Čistka "
Věstn ík
="'ejl'yHiho kontrolního
ú. ř a du
20ln
Strana 29-1
01/14 Plnění
povinností správců daní
Kont rolní akce byla za řazena do plá nu kont rolni či n nosti Nejvy ššíbo kontroln ího úřa du (dále je n .,NK Ú" ) na rok 200 1 pod číslem 01114. Kontrolní akci řídil a kcntrolni závěr vypracova l člen NKÚ J UDr. František Bárta . Cílem kontroly u územních fi na nčních o rgá nů bylo povinností p ři sp rávě dan ě z nemovitosti. daně sil ni ční , daně d ěd ické, daně da rovací a dané z převodu nemovítostí. prově ř it plnění jejich
Kontrotovau ými obdobími u územních fi na nčních orgánů byl rok 1998 a léta nás ledujíc í a ž do doby ukonče ni kontrolní akce . Kontrolu proved ly v době od května do října 200 1 skupiny kontroluj ících NKÚ z odboru státn ího rozpočtu, územ ních odboru střední Čec hy, seve rozápadní Čec hy a územních oddě len í Mladá Bol eslav. Kutná Hora. Sokolov, T ábor a Třebíč . Kon trolova né osoby: orgány (dá le jen "správci da ně" ) , pro Prahu 4. Fina nční úřad pro Prahu 8. Fi nanční ú řa d v J i nd řic hově Hradci, Fi na nč ní úřa d v Kar lových Varec h. Fina nční úřa d v Kolíně. Fi nan č n í úřad v M ětníce. Fi nančn í ú řad v Mostě. Fi nanční úřad v Př íbram i . Finanční úřad v Třebíč i.
územní
fi nan čn í
Finanční úřad
Poda né ná mitky pro tí kon trol nímu proto kolu byly vedoucí skupiny kontrol ujících rozhodnutím o nám itkách. vypořádá ny
Odvo l áni pro ti rozhodnutí o námitká ch , podané jednou kon t rol ova nou oso bou. bylo vypo řá dán o usnese ním Kolegia NKÚ.
Základní procesní úpravou v oblasti spr ávy da ni a je zák on č . 337/1992 Sb.• o sp r á vě da ní a poplatku, ve znění pozdějš ích p ředp i sů (dá le j e n "zákon o sp rávě dani"), a procesní úpr ava obsažená v hmotn ě právních normách. v případě této kont rolní akce v zákoně Č , 338/1992 Sb" o dani z nem ovitosti, ve zn ě n í pozděj šíc h před pi sů (dále jen "zá kon o da ni z nemovitosti "), v zá koně Č. 16/ 1993 Sb., o dani s tlni čnl . ve zně n í pozděj ších předpisů (dále jen "zákon o daní siln iční") a v zá koně č. 357/ 1992 Sb.• o da ni d ědi ck é . da ni da rovací a dan í z převodu nemovit osti. ve z ně n í pozděj š ích p ředpi sů (dá le j en .z ékon o dani d ědické. da ni darovací a dani z převodu nemovito st í'' ), ve vyh lášce č. 25 /19 94 Sb.• o fo rmě p rovádění evidence da ní a o převo d u da ní j ej ím příjemcům , a ve ,)o.hlášc e Č. 299/ 1993 Sb .• kterou se zm ocňuji územ ni fi n a n čn í orgá ny k promíjení pt íslušens tvt dan ě . po platků
Správou daní se rozumí právo č i n i t op atření potřeb ná ke sp ráv ném u a úplnému zjištění , sta novení a splnění daňov ých pov in ností. zej ména právo vy hl ed ávat daňo vé subjekt y. da ně vy měřit , vybra t. vy ú č tova t . vymá hat neb o kont rolovat s využ it ím veškerých procesních postupu. vy mezenýc h uved eným zákonem . Kritériem př i v ý běru kon trolovaných osob byl rozsa h a objem čin nosti za b ezpeč ova n ý c h tomu od poví d ájícím počt em zam ě stnanc ů a zařazení kontrolovaný ch osob do dvou skupin - do skupi ny s 6 1 a ž 100 zamčst nanci a do skupiny s více než 100 za mě st na nc i. Jednot livá ustan oveni právních předpisů citovaná " tomto kontrol ním závěru jsou uvádě na ve zněn í platném v př ísl u š ných kont rolovaných obdobích. Kontrolní zjištění jsou uvede na podle jednotlivých fázi sp rávy daní. Č í se lné údaje dá le u vá děné se vzta hují ke kont rolovan ým správcům daně . Místní šet řen í Celkový počet místní ch šetření u da ně z nemovitost í je uveden v tabulce Č . I,
K o l eg i u m NKÚ na svém XXIII. zasedání. konaném dn e 17. prosince 200 I.
au
s c h v á I i I o usn ese ním č . 5/XXlll/200 I k on tr ol n i z é v ěr v tomto z n ě ní:
Počet místních šetřeni u daně z nemovítostt se pohyboval u jednotlivých správců dn ě " roce 1998 od O do
da ně si l n i čn í
Tabulka Č. 1 Daň
Rok
1998
Peěet
30 9
Místní šetření z nemovitostí 1999 2000 275 65
Daň silniění
1998
1999
2000
71
66
~8
Čhtklo
122.
\'heRák :'Iiejv)"Uího kontrolního
4
Daňová
roce 1999 od O do 9 1 a v roce 2000 od O do 28 ; m ístn ích šetření u daně silniční se poh ybova l u jednotl ív ých s právců daně v roce 1998 od O do 27, v roce 1999 od O do 25 a v roce 2000 od O do21 . V
úř adu
2001
Stnna
29 ~
kontrola
počet
Celkový počet kontrol daně z nemovitostí a je uveden v tabulce Č, 2,
daně
sil -
ni čni
Tabulka Č , 2 Da ňové
Daň
1998 115
Rok Počet
kontrol ' Daň sílniční
z ncmO"itostí 1999 2000 180 158
Po čet provedených kontrol daně z nem ov ítost i se u jed notl ivýc h správc ů daně pohyboval v roce 1998 od O do67, v roce 1999 od O do 58 a v roce 2000 odO do 62, počet provedených kontrol daně silni ční se poh yboval v roce 1999 od 20 do 230. v roce 1999 od 19 do 260 , v roce 2000 od 20 do 174,
1998 971
1999 959
2000 671
U daně dědi cké , dan ě darovací a daně z převodu z nemcvitosf se vzhledem k jejich c harakteru místní šetření nebo daňové kontroly nep rov ád ěj i . Řízení p řípravn ě správě dani jso u stanoveny registrační povinnosti da ňo v ých s u bje k tů. přičemž tuto po vinnost nemá da ňov ý subj ekt, u n ěho ž vznik la daňov á povinnost nahodile nebo jednoráz o vě a nebo je-li předmětem z d a ně n i pou ze ncmovitost a d a ňo " }' subje kt nemá regist ra ční po vinnost kvůli j iné dani.
I . Zákonem o
Na základě kon trol daně z nemovi tosti proveden ých kontrolovan ými správci daně jeden správce daně např. dodatečně vy mě ři l poplatníkovi v roce 1998 daň z nemovitostí ve v ýší 114 000 Kč , pět s p rávc ů dan é dodate čn ě vymětilo v roce 1999 daň z ncmovitostí ve v ýší 237 186 Kč , v roce 2000 pak 138083 Kč . Po pro vedených kontrolách daně silniční pět správců daně doda tečně vyměřilo v roc e 1998 daň silniční ve v ýš í 919 405 Kč , v roce 1999 pak 965 300 Kč. v roce 2000 ve v ýš í I 838 225 Kč,
Z t ěch to dů v odů je v tabul ce Č, 3 uveden počet všec h s ubjek tů evidova ných k dani z nem ovítost í a po čet daňový ch subjektu registrovan ých k dani silniční.
Tabulka Č, 3
1998
I
z nemovitosrí 1999 2000
101 129
I
104069
Daň
Rok Počet
I
104 390
Uveden}' p očet daňo vých subjektů registrovaných k dani silniční je ovlivněn nap ř. těmi subje kty, kteří se k dani silni čn í sice za registrova li, a le povinnost podat da ň ové p řiznán í k tét o dani jim z různ ých d ůvod ů nevznikla, Podíl těchto da ňových subjektů k celkové mu počtu registrovan ých da ňových subj e k t ů se pohybeval v kontrolovaných letech u jednotlivých sp rávců daně v rozpětí 36 - 47 %. dani ukládá správci daně p rovád ě t vyhled ávací č i n no st , při níž je správce daně povinen ověřova t úp lnost evidence či re gi strace da ňových subj ektů. zjišťovat všechny údaje týkej icl se jejich příjmů. majet kových poměrů a dal ších skutečnosti rozbodn ých pro správn é a úplné vym ěření a vym áhání daně . Pro tyto účely pak může správce daně sdružovat informace a informačni systémy sloužící k ro zdílným účel ům a potřebné informace požadovat z jiných in for mač níc h systémů i na technických nosi č ích dat.
2, Záko n o
sp rávě
v ýsledek vy hledávac í č i nnosti např. jed no ho spr ávce daně v letech 1998 až 2000 se projevil ve vym ě řovac ím říze ní vydáním 140 vý zev k p ředložen í daňového p řt znání.
Daň silniční
1998 1999 2000 5a02 I 58 693 I 63 393 Řízení vvmě řovact správě daní ukládá povinnost pod at da ňové tomu, komu tat o povinnost vzniká v souladu s timto zákonem nebo zvláštním předpisem, nebo lomu, koho správce dan ě vyzve .
1. Zákon o
př i znání
Ke splnění této povinnosti vyzva l např . j ede n správce daně do srp na 2001 ce lkem 105 da ňových subj ektů . Kontrolou uplatňování tohoto ustanovení bylo u správže je podávání daňových při zn án í sledováno č a s t ěj i především II da ňových su bj e kt ů podléhajících dani sil n i č n í (např. a utod oprava . taxislužba, hromadná přeprava osob) a II daňových subjcktů, u nichž se vz nik daňové povinnosti dá předpo kládat (pr ávni cké osoby zaregistrované k dani si lnič ní. střed n í a větší podnikatelsk ésubjekt}, a dále daňo vé subjekty provozující na př, l éka řs ko u nebo advokátní praxi), ců daně zji štěno,
ch ybn é metodiky vyz ýval správce daně daňové subj ekty - prá vnické osoby - k před l ožení daůovéhc při znání k dani sil niční pod le ustanovení zákona o sp rávě daní. kter é však řeš í následky nepodá nl daňového p řiznání v p řípadě nesplnění povinností staNa
zá k l ad ě
Vbtní k
:'ol~j v yní h o
kontro lního
úřad.
Stran a 296
2001
2, Zákonem o dani z nemovitosti a zákonem o dani silnič ní j sou sta nove n): l h ů ty pro podání daňového přizná ni. Kontrolní akce potvrdila přetrvávají cí stav v opož děně podá va ných da ňových přiznáních . o čemž svěd č í údaje uvedené \' tabulce č . 4 a tabulce Č. 5,
noven é vj"ZVOU k jeho podání. Toto pro ce sní pochybe ní způ sobuj e správci dan ě komplikace v př ípadném soudním řízení . K zas tave ní vydávání procesně vadných rozhodnutí k předkládání da ňových přiznání došlo ve druhé polovině roku 200 I , Tabulka č. ~
Daňo\'á přiznání
Daň z nemovltostí Daňová podaná ve lhůtě
přizn án í
podaná po
lh ůt ě
Rok
1998 32 207
Počet
1999 28002
2000 25 5l»
1999 2 693
1998
3 650
2000 2 511
Tabulka e. :; Daň silniění Daňová přiznání
Rok Počet
1998 35303
podaná ve
1999 37078
lhůtě
2000 38 037
Rozdíly mezi počte m regist rova ných popla tníků k dani a počtem podaných da ňov ých přiznání k této dani neodr ážejí pře sně počet registrovaných popl atníků. neboť v registru poplatníků silni čn í daně jsou za hrn uti nap ř.: sil n ičn í
- popl atníci. na něž byl prohlášen konkurz (v průběhu konkurzu nejsou povinni podá vat při znán i k dani silniční),
- pop latn íci. kte ří již nejsou držiteli voz idel. al e nesplnili povinnost zru šit registraci k dani siln i ční . - potenciální poplatníci předčasně se regist rujlcl, kteří dosu d nejsou držiteli vozi del a mno hdy se an i ncstanou poplatniky, - poplatn íci. kte tí chybně směrují platbu jiné daně na účet si lničn í da ně a tím dochází k akti vováni osobní ho daňového účtu na dani s i l n ič ní bez podání daňo vého přiznání , - poplat níci , u nichž byla v průběhu říze ní zj ištěna místní příslušnost k ji n ému správci daně. kterému je při znání k daní v souladu se zá konem o sprá vě dani post ou peno. U da ně z nem ovitost í mnohdy podává ka žd ý spoluvla stn ik nemovitosti p ři znání k dani. ačko liv je podle příslu šného ust anoven í zákona o dani z ncmovitostí pova žován za poplatníka jejich společný zástupce, který je op rá vn ě n plat ně podat za všec hny' spoluvla stníky jedno daňové p ři zn ání . 3. Podle zákona o spr á vě daní zahájí správce daně vytýkací ří zení , vznik nou-ll u něho poc hybnosti o sp rávnosti. pravd ivost í, průka znost i nebo úplnosti podaného daňového přiznání nebo dodatečného daňové ho při zn ání . dokl adů p ředlo ž en ý ch da ňov ým subjektem nebo o pravdivo sti údaj ů v nich uveden ých. Správce dan ě vy zve da ňov ý subjekt , aby se k nim vyj ád ř i l . neúp ln é údaje doplnil nebo opravil a nejasnosti vysvětl iL
Po uko nčeném vy týkacím říze n í vedeném jed ní m správcem d an ě na př. v roce 1998 se 109 poplatn íky a
Daňo\'á přiznání lhůtě
1998 3 959
1999 4147
podaná po
2000 2676
v roce 1999 s 86 pop latníky byla dodatečně vy měře na daň si l n ič ní
resp" 102 336
t ěmto pop l atníkům
ve výší 74 185
Kč .
Kč.
V jed notlivých případech bylo při kont rolách na p ř. zjištěno :
- poplatník uplatnil v da ňovém přiznání k dani z nemovitostí na rok 1998 osvoboze ní od daně ze staveb na dob u pěti let z titulu změ ny systé m u vyt á pě ni. Správce dan ě přiznal popla tníkovi osv obozen i od daně v plné v ýši. přestože z údajů , kte ré měl k dispozic í, bylo z řej mé. že přestavba souvi sej íc í se zm ěnou syst ému se t ýkala pou ze čá sti sta vby; - popl atník up la tnil v da ňovém p ř iz n á n í k daní z nemo vitostí na rok 1993 osvoboze ní od daně 7.e stave b u novos tavby ob yt ného dom u ; osvobozen i sko nč i lo k 3 1. 12" 1995. Po skon če n í osvobozen! poplatník nesplnil povínnost uloženou zákone m o dan i z ncm ovitost! a ncpři zna l daň : - sp rávce daně akceptoval podaná. nespráv ně vyp lněná d ílč í da ňová p ři znání bez to ho, že by vyzval poplatník")' k odstranění těc hto vad: - správce daně vym ěři l daň nižší. než jakou uvedl po. pla tni k v daňovém p ři znání, neboť p ř i vym ě řov á n í ne započítal da ňovou pov innost , kterou poplatník uvedl v další čá sti obsáhlého daňového při znání: - podl e zákona o daní dědické. dani darovací a dani z převodu nernovit ostf se daň vybírá i z nabytí movitého majetku, který je darován z ci ziny nabyvateli do tu zemska; správce daně ne sprá vně po soudil c ha ra kter movitého majetku a daň darova cí vůbec nevymě řil : - správc e daně pochybil . když t človýchovu é j ednotě pfízn al osvob ození od daně darovací podle zá kona o dani dědické , dani darovac í a dani z p řevodu nemovitosti (od daně darovac í jsou osvobozena mj . bezúplatná nabyt í maje tku pr ávnickým i osobami zří ze nýmí k zabezpečov á n í tělovýc hov nýc h a kci a majících sidlo v Č eské republice, jestl íže jsou u rčena na financová ní zařízen í a humanitárních akcí v oblast í
Částka
4
Vi st a ik
~ ej v" U iho
k o n t ro lni ho ú h d u 2001
tělovýchovy, Sport u), p řest ože z př edlože nýc h sponzorských smluv jednoznač n ě vyplýva lo. že pen ě ž ní prostře d ky byl}' pos kyt nuty jako proti hodnota za reklamu: - správce daně postupoval c hybně , když vy měři l nulovou dail po pla tníkovi, který nabyl peněž n í prostředky od nadace a nada čn ího fondu , an iž by zkoumal, zda byly poskytn uty v soula du s úče le m a podmínk ami stancvenýmí v nadační li stině a ve statutu;
Tabulka Daň
č.
Ink aso d a n ě Nedo la tkv dané Nedo laik ' dané vvmo žené
dané
Č.
2000 265982966 266864 206 53 540 300 3 60 7 400
199 8 3 18 724879 322 234 92 5 28 860000
1999 395369 141 397 142 308 35 09 0900
2000 406 826 817 4 1394 3850 45 839 500 3 6 17 600
(v
Daň dědická
is d aně Inkaso dané Nedo Iatkv daně Nedo Iatkv daně
Č.
1999 27 1 06 630 3 259 592 850 64 032200
8
1998 6 250 395 6076417 13 867 512
Před
Tabulka
1998 256645077 24937 1 849 50 4 16700
(v K č )
Inkaso daně Nedcplatky da n ě Nedo latkv d an ě vvm ozen é
Ta bulka
Následující pře hledy (tabulky č . 6 - 10 ) dokumentují inkaso, cel kovou výši nedop latků a výš i ned oplatků vymožených ke dni 3 1, 12. p ří s l ušné ho roku: předp i s,
7
Daň silničn í Předpi s
Pla cení daní
(v Kč )
z e em cvttostt
Č.
- správce daně pochybil obdobně , když nevyměřil da ň da rovací u poplatn íka (nadac e), který nabyl majetek, ale zavázal se k vystaveni reklam darující ho ve svých prostot ách po dobu dvo u let.
6
Předpi s da ně
Tabulka
Stra na 2 9 7
1999 7 837 35 7 7831610 18247305
vvmo žc n č
2000 8 0451 11 7 433 102 2149333 6 14 6 30 000
(v Kč}
9
Daň
de r evect is daně Inkaso daně Nedonla tkv dané Ne doolatkv dan ě vvtn ožen é
Před
1998 157 692 16 3 16895347 748 359511
vý ši nedop l atků d a ně darovací ov livňuje jede n poplatník. jemuž sp rávce da ně vy měřil d a ň darovac í už v roce 1996 a ke dni 3 1. ll , 199 9 p ře dstavova l nedopla tek d aně darovací. vč e t n ě zvýšení dan ě a penále, č ást ku 723 89 ~ 8 17 Kč. U zbývaj icich 17 da ň ov ý ch dluž-
1999 18 561 598 18 238 759 755 256 353
2000 25040913 25 02 0973 754363 358 4 563 463
n í ků
té hož sp rávce daně p ře dst a vuj i nedo pla tky této 8 5 76 Kč. Vzhlede m k oko lno ste m p řípad u může doj ít k tomu, že da ňová pohledávka, při hláše ná sp r ávcem da n ě do konkurzního řízení . nebude uspok ojena . daně
(v
Tabulka Č. to D aň
z n řevod u nemovitostí
Přednis daně
Inkaso dan ě Ncdo latkv daně Nedoe latkv daně wmožené
K č)
1998 080 279 372 858 331 1% 881067
~20
1999 391 118876 ~06 009 88~ 208263535
K č)
2000 592 026 ~31 3.w 861 284 792 601 357020 17 ~82
V htnik
:'II ~j v y n ího
k o ntrolníbo uh du 2001
Výš i nedopl a t ků daně z p řevodu nemovitosti vykazova u ých v roce 2000 v ýrazn ým zp ůso be m ovli v ňuje da ňo vý ned oplatek jednoho daňového d lužnika ve v ýši 39462 640 Kč . Až v průběhu kontrolní akce byl ruči tel vyzvá n správce m da ně k zaplace ni daňového nedoplatku. Ru čite l uhradil do konce měsí c e října 200 I čá st k u 30 mil. K č. na zbývající část ku daňového nedoplatku požádal o povolení splátek.
2000 ve 118 po zdě
Bylo zjiště no, že správci daně tut o povinnost neplní, tento druh nedoplatků neev idují na podrozvahových účtech , ale pouze na př í sl u šn ých osobních da ňových účtech, č í mž se omez uj e možn ost účinně j e vymá ha t.
-1-. V případech da ň ových při znání (dodate čn ý ch da ňo vých při z nání) podaných opožděně muže správce daně podl e zákona o sp rávě daní zv ýšit pří slušn ou vym ě ře nou daň a ž o lO %. pokud zákon o správě daní nebo zvlášt ní zákon nestan oví jinak. Zvý še ni da ně pro opo žd ěné podání daňové ho p řiz n á ní plně záv isí na správním uvá žen í správce daně, a jak bylo při kont rol e zjiště no. bylo využíváno výj i m eč ně . Nap řík l a d jeden správce daně uplatnil zvý šení daně z nemovitostt ve z daňovacíc h obdobíc h let 1998 až
počtu -I-
080
niční.
5. Zákon o sp rávě daní mj , stano vuj e. že daňový nedoplate k j sou povinní zaplatit také ruč ite lé, pokud j im zákon povinnost ručen í ukládá a pokud j sou k plnění této platební povinnosti správce m daně vyzv áni. Dál e pak zá kon o dan i d ěd ick é . dani darovací a dani z převodu nemo vitosu stanovuje, že pop latníkem daně z převodu nemovit ostl je přev odce (p rodávajíc í) a nabyv at el jc v tomto p ří pad ě ruč ite le m. Zákon o správě da ní tedy blíže neu rčuj e , kdy má být ručit el správcem dan ě k plnění platebni povinnosti V) 'zván . Správci daně je tak umožněno , aby ručitel e k plnění platební povin nosti vyzval i po několika letec h po proved e ném převodu, tedy v době , kdy nabyvatel (tj. zá rove ň ručitcl j již prakticky n epřed pokl ád á existenci mož né povi nnost i zap latit da ň ov ý nedop latek . vznikl)' v důsledku pop latn íkem (tj. pro dávajícím) nespl ně né platebn í povinnosti na dani z p řevodu nemov i to stí. Ta to s k uteč n o s t se pak ne gati vně proj e vuj e i v za placeni daně ručitelem. Kontro lou bylo např. zjiště no . že spr ávce daně vyzva l ve dvou případe ch ručitel e k zaplac ení daňového ned oplatku na dan i z p řevodu nemovitostt ve výší 456 905 Kč a 2 72 6 27 5 K č v prvním případě po více než dvou . ve druhém p řípa dě po vice ne ž pěti letech ode dne, kdy byl p řevod ncmovítost í us kut ečn ěn .
Byly zjiště n)' př ípady ext ré m ně dlouh é doby od zaplace ní daňového nedoplatku do doby vymě řen í daňo vého penále . např, na da ní z nem ovitostí u jednoho správc e da ně až 376 dnů, u dalšího až 6.1.0 dnů , j iný sprá vce nevyměřoval pen ále od roku 199 8.
Bylo zjiště no. že správce daně nespr ávn ě kvalifikoval neja sné platb y na daň silni ční jako p řeplatky na této dani a rozhodnutími o pteplatkuje převedl jinému mistně př íslu šnému sp rá vci d aně , aniž by tento sprá vce o převod požádal.
což z celko vého
da ňových p ři znán i p ředst av ovalo
Zvý šení daně si l nič n í bylo spr ávci daně využív án o v rozpětí od 2 do 10 % . V roce 1998 bylo pou žit o ve 103 případech (Ij. 2.1. %), v roce 1999 v 88 případech (19 %) a v roce 2000 v 52 případech (15 %) z celkového počtu pozdě podaných d a ňový ch p ři znání k dani sil-
2, Podl e zá kona o sp rávě da ní sděluje správc e daně da ňovému dl užní kovi p ředpis penále daně plateb ním V)'m ě rem, přičemž o tomto p ředpisu může být vy rozu měn daňový dlužní k kdykoli v, jestliže to vyža duj e stav jeh o účtu, zejména při daňové exekuci , zpravidla do t řice ti dnů poté, kdy da ň o vý nedoplate k byl zcela vyrovnán , nej pozděj i ale ve lhůtě , v niž se prcml čuje vybrání daně.
3. Podle zákona o spra vě dani se přep late k pou žije na úhradu p ř ípadn ého nedoplatku u jiné daně , případně i na úhradu da ňové ho nedoplat ku tého ž da ňového dlužníka u jiného správce daně , u n čho ž je nedoplatek ev idová n. je stli že o to tento správce daně po žád á.
p řípadech .
podaných
2,9 %, u jiných s p ráv ců da ně či n il v roce 2000 ten to podíl od 0.8 do 25.2 % . V roce 1998 správce daně Z\1'š il vy m ě ře n o u daň n apř . jednomu pop latníkovi 05 7976 Kč : v roce 1999 se zv ýš ení uplatňovan á jednotlivým i správci daně na dan i z ncmovtto st ! pohybovalo od 2-1- Kč do I 123 Kč, v roce 2000 od 56 Kč do 2 119 Kč.
Os t a tn í zj i štění I. Podle zákona o sprá vě daní se nedobytný ned oplatek. u něhož. je dán a možno st, že bud e al e spoň zčásti vymo žen, evi duje na podrozvahových úč tech. Nedopla tky evidova né na pod rozvahov ých ůč t ec h je nu tné exekučně zajistit a vymá ha t, jakmile je k tomu dána molnost. nebo a lespoň pro vést takový úkon, jímž se promlčení nedoplatk u přerušuje .
St r a na 298
6.
Při
kontrole výkonu správy u da ně s il n ič ní byla vyu žita sestava systému ADlS. podávají cí p řehled o duplicitním v ýskyt u stá tníc h poznávacích zna če k v da ň o vých přiznáních - ..Výpis vozi del na více DAP" , S výjimkou jednoho správc e dan ě byla tato sestava zb ývají címí správci da ně použita v průbě hu kontrolní akce vůbec poprvé. Porovnání m údajů této sestavy s daňovými přiznání mi vybran ého vzorku poplatník ů daně sil nič ní bylo nap ř , zj i ště no, že - voz id lo uží van é ve stej ném čas ové m obd obí j e uvedeno na dvou či víc e da ňový ch přiznáních rů zných da ňových subjektů ,
-
daň při z naná
za stej né časové obd obí poplatníkem za vozid lo slou žící k podnikání je zárove ň uhrazena za městnavatelem, přitom za použití vozidla jsou zaměstnanci vypláceny cest ovn í náhrady.
daně
Č btka
4
Vhtn ík
iIi~j "y š8 í h o
ko n t r o lní h o ú fadu. 2001
- pod stej nou státní poznávací z načkou uvedl i pop latníci vozidla odli šných technických parametrů a shodný údaj o obdob í jejich po užívání, - pod stejnou státní poznávací značkou uvedli pop latníci u vozidla užívaného v různých obdobích odlišné technick é pa rametry s odlí šno u saz bou daně. - te chnick é parametry voz ídla uvedené " da ňových přiznáních jsou shodné. shodné j e i časové obd obi j eho uží vání, přesto vý še sa zby daně je vykazována rozdílně.
Z kontrolova ného vzorku 109 da ňový ch při znání podaných za 53 vozi del byly v roce 1999 zj i štěny nedostarky u 29 da ňových přiznání ; v roce 2000 z 68 daňo v ých př i 7nání podaných na 1.t voz idla byly nedosta tky zj iště ny ve 20 da ňový ch pří znáních. 7, Daňová
přiznán í
formulářích
jsou ve většině případů podávána na
vydan ých Ministers tvem financí . Pouze
několi k největ ších pop l a tník ů
využ ilo možno st podat na technickém nos i č i dat , jak to umožňuje zakon o daní si lniční a jak je podpůrn ě uvedeno v informací pro pop la tníky daně s i lni čn í . vydané Ministerstvem financí , přiznání
8, Systém AD IS neumožňuj e u da ně z nemo vitostí ov č ři t správnost n ěkterých údaj ů v da ňových p ři znán í ch , neboť regis tr uemovirostí z katastrálního úřaduje neúplný. neobsahuje sp rávn á parcelní čí s la a ncn í úp l ně aktualizován, 9, Zákon o dani z ucmovitosti sta noví. že stavební mi pozemky se ro zuměj í neza stavě né pozemky určené k zastavění rozhodnutím o umíst ěni stavby nebo stavebním povolením . pokud je sloučeno územní ř íze n í se stavebním říze ní m: rozhodná je v ý mě ra pozemku. na který se rozhodnutí o umístění stavby nebo uvedené stavební povolení vzt ahuj e, V pok ynech k ')'p lnění přiznáni k da ni z nemovitostl se dál e uvádí. že pod tím to druhem pozemk u bude pozemek zařaze n až do doby. než na stav bu , pro níž j e poze mek určen , bud e vy d áno ko la udační rozhodnutí nebo bude stavba u živena bez vydání kolauda čního rozhodnutí a ko laudačnímu rozhodn utí podléhá. V takov ém případě bude již opět podle sta vu k I . lednu běžného zdaň ovací ho období za zb ývaj ící č ást pozemku, na které stavba nespočí vá . placena dali z pozemků podle druhu pozemku tak, jak je zařazen v kata stru ncmovitosti. V případč zdaněn i stavebních pozemku náva zno st na katastr ncmovitostt chybí , proto že len druh pozemku s o značením __stavební" neeviduje, Možno st zj iště ní takových po zemků ze strany správce daně je velmi zlíže uá . j e zde odkázá n před ev ším na údaje poplatníka, 10, Řá d ný výkon sp rá vy daní komplikuje Pokyn Ministerstva financi Č , D-21~ , vydaný pro oblast up tatňová ni da ně z nemo vit osti u stavebníc h pozemků, V tomto pokynu jsou podrobněj i rozvedeny pod mínky za t řídě ní pozemku jako stavebního pro účely daně z nemovito stí . Nad rám ec zá ko na ]c tu však zúže na v ý měra pozemku u rčeného k zastavění na jeho čá st. a to výkla-
St ra na 299
dem , že "pokud stavební ú řa d vymezil pro stavbu plochu menši. než j e celková v ým ěra dotčeného pozemku . může být tato skutečnost při stanovení daně z nemovit ostí zo hled ně na, jestliže v ý m ěra čá sti pozemku. na níž bud e stavba realizována. a umí stění stavby na pozemku, jsou jednozna čně určeny ve v ýrokov é č á st i rozhodnutí- . l l , V zá ko ně o dan í z nemovitosti je sta noveno, že dojde-li ve sro vnání s předchozím zdaň ova cím obdobím ke změ ně okolností rozhodných pro vym ě řen í dan ě . včet ně změny v osobě pop latníka, je poplatník povi nen při znat daň ; v těc hto případech lze da ň při zna t rovn ocenn ě buď podáním da ňov ého p ři znáni nebo podáním dílčího da ň ov é ho přiznání. Dílč í daňové při zná ní se podává na tiskopise vyda né m Ministerstvem financi a poplatník v něm má uvádět jen nastalo zrně ny a výpočet celkové daňové povinnosti . Bylo zj i štěno, že poplatníci d ílčí daňová přiznání nepou žívali s p rá v n ě . neby ly vyplněny zej mé na údaj e o celkové daň ové povinnosti , ja ko di1čí ph zn ání byl ozna čen formu l ář úplného přiznání k dani z nemovitosti a vypln ěn ve všech č á stech be z oh ledu na skuteč nost . že se jích změ na netýk ala. Exis tence díl čích přiznání u daně z nemovitosti ta k spíše komplikuje a znep ře h l edň uje da ň ovou správu, 12, V Pokynech k vyplněni při znáni k dan i z nemo vitostí j e uvedeno , že údaj za jeden druh pozemku . kte rý se nachází v jednom katastrálním území pod větší m počt e m parcelních čí se l, se nevypl ňuje. Vyp lní se po uze celková výmě ra tohoto dru hu pozemku pod léhají cí dani z ncmovitostl. Pro pot řeby sprá vce danč vša k mu sí mít pop latník k dispozicí soup is všec h těchto parcel. Nedostatke m uveden ého po stupu je, že be z tohoto soupisu nemů že správce daně zj isti t. zda byly zda ně ny všechny pozemky v jeho místní pří slušnosti evidovan é v katastru nem ovitost í. Ncj sou-lí tyto údaje zadá ny v systé mu ADI S, značně se sniž uje vypoví dácí schopnos t sestavy parcel. na které neb ylo podáno daňové přiznán í. Ke zlepše ni sp rávy daně z nemovítostí by se proto m ě l tento soupís stá t pov innou p řílo hou při znání k dani z nemovitost í. 13. Podl e zákona o sprá vě dan í se příslušenstvím daně rozumí mj , pen ále a zv ýšení daně : a da ň ový dlužník je v prodlení, nezaplatí-Jí splatnou část ku daně nejpozd čji v den její spla tnosti. V textu platebních vý m ě rů na daň z nemovítost í se uvádí, že da ňov ým nedoplatke m je též toto zvýšení daně , V případě zvýš en! daně stanoveného v platebním vým ěru se v oka mžiku ' ) '. dání platebního vý m ě ru nem ů že jedna t o splat nou část ku daně. nebo l' \' platebním vým ěru nebyla sta novena lhůta její splatnosti a ncl zc rovn ě ž pou žit ustanovení zákona o sp rávě daní, podl e nčh ož p ří s l uše nstv í . mezi kte ré patří i zvýšeni da n ě, sleduje osud daně, Z uvedených důvodů se na daný případ nem ůže vztahovat usta novení zákona o správě da ní, podle něhož .da ň o 'i' dlu žník je v prod lení. nezaplatí-li splat nou daň nejpozději v de n j ej í spl atností" .
Vblník
~ e j v yH
í ho kontrolního
1-1-, K systému ADIS-RE N - Evidence listin - Časový pře hled změn vlastníků na listu vlastnictví : Údaje z katastru ncmovitosn v uvedené evidenci ADlS zac hycuj í pouze datum provedeni změny v evidenci nemovítostí, ale již nepodávaj í informaci o datu. ke kterému vznikly právní účinky vkladu, co ž je důležité pro zjištění poplatníka daně z nemovitosti v určitém zda ň ovací m období, Byl zjištěn případ, kdy z m č na v evidenci nemovítosti byla podle doložky na not é ř ském zápisu provedena dne 13. -1-. 2001 s tím, že právní účinky vkladu vznikly dne 17. 5, 2000 (den sepsání notářskéno zápisu o uzav řeni darovac í smlouvy na nemovitost) . Ještě v době prováděni kontroly dne 1-1- . 9. 200 1 byla darovaná nemovitost v ADlS-REN evidov ána jako majetek dárce.
vyhodnocen í
Kontrolní akce ukázala. že sprá va dani uplatňova ných jednorázově - daň dědická, daň darovací, daň z převodu nemovítosn - je" praxi stejně n áročná jako správa jiných dani. Předpoklad jednoduchostí správy jednorázověuplatňovanýchdaní, daný ustanovením zákona o správě daní,je už překonán a je nutné uvažovat o nov éprávní úp ravě v oblasti evidence daní. Správa dani je už nemyslitelná bez podpery, kterou ji poskytnje sy!!itémADIS. Jak ukázal)' kontrol)' plnění poctnností správců daně. nejsou lid)' jeho současné možnosti plně l)'Uží\'án)'. Systém ADIS nedostatečně akceptuje odlišnosti majetkevých daní od daní ostatních - v případě nemovitosti je pro mistní příslušnost správce daně rozhodujícíumistěni nemevitosn, u jíných daní se cdvezuje od místa bydliště poplatníka, případně jeho sidla. Tato skutečnost komplikuje komuníkaci mezi jednotlivj"mi správci daně. Je-f doba od podání daňového přiznáni do dob)' \)měření daně z nemcvitcsti neúměrně dlouhá. dochází v mnoha případech ke změně ad res)' sídla nebo bvdlíště poplatnika. Tím se značně ztěžuje \'j'kon správ)' této daně. Zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemo\;toslÍ osvobozuje od daně darovací bezúplatné pře vody b,.1U a nebytových prostoru z vlastnictví bytových družstev do vlastnictví členů, čímž vzniká pcvínnost podat daňové příznání; současně však stanoví, že t)10 pře \'od)' nejsou předmětem daně a povinnost podat daňové přiznání tak nevzniká. Přesto jsou poplatnici \)'zý\'án i pod ávat místně příslušnému správci daně daňová přizná ní, \' nichž uplatňují esvobozent od této daně.
úřadu
2001
Stran a JOO
Porovnáním postupů správců daně b~'ly zjištěny znač né rozdíl,., mezi dobou upl,.nulou od podání daňevéhcpří znáni do dob)' \)'měření daně. U některých správců daně ji lze počítat nejen na měsíce, ale i na několik let. To se negativně projevuje \' placení daně, především u daně z převodu nemovítosti, neboť období. kdy je reálné tuto daň vybrat, je většinou období ná.dedující bezprostředně po prodeji nemovttostí, tj. v době, kdy má poplatník k dispozici finanční prostředky získané jejím prodejem. Tento problém by l)'řešila legislatí\ní úprava zákona o dani dědické. dani darovac í a dani z převodu nemovítosrí spočivajici v zavedení splatností daně z převodu nemcvítosli ve lhůtě pro podání daňověhcpřiznání k této dani
Zákon o dani dědické. dani darovací a dani z převodu nemovitostí ukládá SI)rá\'CÍ daně \i:dy sdětcvat \jsledek "",'měřeni platebním vj'měrem,ted)' i \' případě daně vyměřené ve \jši nula. Výkon správy uvedených daní by zjednodušilo vypuštěni tohoto speciálního ustanovení II aplikace ustanovení zákona o správě daní, podle něhož nemusí správce daně sdělovat daňovému subjektu výsledek tohoto vyměření v případech, kdy se vymě řen á daň neodch)"luje od daně uvedené l' daňovém příznání. Zákon o dani dědícké, dani darcvac! a dani z převodu nemcvítostí neukládá k atastrálním úřadům. celním orgánům a Středisku cenn ých papíru lhůt)' pro plněni jejích povinnosti nlči spráni daně. Ke zlepšcní \jkonu správy uvedených daní b,., nesporně přispěla legíslatbní ůpra va stanol'Ující plněni těchto povinností bez zbytečného odkladIL Zákon o dani dědické, daní darcvac! a dani z převodu nemovitosti osvobozuje od daně dědícké a daně darovací bezúplatná nab)'tí majetku určená na flnancovám zaří zeni a humanitárních akcí v oblasti kultury, školství, v ědy a vzdělání, zdravotnlctvt, sociální péče, ekctogle, tělovýchovy, spurtu, \':i'chol)'. ochran)' dělí a ml ádeže, p0žární ochrany, pokud je majetek nab)'1 prá\nickj'mi osobamí, které b,.'ly zřízen): k zabezpeěcv ám těchto činností a které mají sídlo na území České republiky, dále nabyti majetku státem registrovanými církvemi a náboženskými spoteěncstmí, obecně prospěšnýmispolečnostmi. potíttckýml stranami a politickými hnutími určená na jejich činnost, nabyt! majetku nadacemi nebo nadační mi fond)",jakož í nabyti majetku poskytnutěhcnadacemi nebo nadačními fond,., \ ' souladu s účelem a podmínkami stanovenými v nadační listině nebo ve statutu. Správce daně nemá podle současné právn í úpravy možnost zj istit skutečné nakládání s tímto nabytým majetkem, a tím i možnost ověřit splnění podmínek pro uplatňované osvobozen í od těchto daní.
