Pokud plátce doklad podle odstavce 1 neobdrží do 15 dnů ode dne uskutečnění služby, má povinnost doplnit údaje do 15 dnů ode dne obdržení dokladu.

21

(5) Ustanovení odstavců 1 až 4 se obdobně vztahují i na dodání zboží s instalací nebo montáží nebo dodání plynu prostřednictvím přepravní nebo distribuční soustavy anebo dodání elektřiny osobou registrovanou k dani v jiném členském státě, pokud je místo plnění v tuzemsku. § 35

Daňový doklad při pořízení zboží z jiného členského státu

(1) Doklad vystavený při pořízení zboží z jiného členského státu musí obsahovat a) název, sídlo nebo místo podnikání a daňové iden fikační čí slo osoby r egi s trované k dani v j i ném členském státě, která dodává zboží, včetně kódu země, b) obchodní firmu nebo jm é no a př í jm e ní , popř í padě náz ev, dodat ek ke jm é nu a př í jm e ní nebo náz vu, sídlo nebo místo podnikání a daňové iden fikační číslo poř i zovatel e, c) evidenční číslo dokladu, d) rozsah a předmět pořízení, e) datum vystavení dokladu, f) jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně, g) základ daně, h) sdělení, že osobou povinnou přiznat a zapla t daň je pl át ce, kt er ý zbož í poř i zuj e, s odkaz em na příslušné ustanovení tohoto zákona, ustanovení předpisu Evropských společenství1), nebo s jiným odkazem, podle kterého je osobou povinnou přiznat a zapla t daň pl át ce, kt er ý zbož í poř izuj e. (2) Pořizovatel je povinen doplnit na obdrženém dokladu nebo v evidenci pro daňové účely do 15 dnů ode dne pořízení tyto údaje: a) datum uskutečnění pořízení, b) základní nebo sníženou sazbu daně, c) výši daně uvedenou v korunách a haléřích, popřípadě zaokrouhlenou způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l), d) datum, k němuž byly doplněny údaje podle písmen a) až c). (3) Datum doplnění údajů podle odstavce 2 písm. d) je považováno za datum vystavení daňového dokladu. (4) Pokud plátce doklad podle odstavce 1 neobdrží do 15 dnů ode dne uskutečnění služby, má povinnost doplnit údaje do 15 dnů ode dne obdržení dokladu.

22