10 zemí. 1 společnost

10 zemí. 1 společnost. Daňové aspekty u exportujících společností Ing. Jan Soška, LL.M., senior manažer TPA Horwath Notia Tax s.r.o. Tel.:+ 420 222 826 311 | [email protected] Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych) – asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.

Skupina TPA Horwath | Česká republika

 kanceláře: Praha, Ostrava, Opava  9 partnerů, cca 120 zaměstnanců  18 let působení na trhu v České republice  působení na Moravě již od roku 1999  zaměření na klienty působící v CEE

 součást sítě Crowe Horwath International  8. největší auditorská a účetní společnost působící v ČR Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 2

Přehled produktů TPA Horwath      

Audit Daňové poradenství Mezinárodní daňové plánování Transferové ceny

Podnikové poradenství Poradenství při nákupech a prodejích společností

 Due diligence  Přeměny a strukturování transakcí

       

Oceňování a znalecká činnost Vedení účetnictví a mezd

IFRS poradenství Účetní a ekonomické poradenství Finanční reporting Fondy kvalifikovaných investorů Podnikové poradenství Účetní a daňové vzdělávání

V oblasti Private Equity je TPA Horwath přidruženým členem - The Czech Private Equity and Venture Capital Association Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 3

Formy podnikání v zahraničí

 Založení obchodní společnosti v zahraničí – dceřiná společnost

 Právnická osoba, jedná vlastním jménem na vlastní účet  Nositel práv, nabývá majetek, uzavírá obchody  Uzavírá obchody  Nositel práv a povinností

 Žalobce i žalovaný  Založení, registrace společnosti  Samostatné zahraniční účetnictví

 Daňový rezident v zahraničí - zdanění dle státu sídla/vedení společnosti

Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 4


 Organizační složka (pobočka)  Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti  Založení, registrace u státních orgánů  Výkon všech nebo části funkcí zřizující společnosti  Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví  Nerezident v zahraničí  Zpravidla vzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů



 Reprezentační kancelář  Není právnickou osobou, jedná jménem zakládající společnosti  Omezené funkce – zejména pouze podávání informací  Zahraniční účetnictví i součást českého účetnictví

 Nerezident v zahraničí  Zpravidla nevzniká stálá provozovna pro účely daně z příjmů (přípravný, pomocný charakter činnosti)


Transferové ceny  Transferová cena - cena, která je zrealizovaná za služby, zboží,

nehmotný majetek apod. mezi společnostmi, které jsou spojené (sdružené podniky)

 Transferpricingová dokumentace - doložení správného stanovení transferové ceny

 Standardní transferpricingové metody:  Metoda vnitřní srovnatelné ceny (CUP)  Metoda nákladů a přirážky (cost plus)  Metoda ceny při opětovném prodeji (resale minus)  Metoda rozdělení zisku  Metodou čisté marže Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 7

Převod zisků – příjem dividend ze zahraničí

 Výplata dividend ze zahraničí do ČR osvobozeno za podmínek:  Dividendy ze zemí EU – právní forma dle směrnice EU – držba déle než 12 měsíců – podíl na ZK alespoň 10%

 Dividendy ze zemí mimo EU – – – – –

právní forma srovnatelná s s.r.o., a.s., družstvo držba déle než 12 měsíců podíl alespoň 10% rezident státu, se kterým má ČR uzavřenu SZDZ DPPO min. 12%


Zdanění zisků podniku – stálá provozovna Základní princip zdanění zisků podniků

 Zisk společnosti podléhá zdanění ve státě, ve kterém je daná společnost rezidentem.

 Výkon činnosti prostřednictvím SP – zdanění ve státě zdroje příjmů  Avšak pouze v takovém rozsahu, v jakém je lze přičítat této SP (analýza funkcí a rizik, použití transferpricingových metod)


Zdanění zisků podniku – stálá provozovna  Dle vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD – čl. 5  Stálá provozovna je trvalé místo pro podnikání, ve kterém podnik vykonává zcela nebo zčásti svoji činnost

 Podmínky vzniku SP - v jednotlivých bilaterálních SZDZ  Mezinárodní právní úprava má přednost před úpravou vnitrostátní Ze Smlouvy OECD vyplývají následující situace, za kterých vzniká SP:

1. 2. 3. 4.

Pevné místo k podnikání (závod, kancelář, továrna, dílna) Stavebně-montážní SP (staveniště, montážní nebo instalační projekt) „Službová“ SP (přeshraniční poskytování služeb) Závislý zástupce (zejm. oprávnění uzavírat obchody)


Případy, kdy SP nevzniká  Případy, kdy SP nevzniká dle Smlouvy OECD:  Zařízení, které se využívá pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží patřícího podniku.

 Zásoba zboží patřící podniku, která se udržuje pouze za účelem uskladnění, vystavení nebo dodání zboží.

 Zásoba zboží patřící podniku, která se udržuje pouze za účelem zpracování jiným podnikem.

 Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem nákupu zboží nebo shromažďování informací pro podnik

 Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze za účelem vykonávání jakékoli jiné činnosti, která má pro podnik přípravný nebo pomocný charakter.

 Trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, které se udržuje pouze k

vykonávání jakékoli kombinace výše uvedených činností, pokud celková činnost místa nebo zařízení k výkonu činnosti vyplývající z této kombinace je přípravného nebo pomocného charakteru.


Zohlednění daně zaplacené ve státě zdroje Zamezení dvojímu zdanění:

 Dle SZDZ:  Metody:  

Zápočet daně zaplacené v zahraničí (prostý a úplný) Vynětí příjmu plynoucího ze zahraničí (s výhradou progrese, plné vynětí)

2) Dle vnitrostátní právní úpravy (pokud existuje a je pro poplatníka výhodnější než metoda dle SZDZ).


Problematika DPH z pohledu ČR  Vývoz zboží z ČR mimo území EU  Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně

 Dodání zboží do jiného členského státu EU  Osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně

 Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu

 Prodávající – osvobozené plnění s nárokem na odpočet daně  Kupující - povinnost přiznat a zaplatit daň  Prostřední osoba – obchody „pouze" eviduje


Problematika DPH v zahraničí  Registrace k DPH v zahraničí  Možné odpočty zahraniční DPH u zahraničních subdodávek  Uplatnění zahraniční DPH u dodávek zboží  Přemístění zboží z ČR do JČS EU – osvobozené plnění  Povinnost podat zahraniční daňové přiznání k DPH


Zaměstnanci činní v zahraničí Vyslání zaměstnance do zahraničí - oblasti aplikace práva hostitelské země:

 Pracovní právo  Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění  Daně


Zaměstnanci činní v zahraničí  Pracovní právo  EU - uplatnění zahraničního pracovního práva (zpravidla min. 30 dnů činnosti v JČS) dle Nařízení č. 96/1971 ES, o vysílání zaměstnanců v rámci poskytování služeb: • minimální mzda • délka dovolené • pracovní doba • bezpečnost a ochrana zdraví při práci • uplatnění rovných pracovních podmínek (muži a ženy, ochrana žen a mladistvých zam.) • doplňková sociální ochrana (všeobecně závazné kolektivní smlouvy)

 Mimo EU • Pracovní povolení • Postup dle právní úpravy konkrétní země


Zaměstnanci činní v zahraničí  Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění  Nařízení 883/2004 a prováděcí Nařízení 987/2009: občané EU a jejích rodinný příslušníci

 Nařízení 1408/71 a prováděcí Nařízení 574/72: osoby z 3-tích zemí a CH, N, LICHT, ISL.

 Princip lex loci laboris - právo místa výkonu práce - podléhá právním předpisům o soc. zabezpečení na jehož území vykonává pracovník zaměstnání/činnost


Zaměstnanci činní v zahraničí Výjimka z tohoto principu (zachování v systému ČR):  Vyslaní pracovníků podnikem k činnosti do jiného státu

    

Trvání činnosti max. 24 měsíců (v případě delší činnosti: lze zažádat o výjimku) Udržení přímé vazby zaměstnance se zaměstnavatelem Nejedná se o nahrazení jiného pracovníka výkon podstatné činnosti zaměstnavatele ve státě kde sídlí Předchozí příslušnost vyslané osoby k pojištění státu kde má vysílatel sídlo - min. 1 měsíc

 Souběh zaměstnání - podmínka výkonu min. 25 % činnosti ve státě bydliště Potvrzení aplikovatelné legislativy: formulář A1 dle nového nařízení (původně E101)


Zaměstnanci činní v zahraničí

 Daně  Postup podle článku „Příjmy ze závislé činnosti SZDZ“  Zdanění ve státě rezidentury pokud : • Zaměstnanec stráví v zahraničí méně než 183 dní v daném kalendářním roce • Odměny jsou vypláceny zaměstnavatelem, který není rezidentem zahraničního státu • Odměny nejdou k tíži stálé provozovny v zahraničí

 V případě nesplnění 1 z 3 podmínek => zdanění zaměstnance v zahraničí  Zamezení dvojímu zdanění: – Metoda dle příslušné SZDZ – častěji uplatněna metoda prostého zápočtu – Metoda dle českého ZDP – možnost uplatnění metody vynětí (zpravidla výhodnější) Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 19

TPA Horwath | Kontakty Maďarsko

TPA Consulting Kft. Wirtschaftstreuhandgesellschaft H-1024 Budapest, Buday Laszlo u. 12

Kontakt:

Jozsef Szemeredi [email protected] tel.: ++36/1/345 45-0 fax: ext. 02 e-mail: [email protected] www.tpa-horwath.hu


TPA Horwath | Kontakty Rumunsko

TPA Horwath Quintus Audit SRL RO-Sect.1, Bukarest, 46 Grigore Cobalcescu st., Romania Kontakt:

Jan Glas [email protected] Tel.: +40 21 310 06 69 fax: ext. 68 e-mail: [email protected] www.tpa-horwath.ro


TPA Horwath | Kontakty Česká republika 20.dubna 2011, Praha

TPA Horwath - Praha Ing. Jan Soška, LL.M. Mánesova 28, 120 00 Praha 2 Tel.: + 420 222 826 229 [email protected]

TPA Horwath - Praha Mag. Petr Karpeles, CPA Mánesova 28, 120 00 Praha 2 Tel.: + 420 222 826 449 [email protected]

www.tpa-horwath.cz Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko strana 22

10 zemí. 1 společnost

Recommend Documents