2000. évi C. törvény (a számvitelről)

2000. évi C. törvény (a számvitelről)

„A törvények azokra vonatkoznak, akik betartják őket.” Marcel Camus

2011. december 8. 1

Üzleti vagy cégérték fogalma Módosított: 3§(5) Cégvásárlás esetén, ha a megvásárolt társaság számított saját tőkéje (piaci értéke) negatív, akkor • az üzleti vagy cégérték bekerülési értéke – a cégért fizetett ellenérték, • a megszerzett részesedés viszont – 0 értéken szerepeltetendő Negatív saját tőke esetére nem volt eddig szabályozva, hogy az üzleti érték milyen összeggel kerüljön a beszámolóba. 2

Negatív cégérték leírása, kivezetése Módosított: 45. § (4) • A negatív üzleti vagy cégértéket okozó részesedés kivezetésekor a kapcsolódó negatív üzleti vagy cégértéket ki kell vezetni, ha az indokolt a keletkezésre ható feltételekben bekövetkezett változás alapján. • Így az elszámolás közelít a pozitív üzleti vagy cégérték elszámolási szabályaihoz. • Eddig taxatív előírás volt a cégérték előre meghatározott leírására, függetlenül, hogy a rá ható tényezők hogyan alakultak 3

Sajátos egyszerűsített éves beszámoló Módosított: 9. § (6) és 98/A. § (2)-(3) A szabály csak 2012-től alkalmazható. • A korábbi szabályozás nem határozott meg értékhatárokat, csupán a „könyvvizsgálatra nem kötelezett” feltételt fogalmazta meg • A sajátos egyszerűsített éves beszámolót készítő vállalkozó számára lehetővé vált, hogy számviteli politikája a nagyobb méretű vállalkozások körében a számviteli törvény szerint kötelezően elkészítendő szabályzatokat is tartalmazó dokumentum-rendszer helyett egyetlen, könyvvezetéssel és beszámoló készítéssel kapcsolatos számviteli döntéseit tartalmazó dokumentumot készítsen. (Ez azt jelenti, hogy ezeknél a vállalkozásoknál nem kell a számviteli törvény által előírt szabályza-tokat (eszközök és források értékelési szabályzata, leltárkészítési és leltározási szabályzat, pénzkezelési szabályzat) külön-külön elkészíteni. )

4

Üzleti év fordulónapjának választása Módosított: 11§(2)-(3) A szabály csak 2012-től alkalmazható. • Az új szabályozás szerint nemcsak a külföldi tulajdonban lévő vállalkozó, hanem minden vállalkozó saját döntése alapján választhatja a naptári évtől eltérő üzleti évet, így lehetővé válik az üzletmenet ciklikusságának figyelembevétele. • Kivéve: Sajátos egyszerűsített éves beszámolót készítő és a Sztv. hatálya alá tartozó EVA-s cég. 5

Sajátos egyszerűsített beszámoló A szabály csak 2012-től alkalmazható.

A sajátos egyszerűsített éves beszámolót készítő vállalkozások a terv szerinti értékcsökkenés elszámolásakor alkalmazhatják a társasági adó megállapításánál figyelembe vett értékcsökkenési leírási kulcsokat is. 6

Üzleti év fordulónapjának választása Módosított: 11§(2)-(3) A szabály csak 2012-től alkalmazható.

• Az új szabályozás szerint nemcsak a külföldi tulajdonban lévő • vállalkozó, hanem minden vállalkozó saját döntése alapján választhatja a naptári évtől eltérő üzleti évet, így lehetővé válik az üzletmenet ciklikusságának figyelembevétele.

7

Gyűlölöm a szabadságot: arra kötelez, hogy válasszak.

Salvador Dali 8

Napi készpénz záró állomány átlagos mértéke Módosított: 14§(9) A jelenlegi előírások szerint a készpénz napi záró állomány naptári hónaponként számított napi átlaga nem haladhatja meg az előző üzleti év összes bevételének a 2%-át, illetve, ha a 2% nem éri el az 500 e Ft-ot, akkor az 500 e Ft-ot. A módosítás a 2%-ot 10%-ra emeli meg. Ha az új szabály alapján a napi készpénz záró állomány mértékét a vállalkozás meg szeretné emelni, akkor a pénzkezelési szabályzatát kell módosítania. 9

Visszavásárolt saját részesedések Új bekezdés : 35. § (10) • 2012-től a visszaváltható részvények bevonását a saját tőkével szemben kell elszámolni. • 2011-ig az adózás előtti eredményt érintette (a bevont részesedés könyv szerinti értéke rendkívüli ráfordítás, a részesedés névértéke rendkívüli bevétel volt) a visszavásárolt saját részesedések megszüntetése, ha azt jegyzett tőke leszállítással vezették ki a könyvekből. • A számviteli elszámolás a jegyzett tőke módosításának a cégjegyzékbe történő bejegyzés időpontjával történik. 10

Lekötött tartalék képzési kötelezettség megszűnése Megszűnt: 38§ (3)b) • Egyértelművé vált, hogy nem kell lekötött tartalékot képezni a felértékelés miatt még fizetendő társasági adóra. A számviteli törvény az előző évi módosítása pontatlan volt, mivel csak a 140§ átalakulásra vonatkozó speciális szabályainál szüntette meg a fenti jogcím szerinti lekötött tartalék képzési kötelezettséget.

• A saját tőke mozgásokra vonatkozó taxatív előírásoknál viszont kimaradt e módosítás átvezetése. Ezzel a törvényalkotók a piaci értékeléssel történő átalakulásoknál okoztak bizonytalanságot, ha nem kedvezményezett átalakulást választott a társaság.

11

Leltározási kötelezettség, saját termelésű készletek értékelése Módosított: 46. § (3) • Az új szabályozás szerint nemcsak a csoportosan nyilvántartott, azonos paraméterekkel rendelkező vásárolt eszközök esetében alkalmazható az átlagos beszerzési (előállítási) áron, továbbá a FIFO módszerrel történő értékelés, hanem az ilyen jellemzőkkel bíró saját termelésű készletekre is. • Emellett egyértelműsítik, hogy a leltározás két lehetséges módja a mennyiségi felvétel, • illetve az egyeztetés. 12

Év végi kötelező zárlati munkálatok előírásai Új bekezdés : 69. § • Az új szabályozás egyértelművé teszi, hogy a vállalkozó – bármilyen nyilvántartást vezet év közben – köteles minden évben a leltárba bekerülő adatok valódiságát a főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatai közötti egyeztetéssel ellenőrizni. • A vállalkozások sok esetben csak a vevő-szállító folyószámlákat, a készletnyilvántartásokat és a tárgyi eszköz nyilvántartásokat tekintik analitikának. • Ezért fontos felhívni a figyelmet arra, hogy analitikus nyilvántartásnak minősülnek az adóbevallások is, így a főkönyvi könyvelés, adóbevallások és a NAV folyószámlaegyeztetéseket is végre kell hajtani. 13

Év végi kötelező zárlati munkálatok előírásai Új bekezdés : 69. § • Az a vállalkozó, amely a számviteli alapelveknek megfelelő folyamatos mennyiségi nyilvántartást vezet, nem köteles a leltárban szereplő adatokat tételes mennyiségi felvétellel ellenőrizni, legalább háromévente ilyenkor is kötelező legalább egy alkalommal a tételes mennyiségi leltárfelvétel. • A csak értékben kimutatható eszközök, források körében a vállalkozó minden üzleti évben, a mérlegfordulónapjára vonatkozó egyeztetést köteles elvégezni. 14

Demokrácia: az a rendszer, amiben azt mondasz, amit akarsz és azt teszed, amit mondanak.

Gerald Barry 15

Közüzemi díjak Új bekezdés: 47. § (4) e) •

Az energiahordozó anyagok felhasználását a számvitelben anyagköltségként kell elszámolni.

•

Vannak olyan számlázott tételek, amelyeket nem az elfogyasztott mennyiség arányában számláznak, ezért ezeket a díjakat – pl. alapdíj – igénybevett szolgáltatásként kellet elszámolni.

•

A módosítással a beszerzett energiahordozókhoz kapcsolódó többlet díjakra - amelyeket a földgáz, a villamos energia, az ivóvíz beszerzésekor számítanak fel a szolgáltatók -, egyértelművé vált, hogy anyagköltségként kell azokat elszámolni.

•

A törvényi felsorolásból viszont az következik, hogy a csatornadíj esetében számlázott egyéb tételek nincsenek nevesítve a bekerülési érték részeként, tehát továbbra is igénybevett szolgáltatásként számolandók el.

16

ÁFA törvény szerinti árfolyam alkalmazhatósága a számviteli törvényben Új bekezdés: 60. §(5a) • Azon gazdasági események esetén, amelyeknél az ellenérték külföldi pénzértékben kerül meghatározásra, a külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során – a vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése alapján – alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is.

17

Beruházások terven felüli értékcsökkenési leírása Módosított: 53. § (1) a) • A számos folyamatban lévő, elhúzódó beruházás reális értékelése indokolta a terven felüli értékcsökkenésre vonatkozó előírások módosítását. • A befejezetlen, beruházásoknál is kötelezővé válik a terven felüli értékcsökkenés elszámolása, amennyiben a beruházás piaci értéke tartósan és jelentősen a könyv szerinti értéke alá csökken. • Az elszámolás a beruházás könyv szerinti és piaci értékének különbözetében történik. 18

Árbevétel bizonylatai Módosított:72. § (2) a) • A termékértékesítés, a szolgáltatásnyújtás fejében készpénzben kapott ellenérték mellett a pénzeszközök más formájában – például számlapénzben (bankkártyás fizetéssel), illetve elektronikus pénzben – kapott ellenérték is értékesítési árbevételként számolandó el a módosítás szerint. • Ezt a szabályt kell követni olyan értékesítéseknél is, amelyeknél az eladónak jogszabályi előírás szerint sem számlát, sem nyugtát nem kötelező kiállítania (például a kezelőszemélyzet nélküli automatából történő értékesítések). 19

Beszámolók letétbe helyezési határideje Módosított: 135. § (2), 145. § (4), 153. § (1)–(2), 153. § (5), 154. § (10) • Az új előírások szerint az üzleti év fordulónapját követő ötödik hónap (folyamatosan működő társaság beszámolójánál valamint a devizára való áttérés beszámolóinál), harmadik hónap (ismételt közzétételnél, az előtársasági beszámolónál), illetve hatodik hónap (konszolidált beszámolónál) utolsó napjáig kell letétbe helyezni a beszámolókat. • A módosítással a beszámolók letétbe helyezési, közzétételi határideje egyező lesz a társasági adóbevallások határidejével. Eddig a gyakorlatban sok problémát okozott a 90, 150, illetve 180 napos határidő (például a naptári évvel megegyező üzleti évnél nem eshetett május 31-ére a közzétételi kötelezettség). 20

Számviteli bizonylatok Módosított:167. § (7) és 169. § (5)–(6) • A módosítás szerint a számviteli törvény előírásainak megfelel az a kontírozási megoldás, amelyben a számviteli bizonylathoz egyértelmű logikai hozzárendeléssel (valamilyen azonosító segítségével) kapcsolják hozzá a könyvviteli elszámolást, a bizonylat alapján könyvelt tételeket és azok időpontját. Az elektronikus úton, valamint a papír alapon kiállított és befogadott bizonylatok feldolgozásánál is ezt a lehetőséget rögzíti a javasolt módosítás. • A módosítás egyértelműsíti azt is, hogy az eredetileg nem elektronikus formában (papír alapon) kiállított számviteli bizonylatokról a papíralapú dokumentumokról elektronikus úton történő másolat készítésének szabályairól szóló jogszabály szerint elkészített elektronikus másolat megőrzésével teljesül a számviteli törvényben előírt, a bizonylatok megőrzésére vonatkozó kötelezettség. 21

Beszámoló megőrzési kötelezettsége Módosított: 169. § (1)

• A jelenlegi 10 éves megőrzési kötelezettség 8 évre csökken a beszámoló, az üzleti jelentés, valamint az azt alátámasztó leltár, értékelés, főkönyvi kivonat és naplófőkönyv tekintetében.

22

A meggazdagodás utáni vágy megakadályozza az embert annak élvezetében, amit már megszerzett Spurgeon 23

2011.Évi CLVI. tv egyes adótörvények módosításáról

Társasági adó

24

Bejelentett részesedés 2012. /4§5.pont/ (módosul) A

bejelentett részesedés fogalmának módosítása következtében 2012.01.01 - jétől: – a szerzés követő 60 napon belül lehet bejelenteni a részesedés - szerzést (ez 2011 - ig 30 nap); – nem szükséges bejelentést tenni abban az esetben, ha a részesedés százalékos mértéke nem, csak annak értéke nő (2011 - ig kellett); – az üzletvezetés helyére tekintettel belföldinek minősülő adózónak lehetősége lesz bejelenteni azokat a részesedéseket, amelyeket a tényleges üzletvezetés helye áthelyezését megelőzően szerzett (bármikor, akár több éve); – meghatározásra kerül a részesedés szerzésének időpontja (amit eddig is így kellett érteni). Kivéve: Ellenőrzött külföldi társaság, valamint ingatlannal rendelkező társaság tagja 25

ELLENŐRZÖTT KÜLFÖLDI TÁRSASÁG FOGALMA 4.§ (11) •

Ellenőrzött külföldi társaság Cél: belföldiek – külföldi cégeken keresztüli – adókikerülését megszüntetni. Fogalom: külföldi személy, külföldi illetőségű (együtt külföldi társaság), ha belföldi magánszemély közvetlenül, vagy közvetve a külföldi társaság adóévének több, mint felében legalább 10% részesedéssel rendelkezik, vagy a külföldi társaság bevételének többsége magyarországi forrásból származik, Fizetett (fizetendő adó)/ adóalap < 10% Negatív adóalap miatt nem fizet adót, bár nyeresége pozitív Nulla vagy negatív adóalap esetén a székhely/illetőség szerinti államban előírt adómérték < 10% E társaságban nem rendelkezik legalább 25 %-os részesedéssel olyan személy vagy kapcsolt vállalkozása, amelyet elismert tőzsdén jegyeznek. EU és OECD tagállamban, egyezményes államban, ha ott nincs valódi gazdasági jelenléte a külföldi társaságnak 26

ELLENŐRZÖTT KÜLFÖLDI TÁRSASÁG FOGALMA 4.§ (11)

• Valódi gazdasági jelenlét – ha a külföldi társaság és adott államban lévő kapcsolt vállalkozásával együttesen: eszközeivel, munkaviszonyban álló foglalkoztatottal termelő, feldolgozó, mezőgazdasági, szolgáltató, befektetői és kereskedelmi tevékenységből elért bevétel/összes bevétel > 50%. 27

ELLENŐRZÖTT KÜLFÖLDI TÁRSASÁG FOGALMA 4.§ (11) • Kivétel, – ha az adózó részvényeit elismert tőzsdén jegyzik, – ha a csoport tagjai közül egyiknek a külföldi tagja sem idegenített el részesedést a megelőző naptári évben – tagja olyan államban rendelkezik külföldi illetőséggel az év valamennyi napján, amellyel Magyarország a kettős adóztatás elkerüléséről egyezményt kötött (és az egyezmény nem teszi lehetővé az árfolyamnyereség magyarországi adóztatását), – Valamennyi feltételt az adózó köteles bizonyítani !

28

BIZONYÍTÁS DOKUMENTUMA 3/A. sz. melléklet 9.pont • Szerződésenként külön nyilvántartás készítendő, melynek tartalma: • Ügyletben résztvevő vállalkozások neve,székhelye, adószáma, cégjegyzék száma, cégjegyzéket vezető bíróság megnevezése, székhelye • Szerződés tárgya, időpontja, időbeli hatálya, teljesítés módja, feltételei • Nyilvántartás készítés időpontja • Költségelszámolását megalapozó ok

• A módosítás következtében az adózónak kell bizonyítania nem csak a valódi gazdasági jelenlét fennállását, hanem lényegében a fogalom valamennyi állítását, vagyis azt, hogy nem ellenőrzött külföldi társaság a külföldi. 29

Ellenőrzött külföldi társaság előfordulása a Tao tv. -ben

Bejelentett részesedésre vonatkozó választással nem élhet. Kapott osztalék, mint adóalap korrekció nem érvényesíthető. Kedvezményezett átalakulásra vonatkozó adóalap csökkentési lehetőség, ha ellenőrzött külföldi társaságban levő részesedéssel kapcsolatos. Nem csökkenti az adóalapot a jegyzett tőke kivonás miatti eredménye, ha ellenőrzött külföldi társaságból történik a részesedés kifizetése Ellenőrzött külföldi társaságban lévő adózott eredmény (osztalékkal csökkentett része) a társasági adó alapját növeli. Az ellenőrzött külföldi társaságban lévő részesedésre elszámolt értékvesztés adóalapot növelő tétel. 3/A sz. melléklet nem a vállalkozás érdekében felmerült ráfordítások: az ellenőrzött külföldi társaság részére juttatott ellenérték.

Magyar Közlönyben közzétéve az ellenőrzött külföldi társaságok székhelye.

30

Aki mindig azt teszi, amit akar, ritkán teszi azt, amit kell.

Francois Fénelon 31

Ingatlannal rendelkező társaság tagja Cél: a külföldi cégek ingatlanértékesítésének adókikerülését megszüntetni Fogalom: az a külföldi befektető, amely olyan adózóban rendelkezik részesedéssel, amely • adózó mérleg fordulónapi eszközein belül piaci értéken a belföldi ingatlanok aránya > 75%, vagy • adózó és kapcsolt – külföldi is!- vállalkozásai (csoport) mérleg fordulónapi eszközei piaci értékének összegéből a belföldi ingatlanok aránya > 75%, - tájékoztatás a naptári év (először 2011) július 31.-ig. Évente értékelés! Adózók széles körét érintheti ezzel kapcsolatban bejelentési és tájékoztatási – valamennyi kapcsolt vállalkozásuk felé kötelezettség! • Ha olyan államban rendelkezik a befektető külföldi illetőséggel, az adó év legalább egy napján, ahol nincs kettős adóztatás elkerülésére egyezmény ( illetve az lehetővé teszi az árfolyamnyereség magyarországi adóztatását.) 32

Ingatlannal rendelkező társaság tagja Adó alapja: Részesedés eladásának ellenértéke - szerzés, tartás igazolt kiadásai Adó összege: Alap * 19% (ebből levonható a külföldön megfizetett társasági adó)

Bevallás: adóévet követő 11. 20-ig DE: adatszolgáltatási kötelezettség az „ingatlannal rendelkező társaság” minősítésről 08.30-ig

Figyelem! A bejelentett részesedés szabályai nem alkalmazható az ingatlannal rendelkező társaságokra.

33

Bejelentett immateriális jószág 2012. (új) Bejelentett immateriális jószág /4§ 5/a./: jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág - szellemi termék, vagyoni értékű jog szerzése, feltéve, hogy - az adózó a szerzést követő 60 napon belül bejelenti az adóhatóságnak; - a szerzés időpontjának a cégbírósági bejegyzés napja, cégbírósági bejegyzés hiányában az alapul szolgáló jogügylet hatályosulásának napja minősül; . Csökkenti az adózás előtti eredményt /7§(1)e)/: A bejelentett immateriális jószág kivezetésének elszámolt nyeresége, ha kivezetést megelőzően legalább egy éven át folyamatosan eszközei között tartotta nyilván. Növeli az adózás előtti eredményt/8§(1)n)/: A bejelentett immateriális jószág bármely jogcímen történő kivezetése (ide nem értve az átalakulás miatti elszámolást) következtében az elszámolt vesztesége. 34

Jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág 2012. (új) Csökkenti az adózás előtti eredményt /7§(1)c) és 7§(16)/: a jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág (amennyibe az be nem jelentett immateriális jószág ) kivezetéséből származó eredménynek az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összege. Felhasználás: jogdíjbevételre jogosító újabb immateriális jószág szerzésére. Felhasználási időszak: a lekötés adóévét követő 3 adóév. Szankció: ha a feloldás a lekötés adóévét követő 3 adóévben nem jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág szerzésére történik, vagy ha a 3. adóév végéig nem történik meg, úgy az adót késedelmi pótlékkal növelten meg kell fizetni. 35

Követelés elengedése Számviteli törvény 2000. évi C. tv

Elengedőnél Behajthatatlannak nem minősülő

Behajthatatlan

Kötelezettnél

Rendkívüli

Egyéb ráfordítás

Rendkívüli bevétel

2010-től Társasági adó 1996. évi LXXXI. tv.

Nincs növelő, ha - Magánszeméllyel -NEM kapcsolt váll. Szemben engedik el 8.§(1) h.

Illeték törvény 1990. évi XCIII. tv.

Ø

Behajthatatlannak nem minősülőre nincs növelő!

Nincs csökkentő

Mentes: Gazdálkodó szervek közötti ajándékozásnál

36

Véglegesen átadott pénzeszköz, térítés nélkül átadott eszköz, nyújtott szolgáltatás, visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, ellenérték nélkül átvállalt kötelezettség 2010-től

Átruházó

Átvállaló ( kötelezettségnél)

SZTV

TAO

Rendkívüli ráfordítás

Nincs növelő, kivéve veszteséges vállalkozásnak (vagy nincs ilyen nyilatkozat) adottra, ha a juttatás külföldi személy vagy üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik. (Tao.3sz.melléklet)

Rendkívüli ráfordítás a tárgyévben kifizetett összeg!

Átvevő Rendkívüli bevétel

Nincs csökkentő

ITV

Mentes: Gazdálkodó szervek közötti ajándékozásnál

37

Vannak erények, amelyeket csak akkor gyakorolhatunk, ha gazdagok vagyunk. Antoine de Rivarol

38

Ingyenes juttatások 2012. (módosul) Adomány-fogalom:

- 2009 - ig volt - 2010 -ben és 2011 -ben nincs - 2012-től ismét lesz Adomány (2012.01.01-jétől a Tao. tv. alkalmazásában)/4§(1/a)ÚJ: - a közhasznú tevékenység támogatására, valamint - a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá - a közérdekű kötelezettségvállalás céljára = az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, = térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, = térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás. 39

Ingyenes juttatások 2012. (módosul) Növeli az adózás előtti eredményt (3. sz. mell. „A” fejezet 13.) 2012.: Nem elismert az adóalapnál az adózó által (a közhasznú, [kiemelkedően közhasznú*] szervezet kivételével) az adóévben nem adomány céljából juttatott összegek, eszközök, ingyenes szolgáltatások, ha - a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik vagy - az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredménye nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Nem növeli az adózás előtti eredményt az adomány (3. sz. mell. „B” fejezet 17.) 2012.: Elismert az adóalapnál az adóévben adomány jogcímen juttatott összegek, ingyenes szolgáltatások, eszközök, feltéve, hogy az adózó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással Nem növeli az adózás előtti eredményt (3. sz. mell. „B” fejezet 19.) 2012.: Elismert az adóalapnál az adóévben juttatott összegek, ingyenesen juttatott eszközök, szolgáltatások feltéve, hogy annak átadása, nyújtása jogszabályon alapul. 40

Ingyenes juttatások 2012. – átadó kedvezménye (módosítás) Csökkenti az adózás előtti eredményt /7§(1)z/: az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz, ingyenes szolgáltatás értékének - 50%-a [kiemelkedően közhasznú szervezet és] a Magyar Kármentő Alap, illetve a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, - 20%-a tartós adományozási szerződés esetén de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tartós adományozás: a közhasznú szervezet és támogatója által írásban kötött szerződés alapján nyújtott pénzbeli támogatás, ha a szerződésben a támogató arra vállal kötelezettséget, hogy a támogatást a szerződéskötés évében és az azt követő legalább 3 évben, évente legalább egy alkalommal - azonos vagy növekvő összegben - ellenszolgáltatás nélkül adja (nem számít ellenszolgáltatásnak, ha a közhasznú szervezet a közhasznú szolgáltatása nyújtása keretében megemlíti az adományozó nevét). 41

ELŐADÓMŰVÉSZETI TÁMOGATÁSOK • Előadó-művészeti szervezet támogatása Továbbra is az előadó-művészeti államigazgatási szerv által kiadott támogatási igazolásban szereplő összeg után érvényesíthető (szervezet tárgyévi jegybevételének 80%-áig.) • Új 2011-től: TESZOR besorolás (90.01 és 93.2) 42

FILMGYÁRTÁS ÉS ELŐADÓMŰVÉSZETI TÁMOGATÁSOK • Filmgyártás és előadó – művészeti szervezet támogatása 2010. februári módosító rendelkezés 2010-től lehetővé teszi, hogy e célra adott támogatás vállalkozás érdekében felmerült ráfordítás legyen NINCS szükség a veszteségre vonatkozó nyilatkozatra. 43

FILMGYÁRTÁS ÉS ELŐADÓMŰVÉSZETI TÁMOGATÁSOK NEM VÁLTOZOTT: • Filmkészítés és előadó - művészeti szervezet támogatása - támogatási igazolásban szereplő összegre az adóévi fizetendő adó 70% - áig érvényesíthető térségi és egyéb adókedvezmény (22.§ (1),(3); 23.§) - a támogatás juttatás adóévében és az azt követő 3 adóévben • Összefoglalva: – Nem kell az adózás előtti eredményt növelni – Adókedvezmény is igénybe vehető – Közhasznú, kiemelkedően közhasznú, csökkentő szabály is érvényesíthető 44

Termőfölből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjának részesedés kivonása 2012. (új) Termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság [4. § 18/b)]: az adózó, amennyiben a beszámolójában a termőföldből átminősített ingatlan értéke több mint 75% ( a befektetett eszközök és a készletek érékéhez viszonyítottan). Termőföldből átminősített ingatlan [4. § 18/c)]: A művelési ág változás ingatlan - nyilvántartási átvezetéséről szóló döntés meghozatalának a napjától számított 5 adóéven keresztül kivéve, ha a termőföld tulajdonjogának megszerzésére az átminősítést legalább 5 adóévvel megelőzően került sor. az ilyen ingatlannal rendelkező társaság tagjának meg kell vizsgálni, hogy keletkezik - e társasági adóalap növelési kötelezettsége, ha a részesedését (annak egy részét) árfolyamnyereséggel bármilyen jogcímen kivezeti. 45

Termőfölből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjának részesedés kivonása 2012. (új) Növeli az adózás előtti eredményt [8. § (1) bek. k)]: a termőföldből átminősített ingatlanvagyont tulajdonában tartó társaság tagjánál azon összeg kétszerese, amellyel a részesedés kivezetéséből származó árfolyamnyereség meghaladja a szokásos eredményt. Szokásos eredménynek /előző korrekció alkalmazásában :8. § (2) bek. a)/: részesedés kivezetése esetén a részesedés bekerülési értéke 0,3%-ának a tulajdonban tartás naptári napjaival megszorzott összege Ha tehát a tag a részesedését (annak egy részét) részesedését bármely jogcímen kivezeti, meg kell vizsgálni, hogy az annak során keletkezett nyereség meghaladja-e az előírtak szerinti szokásos eredményt. Ha nem haladja meg, akkor nincs korrekció [akkor sincs, ha az ügylet veszteséggel történik]. Ha meghaladja, akkor a tagnak a bevételi többlet kétszeresével meg kell növelnie az adózás előtti eredményét. Átmeneti rendelkezés [29/Q. § (4) bek.]: A hatályba lépést követően értékesített (kivezetett) részesedés adókötelezettségére kell alkalmazni. 46

Termőfölből átminősített ingatlan értékesítése 2012. (új) Termőföldből átminősített ingatlan [4. § 18/c)]: A termőföldből átminősített földterület, az átminősítését követő 5 adóéven keresztül, kivéve, ha a termőföldet tulajdonosa az átminősítést legalább 5 adóévvel megelőzően szerezte meg. Növeli az adózás előtti eredményt [8. § (1) bek. l)]: a termőföldből átminősített ingatlan könyvekből való kivezetése következtében elszámolt nyereség azon részének a kétszerese, amellyel az elszámolt nyereség meghaladja a számított szokásos eredményt. Szokásos eredménynek [előző korrekció alkalmazásában 8. § (2) bek. b)]: termőföldből átminősített ingatlan kivezetése esetében az ingatlan bekerülési értéke (a beruházási számlán kimutatott összeggel növelt együttes értéke) 0,3%-ának a tulajdonban tartás naptári napjaival megszorzott összegét kell tekinteni. Átmeneti rendelkezés [29/Q. § (4) bek.]: A hatályba lépésüket követően termőföldből átminősített ingatlan adókötelezettségére kell alkalmazni. 47

Kedvezményezett átalakulás 2012. (módosított) Kedvezményezett átalakulás [4. § 23/a.)]: A kedvezményezett átalakulás fogalmának a szövegpontosítására kerül sor. Ezáltal biztosított, hogy valamennyi gazdasági társaságra (többek között a betéti társaságra is) azonos feltételekkel vonatkozzon a meghatározás. (A bt- nél a „kibocsátás” nem értelmezhető, ezért „az újonnan kibocsátott” kitétel kimarad a definícióból). Egyértelművé válik továbbá, hogy az a szétválás (pl. kiválás) is megfelel a kedvezményezett átalakulás feltételeinek, ha a jogelőd minden tagja a jogutódban nem kíván részt venni, ugyanakkor a szétválásban (kiválásban) részt vevők egymás közötti tulajdonosi aránya nem változik. 48

Kétféle ember gyötrődik és fáradozik hiába: aki gyűjti a pénzt, de nem költi, és aki tudást szerzett, de nem használja. Démokritosz 49

Ki nem fizetett osztalék elengedése 2012. (átmeneti szabály) 29/Q§ (3)

ELŐZMÉNY: APEH állásfoglalás Elengedett követelés (2010-től) - általános szabály (2012-ben is) Növeli az adózás előtti eredményt a behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, ha kapcsolt vállalkozása részére engedi el. Nem csökkenthet, akinek a javára elengedésre kerül a követelés (bevételként adózik). Elengedett osztalék (2012-től) - átmeneti szabály, amely 2012.01.01-jétől hatályos, de 2010.01.01-jétől visszamenőlegesen, mely szerint: • •

Csökkenti az adóalapot a 2007-2009. üzleti években megállapított Ki nem fizetett osztalék 2010.01.01-jét követő elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege;

Nem növeli az adóalapot az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege, (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el) Figyelem! Az általános szabály a követelésről szól, az átmenet pedig csak a 2007-2009. évi jóváhagyott osztalékkövetelésre, annak elengedésére vonatkozik! 50

K+F tevékenység kedvezménye 2012. (módosul) Csökkenti - változatlanul - az adózás előtti eredményt [Tao. tv. 7. § (1) bek. t) pont] az adózó saját tevékenységi körében végzett K+F közvetlen költsége. Változatlan a Tao. tv. 7. § (17) bek. szerinti 3szoros, de legfeljebb 50 M Ft összegű csökkentő tétel is. Nem része a kedvezménynek az adózó által a belföldi illetőségű adózótól, a külföldi vállalkozó belföldi telephelyétől vagy az Szja tv. szerinti egyéni vállalkozótól közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K + F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költség. 2012.: Saját tevékenységi körben végzett K+F tevékenység [Tao. tv. 4. § 32.]: - ha az adózó saját eszközeivel és alkalmazottaival a saját eredményére és kockázatára végez K+F tevékenységet, illetve az a K+F tevékenység, amelyet az adózó a saját eszközeivel és alkalmazottaival más személy megrendelésére teljesít; saját tevékenységi körben végzett K+F közvetlen költségének minősül a kutatás-fejlesztési megállapodás alapján, közös K+F tevékenység keretében egymás között megosztva végzett K+F tevékenység közvetlen költsége is. Kutatás-fejlesztési megállapodás [Tao. tv. 4. § 23/e)] a 2004. évi CXXXIV. törvény (Innovációs tv.) 4. § 10. pont szerinti kutatás-fejlesztési megállapodás. K+F fogalmak is az Innovációs tv-be kerültek (4. §). Növeli – új szabályként – az adózás előtti eredményt [Tao. tv. 3. sz. mell. „A” fejezet 15.]: a kutatás-fejlesztési tevékenység közvetlen költsége, ha az adózó vállalkozási, bevételszerző tevékenységéhez nem kapcsolódik. Ez azt jelenti, hogy ilyen esetben növelés felmerül az elszámolt költséggel és – ha ilyen történt – az adózás előtti eredményt csökkentő tétellel is.

51

Elhatárolt veszteség leírása 2012. (módosul) Nem változik, hogy a veszteség elhatárolása adóhatósági engedély nélkül történhet (először a 2009. adóévi veszteségelhatárolásra alkalmazható) ha a negatív adóalap a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett (elhatárolt veszteség). Változik, szigorodik 2012-től a veszteség leírásának lehetősége [17. § (2)]: A korábbi adóévek elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása nélkül számított adóévi adóalap 50%-áig számolható el az adózás előtti eredmény csökkentéseként. Az elhatárolt veszteségeket keletkezésük sorrendjének megfelelően kell felhasználni. A mezőgazdasági ágazatban: speciális, megelőző két adóévre önellenőrzési lehetőség (évenként 30%) Módosul az adott évi „teljes körű” veszteségleíráshoz kapcsolódó szabály: az önellenőrzés és az adóellenőrzés során is figyelembe kell venni [17. § (11)]. 52

Elhatárolt veszteség leírása 2012. (módosul) 17§(8), (9) A jogutód társaság csak akkor jogosult az átalakulás útján átvett elhatárolt veszteség felhasználására, a) b)

ha az átalakulás során benne többségi befolyást olyan tag szerez, amely vagy amelynek kapcsolt vállalkozása a jogelődben ilyen befolyással az átalakulás napját megelőző napon rendelkezett és ha a jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd által folytatott legalább egy tevékenységből bevételt, árbevételt szerez.

Az adózó nem jogosult az adóévben és az azt megelőző bármely adóévben keletkezett elhatárolt veszteség felhasználására, ha benne olyan adózó szerez többségi befolyást amely a megelőző 2 adóévben nem állt folyamatosan az adózóval vagy jogelődjével kapcsolt vállalkozási viszonyban. Kivétel: a) Tőzsdei cég, vagy b) Az olyan társaság megszerzése, amely a tevékenységét a többségi befolyás megszerzését követő 2 adóévben tovább folytatja és ba) annak természete jelentősen nem tér el az azt megelőzően végzett tevékenységtől jelentős változásnak minősül: az üzleti tevékenység során nyújtott szolgáltatások, értékesített termékek, kezelt vagyon, értékesítési piac, ügyfélkapcsolatok körének az alapvető változása bb) a tevékenységből mindkét adóévben bevételt, árbevételt szerez. 53

A közgazdász az a szakértő, aki holnapra tudni fogja, hogy azok a dolgok, amik tegnap jósolt, miért nem következtek be ma. Peter Laurence J.

54

Alultőkésítés 2012. (módosul) Növeli az adózás előtti eredményt [8. § (1) bek. j)]: a)

a kötelezettség (kivéve a pénzügyi intézménnyel szemben fennálló kötelezettséget) kamatának és

b)

a kötelezettség (kivéve a pénzügyi intézménnyel szemben fennálló kötelezettséget) után felszámított, - kapcsolt vállalkozásokra vonatkozóan - az adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett összegének

a saját tőke háromszorosát meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos része. Kötelezettség az előzőek alkalmazásában [8. § (5) bek. a)]: a) b)

a kapott kölcsön, valamint minden más kötelezettség (amelyre az adózó az eredménye terhére kamatot fizet, vagy amelyre tekintettel az adózás előtti eredményét - a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó piaci árral összefüggésben – csökkenti) adóévi napi átlagos állománya

A kötelezettség csökkenthető a követelések napi átlagos állományával

55

Értékcsökkenési leírás 2012. (módosul) Az értékcsökkenési leírás szabályai a következőképpen változnak: • Az adózó választhat a mellékletben meghatározott értékcsökkenési leírási kulcsoknál alacsonyabb leírási kulcsokat, azonban az így érvényesített értékcsökkenés nem lehet kevesebb, mint a számvitelről szóló törvény szerint elszámolt terv szerinti értékcsökkenés [1. sz. mell. 5/a.]. A 2012. adóévtől tehát választhatja az adózó, hogy az adózás előtti eredményét a Tao. tv. 1. és 2. sz. mellékletében előírt leírási mértéknél kisebb – de az Szt. szerinti terv szerinti értékcsökkenésnél nem kisebb – mértékkel számított értékcsökkenéssel csökkenti. • Az adózó a munkavállalói számára bérlakás céljából épített (a tárgyi eszközei között kimutatott) és e tevékenységet közvetlenül szolgáló hosszú élettartamú szerkezetű épület után 6% értékcsökkenési leírást érvényesíthet (2% helyett) [1. sz. mell. 7/b.]. • Megszűnik az a rendelkezés [1. sz. mell. 13. pontja], amely szerint a cégvásárláskor nyilvántartásba vett üzleti vagy cégértékre a megvásárolt társaság és vevő egyesüléssel történő átalakulásakor annak könyv szerinti értékét nem lehet az átalakulást követően érvényesíteni, ha a megvásárolt társaság eszközeit az egyesüléskor nem értékelik piaci értékre. 56

Reprezentáció, üzleti ajándék 2011-2012. Reprezentáció, üzleti ajándék (2011.) A 2011. évben nem elismert költség, azaz nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek az Szja tv-ben meghatározott reprezentáció, valamint az üzleti ajándék címen (minimálbér 25%át meg nem haladó összegben) személyi jellegű egyéb kifizetésként elszámolt juttatás (növelő tétel). Reprezentáció, üzleti ajándék (2012.) 3/B..sz. melléklet 16.pontja A 2012. évtől az adóalapnál elismert, a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költségnek minősül az Szja tv-ben meghatározott reprezentáció, üzleti ajándék címen személyi jellegű egyéb kifizetésként elszámolt juttatás (nem növelő tétel). Ezzel együtt az Szja tv. az egyes meghatározott juttatások körében adókötelessé teszi a reprezentáció és az üzleti ajándékok juttatását. A juttatás értékének 1,19-szeresét 16% szja és 27% eho terheli. A kifizetőnek az adót a juttatás hónapjának adókötelezettségeként az Art. szerint előírt módon és határidőre kell bevallania, illetve megfizetnie. Nem változik a nonprofit szervezetek értékhatárhoz kötött mentesítése - Szja tv. 69. § (5), 70. § (2), (2a) Nem terheli adófizetési kötelezettség az alapítványokat, társadalmi szervezeteket, egyházakat az adóévben reprezentáció és a minimálbér 25%-ának megfelelő egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok juttatása alapján meghatározott jövedelem azon része után, amely nem haladja meg a közhasznú, illetve cél szerinti tevékenysége érdekében felmerült, az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott összes ráfordítás 10%-át, de legfeljebb az adóévre elszámolt éves összes bevétele 10%-át. Az ezt meghaladó, adókötelezettség alá eső érték után az adót az adóévre elszámolt éves összes bevétel megállapítására előírt időpontot követően az elszámolt éves összes bevétel megállapítása hónapjának kötelezettségeként kell bevallani és megfizetni. A társaságok számára az Szja tv. nem tartalmaz mentesített keretet; a juttatás az első forinttól adóköteles.

57

Kamarai tagdíj 2012 Az adóalapnál elismert költség: Az adóévben az adózó által átvállalt kamarai tagsághoz kapcsolódó tagdíj összege, feltéve, hogy az kötelező kamarai tagsághoz kapcsolódódik [3. sz. mell. B/18.]. Az adóalapnál el nem ismert költség (a szabály nem új, csak a bizonyítási kötelem): Az a költség, ráfordítás, amely ellenőrzött külföldi társaság részére juttatott ellenérték következtében merült fel, kivéve, ha az adózó bizonyítja, hogy a költség, a ráfordítás vállalkozási tevékenységét szolgálja. Az adózó a bizonyítási kötelezettsége körében szerződésenként külön nyilvántartás (azonos tárgyú szerződések esetében összevont nyilvántartás) készítésére kötelezett, amely tartalmazza - az ügyletben részt vevő vállalkozások nevét, székhelyét, adószámát (vagy annak megfelelő azonosítót, ezek hiányában cégjegyzékszámát vagy nyilvántartási számát), - a cégjegyzéket (nyilvántartását) vezető bíróság (hatóság) megnevezését és székhelyét, - a szerződés tárgyát (tárgyait), - megkötésének és módosításának időpontját, - a szerződés időbeli hatályát, a teljesítés módját, feltételeit, - a nyilvántartás elkészítésének időpontját, - a költség, ráfordítás elszámolását megalapozó okokat [3. sz. mell. A/9.].

58

Az, aki már egyszer tett szívességet neked hajlandóbb lesz másik szívességre, mint az, akit te magad köteleztél le. Benjamin Franklin

59

ADÓMÉRTÉKEK • Kedvezményes adókulcs: 10% (500 millió Ft adóalapig) • Általános adómérték (19%) az alábbi esetekre: • • • •

500 millió Ft adóalap feletti részre ellenőrzött külföldi társaságoknál ingatlannal rendelkező társaságoknál fejlesztési tartalék 2010. és a következő évek lekötésével kapcsolatos konzekvencia esetén

60

Eva-Tao 2012. Evából visszatérő adózó társasági adóelőlege [Tao tv. 26. § (12)]: A jogi személy, a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság és az egyéni cég - az eva adóalanyisága megszűnését követő 60 napon belül köteles - az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével - az eva-alanyiság megszűnését követően: 2012.01.01-2013.06.30. időszakra - eva megszűnésének adóévében elszámolt összes bevétel - éves szintre átszámított- 1%-át - társasági adóelőlegként bevallani - és az esedékességnek megfelelően, háromhavonta, egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. A jelenlegi szabályok szerint, ha az adózó 2012-től megszünteti eva alanyiságát és ezáltal társasági adóalannyá válik, 2013.06.30-áig nem fizetne társasági adóelőleget. Speciális szabály kerül bevezetésre, hogy az adózónak a vonatkozó időszakban társasági adóelőleg fizetési kötelezettsége keletkezzen. Eva alany bevételi értékhatára, az adó mértéke [Eva tv. 2. § (4) a), b), 3. § d)]: Az éves összes bevétel 2012-től legfeljebb 30 millió forint lehet (25 millió Ft helyett). Az eva mértéke 2012-től 37% (30% helyett).

61

Art. 2012 A szabadság az, ha vágyaink szerint cselekedhetünk. John Stuart Mill

62

Art. 2012 KÉPVISELET 7§(5) és 14§(4) • megszűnik az állandó meghatalmazott felelőssége! Csak az adózó szankcionálható. Ha a képviselő hibájára vezethető vissza, az adózó polgári jogi úton érvényesítheti kárát • A képviselet megszűnését a meghatalmazott is bejelentheti, erről az adózót a NAV értesíti • Képviseleti jog megszűnésének napján a meghatalmazott még iratátvételre jogosult. • Végelszámolás esetén a végelszámoló az adózási képviselő: ő teljesíti az adókötelezettségeket, ő gyakorolja a jogokat. Az általa elkövetett jogsértés miatt ő tartozik felelősséggel

63

Art. 2012 • Be kell jelenteni (cégbíróságon keresztül): – Fióktelep esetén a külföldi vállalkozás nevét, címét, – Magyarországi tényleges üzletvezetés helyét, ha az adóügyi illetőséget ez határozza meg 16§(3)

• További bejelentési kötelezettségek: – Elektronikus iratok iratőrzési helyét (ha nem azonos az adózó székhelyével, lakóhelyével) – Társaság azonosító jellel nem rendelkező tulajdonos esetén • Adóazonosító jel közléséhez e törvényben meghatározott adatokat

64

Art. 2012 BEJELENTÉSI KÖTELEZETTSÉGEK • Munkaerő kölcsönbevevő bejelentési kötelezettsége (új!) (17§) – Kölcsönzött munkavállaló adatait és a kölcsönbeadó adatait a foglalkoztatás megkezdéséig – Kölcsönzés végét követően a foglalkoztatás befejezésének napját – Cél: ellenőrzés hatékonyságának növelése

65

Art. 2012 • Adóalany-nyilvántartás egységesítése (adó- és vámhatóság) 22/c.§ • Tényleges üzletvezetési hely külföldre történő áthelyezésének bejelentése (időpont, másik állam) 23§(4)a.pont • Kapcsolt vállalkozási viszony megszűnésének bejelentése 23§(4)b.pont

66

Art. 2012 • Vevőnek be kell jelentenie a 2mFt feletti készpénzfizetést az adóhatósághoz (17§ (9b.) (az eddigi 5 m Ft helyett)

• Illetékkedvezményről adatlapon kell nyilatkozni

67

Art. 2012 ADÓSZÁMFELFÜGGESZTÉS, ADÓSZÁM TÖRLÉS 24/A§ és 24/B§

• Adószám felfüggesztési okok: – Címzett ismeretlen, nincs levélszekrény, székhelyén nem található, adótartozás több, mint 1 éve • Adószám törlés: – Székhely nem valós, nincs képviselő vagy nem valós személy • Adószám felfüggesztésről, törlésről hirdetményi közlés nincs, csak az adóhatóság honlapján keresztül kell közzétenni. • Adószám felfüggesztés: 30 helyett 15 nap 68

Art. 2012 ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS (ÚJ!) 24/C-E§

Lényege: Problémás múltú cégek ügyvezetői nem kapnak új cégre adószámot Bonyolult szabály! Cégalapítás előtt tanulmányozzák e szabályt!

69


– Az adóhatóság megvizsgálja, fennáll-e az adószám kiadásának akadálya. – Ha fennáll, az adóhatóság határozatot hoz az adószám kiadásának megtagadásáról – Két körös határidő: • 1 munkanap, ha nem valószínűsíthető akadály • 8 munkanap: konkrét eljárás.

– Addig technikai azonosító számon tartja nyilván 70


• Adószám kiadás megtagadási okok: – Kft, Zrt. tagja, aki 50% feletti vagy minősített befolyással rendelkezik, vezető tisztségviselője, képviselője • olyan, más adózó jelenlegi vagy volt tagja, képviselője, aki/amely: – Min. 180 napon keresztül 15 (nagy adózó: 30) millió Ft adótartozással rendelkezik, vagy – 5 éven belül 15 (30) millió Ft adótartozással szűnt meg – 5 éven belül adószám felfüggesztést követően vagy egyéb okból törölte

• Min. 180 napon keresztül 15 (nagy adózó: 30) millió Ft adótartozással rendelkezik

71


• Jogorvoslat: 8 napon belül (jogvesztő!) kimentési kérelem • Az adóhatóság visszavonja az elutasítást, ha a tagnak, vezető tisztségviselőnek fel nem róható okból következett be az elutasítási ok, pl.: – Adótartozást azért nem tudta befizetni, mert a vevő nem fizette ki, és – A követelések összege a tartozást meghaladja, – Az adózó úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben elvárható. 72


• Ha adószám kiadását megtagadja az adóhatóság: az előtársaság adókötelezettségeiért a tagok egyetemlegesen felelnek, mulasztási bírságot valamennyi tagra kiszabhat.

73

Art. 2012 FOKOZOTT ADÓHATÓSÁGI FELÜGYELET 24/F§

• Bejelentkezést/tulajdonos, illetve képviselőváltást követően azonnal kockázatelemzés, kérdőívet küldhet ki. Be kell küldeni: • Tevékenység részletes bemutatása • Foglalkoztatottak száma, alkalmazás jellege • Tevékenységhez rendelkezésre álló eszközök bemutatása • Tevékenység végzéséhez szükséges helyiség adatai, használatának jogcíme • Rendelkezésre álló pénzügyi, finanszírozási források

74

Art. 2012 • A fokozott adóhatósági felügyelet tartalma: – – – –

Gyakoribb áfa bevallási kötelezettség Gyakoribb összesítő nyilatkozat beadási kötelezettség Kötelező adótanácsadói, adószakértői ellenjegyzés Áfa bevallással együtt az alapul szolgáló bizonylatok kötelező benyújtása

• Adószám törlés: – Ha az adózó a kérdőívre nem válaszol – Ha a felügyelet időtartama alatt nyugtát nem bocsát ki, be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztat, vagy „minősített okból” adóbírságot kap – Nem teljesíti bevallási kötelezettségét – Nem teljesíti a fokozott adóhatósági felügyeletben foglaltakat 75

Art. 2012 MUNKÁLTATÓI ADATSZOLGÁLTATÁS 27.§ (5)és (6) • február 12 - ig azokról a magánszemélyekről akik a munkáltatói adómegállapítást választották • Ha a magánszemély ennek ellenére ad be bevallást, az adóhatóság felhívására válaszul igazolhatja, hogy nem választhatott volna munkáltatói adómegállapítást • Ha nem igazolja, az adóhatóság a bevallást nem dolgozza fel (munkáltatói lesz az érvényes) • Ha igazolja: bevallás feldolgozódik, de a kiutalási idő az igazolás benyújtásától számítódik 76

Art. 2012 • 2013. január 1-jétől tételes ÁFA bevallás: számla adatait fel kell tüntetni a bevallásban 175§ (27) felhatalmazás

77

Art. 2012 BIZONYTALAN ADÓJOGI HELYZET BEJELENTÉSE 33/A.§

– Bevallásban, ha elképzelhető, hogy hibás az összeg jogszabály értelmezés miatt – ÁFA és innovációs járulékra nem lehet megtenni a bejelentést – Adótanácsadó, adószakértő, ügyvéd ellenjegyzésével jegyzőkönyv felvétele a tényállásról – Díja: 0,5%, min. 100e, max. 5m Ft. – Bejelentés valódiságát utólagos adóellenőrzés keretében vizsgálja a NAV 78

Art. 2012 BEFIZETETT ÖSSZEGEK NAV ÁLTALI KEZELÉSE 43.§

• Adó elszámolása: – Részbeni teljesítés végrehajtáskor: először jövedelemadóra, járulékra kell elszámolni – Túlfizetés elévülése: kérelemre átvezethető tartozásra az elévült túlfizetés is!

79

Art. 2012 KÖZZÉTETT ADATOK ÉS TÁJÉKOZTATÁSOK • Honlapon közzéteszi a NAV, ha az ÁFA mentes ingatlanértékesítés, bérbeadás helyett az adózó az adókötelezettséget választja, valamint a bizonytalan adójogi helyzet bejelentéséhez kapcsolódó ellenjegyző adatait és az esetleges mulasztási bírságot (54.§(5)) • A NAV nyomozó hatóságát, illetve más nyomozóhatóságot tájékoztatja a NAV a bűncselekmények megelőzése, felderítése érdekében, valamint (csak a NAV nyomozóhatóságot) a büntetőeljárás indítása, lefolytatása céljából (54.§ (7) és (8)) • Önkormányzati „feketelista”: 1eFt/10eFt feletti adótartozásnál (55/B §) 80

Art. 2012 EGYEBEK • Az idegen nyelvű bizonylatok mellett az azokat alátámasztó szerződések fordítását is el kell készítenie az adózónak (95.§ (2)) – Kivéve angol, német, francia

• Kutatás-fejlesztési tevékenység ellenőrzése: szakértőként megkereshet speciális intézményt (95.§ (5))

81

Art. 2012 EGYEBEK • Pénztárgép 10 napra bevonható ellenőrzés céljából (96.§) • Tanú is elővezethető az első idézés át nem vételét követően (eddig csak a képviselőre, alkalmazottra kellett ezeket a szabályokat alkalmazni) (102.§(1)) • Lehetőség biztosítéki célú gépjármű foglalásra (158§(1)) 82

Art. 2012 EGYEBEK – Egyéb: a megvásárolt szállítólevélről is adatszolgáltatást kell tennie a nyomtatványforgalmazónak. (3.sz. melléklet K/1)

83

Art. 2012 BÍRSÁGOK • Adóbírság: – Bevétel eltitkolása, bizonylatok meghamisítása, megsemmisítése esetén: 200% – Minősített adózók adóbírság kedvezménye megszűnik

84

Art. 2012 BÍRSÁGOK • Mulasztási bírság (170-172.§) – Már nem csak a beszámoló beküldésének elmulasztása, hanem a hibás beszámoló beküldés is szankcionálható: 500 eFt – Beszámoló elmulasztása: 1 mFt, ha felhívásra nem teljesít – Transzferár nyilvántartás hiánya: ismételt mulasztás esetén 4 mFt. – Igazolatlan eredetű áru forgalmazása: 40%, de min. 200/500 eFt – Iratmegőrzési kötelezettség elmulasztása: 1 mFt-ig terjedő bírság. Számla nyugta esetén 200/500 eFt számlánként, nyugtánként.

85

Ha hibátlanok volnánk, nem telnék annyi gyönyörűségünk abban, hogy a mások hibáit észrevegyük Francois de la Rochefoucauld

86

Art. 2012 ELEKTRONIKUS KÖTELEZETTSÉGEK 175§(9)-(15) – E-bevallók csak így nyújthatják be a fizetési könnyítési, mérséklési kérelmeiket – 2013-tól a bejelentkezési, változásbejelentési kötelezettségeiket is csak így teljesíthetik – Ügyfélkapun megnézhető a 08-as bevallás adattartalma, magánszemély és kifizető oldaláról is.

87

Illetéktörvény 1990.évi 93.törvény Két dologra kell törekednünk életünkben: először arra, hogy megszerezzük, amit akarunk, másodszor arra, hogy élvezzük. Csak a legbölcsebb emberek érik el a másodikat. Dale Carnegie

88

Illetéktörvény 1990.évi 93.törvény • Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló részesedés szerzése /18§(2)h)/ (2011. 07.15től); cégjegyzék szerinti alábbi - megszerzett társaság - főtevékenységeire vonatkozik az illeték kötelezettség: – – – –

Épületépítési projekt szervezése Épület építése Ingatlan bérbeadása, üzemeltetése Saját tulajdonú ingatlan értékesítése

• Mentesség: Nem illetékköteles a kapcsolt felek közötti ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló részesedés szerzés (főtevékenységtől függetlenül) 89

Szabályozott ingatlanbefektetési társaság /23/D.§/ (2011.07.27-től) Ezek a társaságok és a 100% - ban tulajdonukban lévő projekttársaságok kedvezményes illeték mértéke 2%, ha megfelelnek többek között az előírt feltételeknek: – Ingatlan, vagyoni értékű jog szerzésekor vállalniuk kell, hogy az adott adóév lezárásakor megfelel a feltételeknek (nyilatkozat), – Projekttársaságokat kizárólag tulajdonosukra illeti meg a kedvezményes illeték mérték, – Vállalásuk meghiúsulása esetén az igénybevett kedvezmény kétszeresét kell megfizetni. 90

Ajándékozási illeték mentességek /26§(1)u) (2011.09.29-től) • Rögzített devizaárfolyamon történő végtörlesztéssel kapcsolatosan a pénzügyi intézmények által elengedett követelés mentes az ajándékozási illeték alól; ez a mentesség bejelentési kötelezettséggel sem jár. • Hitelező által elengedett olyan követelés, amely az állam által megvásárolt hiteladós lakóingatlanával kapcsolatos, ez sem jár bejelentési kötelezettséggel. • Mentes a vagyonátruházási illeték alól a szociálisan rászorult személy hiteladósok lakhatásának biztosításával kapcsolatos lakásvásárlás.

Figyelem: nem változott az alapszabály, hogy az illetékmentes ügyleteket a vagyonszerzőnek be kell jelenteni az adóhatósághoz (pl. öröklés, ajándékozás). A fenti tételek tehát kivételeknek számítanak a bejelentési kötelezettség alól. 91

Kapcsolt vállalkozások ingatlanszerzésének illeték mentessége /26§(1)t)/ (2012.01.01-től)

• Kapcsolt vállalkozások közötti ingatlan átruházások is illetékmentesek, ha főtevékenységük ingatlanforgalmazás, vagy saját tulajdonú ingatlan bérbeadása. 2011.november 30-tól hatályos ( a még folyamatban lévő ügyekre is) • De bejelentési kötelezettség! 92

Ingatlan forgalmazók, gépjármű forgalmazók kedvezményes illeték szabályai /23§/(4) és 26§(1)l)/ (2012.01.01-től)

• Kedvezményes illeték, illetve mentesség feltételeként meghatározott 50%-os forgalomba beleszámít a lízingbeadás árbevétele is.

93

Gépjárműszerzési illeték /24§/ (2012.01.01-től)

• Változik az illeték mértéke: sávosan kerül megállapításra, a hajtómotor teljesítménye és kora alapján (300Ft/KW-850Ft/KW).

94

Innovációs járulék 2003. évi XC. törvény • Levonási tételek megszűnnek: 5§ (1) • Adózói besoroláshoz a kapcsolódó és partner vállalkozásokat a 2004. évi XXXIV. KKV törvény 3-5 §-a szerint kell az adózóhoz számítani

95

Gazdasági társaságokról szóló 2006.évi IV. törvény • Előtársasági időszakra vonatkozó előírások 15§(2),(3) – Cégbejegyzésig a gazdasági társaság iratain fel kell tüntetni a társaság elnevezésénél: „bejegyzés alatt” „b.a.”) toldatot. Ha a társaságot nem jegyzik be és a fenti toldat feltüntetése elmarad, az alapítók által együttesen megkötött ügyletnek minősülnek az addig megkötött ügyletek (felelősség). – Előtársaság üzletszerű tevékenységet csak a társaság adószám birtokában folytathat.

96

Osztalékelőleg fizetés közbenső mérleg 133.§ • Közbenső mérleg a fordulónapját követő 6 hónapon belül használható fel a saját tőkét érintő döntésekhez, azzal, hogy osztalékelőleg a számviteli beszámoló alapján is fizethető a fordulónapot követő 6 hónapon belül.

97

Cégnyilvántartásról szóló 2006.évi V. törvény • Cégjegyzék adatai 27.§(4)bc) Zrt. Minősített befolyással (50% felett) rendelkező részvényesének neve, lakóhelye ( székhelye) is feltüntetendő a cégjegyzékben.

98

A Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről szóló 2007.évi LXXV. törvény /54§(6)/ • A kamara a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység ellátásáért járó díjak meghatározásának elveire, elsődleges szempontjaira, a díjtételek alsó határaira ajánlást adhat ki.

99

ÚJ törvény 2011.évi CLV. tv. Szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról

100

2011.évi CLV. tv. Szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról • Hozzájárulásra kötelezetti kör bővült – Közjegyző iroda is

• Hozzájárulás alapja – Szociális hozzájárulás alap = szakhoz alap – Egészségügyi tevékenységnél az arányosítási szabály változik

• Mértéke: SZOCHO alap 1,5% - a • Kedvezmények: – Gyakorlati képzésen kívüli összes kedvezmény megszűnik – Csökkentő tétel 2012-ben 440 ezer Ft / fő/év ( kormányrendelet szerinti korrekciók figyelembe vétele)

101

2011.évi CLV. tv. Szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról

• Gyakorlati képzési formák – Szakiskola, szakközép iskola együttműködési megállapodása – Szakképző iskola tanulójával tanulószerződés – Felsőoktatási intézménnyel együttműködési megállapodás illetve hallgatóval kötött hallgatói munkaszerződés

102

2011.évi CLV. tv. Szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról

• Eljárási szabályok – Bevallás csak NAV felé tárgyévet követő február 25-ig. – Adóelőleg fizetés és bevallás havonta, következő hó 12-ig – Negatív adó lehetősége ( Egyéb bevételként számolandó el)

103

REHAB 1991. IV. törvény • A kötelezettség 20 fő helyett 25 fős létszámra 41/A§ (1)a. • Megváltozott munkaképességű fogalmában a kötelező 4 órás kikötés megszűnik 42§

104

Az egyetlen út, hogy elkerüljük a dicséret korrupcióját, ha folytatjuk a munkát. Nincs más lehetőség. Albert Einstein

105

KÖSZÖNÖM A FIGYELMET !

106

2000. évi C. törvény (a számvitelről)

Recommend Documents