1. ZMĚNY ZÁKONŮ V ROCE 2005

PROFEX 3/2005

1. ZMĚNY ZÁKONŮ V ROCE 2005 listin), které je nezbytné předložit soudu společně s příslušným formulářem, obsahuje vyhláška č. 250/2005 Sb. Formuláře i se seznamem příloh jsou také k dispozici na internetu na portálu Ministerstva spravedlnosti na adrese:

Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, [email protected]

Obchodní zákoník Změna způsobu stanovení úroků z prodlení

http://portal.justice.cz/ms/ms.aspx?j=33&o=23&k=229 9&d=47038

Nařízením vlády č.163/2005 Sb. bylo novelizováno nařízení vlády č.142/1994 Sb. Byla změněna výše úroků z prodlení v případě peněžitého dluhu s účinností od 28.4.2005. Pro oblast občanského práva se jedná o kogentní ustanovení – tato výše úroků platí vždy pokud zákon nestanoví tzv. poplatek z prodlení – nájmy apod. (§517 obč.zákoníku). Mezi podnikateli, kteří se řídí obchodním zákoníkem platí pouze v případech, kdy není sjednána sazba úroků z prodlení smluvně (§369 obch.zákoníku).

nebo www.justice.cz v nabídce obchodní rejstříkformuláře pro podání a další informace-formuláře a tiskopisy. Vzor vyplněného formuláře je umístěn na adrese http://dashofer.cz/download/docs/formular.rtf

Základní nabídka formulářů na internetu vypadá takto:

Od 15.7.1994 do 27.4.2005 činila výše úroků z prodlení dvojnásobek diskontní sazby stanovené Českou národní bankou platné k prvnímu dni prodlení s plněním peněžitého dluhu (v současné době je DS ČNB 0,75% a úroky z prodlení by tedy byly velmi nízké – bylo nutno reálně zvýšit úroky z prodlení).

Právní forma

Od 28.4.2005 odpovídá výše úroků z prodlení ročně výši repo sazby stanovené Českou národní bankou, zvýšené o sedm procentních bodů. Repo sazba je sazba, za kterou „půjčují“ komerční banky ČNB (Při repo operacích ČNB přijímá od bank přebytečnou likviditu a bankám předává jako kolaterál dohodnuté cenné papíry). V každém kalendářním pololetí, v němž trvá prodlení dlužníka, je výše úroků z prodlení závislá na výši repo sazby stanovené Českou národní bankou a platné pro první den příslušného kalendářního pololetí. Od 28.4.2005 do 30.6.2005 se používá repo sazba platná k 1.1.2005, tedy 2,5% úrok z prodlení činí 9,5%. Repo sazba ČNB platná k 1.7.2005 je (od 29.4.2005) 1,75%, úrok z prodlení pro 2.pololetí tedy činí 8,75%. Výše úroků z prodlení se řídí novelizovaným nařízením vlády č. 142/1994 Sb., nastalo-li prodlení s plněním peněžitého dluhu ode dne nabytí účinnosti tohoto nařízení. Výše úroků z prodlení, k němuž došlo přede dnem nabytí účinnosti tohoto nařízení, se řídí dosavadními právními předpisy.

Dokumenty ke stažení

Akciová společnost

FO PDF

Přílohy

Návod

Družstvo

FO PDF

Přílohy

Návod

Evropské zájmové hosp. sdružení

FO PDF

Přílohy

Návod

Fyzická osoba

FO PDF

Přílohy

Návod

Komanditní společnost

FO PDF

Přílohy

Návod

Odštěpný závod

FO PDF

Přílohy

Návod

Org. složka podniku zahr. Osoby

FO PDF

Přílohy

Návod

Příspěvková organizace

FO PDF

Přílohy

Návod

Společnost s ručením omezeným

FO PDF

Přílohy

Návod

Veřejná obchodní společnost

FO PDF

Přílohy

Návod

Cizí práv. osoba, která přenesla sídlo na území ČR

FO PDF

Přílohy

Návod

Ostatní

FO PDF

Přílohy

Návod

Společný formulář pro výmaz z rejstříku

FO PDF

Přílohy

Návod

Dodatkový list

PDF

FO-XML formát, PDF-pro Acrobat Reader Formuláře se dají vyplňovat v programu MSWord a následně vytisknout nebo přímo odeslat elektronicky podepsané. Samozřejmě tento způsob má dosud mnoho chyb a nefunguje zdaleka dokonale. Do budoucna bude možno formuláře vyplňovat interaktivně přímo na internetu a také rovnou odeslat.

Obchodní rejstřík Zákonem 216/2005 Sb. došlo od 1.7.2005 ke změně ustanovení týkajících se obchodního rejstříku. K podstatné změně došlo u podávání návrhů na zápis do obchodního rejstříku. Návrhy na zápis lze podávat pouze na předepsaných formulářích a to buďto na papíře nebo elektronicky, podepsané zaručeným elektronickým podpisem. Tento systém by měl vést ke zjednodušení podávání návrhů, protože formuláře by měly přesně každého navést tak, aby je vyplnil správně. Seznam těchto formulářů včetně příloh (seznamu

Současně s obchodním zákoníkem byl novelizován i OSŘ, ve kterém jsou stanoveny lhůty, ve kterých musí soud provést zápis nebo rozhodnout o podaném návrhu: § 200db (1) Soud je povinen provést zápis do rejstříku anebo rozhodnout o návrhu usnesením ve lhůtě sta-

-1-

PROFEX 3/2005

novené zvláštním právním předpisem, jinak nejpozději do pěti pracovních dnů.

jejich pohledávky na vypořádání majetkového podílu podle zákona č. 42/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Odpočet lze uplatnit po dobu 5 let počínaje zdaňovacím obdobím 2005.".

(2) Lhůta podle odstavce 1 běží ode dne podání návrhu. Byl-li však soudní poplatek z návrhu zaplacen až v průběhu řízení nebo došlo-li ke změně návrhu, běží lhůta podle odstavce 1 až ode dne zaplacení soudního poplatku nebo ode dne, kdy soudu došel změněný návrh.

3. V § 40 (přechodná ustanovení zákona) se doplňuje odstavec 25, který zní: "(25) U poplatníků, kteří mají povinnost vypořádat majetkové podíly podle zákona č. 42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů, nebo které poplatník vypořádal oprávněným osobám za jejich postoupené pohledávky, je výše vypořádaných podílů počínaje zdaňovacím obdobím roku 2005 odpočitatelnou položkou od základu daně z příjmů.".

(3) Neprovede-li soud zápis do rejstříku podle § 200da odst. 3 a ani o návrhu nerozhodne podle § 200da odst. 4 ve lhůtě uvedené v odstavci 1, považuje se navrhovaný zápis za provedený dnem následujícím po uplynutí této lhůty; to neplatí, byl-li před uplynutím této lhůty návrh vzat účinně zpět.

Protože tato pro zemědělce poměrně důležitá novela je zcela nová, bude její výklad proveden na pravidelném školení Profexu počátkem roku 2006. Výše uvedená ustanovení č. 2 a 3 byla do zákona implementována na základě pozměňovacího návrhu poslance Ladislava Skopala a neexistuje proto ani jejich výklad v důvodové zprávě k poslaneckému návrhu zákona předloženého do poslanecké sněmovny jako tisk 846/0.

(4) Podnikatel a osoby, které se podle zvláštního právního předpisu zapisují do rejstříku v rámci zápisu podnikatele, se mohou do 1 měsíce od zápisu návrhem domáhat u rejstříkového soudu výmazu nebo změny zápisu provedeného podle odstavce 3; zmeškání této lhůty nelze prominout. Ustanovení § 200b odst. 1 věty druhé tím není dotčeno. § 200dc O zápisu provedeném podle § 200da odst. 3 a §200db odst. 3 soud vyrozumí účastníky řízení tím, že jim zašle výpis z rejstříku obsahující tento zápis. Výpis jim musí být odeslán nejpozději do 3 dnů od zápisu.".

Novela zákona o daních z příjmů pro rok 2006 stav projednávání ke dni: 12. listopadu 2005

Daň z příjmů

Vláda předložila sněmovně návrh zákona 4. 7. 2005, tisk 1040/0. 1. čtení proběhlo 16.8.2005 na 46. schůzi. 2.čtení – obecná i podrobná rozprava proběhla 25.10.2005. 3.čtení proběhlo 1.11.2005, zákon byl schválen a dne 8.11.2005 postoupen k projednání do senátu jako tisk č.182. Znění zákona schváleného sněmovnou nebylo k 12.11.2005 dosud publikováno. V průběhu schvalovacího procesu jej bude možno najít na adrese http://www.psp.cz jako dokument – sněmovní tisk č.1040/3 nebo na http://www.senat.cz jako tisk č.182.

V roce 2005 byl zákon novelizován celkem 5x a to zákony 179/2005, 217/2005, 342/2005, 357/2005, 441/2005. Důležité jsou dvě z těchto novel: Novela č. 217/2005 Sb. (Zákon, kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 265/1991 Sb., o působnosti orgánů České republiky v oblasti cen, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony ), účinnost od 1.7.2005: Čl. VII: Od daně z příjmů právnických osob je osvobozena podpora z Vinařského fondu poskytnutá počínaje 1. lednem 2004 na pořízení nebo technické zhodnocení hmotného majetku, jen pokud byla o poskytnutou podporu zároveň snížena jeho vstupní cena.

DPH – zatřídění některých sporných komodit Vyžádali jsme si stanovisko Generálního ředitelství cel k zatřídění některých sporných komodit v zemědělské výrobě.

Novela č. 441/2005 Sb. (Zákon, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ze znění pozdějších předpisů, a některé další zákony), účinnost od 10.11.2005:

(Osmimístný kód je KÓD harmonizovaného systémucelního sazebníku = TARIC kód daňové a celní unie)

1. V § 25 odst. 1 písm. t) větě druhé se za slovo "není" vkládají slova "s výjimkou tichého vína".

seno sláma chlévský hnůj

2. V § 34 se doplňuje odstavec 9, který zní:

12149090 12130000 31010000

Vše se zdaňuje v základní sazbě DPH (19%). Kopii stanoviska naleznete v příloze. Informace o zatřídění zboží do harmonizovaného systému na internetu:

"(9) Poplatník může dále od základu daně odečíst 50% částky, kterou vypořádal v peněžní, případně v nepeněžní formě v období 1993 až 2005 oprávněným osobám jejich majetkový podíl podle zákona č. 42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů, nebo kterou poplatník v období 1993 až 2005 uhradil oprávněným osobám za postoupení

http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/dds/cs/tar home.htm

-2-

PROFEX 3/2005

Dovozy zboží ze zemí mimo EU

http://www.cs.mfcr.cz/info/info8300/cs2004/CS2003.H TM

Kurz pro přepočet cizí měny na Kč §4 odst.4

Informace o zatřídění do standardní klasifikace produkce

Běžně se cizí měna přepočítává na Kč kurzem platným pro plátce ke dni povinnosti přiznat daň – v podstatě se tedy používá účetní kurz. Protože při dovozech ze zemí mimo EU to dělalo problémy, novela udělala v těchto případech výjimku - při přepočtu cizí měny na českou měnu pro účely stanovení základu daně při dovozu zboží podle § 38 se použije kurz stanovený podle celních předpisů. Tedy stejný kurz jaký použije celnice při vyměření cla. Fakticky to tedy znamená, že základ daně bude stejný jako celní hodnota zboží (obsahuje kromě ceny i náklady na balení, přepravu, pojištění, provize než zboží dorazí do prvního místa určení v tuzemsku.

http://www.czso.cz/csu/redakce.nsf/i/standardni_klasifi kace_produkce_(skp)

Novela DPH (nabyla účinnosti 1.10.2005) Byla včleněna při projednávání v parlamentu do zákona o finančních konglomerátech 377/2005 Sb., ve kterém je obsažena jako ČÁST TŘICÁTÁ PRVNÍ. Zákon byl podepsán prezidentem 12.9.2005, zveřejněn ve Sbírce zákonů 29.9.2005, účinnost od 1.10.2005. Většina ustanovení této novely jsou technicko-legislativního charakteru – napravují některé nedostatky původního zákona nebo jej upřesňují.

Dále jsou upřesněny podmínky osvobození od DPH u služeb přímo vázaných na dovoz – přeprava, nakládka apod. Vydání služby

Definice osobního automobilu §4 odst.3 písm.f

Od 1.4.2004 bylo podle zákona osvobozeno vydání hmotného majetku podle zákona č.229/1991 Sb a č.42/1992 Sb. Pokud se ale restituentovi vydala služba, bylo nutné odvádět DPH na výstupu (např. posekání louky, sklizeň obilovin).

Stávající definice osobního automobilu byla taková, že osobním automobilem je dopravní prostředek, který má v osvědčení o registraci zapsanou kategorii osobní automobil M1 nebo M1G. Zjistilo se ale, že podle vyhlášky č. 341/2002 Sb., o schvalování technické způsobilosti a o technických podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění vyhlášky č. 100/2003 Sb se do osvědčení o registraci žádná kategorie nezapisuje. Při doslovném výkladu tak vlastně od 1.4.2004 žádný osobní automobil neexistuje a u všech automobilů je nárok na odpočet DPH na vstupu.

Současně ale existuje následující stanovisko Ministerstva financí ČR, které jde nad rámec zákona. Pokud jste tedy v období od 1.5.2005 do 30.9.2005 při vydání služby DPH na výstupu neodvedli, můžete se na toto stanovisko odvolat – viz příloha! Po novele byl text §14 odst.5 písm.e změněn tak, že za poskytnutí služby se nepovažuje (a tedy se neodvádí DPH) vydání nebo poskytnutí majetku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku, včetně poskytnutí služby, jako náhrady nebo vypořádání podle zvláštních právních předpisů o nápravě majetkových křivd.

Nově je osobním automobilem dopravní prostředek, který má v technickém osvědčení nebo technickém průkazu zapsanou kategorii M1 nebo M1G; pokud zápis kategorie chybí, vymezuje se tato kategorie zvláštním právním předpisem. Ministerstvo financí zastává stanovisko, že i přes tento technický nedostatek ve stávajícím zákoně o DPH nebylo možné nárok na odpočet DPH uplatnit u osobních automobilů, které jsou svým charakterem v souladu s příslušnými předpisy považovány za osobní automobily. Nedoporučuji zkoušet uplatnit zpětně odpočet na osobní automobily. Protože však jsme se setkali s tím, že odpočet daně na vstupu byl uplatněn omylem i u osobních automobilů, je možné u statečných plátců DPH toto znění zákona využít v případě soudního sporu.

Praxe ukáže, zdali to skutečně bylo myšleno tak, jak si to umíme přečíst. Důvodová zpráva k novele neexistuje, protože do zákona se dostala jako poslanecký návrh. Je velmi pravděpodobné, že zákonodárce myslel toto ustanovení tak, že při vydání služeb se DPH na výstupu neodvádí. Daňové doklady § 26 odst. 1 (1) Plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, je povinen na vyžádání za každé zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu, která není založena nebo zřízena za účelem podnikání, vystavit daňový doklad, a to nejpozději do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nebo plnění osvobozeného od daně s nárokem na odpočet daně a do 15 dnů ode dne přijetí platby, pokud k přijetí platby došlo před uskutečněním zdanitelného plnění a plátci vznikla k datu přijetí platby povinnost přiznat daň na výstupu; pokud plátci nevznikla povinnost přiznat daň při přijetí platby před uskutečněním plnění, daňový doklad při přijetí platby nesmí vystavit. Údaje o dani a základu daně se na daňových dokladech uvádějí v české měně.

Prodej tzv.montážních osobních automobilů, u kterých byl uplatněn odpočet DPH na vstupu §62 odst.2 a §75 odst.2 a3 Pokud byl u těchto automobilů do 30.4.2005 uplatněn odpočet DPH na vstupu a tento automobil prodán v období 5/2004 – 9/2005, bylo sporné, zda tento prodej podléhá DPH na výstupu nebo je od DPH osvobozen. Od 1.10.2005 je již zcela jasné, že z tohoto prodeje se DPH na výstupu odvádí. Ministerstvo financí opět zastává stanovisko, že i přes tento technický nedostatek ve stávajícím zákoně o DPH bylo nutno DPH odvádět.

-3-

PROFEX 3/2005

Po 1.říjnu teoreticky: pokud přijmete platbu – zálohu na nějakou službu a vystavíte daňový doklad k přijaté platbě, nedošlo ke zdanitelnému plnění (funguje stejně jako při dodání zboží). Následně po poskytnutí této služby musíte provést vyúčtování zálohy a vystavit řádný daňový doklad.

Příklad: Přijali jste platbu – zálohu na elektřinu od svého nájemníka a ze záloh placených rozvodné společnosti si nárokujete DPH na vstupu. Od 1.1.2005 nemáte povinnost odvádět DPH už při přijetí platby (§21 odst.2), protože tato záloha souvisí s nájmem nemovitosti (odvádí se až při konečném vyúčtování). Podle zákona jste ale byli povinni na požádání vystavit daňový doklad.

Domnívám se, že pokud si nechcete komplikovat život, po přijetí zálohy vystavíte řádný daňový doklad, tím dojde ke zdanitelnému plnění a všechny své povinnosti tím splníte.

Po novele daňový doklad nebudete smět vystavit, je to výslovně zakázáno.

§21 odst.4 Byly upřesněny podmínky při elektronickém vystavování daňových dokladů:

Někdy se této nesrovnalosti v zákoně využívalo: pokud jste měli nájemníka, kterému jste účtovali kromě elektřiny např. i za úklid ve společných prostorách nebo za jiné služby vykonávané vašimi zaměstnanci a na obojí přijímali zálohy, museli jste ze služeb, které jste nenakoupili (úklid) odvádět DPH při přijetí platby. Ze záloh na elektřinu naopak ne. V praxi se administrativa zjednodušila tím, že jste odvedli DPH z celé částky a vystavili daňový doklad k přijaté platbě (zákon to nezakazoval, naopak přikazoval). Od 1.října 2005 již tento postup nebude možný, protože u zálohy na elektřinu nemáte povinnost odvádět DPH a tudíž nesmíte vystavit daňový doklad.

Daňový doklad může být vystaven se souhlasem osoby, pro kterou se uskutečňuje zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, i v elektronické podobě, pokud jej plátce nebo osoba uvedená v odstavci 3 opatřila zaručeným elektronickým podpisem založeným na kvalifikovaném certifikátu nebo elektronickou značkou založenou na kvalifikovaném systémovém certifikátu podle zvláštního právního předpisu20) nebo pokud je zaručena věrohodnost původu a neporušitelnost obsahu daňového dokladu elektronickou výměnou informací (EDI).

§21 odst.6

Odpočet DPH na vstupu §73 odst.3

Při poskytnutí služby se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné a) dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daňového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře nebo dokladu na přijatou platbu, a to tím dnem, který nastane dříve,

Odpočet DPH na vstupu při dovozu zboží ze třetích zemí: Při dovozu zákon stanovil, že odpočet DPH lze uplatnit nejdříve v daňovém období, ve kterém byla daň vyměřena. Daň vyměřuje FÚ na základě podaného přiznání. Přiznání se podává nejdříve v měsíci následujícím po měsíci ve kterém vznikla povinnost vyměřit daň. Teoreticky tedy nebylo možné v jednom přiznání odvést DPH na výstupu a zároveň si ji nárokovat na vstupu.

Do 1.října: pokud jste přijali zálohu na službu a vystavili daňový doklad k přijaté platbě uskutečnilo se tím zdanitelné plnění, protože tento doklad byl zároveň daňovým dokladem. Pokud byla služby zálohována ze 100%, už jste následně nemuseli vystavovat daňový doklad po provedení této služby. 5.8.

25.9.

28.9.

─────────────┴────────────────────────┼────────────────────────────┴──────────┴──── Den povinnosti uhradit clo (i DPH)

31.8

Podání přiznání

Vyměření

ně je možné nárok na odpočet uplatnit. Začaly se objevovat názory, že povinností přiznat daň na výstupu se rozumí daň na výstupu u plátce, který zdanitelné plnění přijal. Například u nakoupeného zboží by si mohl plátce uplatnit nárok teprve v okamžiku, kdy toto zboží prodá. Tento výklad je ovšem nesmyslný. Povinností přiznat daň na výstupu zákon míní ve vztahu k jednomu a témuž plnění. Jednomu plátci v jednom okamžiku vzniká povinnost (DPH na výstupu) a v tomtéž okamžiku vzniká jinému plátci – tomu který plnění přijímá nárok na odpočet (DPH na vstupu).

Po novele: Nárok na odpočet daně při dovozu zboží lze uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byla daň vyměřena nebo přiznána. §72 odst.1 Odpočet DPH na vstupu v ostatních případech: Dříve: Nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká dnem uskutečnění přijatého zdanitelného plnění nebo dnem přijetí platby, pokud platba je přijata plátcem, který uskutečňuje zdanitelné plnění, přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění.

Sazby DPH §48 odst.1

Po novele: Nárok na uplatnění odpočtu daně vzniká dnem, ke kterému vznikla povinnost přiznat daň na výstupu.

U převodu bytového domu, rodinného domu a bytu, včetně nedokončeného bytového domu, rodinného domu a bytu, se uplatní snížená sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak.

V souvislost s touto změnou se v televizních diskusích i na veřejnosti objevily pochybnosti, kdy vlast-

-4-

PROFEX 3/2005

Byl odstraněn nesmysl, kdy jediný převod nedokončeného bytového domu se zdaňoval 19% sazbou, všechny ostatní 5%.

Ubytovací služby zařazené v SKP 55 zůstávají i po 1.1.2006 ve snížené sazbě (jako dosud). Poznámka: Patří sem ubytovací a podobné služby poskytované v zařízeních hotelového typu, např. hotelích, motelích, hostincích a podobných ubytovacích zařízeních. Také sem patří služby s tím související zahrnuté v ceně ubytování, jako jsou snídaně, obsluha na pokoji, služba recepce, poštovní služba a posluhy. Hotely poskytují všeobecně také další služby, jako jsou např. parkování, jídlo, nápoje, zábava, plavecké bazény, bankety, schůze, konference a schůzovní a konferenční prostory. Rekreační hotely mohou mimo svou činnost poskytovat rozsáhlý výběr rekreačních zařízení.

§57 Podle původního zákona byla výuka cizích jazyků v jazykových školách zdaňována 19% sazbou DPH. Po novele bude toto vzdělávání osvobozeno v případě, že je uznáno Ministerstvem školství, mládeže a tělovýchovy. Toto osvobození je ovšem bez nároku na odpočet DPH na vstupu, takže nelze předpokládat, že dojde ke zlevnění pro neplátce o celých 19%, protože nemožností uplatnit DPH ze vstupů mírně stoupnou náklady (učební pomůcky). Paradoxně tak může dojít k mírnému zdražení těchto služeb pro plátce DPH (vzdělávání zaměstnanců apod.).

Tyto různé služby jsou zde zahrnuty jenom pokud tvoří součást ceny za ubytování. Jsou-li placeny odděleně, jsou klasifikovány podle toho, o jakou službu se jedná.

Příloha č.2 k zákonu

55.10.10

Služby poskytované v zařízeních hotelového typu

55.2

Ubytovací služby poskytované v kempech a jiných zařízeních pro krátkodobé ubytování

55.21.10

Ubytovací služby poskytované v turistických ubytovnách a horských boudách

55.22.10

Ubytovací služby poskytované v kempech

55.23

Ubytovací služby poskytované v ostatních zařízeních pro krátkodobé ubytování

55.23.11

Služby poskytované dětskými prázdninovými tábory

55.23.12

Služby rekreačních středisek a domů

55.23.13

Krátkodobé ubytovací služby v zařízených pronájmech

55.23.14

Služby poskytované v lůžkových nebo lehátkových vozech a jiných dopravních prostředcích

55.23.15

Ostatní ubytovací služby poskytované v zařízeních pro krátkodobé ubytování j.n.

2. DOMĚRKY DANÍ A PŘÍSLUŠENSTVÍ DANĚ Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, [email protected]

6) Obdobné sankce podle celního zákona nebo zákonů upravujících ZP a SP

Příslušenství daně – zákon o správě daní a poplatků rozeznává tyto základní druhy příslušenství daně:

§25 odst.1 písm.f a písm.y zakazuje tyto sankce zahrnovat do daňových nákladů.

1) Posečkání daně §60 ZSDP = úrok 140% DS ČNB. 2) Penále §63 ZSDP denně.

Doměrky daní

- 0,2 nebo 0,1 nebo 0,05%

a) daňově neuznatelné náklady: §25 odst.1 písm.s obecně zakazuje jako daňový náklad tyto daně: dědickou, darovací, daň z příjmů FO i PO.

3) Zvýšení daně §68 ZSDP - Zvýšení daně až o 10% pokud nebylo přiznání podáno včas.

b) daňově uznatelné náklady: §24 odst.2 písm.ch – ostatní daně jsou obecně daňově účinným nákladem včetně doměrků:

4) Exekuční náklady §73a ZSDP - náhrada exekučních nákladů na výkon zabavení 2% z vymáhaného nedoplatku - náhrada exekučních nákladů na výkon prodeje 2% z vymáhaného nedoplatku - hotové výdaje správce daně

-

daň z nemovitostí a daň z převodu nemovitostí pokud byly zaplaceny

-

daň silniční, DPH, spotřební daň předpisem

Obecně platí, že musí souviset s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů.

5) Pokuty §37 ZSDP Za nesplnění povinností nepeněžité povahy až do 2 mil.Kč -5-

PROFEX 3/2005

Účtování

2)

Příslušenství daně:

5459xx/závazek,peníze

daň z příjmů - předpis

5919xx/341 (5939/341)

daň z příjmů – dodatečné odvody, doměrky, vratky 5959xx/341 ostatní daně předpisem

53x?xx/34x

(daně uznatelné po úhradě nutno kontrolovat). Příklady 1)

Tato doměřená DPH nesouvisí s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů a nelze ji považovat za daňový náklad. Pokud ji nebudete po zaměstnanci vymáhat, zúčtujete ji na účet 538900.

Správce daně provedl daňovou kontrolu a doměřil daň z nemovitostí ve výši 100. Platební výměr jste obdrželi v roce 2005. Daň je splatná do 30 dnů (§46 odst.7 ZSDP).

Zaúčtujete:

532906/345600

Půjčili jste bezúplatně zaměstnanci automobil kategorie N1, u kterého jste uplatnili nárok na odpočet DPH na vstupu. Chtěli jste od něj pouze náhradu za spotřebovaný benzín. Zaměstnanci jste zvýšili jeho základ daně ze závislé činnosti podle §6 odst.6 (každý započatý měsíc o 1% ze vstupní ceny). Správci daně to při kontrole nestačilo a doměřil vám DPH z obvyklé ceny půjčovného automobilu (podle §14 odst.3 písm.a, odst.4 písm.a).

3) Doměrek daně z příjmů právnických osob patří na účet 595900, nikoliv na účet 545.

100

Exekuční náklady

Po úhradě přeúčtujete z účtu 532906 na účet 532600. Pokud neuhradíte daň do konce roku, vyloučíte na ř.40 daňového přiznání a v roce, kdy závazek uhradíte, musíte sledovat obraty účtu 345600 a o úhradu snížíte základ daně v ř.112.

Výjimka: pokud máte dlužníka, který vám neplatí a vy se rozhodnete vymáhat svoji pohledávku pomocí soudního exekutora (120/2001 Sb.) vyúčtuje si exekutor za tuto službu určitý poplatek. Pokud tuto službu neuhradí dlužník a musíte ji exekutorovi uhradit vy, zákon v §24 odst.2 písm.zs (dříve zt) dovoluje tyto náklady považovat za náklady daňové. Obecně jsou ostatní exekuční náklady z daňového základu vyloučeny v §25 odst.1 písm.y (exekuční náklady podle zákona 337/1992 Sb.)

Pokud jste si jisti, že daň v běžném roce uhradíte, můžete účtovat přímo na účet 532600, ale doporučuji na konci roku zkontrolovat náklady na tomto účtu a zpětně ověřit, zda skutečně došlo k úhradě. Časem pravděpodobně obdržíte od správce daně platební výměr na penále, to zúčtujete ihned po doručení na účet 5459xx.

Z důvodové zprávy k zákonu 669/2004 Sb: Stávající znění § 25 odst. 1 písm. y) nereagovalo za nový zákon o exekutorech (platí od 1. 9. 2001) a obecně vylučuje z daňových výdajů jakékoliv exekuční náklady. Navrhuje se, aby byly u oprávněných osob uznatelným daňovým výdajem všechny náklady hrazené exekutorovi podle zákona č. 120/2001 Sb.

Pokud správce daně penále nevyměří do konce roku a částka tohoto penále je významná, měli byste si na něj vytvořit rezervu v předpokládané výši zápisem 559900/459.

3. POSUZOVÁNÍ ZÁVISLÉ ČINNOSTI VE VZTAHU K §6 ZDP ZE STRANY FINANČNÍCH ÚŘADŮ Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, [email protected]

a) zajišťuje fyzická osoba sama nebo s pomocí svého manžela nebo dětí, nebo právnická osoba prostřednictvím svých společníků nebo členů,

Od 1.10.2004 platí nový zákon o zaměstnanosti č.435/2004, který obsahuje §13, který stanoví:

b) zajišťuje právnická nebo fyzická osoba dočasně přidělenými zaměstnanci agentury práce (§ 66), nebo

(1) Právnická nebo fyzická osoba je povinna plnění běžných úkolů vyplývajících z předmětu její činnosti zajišťovat svými zaměstnanci, které k tomu účelu zaměstnává v pracovněprávních vztazích podle zákoníku práce.

c) právnická nebo fyzická osoba svěří 1. jiné právnické nebo fyzické osobě, která má činnosti, které jí mají být svěřeny, zahrnuty v předmětu své činnosti a bude je zajišťovat svými zaměstnanci, nebo

(2) Běžnými úkoly vyplývajícími z předmětu činnosti právnické nebo fyzické osoby se rozumí úkoly přímo související se zajištěním výroby nebo poskytováním služeb a obdobnou činností podle zvláštních právních předpisů (živnostenský zákon) které právnická nebo fyzická osoba provádí v zařízeních určených pro tyto činnosti nebo na místech obvyklých pro jejich výkon, vlastním jménem a na vlastní odpovědnost.

2. jiné fyzické osobě, která má činnosti, které jí mají být svěřeny, zahrnuty v předmětu činnosti a nebude svěřené úkoly zajišťovat v zastřeném pracovněprávním vztahu. Provozování svěřené činnosti musí naplňovat znaky podnikání ve smyslu § 2 odst. 1 obchodního zákoníku (soustavná činnost, prováděná samostatně, vlastním jménem, na vlastní zodpovědnost, za účelem dosažení zisku).

(3) Povinnost stanovená v odstavci 1 neplatí v případech, kdy plnění běžných úkolů

-6-

PROFEX 3/2005

Koncem roku 2004 a počátkem roku 2005 se rozvinula široká diskuse o tom, v kterých případech se jedná o zastřený pracovně-právní vztah a kdy se jedná o skutečného podnikatele.

činnost vykonávaná podle příslušných příkazů a pokynů), neboť není schopné postihnout všechny reálně možné případy. Pokyn se vztahuje jak na vztahy mezi tuzemskými osobami (§6 odst.1), tak i na takzvaného ekonomického zaměstnavatele – pokud uzavřete smlouvu s osobou se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí (§6 odst.2)

Nejvyšší správní soud zrušil v únoru 2005 rozhodnutí Městského soudu v Praze, který zamítl žalobu proti rozhodnutí finančního úřadu týkajícího se doměření daně ze závislé činnosti. Jednalo se o rozhodnutí, kdy finanční úřad doměřil daň z titulu zastřeného pracovněprávního vztahu (použití tzv. Švarc systému) v případě, kdy si firma najímala na práci zedníky – podnikatele. Toto rozhodnutí bylo určitým průlomem do zavedené praxe finančních úřadů.

Pokyn Ministerstva financí uvádí nejčastější znaky a okolnosti indikující vztah závislé činnosti: a) plátce příjmu přímo či nepřímo ukládá úkoly, řídí a kontroluje fyzickou osobu a nese odpovědnost související s její činností b) fyzická osoba má ve vztahu k plátci příjmu obdobné postavení jako zaměstnanec

Nejvyšší správní soud judikoval:

c) odměna za práci je vypočítána na základě délky pracovní doby nebo obdobným způsobem běžným při odměňování osoby v pracovněprávním vztahu,

"Zákonné vymezení prostřednictvím pouhého plnění příkazů plátce, obsažené v ustanovení § 6 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, se jeví jako nedostačující a neschopné postihnout všechny reálně možné případy. Vymezení zákonného termínu "závislá činnost" nemůže být redukováno toliko na činnost vykonávanou podle příslušných pokynů, nýbrž musí se jednat o činnost skutečně závislou na osobě plátce. Definiční prvek závislosti tak bude dán zejména povahou vykonávané činnosti a také tehdy, pokud se bude jednat o činnost dlouhodobou a kdy k uzavření pracovněprávního vztahu mělo dojít především v zájmu osoby, tuto činnost vykonávající. Tyto skutečnosti musí akceptovat i aplikace daňových předpisů, neboť v opačném případě by představovala nelegitimní zatěžující prvek soukromé sféry."

d) materiál, pracovní pomůcky, stroje a zařízení potřebné pro výkon činnosti jsou fyzické osobě poskytovány plátcem příjmu e) vztah mezi plátcem příjmu a fyzickou osobou je dlouhodobý anebo soustavný, resp. fyzická osoba vykonává činnost dlouhodobě pouze pro jednoho plátce příjmu, a to osobně nebo prostřednictvím spolupracující osoby ve smyslu § 13 zákona o daních z příjmu Pokud se chcete vyhnout do budoucna problémům, je nutné, abyste se těchto typických znaků při uzavírání smluv vyvarovali. Pokud na některé specifické práce nemůžete sehnat zaměstnance, máte možnost využít i služeb tzv. agentur práce.

V srpnu Ministerstvo financí vydalo pokyn D285 k vymezení pojmu "závislá činnost", který vychází z platné právní úpravy a rovněž z výše uvedeného judikátu. Pokyn zdůrazňuje, že z pohledu zákona o daních z příjmů není rozhodující, na základě jakého právního vztahu poplatníkovi příjmy plynou, ale to, zda se jedná o činnost skutečně závislou na osobě plátce. Závislost je třeba posuzovat podle povahy vykonávané činnosti, znaků a okolností, za kterých je práce vykonávána, a podle toho, zda na uzavření pracovněprávního vztahu je dán zájem obou smluvních stran. Ministerstvo financí konstatuje v souladu s výše uvedeným judikátem, že pro vymezení pojmu "závislá činnost" nestačí pouze jediné kritérium obsažené v zákoně o daních z příjmů (§ 6 odst. 1 písm. a -

Nový zákon o zaměstnanosti nově definoval i zprostředkování zaměstnání tzv.agenturami práce a stanoví podmínky podnikání v tomto oboru. Souhlas k činnosti těmto agenturám uděluje ministerstvo práce a sociálních věcí, které také eviduje a zveřejňuje oficiální seznam těchto agentur. Agentury mohou buďto zprostředkovat zaměstnance nebo mohou své zaměstnance přidělit k výkonu práce. Seznam povolených agentur práce je k dispozici na internetové adrese http://portal.mpsv.cz (sekce - zaměstnanost – pro občany – agentury práce).

4. ZÁKON O ODPADECH - RECYKLAČNÍ POPLATEK Dne 13.8.2005 vstoupila v platnost některá ustanovení novely zákona o odpadech č.185/2001 Sb. a prováděcí vyhlášky, která se týká elektrických a elektronických zařízení. Účelem této novely je prevence vzniku odpadních elektrických a elektronických zařízení a snížení odpadu, který z těchto zařízení vzniká, opětovným použitím a recyklací použitého elektrozařízení. Všichni výrobci a dovozci elektrospotřebičů tak budou muset finančně přispívat do kolektivního systému, ze kterého bude recyklace starších výrobků financována. Tento finanční příspěvek mají dočasně

možnost uvádět odděleně na všech prodejních dokladech k novému zboží. V takovém případě mají i koncoví prodejci povinnost uvádět na prodejních dokladech tento finanční příspěvek zvlášť, tak aby bylo zřejmé, že část kupní ceny bude použita k úhradě nákladů na recyklaci elektrozařízení. Účtování poplatku bude zaváděno postupně, velká část výrobců jej k ceně spotřebičů začala účtovat od 1. září, u některých typů výrobků později, vždy záleží na rozhodnutí dovozce, resp. skladových zásobách zboží dovezeného před 13. srpnem. Fakticky by

-7-

PROFEX 3/2005

Bílá technika:

• 60,– Kč s DPH Kč Televize do úhlopříčky 21“ (55 cm) včetně, DVD, video přehrávače a rekordéry, mikro/mini/midi věže, hifi komponenty (zesilovače, receivery, tunery, CD přehrávače, gramofony, kazetové magnetofony), SAT a DVBT přijímače, dataprojektory, elektrické a elektronické hudební nástroje, zesilovače pro hudební nástroje

• 420,– Kč s DPH za veškeré chlazení – velké chladicí zařízení, chladničky, kombinace chladničky a mrazničky, mrazničky, ostatní velká zařízení používaná pro chlazení, uchovávání a skladování potravin

• 100,– Kč s DPH domácí kina (DVD mechanika, tuner a zesilovač vše integrované v jeden celek včetně sady reproduktorů, bez TV)

měl být poplatek odveden ze všech spotřebičů prodaných konečnému spotřebiteli po 13.srpnu 2005. Konkrétní výše příplatků pro jednotlivé typy spotřebičů je následující:

• 200,– Kč s DPH Kč Televize s úhlopříčkou nad 21“

• 130,– Kč s DPH za všechny velké spotřebiče – pračky, sušičky, myčky nádobí, pečící zařízení, elektrické sporáky, elektrické plotny, mikrovlnné trouby, ostatní velká zařízení používaná k vaření a jinému zpracování potravin.

Povinností maloobchodního prodejce je přesně informovat zákazníka o sběrných místech. Pokud je zákazník ze vzdálenějšího místa, měl by mu prodejce tuto informaci pomoci vyhledat na stránkách ministerstva životního prostředí (http://www.env.cz/) nebo na stránkách kolektivních systémů - Elektrowin (www.elektrowin.cz - bílá technika), ASEKOL (www.asekol.cz - černá technika, IT technika), případně REMA (www.remasystem.cz - černá technika, IT technika), Ekolamp (www.ekolamp.cz - osvětlovací technika).

• 35,– Kč s DPH za vysavače – vysavače, čistící stroje na koberce, ostatní zařízení pro čištění

• 10,– Kč s DPH za malé spotřebiče – žehličky a jiné spo-

třebiče používané k žehlení, mandlování a další péči o oděvy , topinkovače, fritovací hrnce, mlýnky, kávovary a zařízení pro otevírání nebo uzavírání nádob nebo obalů, elektrické nože, spotřebiče pro stříhání vlasů, sušení vlasů, čištění zubů, holení, masáže nebo jinou péči o tělo, hodiny, budíky a zařízení pro účely měření, indikace nebo registrace času, váhy, elektrické ventilátory malé.

Stanovisko MFČR - Elektroodpad z hlediska DPH

IT technika a telekomunikace: • 4,– Kč s DPH Mobilní telefony a příslušenství, telefonní přístroje, bezdrátové telefony, vysílačky, kapesní a stolní kalkulačky, myši,

Dotaz: V případě, že je na daňovém dokladu uvedena cena za elektrický spotřebič a zvlášť poplatek na likvidaci tzv. historického odpadu, je předmětem daně tento poplatek?

• 10,– Kč samostatné PC komponenty (zpoplatněny jsou pouze základní desky, interní nebo externí zdroje a hardisky), klávesnice, elektronické diáře, telefonní záznamníky, popisovače štítků • 30,– Kč s DPH PC základní jednotky a barebones včetně všech vnitřních komponent, faxy, dálnopisy, registrační pokladny, elektrické psací stroje, laminovací stroje, vázací stroje

Odpověď V souladu s čl. 5 směrnice 2002/96/ES se promítla do zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech změna, která ukládá povinnost všem výrobcům či dovozcům zajistit zpětný odběr elektrozařízení (elektroodpadu), a to s účinností od 13. 8. 2005 schválením zákona č. 7/2005 Sb., v platném znění.

• 60,– Kč s DPH Monitory do úhlopříčky 21“, notebooky, laptopy, tiskárny nebo kopírky nebo skenery nebo multifunkční zařízení do hmotnosti 20 kg, telefonní ústředny, skartovací stroje • 100,– Kč s DPH Tiskárny nebo kopírky nebo skenery nebo multifunkční zařízení do hmotnosti od 20 do 50 kg

Do ceny nového výrobku se tak promítnou i náklady spojené se zajištěním zpětného odběru elektroodpadu. Zákon o odpadech umožňuje uvádět při prodeji nových elektrozařízení uvedených na trh do 13. 8. 2005 náklady na zpětný odběr elektroodpadu odděleně.

• 200,– Kč s DPH Monitory s úhlopříčkou nad 21“, tiskárny nebo kopírky nebo skenery nebo multifunkční zařízení o hmotnosti nad 50 kg, servery nebo mainframy nebo jiné počítače nad 50 kg

Náklady spojené se zajištěním zpětného odběru elekroodpadu jsou součástí ceny, za kterou spotřebitel nový výrobek nakupuje. Podle § 36 odst. 1 ZDPH je základem daně vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno. V souladu s § 36 odst. 2 písm. d) ZDPH základ daně zahrnuje také vedlejší výdaje, jimiž náklady na zpětný odběr elektroodpadu jsou.

Spotřební elektronika: • 4,– Kč s DPH Analogové fotoaparáty, sluchátka, dálkové ovladače, mikrofony, komponenty zabezpečovacích systémů (čidla, ústředny apod.), komponenty pro satelitní a televizní příjem (mimo TV, SAT a DVBT přijímače), adaptéry, nabíječky, časové spínače proudu, el. Ladičky • 10,– Kč s DPH Osobní přehrávače (discmany, walkmany, MP3 přehrávače, MP3 HD přehrávače), digitální fotoaparáty, radiopřijímače, radiobudíky, baby sittery (el. chůvy), samostatné fotoblesky, samostatné el. poháněné teleobjektivy, sady autoreproduktorů

Z hlediska ZDPH není podstatné, zda jsou náklady na zpětný odběr uvedeny odděleně nebo přímo s ostatními náklady, které se promítnou do ceny výrobku. Do základu daně se zahrnují i poplatky na zpětný odběr elektroodpadu.

• 30,– Kč s DPH Videokamery, komponenty car audio (autorádia, CD měniče, navigační systémy, zesilovače, subwoofery), GPS, přenosné radiomagnetofony, sady reproduktorů, herní konzole

-8-

PROFEX 3/2005

5. PENZIJNÍ A ŽIVOTNÍ PŘIPOJIŠTĚNÍ V ROCE 2005 zaměstnance zaměstnavatel odesílá na účet penzijního fondu.

Ing. Jiří Pavel, daňový poradce, [email protected] Penzijního připojištění je řešeno v následujících ustanoveních zákona o daních z příjmů 586/1992 Sb.:

b)

poplatník odesílá ze svého účtu v bance či složenkou každý měsíc 1600 Kč na účet penzijního fondu.

c)

Po dohodě s penzijním fondem odešle poplatník jedenkrát ročně platbu ve výši 19200 Kč.

§6 odst.9 písm.s Od daně z příjmu mají zaměstnanci osvobozen příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění poukázaný na svůj účet u penzijního fondu a to do výše max.5% vyměřovacího základu zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti.

Bez ohledu na to, jakým způsobem tato platba probíhá, během roku 2005 dojde na účet penzijního fondu 1600 x 12 = 19200 Kč. V přiznání k dani z příjmu za rok 2005 bude postupováno takto:

Př: zaměstnanec si vydělá za měsíc 10000 Kč hrubé mzdy (vyměřovací základ pojistného na sociální pojištění je 10000 Kč), navíc zaměstnavatel přímo na účet penzijního fondu ve prospěch zaměstnance odešle částku 600 Kč. 5% z 10000 = 500 Kč má zaměstnanec od daně z příjmu osvobozeno, zbytek 600 - 500 = 100 Kč zaměstnavatel přičte pro účely zdanění k jeho hrubé mzdě, základ daně tedy bude o 100 Kč vyšší než pokud by zaměstnavatel příspěvek neposkytl.

Celková částka příspěvků 19200 Kč se sníží o 6000 Kč = 13200 Kč. Maximálně lze uplatnit jako odpočitatelnou položku 12000 Kč, základ daně za rok 2005 se sníží o 12000 Kč. Pokud by byla zasílána měsíčně např. částka 900 Kč (za rok 900 x 12 = 10800), částku příspěvků 10800 Kč sníženou o 6000 Kč = 4800 Kč lze uplatnit jako odpočitatelnou položku celou, protože nepřekročila limit 12000 Kč. Základ daně se sníží o 4800 Kč.

§38h odst. 13

Takto zaslané platby lze zahrnout do ročního zúčtování za rok 2005. Umožňují to ustanovení §38h odst.4, §38k odst.5, §38l odst.1 a §38l odst.2 zákona o daních z příjmů.

Pokud odešlete příspěvek na účet penzijního fondu do 8 dnů po zúčtování mezd, tento příspěvek se považuje za příjem zaměstnance dosažený za uplynulý kalendářní měsíc. Lze jej tedy zúčtovat předem ve mzdě minulého měsíce - tak, jak standardně zúčtování mezd probíhá. Podle dosavadních výkladů se uvedených 8 dnů počítá ode dne výplaty, takže příspěvek je nutno mít odepsaný z účtu do osmi dnů po výplatním termínu. Pokud chcete mít tento problém ošetřen zcela bezpečně bez ohledu na výklad, který se může v budoucnu změnit, odešlete příspěvky do 8. dne v měsíci.

§38h odst.4 a §38k odst.5 - až při ročním zúčtování záloh za zdaňovací období přihlédne plátce k příspěvkům zaplaceným zaměstnancem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem tak jak je uvedeno v §15 odst.9. §38l odst.1 a 2 - nárok na uznání nezdanitelné částky prokazuje zaměstnanec smlouvou o penzijním připojištění se státním příspěvkem a potvrzením penzijního fondu o příspěvcích zaplacených poplatníkem na penzijní připojištění se státním příspěvkem na uplynulé zdaňovací období. Platnost smlouvy je podmíněna tím, že poplatník předloží každoročně do 15.února potvrzení penzijního fondu o příspěvku na penzijní připojištění se státním příspěvkem zaplaceném za uplynulé zdaňovací období.

§15 odst. 9 Od základu daně si může poplatník - fyzická osoba odečíst jím odeslané platby příspěvků na účet penzijního fondu na zdaňovací období podle smlouvy o penzijním připojištění snížené o 6000 Kč. Maximálně si může odečíst 12000 Kč. Tímto jsou zvýhodněny pravidelné platby vyšší než 500 Kč měsíčně až do limitu 1500 Kč měsíčně (nebo i platby nepravidelné od 6000 Kč do 18000 Kč ročně), tedy ty platby penzijnímu fondu, na které již není poskytován státní příspěvek. Tyto platby v praxi většinou probíhají některým z těchto způsobů (příklad pro ilustraci): a)

§24 odst.2 písm.zj Daňovým nákladem zaměstnavatele je částka jeho příspěvku na penzijní připojištění svého zaměstnance poukázaná na účet zaměstnance u penzijního fondu a to maximálně do výše 3% úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti za zdaňovací období nebo jeho část.

zaměstnanec si nechává od zaměstnavatele srážet každý měsíc 1600 Kč ze své čisté mzdy (po odvodu zdravotního a sociálního pojištění a po zdanění - stejným způsobem jako např. spoření) a tuto částku jménem

-9-

PROFEX 3/2005

Příklad: zaměstnanec si vydělá za rok 100000 Kč hrubé mzdy (vyměřovací základ pojistného na sociální pojištění je 100000 Kč), navíc zaměstnavatel přímo na účet penzijního fondu ve prospěch zaměstnance poukáže částku 4800 Kč. 3% z 100000 = 3000 Kč je daňovým nákladem zaměstnavatele, účtovaným na účet 527. Zbytek ve výši 1800 Kč nelze považovat za daňově uznatelný náklad. Lze jej zúčtovat proti účtu 528 jako náklad daňově neúčinný, případně tento výdaj krýt z fondu podniku vytvořeného ze zisku po zdanění. Až do výše 5% z vyměřovacího základu má zaměstnanec tento příjem osvobozen. Výpočet není vázán na měsíční základy, ale na součet základů za celý rok. Za rok 2005 musíte sumarizovat u každého zaměstnance základy sociálního pojištění za celý rok a porovnat s celkovým poukázaným příspěvkem zúčtovaným do nákladů roku 2005. Do daňově účinných nákladů zahrnout pouze příPř: Jméno zaměstnance A B C Celkem

celkem základy SP 100000 200000 150000

spěvky odepsané z účtu v roce 2005, což přináší komplikace při kontrole daňové uznatelnosti těchto příspěvků. Jestliže zúčtujete příspěvky poukázané v lednu 2006 společně se mzdou za prosinec 2005, musíte je z nákladů roku 2005 přeúčtovat do nákladů roku 2006. Naopak daňově účinné jsou v roce 2005 příspěvky poukázané v lednu 2005, přestože byly zúčtovány již v prosinci 2004. Pokud celkový roční příspěvek překročí 3% takto sumarizovaných základů, rozdíl musíte vyloučit z daňově uznatelných nákladů. Toto provedete jednotlivě u všech zaměstnanců. Výsledkem bude, že celková částka příspěvků za všechny zaměstnance za celý rok se rozdělí na část daňově uznatelnou a část daňově neuznatelnou. Pokud jste v průběhu roku již rozdělovali tyto náklady na daňově uznatelné a daňově neuznatelné (např. je automaticky zúčtoval program na evidenci mezd), upravíte tyto částky dle zjištěných celoročních hodnot.

celkem příspěvek D 4000 3000 4000 4000 5000 4500 13000 11500

N 1000 500 1500

Zkontrolujeme, zda na účtech 527 a 528 máme celkem skutečně zúčtovány náklady spojené s příspěvky na penzijní připojištění zaměstnanců ve výši 13000 Kč a přeúčtujeme tyto náklady tak, aby na účtu 527 byly zúčtovány daňově účinné náklady ve výši 11500 Kč a na účtu 528 daňově neúčinné náklady ve výši 1500 Kč. Tuto kontrolu za vás provede po zúčtování prosincových mezd program. Příslušnou kontrolu je nutno spustit. Pokud nedostanete ze mzdové účtárny doklad o provedení této kontroly, je nutné o něj požádat. Tabulka: přehled plateb penzijnímu fondu ve prospěch zaměstnance - účastníka penzijního připojištění, jejich zdaňování a zvýhodnění platné od 1.1.2000 (rozdělení celkové částky příspěvku penzijnímu fondu na dílčí části podle plátce příspěvku a druhu poskytovaných výhod a úlev).

3-5% základu SP Do 3% základu SP Více než 1500 Kč

Od 500 do 1500 Kč

Do 500 Kč

PODNIK

Nad 5% základu SP

KDO PLATÍ PŘÍSPĚVEK

ZAMĚSTNANEC

VÝŠE MĚSÍČNÍHO PŘÍSPĚVKU

NÁKLADOVÝ DAŇOVĚ ÚČET ÚČINNÝ (PODNIK) NÁKLAD?

ZDAŇUJE ZAMĚSTNANEC?

ODVOD SP A ZP

STÁTNÍ PŘÍSPĚVEK?

528979

NE

ANO dle §6

*NE

NE

528970

NE

OSVOBOZENO §6 odst.9 písm.u)

*NE

NE

527170 (hodnotí se ročně)

ANO

OSVOBOZENO §6 odst.9 písm.u)

*NE

NE

(521)

(ANO)

ANO dle §6

(ANO)

NE

(521)

(ANO)

Odpočitatelná položka od ZD (max.12000 Kč) §15 odst.9

(ANO)

NE

(521)

(ANO)

ANO dle §6

(ANO)

ANO max.150 Kč měsíčně

*pouze v případě, kdy se nejedná o příspěvek, jehož poskytování je vázáno na výkon zaměstnání a zaměstnavatel jej poukáže přímo na účet penzijního fondu.

- 10 -

PROFEX 3/2005

Soukromé životní pojištění Podobný princip jako u penzijního připojištění platí u soukromého životního pojištění s tím rozdílem, že zde nejsou žádné pracné přepočty podle základu na sociální pojištění, částky jsou pevně stanoveny zákonem. Zákon rovněž stanoví podmínky, které je nutno pro zvýhodnění dodržet. Musí se jednat o pojištění pro případ dožití nebo pro případ smrti nebo dožití nebo na důchodové pojištění. Výplata pojistného musí být sjednána nejdříve za 60 kalendářních měsíců a současně nejdříve v roce dosažení 60 let věku. §6 odst.9 písm.u osvobozuje u zaměstnance příspěvek do výše 12000 Kč ročně §15 odst.10 umožňuje odečíst od základu daně pojistné hrazené poplatníkem v max.výši 12000 Kč a stanovuje i minimální pojistné částky u pevně sjednaných pojistných částek, které je nutno dodržet (u smluv na 5-15 let 40000 Kč, nad 15 let 70000 Kč) §24 odst.2 písm.zo uznává za daňový náklad max. 8000 Kč pojistného hrazeného zaměstnavatelem pojišťovně za zaměstnance v jednom roce. Hlavně v tomto nákladu se v praxi chybuje, protože někteří agenti pojišťoven přesvědčují podniky, že do daňových nákladů podniku lze zúčtovat jakýkoliv příspěvek a že osvobození u zaměstnance také není omezené. Pokud potom podnik sjedná příliš vysoké smlouvy, jedná se z hlediska ekonomiky podniku většinou o nevýhodný postup – příspěvky vyjdou podnik příliš draze. Tabulka: přehled plateb pojišťovně ve prospěch „životního pojištění“ zaměstnance - pojištěnce, jejich zdaňování a zvýhodnění. VÝŠE ROČNÍHO PŘÍSPĚVKU

KDO PLATÍ PŘÍSPĚVEK

8000 až 12000 Kč

PODNIK

12000 Kč a více

Více než 12000 Kč

Od 0 do 12000 Kč

ZAMĚSTNANEC

0 až 8000 Kč

NÁKLADOVÝ DAŇOVĚ ÚČET ÚČINNÝ (PODNIK) NÁKLAD?

ZDAŇUJE ZAMĚSTNANEC?

ODVOD SP A ZP

STÁTNÍ PŘÍSPĚVEK?

528920

NE

ANO dle §6

*NE

NE

528920

NE

OSVOBOZENO §6 odst.9 písm.w)

*NE

NE

527200

ANO §24 odst. písm.zo

OSVOBOZENO §6 odst.9 písm.w)

*NE

NE

(521)

(ANO)

ANO dle §6

(ANO)

NE

(ANO)

Odpočitatelná položka od ZD (max.12000 Kč) §15 odst.10

(ANO)

NE

(521)

*pouze v případě, kdy se nejedná o příspěvek, jehož poskytování je vázáno na výkon zaměstnání a zaměstnavatel jej poukáže přímo na účet pojišťovny.

ŠKOLENÍ MZDY V TERMÍNECH OD 16.1.2006 DO 31.1.2006 ŠKOLENÍ ÚČETNICTVÍ V TERMÍNECH OD 6.1.2006 DO 20.1.2006 TÁBOR, PELHŘIMOV, BOSKOVICE, ŠUMPERK, UHERSKÝ BROD, HRADEC KRÁLOVÉ, BENEŠOV, VODŇANY, STRAKONICE, BLATNÁ, TOUŽIM

- 11 -

PROFEX 3/2005

6.POZNATKY A DOPORUČENÍ Z AUDITŮ ROKU 2004 Ing. Ivana Mašková, daňový poradce, auditor, [email protected]

ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK Účetní jednotka A zahájila v roce 1999 stavbu, na kterou v tomto roce vynaložila 1.400.000,- Kč nákladů. Na konci roku 1999 byla tato částka zaúčtovaná v nákladech na zakázku a aktivována do investic na účtech 042/624. V roce 2000 bylo na stavbu vynaloženo dalších 600.000,- Kč nákladů, které byly rovněž zaktivovány do investic na účtech 042/624. V roce 2000 bylo zkolaudováno a po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí byla stavba zařazena do používání na účtech 021/042 v pořizovací ceně 2.000.000 Kč. Bylo zahájeno účetní i daňové odpisování. Tato stavba byla v roce 2005 prodána. Pořizovací cena 2.000.000,- Kč, oprávky ke dni prodeje 334.000,- Kč. Sjednaná cena prodeje 1.500.000,- Kč. Znalecký posudek 1.800.000 Kč. DP=daňové přiznání. Prodej stavby, účetní jednotka A

541/081

1.666.000 Razítko právní účinky vkladu do KN je datováno 20.8.2055. Podle právních účinků vkladu kontrolujeme, zda je správně zaúčtováno do nákladů na účtu 541 a tržeb na účtu 641. Jestliže právní účinky vkladu nastaly v roce 2005, je zaúčtováno správně.

Vyřazení z evidence

081/021

2.000.000

Tržba

311/641

1.500.000 Prodej je od DPH osvobozen, platí 3 letá testovací lhůta od nabytí nebo kolaudace. Kolaudace proběhla v roce 2000. Pokud by lhůta nebyla dodržena, dle §21/5 zákona o DPH, zdanitelné plnění vzniká dnem doručení listiny, ve které je uvedeno datum právních účinků vkladu do KN.

Daň z převodu nemovitostí, předpis a úhrada

538/345

54.000 Od razítka (vklad práva zapsán např. 20.9.2005) se odvíjí lhůta pro daň z převodu nemovitostí. Tato 3 měsíční lhůta začíná běžet 1.10.2005 a do 31.12.2005 musí být podáno daňové přiznání a zaplacena daň. Účetní jednotka daň vypočítá sama (základem je cena vyšší- znalecký posudek nebo kupní cena). V příkladu je to 3% z 1.800.000,- Kč. Pokud bude daň skutečně uhrazena do konce roku 2005, jedná se o daňově uznatelný náklad. Pokud od konce koku uhrazena nebude, tvoří připočitatelnou položku v DP roku 2005 a odpočitatelnou položku v roce úhrady. Poplatníkem daně z převodu je strana prodávající. (Výjimkou je prodej

345/221

správcem konkursní podstaty nebo ve veřejné dražbě, kde je poplatníkem strana kupující. Daň z převodu nepatří při nákupu do ceny nemovitosti, jedná se vždy o nákladovou položku).

Nákup účetní jednotka B

042/321

1.520.000 + právní služby a všechny vedlejší náklady spojené s nákupem nemovitosti - 20.000,- Kč

Zařazení a odpisování

021/042

1.520.000 Účtuje se podle právních účinků vkladu do KN – dle kupní smlouvy nastaly 20.8.2005.

Prodej, prodává účetní jednotka B v roce 2005 za 3 mil. Kč.

541/081

1.520.000 Právní účinky vkladu prodeje nastaly 25.10.2005, vklad 1.520.000 práva zapsán 3.11.2005. Účetní jednotka nemá nárok na odpisy, stavba nebyla v evidenci ani 1.1. ani 31.12.2005. Od 3.000.000 daně z přidané hodnoty je prodej osvobozen, protože byla splněna 3 letá lhůta od kolaudace (platí od 1.5.2004, stačí splnění jedné ze 2 podmínek – od nabytí nebo kolaudace).

Daň z převodu nemovitostí, předpis a úhrada

538/345

081/022 311/641

345/221

90.000 Od razítka (vklad práva zapsán 3.11.2005) se odvíjí lhůta pro daň z převodu nemovitostí. 3 měsíční lhůta začíná běžet 1.12.2005, do 28.2..2006 musí být podáno daňové přiznání a zaplacena daň. Účetní jednotka daň vypočítá sama (základem je cena vyšší- znalecký posudek nebo kupní cena). V příkladu je to 3% z 3.000.000,- Kč. Pokud bude daň uhrazena do konce roku 2005, jedná se o daňově uznatelný náklad. Pokud od konce roku uhrazena nebude, tvoří připočitatelnou položku v DP roku 2005 a odpočitatelnou položku v roce úhrady.

- 12 -

PROFEX 3/2005

Účetní jednotka A zahájila v roce 1999 stavbu, na kterou v tomto roce vynaložila 1.400.000,- Kč nákladů. Na konci roku 1999 byla tato částka zaúčtovaná v nákladech na zakázku a aktivována do investic na účtech 042/624. V roce 2000 bylo na stavbu vynaloženo dalších 600.000,- Kč nákladů, které byly rovněž zaktivovány do investic na 042/624. V roce 2000 bylo zkolaudováno a po nabytí právní moci kolaudačního rozhodnutí byla stavba zařazena do používání na účtech 021/042 v pořizovací ceně 2.000.000,- Kč. Bylo zahájeno účetní i daňové odpisování (rovnoměrný odpis). Tato stavba byla počínaje rokem 2001 pronajata účetní jednotce B. Roční nájemné bylo stanoveno na 360.000,- Kč a v roce 2005 byla stavba účetní jednotce B prodána za 1.200.000,- Kč. Pořizovací cena 2.000.000,- Kč, oprávky ke dni prodeje 334.000,- Kč. Sjednaná cena prodeje 1.200.000,Kč. Znalecký posudek 1.800.000,- Kč. Prodej stavby, účetní jednotka A

541/081

1.666.000 Právní účinky vkladu 20.8.05, náklady na účtu 541 a tržby na účtu 641 patří do roku 2005.

Vyřazení z evidence

081/021

2.000.000

Vyfakturované nájemné roku 2005

311/602

240.000 V roce 2001

360.000

2002

360.000

2003

360.000

2004

360.000

2005

240.000 poměrná část za 8 měsíců

Celkem vyfakturováno 1.680.000,- Kč Tržba

311/641

Daň z převodu nemovitostí, předpis a úhrada

538/345

Nákup účetní jednotka B , zařazení

042/321

1.200.000

021/042

1.200.000

Na nájemném je v nákladech v roce 2005 zaúčtováno

518/321

345/221

1.200.000 Prodej je od DPH osvobozen. 54.000 Vklad práva zapsán 20.9.2005, 3 měsíční lhůta pro daň z převodu začíná běžet 1.10.2005, do 31.12.2005 musí být podáno daňové přiznání a zaplacena daň. Účetní jednotka daň vypočítá sama (základem je cena vyššíznalecký posudek nebo kupní cena). V příkladu je to 3% z 1.800.000,- Kč.

240.000 V roce 2001

360.000

2002

360.000

2003

360.000

2004

360.000

2005

240.000 poměrná část za 8 měsíců

Celkem uplatněné náklady 1.680.000,- Kč. Účetní jednotka nakoupila stavbu po předchozím pronájmu, proto musí provést test na daňovou uznatelnost dříve uplatněných nákladů. Provádí se podle § 24/5 a) ZDP. Jestliže je kupní cena nižší než by byla zůstatková cena po rovnoměrném odpisování, uplatněné náklady na nájemné se dodaňují. Zůstatková cena 1.666.000,- Kč, kupní cena 1.200.000,- Kč. Náklady se budou dodaňovat v daňovém přiznání za rok 2005. Podle našeho názoru by se měl v DP 2005 dodanit rok 2002, 2003, 2004 a část roku 2005. Z praxe však víme, že FÚ postupují různě, požadují dodatečná přiznání na předchozí roky a samozřejmě penále. Doporučuji konzultaci s daňovým poradcem. Prodej a nákup pozemků PC 200.000,- Kč, Sjednaná cena prodeje 180.000,- Kč. Kč. Znalecké ocenění 220.000,- Kč. Pozemek nebyl před nákupem předmětem pronájmu. Prodej pozemku, účetní jednotka A

5411/031 5419/031

180.000 Právní účinky vkladu do KN 20.8.2005, daň z převodu 20.000 nemovitostí podle razítka vklad práva zapsán 20.9.2005, stejně jako u prodeje stavby.

Tržba

311/641

180.000 DPH osvobozeno.

Nákup účetní jednotka B

042/321

185.000 Právní služby, kolky 5.000,- Kč.

Zařazení

031/042

185.000 Právní účinky vkladu do KN 20.8.2005.

- 13 -

PROFEX 3/2005

Nákup pozemku od soukromé osoby (od právnické osoby platí stejně), pozemek byl od roku 1990 v nájmu. Kupní cena 10.000,- Kč. Vyhláškové ocenění 15.000,- Kč. Sjednané nájemné 1.200,- Kč za rok. Nájem roku 2003

518/211

1.200 Nebude se dodaňovat.

Nájem roku 2004

518/211

1.200 Bude se dodaňovat v DP 2005.

Nájem roku 2005 poměrná část, 8 měsíců

518/211

800 518 se převede na 5189 nedaňový náklad nebo se ponechá v daňových nákladech a dodaní se jako připočitatelná položka v DP.

Nákup

042/321

10.000 Účetní jednotky často platí za lidi daň z převodu nemovitostí. Tato daň nikdy nevstupuje do pořizovací ceny, vždy je zaúčtována na účtu 538. V případě úhrady za soukromé osoby se jedná o daň zaplacenou za jiného poplatníka. Z tohoto důvodu je daň nedaňovým nákladem na účtu 5389.

Zařazení

031/042

10.000 Právní účinky vkladu do KN 20.8.2005.

Test kupní ceny na vyhláškové ocenění

§ 24/5b)

15.000 Kupní cena je nižší než cena zjištěná (vyhlášková dle 151/1997 Sb.+ prováděcí vyhláška) bude se dodaňovat, viz řádek nájemné.

Protože kolem dodaňování nakupovaných pozemků byla celá řada dohadů, uvádím v plném znění dotaz i odpověď MF.  Dotaz: V prosinci 2004 jsme nakoupili zemědělský pozemek, který jsme měli pronajatý od roku 1990. V jednotlivých letech jsme platili nájem, který pro nás byl nákladovou položkou. Při nákupu pozemku jsme nedodrželi podmínku danou § 24 odst. 5, písm. b) zákona o daních z příjmů – kupní cena byla nižší než ocenění podle zákona č. 151/1997 Sb. Podle našeho názoru jsme v minulých letech podávali správné daňové přiznání, nájem byl v daňových nákladech, o koupi se vůbec nejednalo ani nevědělo. O koupi se začalo jednat v srpnu roku 2004. Ještě doplňujeme, že se z naší strany nejednalo o spekulace dostat prostřednictvím nájmu kupní cenu pozemku do nákladů. Náš problém je problémem všech zemědělských podniků, které pozemky užívaly od padesátých let, pronajímány jsou od roku 1990. Nájemné se pohybuje v částkách 200-800 Kč za 1ha. V roce 2004 se začaly nákupy takto pronajatých pozemků vyskytovat častěji. Vzhledem k tomu, že jsme podle našeho názoru, v předchozích letech podávali správné daňové přiznání rozhodli jsme se postupovat takto: V přiznání za rok 2004 vyloučíme z daňových nákladů nájem roku 2004, nájem za rok 2001, 2002 a 2003 ponecháme v nákladech, protože ustanovení § 24/5b) ve znění roku 2001 až 2003 se nám zdají pro náš případ nepoužitelná. Je náš postup správný ? Děkujeme za odpověď. Odpověď MF: Návrh postupu z hlediska uplatnění nájemného po odkoupení najatého pozemku je v souladu se zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Prodej a nákup akcií s účastí více než 20%, 1 ks akcie jmenovité hodnoty 200.000,- Kč, pořizovací cena 100.000,- Kč, prodáno za 80.000,- Kč (vysvětlit pořizovací cenu a jmenovitou hodnotu – vždy je nutné znát PC a počet kusů akcií pro případný prodej).

Prodej akcií s účastí 35%

5611/062 5619/062

80.000 Daňový náklad pouze do výše dosažené tržby 24/2 w. daňově 20.000 nedaňově

Tržba

311/661

80.000 DPH ne.

Nákup účetní jednotka B

042/321

80.000

Zařazení

062/042

80.000 Den podpisu smlouvy a předání listinných akcií, nebo den přepisu na výpisu z SCP u zaknihovaných akcií.

- 14 -

PROFEX 3/2005

Prodej a nákup akcií s podílem do 20%, 1 ks akcie jmenovité hodnoty 100.000,- Kč, pořizovací cena 100.000,- Kč, prodáno za 40.000,- Kč. 100.000 Daňový náklad celá pořizovací cena podle § 24/2 r – oceněná reálnou cenou.

Prodej akcií s podílem 5%

5611/063

Tržba

311/661

40.000 Znalecký posudek na tržní hodnotu.

Nákup účetní jednotka B

042/321

40.000

Zařazení

063/042

40.000 Den podpisu smlouvy a předání listinných akcií, nebo den přepisu na výpisu z SCP u zaknihovaných akcií.

Ocenění reálnou cenou - příklad 10 ks akcií jmenovité hodnoty 100.000,- Kč, pořizovací cena zaúčtovaná na účtu 063 1.000.000,- Kč. Je rozhodnuto o prodeji. Znalecký posudek na 1ks akcie je 9.000,- Kč. V závěrce roku 2005 se přecení na reálnou cenu 414/063 910.000,- Kč (nebo je již přeceněno z minulých let). V březnu 2006 dojde k prodeji. Přecenění 12/2005

910.000 Reálná cena § 27 zák. o účetnictví, odst.4 a,b, c) a odst. 7.

414/0632 AE

Prodej

5611/0631

Zúčtování přecenění

0632/414

Tržba

311/661

1.000.000 Prodej v pořizovací ceně, ztráta je daňově uznatelná. 910.000 Podle znaleckého posudku, 1 ks akcie je oceněn na 9.000 Kč. 10 ks je oceněno na 90.000,- Kč, pořizovací cena se přeceňuje (snižuje) o 910.000,- Kč. 90.000 Ve výši znaleckého posudku 1 ks za 9.000 Kč.

Ztráta je daňově uznatelná, jestliže se jedná o akcie oceněné reálnou cenou (znalecký posudek, který by měl určit tržní hodnotu). Nelze-li získat znalecký posudek, ocenit podle 151/1997 (podle poměru vlastního a základního kapitálu dceřiné společnosti). Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění podle § 25 (pořizovací cena a případná opravná položka).

Nákupy od konkursních podniků • Prodej a nákup jednotlivých věcí (stavba, stroj) je stejný jako jakýkoliv jiný nákup. Jen daň z převodu nemovitostí platí strana kupující, pro kterou je úhrada této daně daňově uznatelným nákladem. Úhrada daně kupující účetní jednotky vyplývá ze zákona. Daň se účtuje na účet 538 a je daňovým nákladem, pokud je uhrazena a nevstupuje do pořizovací ceny stavby. Z hlediska prodávajícího se jedná o prodej v cenách s DPH, (stavby 3letý test na DPH), strana kupující má nárok na odpočet. • Prodej a nákup souboru věcí různého technologického určení (stavby, stroje…) - daň z převodu platí kupující. Pořizovací cena se rozúčtuje poměrně, není-li vyčíslena jednotlivě. Prodává se v cenách s DPH, kupující strana má nárok na odpočet. Doporučuji jednání se správcem konkursní podstaty, aby součástí faktury byl rozpis celkové ceny do jednotlivých položek. Pro kupující stranu je pak jednoduché zařadit položky v ocenění daném správcem konkursní podstaty. • Prodej a nákup podniku, který je skutečně podnikem. Jedinou souhrnnou smlouvou o prodeji podniku nebo jeho části se prodává za jedinou cenu majetek, nájemní smlouvy, leasingové smlouvy, zaměstnanci – FUNGUJÍCÍ PODNIK. Ze strany prodávajícího se prodává v cenách bez DPH, strana kupující nemá nárok na odpočet. Kupující strana zaúčtuje pořízení v zůstatkových cenách prodávajícího, vzniklý rozdíl se zaúčtuje na účet 027- oceňovací rozdíl nebo s využitím znaleckého posudku se přecení a vzniklý rozdíl se zaúčtuje na účet 017 - goodwill. Daň z převodu nemovitostí platí kupující. Účet 027, 017 se odpisuje daňově po dobu 15 let (při nákupu podniku v konkursu zpravidla do výnosů). Povinnost znaleckého posudku.

- 15 -

PROFEX 3/2005

Kupující účetní jednotka MD Stavby a stroje v pořizovací ceně 50.000,tis. Kč, oprávky 30.000 Kč.

DAL

20.000

Odpisy prvním rokem z poř. ceny

19.000

Jsou-li součástí zásob výrobky, nenakupovat na účet 123

Účet 021,022.. se přebírá z účetnictví prodávajícího ve výši ZC, oprávky se nepřebírají. Zásoby Účet 112,123,132 Ostatní aktiva účet 381,063

4.000

Sjednaná kupní cena za podnik- účet 37x Součet

20.000 Bez DPH § 13/10 43.000

20.000 23.000 Odpis účetní i daňový je shodný 180 měsíců.

Oceňovací rozdíl Účet 027 Aktiva a pasiva celkem

43.000

43.000

Výpočet odpisů roku 2005: kupní smlouva uzavřena 20.8.2005. Výpočet: 23.000.000/180 = 127778x4= 511.112,- Kč bude zaúčtováno na 098/648 daňový výnos. • Oceňovací rozdíl (dříve opravná položka), který vznikl při nákupu podniku, se odpisuje rovnoměrně po dobu 180 měsíců, odpisy se účtují podle ČÚS (Český účetní standard) č. 19 Náklady a výnosy, bod 4.5.4. na účet 098/ 648 v případě, že jsou výnosové. Na účet 557/098 se účtují odpisy nákladové. V případě nákupu podniku se jedná o daňově uznatelné náklady a výnosy. • Prodej a nákup podniku, který není funkčním podnikem. Jedinou souhrnnou smlouvou o prodeji podniku nebo jeho části se prodává majetek, nájemní smlouvy, různé zbytky kdysi funkčního celku. Ve skutečnosti je to prodej souboru majetku různého technologického určení. Ze strany prodávajícího by se mělo jednat o zdanitelné plnění, kupující strana si uplatní DPH na vstupu. Pořizovací cena se zaúčtuje poměrným rozúčtováním. Daň z převodu nemovitostí platí kupující.

Prodej a nákup podniku, který není funkčním podnikem, smlouva o prodeji je nazvána prodej podniku nebo jeho části (§ 27a zákona o konkursu), ale ve skutečnosti se prodává nefunkční soubor bez zaměstnanců – účtuje se o nabytí souboru majetku. MD Stavby a stroje v pořizovací ceně 50000 tis.Kč, oprávky 30.000 Kč

11.760

DAL Odpisy prvním rokem z poř. ceny 10.000

Účet 021,022 … ZC 20.000 5.900

Zásoby Účet 112,123,132…. Účetní hodnota

10.000

Ostatní aktiva 381,063 Účetní hodnota

Jsou-li součástí zásob výrobky nenakupovat na účet 123.

2.340

4.000

Sjednaná kupní cena za podnik

20.000 S DPH – nejedná se o podnik ve smyslu obch. zákoníku.

34 ZC = 100%, z toho jsou 021,022 58,8%, zásoby 29,5 % , ostatní 11,7 %. Kupní cena 20.000.000,- Kč se rozdělí ve stejném poměru (1% je 200 tis. Kč). Na účtech 021, 022 vyjde pořizovací cena 11.760.000,- Kč, zásoby 5.900.000,- Kč, ostatní 2.340.000,- Kč.

- 16 -

PROFEX 3/2005

PRÁVNÍ ROZBOR NÁKUPU PODNIKU NEBO JEHO ČÁSTI OD SPRÁVCE KONKURSNÍ PODSTATY Zákon 328/1991 Sb. – zákon o konkursu § 27a Se souhlasem soudu a po vyjádření věřitelského výboru může správce zpeněžit věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které slouží provozování podniku jednou smlouvou; jinak se pro tuto smlouvu přiměřeně použijí ustanovení obchodního zákoníku;4b) z úpadce na nabyvatele přecházejí práva a povinnosti z pracovněprávních vztahů s výjimkou nároků vzniklých do účinnosti smlouvy. Výtěžek tohoto prodeje je součástí celkového výtěžku zpeněžení konkursní podstaty a nemůže sloužit pouze ke krytí závazků souvisejících s prodávaným podnikem. Předpoklady prodeje podniku nebo jeho části v konkursu: 1. Podnik je zapsán do soupisu konkursní podstaty jako podnik 2. K prodeji podniku mimo dražbu musí být kladné vyjádření věřitelského výboru. Soud musí USNESENÍM vyjádřit souhlas s prodejem podniku. 3. Při prodeji podniku v konkursu nepřechází závazky 4. Přechází zaměstnanci (pracovněprávní vztahy)- toto ustanovení je rozhodující, bez zaměstnanců není podnik podnikem. Aby se jednalo o prodej podniku, musí být odevzdán celý podnik nebo jeho část definovaná § 487 obchodního zákoníku. Jestliže předmětem smlouvy o prodeji podniku není podnik jako celek nebo část podniku jako samostatná organizační složka schopná provozu, nemá taková smlouva povahu smlouvy o prodeji podniku nebo jeho části, byť by tak byla nazvána.. Co je podnik, je definováno v § 5 obchodního zákoníku, organizační složka v § 7 obchodního zákoníku Zákon 513/1991 Sb., obchodní zákoník Podnik a obchodní jmění §5 (1) Podnikem se pro účely tohoto zákona rozumí soubor hmotných, jakož i osobních a nehmotných složek podnikání. K podniku náleží věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které patří podnikateli a slouží k provozování podniku nebo vzhledem k své povaze mají tomuto účelu sloužit. (2) Podnik je věc hromadná. Na jeho právní poměry se použijí ustanovení o věcech v právním smyslu. Tím není dotčena působnost zvláštních právních předpisů vztahujících se k nemovitým věcem, předmětům průmyslového a jiného duševního vlastnictví, motorovým vozidlům apod., pokud jsou součástí podniku. Poznámky: Obchodní zákoník předpokládá, že k podniku náleží zaměstnanci (soubor hmotných, osobních a nehmotných složek podnikání), předpokládá se, že podnik bude provozován. §7 Organizační složka podniku (1) Odštěpný závod je organizační složka podniku, která je jako odštěpný závod zapsána v obchodním rejstříku. Při provozování odštěpného závodu se užívá obchodní firmy (§ 8) podnikatele s dodatkem, že jde o odštěpný závod. (2) Obdobné postavení jako odštěpný závod má i jiná organizační složka podniku, jestliže zákon stanoví, že se zapisuje do obchodního rejstříku. (3) Provozovnou se rozumí prostor, v němž je uskutečňována určitá podnikatelská činnost. Provozovna musí být označena obchodní firmou nebo jménem a příjmením anebo názvem podnikatele, k níž může být připojen název provozovny nebo jiné rozlišující označení. Poznámky: Část podniku charakterizuje obchodní zákoník jako organizační složku, která je zapsána v obchodním rejstříku. Výkladově se uvádí, že se může jednat i o samostatnou organizační složku nezapsanou (samostatné účetnictví, jednoznačně vymezené věci, práva, zaměstnanci, kteří k této organizační složce patří). I tato organizační složka musí být schopna provozování jako část podniku-tedy se zaměstnanci. V obchodním rejstříku má být zapsán úmysl prodeje části podniku. JUDr. Ing. Jaroslav Zelenka, Ph. D . JUDr. Jolana Maršíková Zákon o konkurzu a vyrovnání

- 17 -

PROFEX 3/2005

§ 27a (Prodej úpadcova podniku) Se souhlasem soudu a po vyjádření věřitelského výboru může správce zpeněžit věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které slouží provozování podniku jednou smlouvou; jinak se pro tuto smlouvu přiměřeně použijí ustanovení obchodního zákoníku; z úpadce na nabyvatele přecházejí práva a povinnosti z pracovněprávních vztahů s výjimkou nároků vzniklých do účinnosti smlouvy. Výtěžek tohoto prodeje je součástí celkového výtěžku zpeněžení konkursní podstaty a nemůže sloužit pouze ke krytí závazků souvisejících s prodávaným podnikem. Prováděcí a souvisící předpisy: §§ 9, 14a odst. 1, 18, 18a, 19 odst. 2, 20,27 odst. 2, 30 až 32, 66a odst. 2, 66b odst. 2, 67b ZKV; §§ 5, 476 až 488a, 488b až 488i ObchZ; zák. č. 26/2000 Sb., o veřejných dražbách Ob) § 476 a násl. zákona č. 513/1991 Sb. Komentář k § 27a: Podrobnější úprava prodeje úpadcova podniku je nezbytná vzhledem k řadě odchylek, které jsou způsobeny právě konkursem. Prodej úpadcova podniku podle § 27a je zvláštním způsobem prodeje mimo dražbu. Smyslem prodeje podniku není jen umožnit zachování podnikatelské činnosti (tj. zejména vlastní výroby a pracovních příležitostí), ale zejména vyšší výnos při jeho zpeněžení. Obecně platí, že funkční provozu schopný celek bývá zpravidla zpeněžen za vyšší cenu, než pouhý rozprodej mrtvého inventáře po částech. Předpokladem pro takový prodej ovšem je, aby byl úpadcův podnik zapsán v soupisu konkursní podstaty jako podnik (§ 18a). I když je podnik do soupisu zapsán jako soubor (tj. jako jedna z majetkových položek podstaty), vždy musí být zřejmé, co vše je do něj zahrnuto, z jakých konkrétních majetkových položek se skládá (nehmotný a hmotný investiční majetek, finanční investice, zásoby, pohledávky, finanční majetek, obchodní, výrobní a technické poznatky a tajemství, dobrá pověst, klientela, výrobně-technický a obchodní management, zaměstnanci). Podle § 5 ObchZ se podnikem rozumí soubor hmotných, jakož i osobních a nehmotných složek podnikání. K podniku náleží věci, práva a jiné majetkové hodnoty, které patří podnikateli (tj. úpadci) a slouží k provozování podniku nebo vzhledem k své povaze mají tomuto účelu sloužit. Z této definice podniku je zřejmé, že součástí podniku nejsou nikdy závazky podnikatele související s podnikem. Při prodeji podniku smlouvou o prodeji podniku podle § 476 a násl. ObchZ se však předmětem prodeje stávají navíc i závazky související s podnikem. To však při prodeji podniku v konkursu neplatí. Zvláštní ustanovení ZKV pro smlouvu o prodeji podniku v konkursu mají přednost před subsidiární úpravou smlouvy o prodeji podniku obsaženou v ObchZ. Typová smlouva o prodeji podniku upravená v § 476 a násl. ObchZ se pak použije pro smlouvu o prodeji podniku v konkursu pouze přiměřeně. Přiměřenost takové aplikace je dána zásadně účelem a cílem konkursu, zvláštnostmi smlouvy o prodeji podniku v konkursu a konečně i podstatou příslušného ustanovení ObchZ samého. Při prodeji podniku v konkursu nejsou nikdy předmětem prodeje závazky související s podnikem. Závazky související s prodávaným podnikem mohou mít podobu pohledávek konkursních věřitelů (§ 20) a jako takové mohou být uspokojeny zpravidla až na základě rozvrhového usnesení (§ 30, § 32) event. v rámci odděleného uspokojení (§ 28) nebo mohou mít podobu pohledávek, které vznikly za podstatou (pokud vznikly až po prohlášení konkursu) v souvislosti s provozováním podniku jako náklady spojené s udržováním a správou podstaty [§ 31 odst. 2 písmo b)] a jako takové mohou být uspokojeny kdykoliv v průběhu konkursu (§ 31 odst. 1). Kogentní ustanovení § 477 ObchZ o přechodu veškerých závazků, které se vztahují k převáděnému podniku na nabyvatele ze smlouvy o prodeji podniku, tak nelze nikdy použít pro úpadcovy závazky. Co se týká přechodu práva povinností z pracovněprávních vztahů, je zřejmé, že podnik bez zaměstnanců (živé pracovní síly) by ani nebyl podnikem, neboť zaměstnanci představují takovou jeho nezbytnou složku, bez které by podnik přestal být funkčním organizovaným celkem. Prodejem podniku vstupuje nabyvatel do všech pracovněprávních vztahů úpadce jako zaměstnavatel a přechází tak na něj veškerá oprávnění vykonávat práva a plnit povinnosti zaměstnavatele, která měl dříve správce (§ 14a odst. 1). Co se týká nároků (tj. ať pohledávek nebo závazků) z těchto pracovněprávních vztahů, nepřecházejí na nabyvatele všechny nároky, ale pouze ty, které vzniknou až po účinnosti smlouvy o prodeji podniku. Nároky z pracovněprávních vztahů vzniklé do účinnosti smlouvy nepřecházejí na nabyvatele. Jde-li o pohledávky z pracovněprávních vztahů vzniklých do účinnosti smlouvy, uplatňuje je a vymáhá správce ve prospěch podstaty. Jde-li o závazky z pracovněprávních vztahů vzniklých do účinnosti smlouvy, mohou mít opět podobu pohledávek konkursních věřitelů (§ 20) a jako takové mohou být uspokojeny zpravidla až na základě rozvrhového usnesení (§ 30) zpravidla jako pohledávky první třídy (§ 32 odst. 4) nebo mohou mít podobu pohledávek - pracovních nároků (§ 31 odst. 3 až 5), pokud vznikly za poslední tři roky před prohlášením konkursu, jakož i po prohlášení konkursu, event. pokud

- 18 -

PROFEX 3/2005

vznikly po prohlášení konkursu nebo v měsíci, v němž byl konkurs prohlášen, a jako takové mohou být uspokojeny kdykoliv v průběhu konkursu (§ 31 odst. 1). Výtěžek z prodeje úpadcova podniku je příjmem konkursní podstaty. S tímto příjmem stejně jako s jinými výnosy ze zpeněžení podstaty může být naloženo jen za podmínek stanovených ZKV. Peněžní prostředky podstaty lze vydat věřitelům během konkursu buď při splnění podmínek § 31 odst. 1 event. § 28, jinak až podle rozvrhového usnesení při splnění podmínek § 32 a § 33. Věřitelé, jejichž pohledávky vznikly v souvislosti s provozováním úpadcova podniku jako pohledávky konkursní podle § 20 nebo jako pohledávky podle § 31 odst. 1, nemají jakékoliv přednostní pořadí či jiné privilegované postavení mezi ostatními věřiteli. Zákon pak navíc tuto skutečnost i výslovně deklaruje nemožností vydat výtěžek z prodeje podniku na úhradu pouze závazků související s prodávaným podnikem. K prodeji úpadcova podniku mimo dražbu je oprávněn pouze správce, event. zástupce správce nebo zvláštní správce v rozsahu své působnosti (§ 9). K prodeji podniku mimo dražbu může dojít jen tehdy, dal-li k takovému způsobu zpeněžení souhlas konkursní soud po vyjádření věřitelského výboru (zástupce věřitelů); výslovný souhlas věřitelského orgánu se nevyžaduje obdobně jako při prostém prodeji podstaty mimo dražbu podle § 27 odst. 2. Ustanovení § 27 odst. 2 umožňující prodat věci bezprostředně ohrožené zkázou nebo znehodnocení bez souhlasu soudu nelze aplikovat v případě prodeje podniku, ani kdyby s tím vyslovil souhlas věřitelský výbor. Pokud by nastal stav bezprostředního ohrožení nebo jiného znehodnocení majetku podniku, je třeba učinit opatření potřebná k zajištění dalšího provozování podniku (§ 18a odst. 3) a ne prodat podnik bez souhlasu soudu. Předpokladem pro souhlas soudu s prodejem podniku mimo dražbu je, že správce zpracuje a předloží soudu spolu s návrhem na prodej podniku mimo dražbu i úplný soupis konkursní podstaty (§ 18 odst. 1), ve kterém bude podnik zvláště zapsán a to jako soubor (§ 18a odst. 1). Je vhodné, aby součástí návrhu na prodej podniku mimo dražbu bylo též vyjádření věřitelského výboru (zástupce věřitelů), který si správce sám předem vyžádá; stanovisko úpadce se nevyžaduje. Obstarat si vyjádření věřitelského výboru, by správci nemělo činit obtíže vzhledem ke skutečnosti, že by měl soupis podstaty zpracovat za jeho součinnosti. Pokud chce správce získat souhlas soudu s prodejem mimo dražbu co nejdříve, je v jeho zájmu připravit a předložit soudu veškeré potřebné dokumenty rovnou tak, aby soud mohl rozhodnout o prodeji mimo dražbu bez zbytečného odkladu (tj. bez nutnosti ukládat věřitelskému výboru lhůtu k vyjádření nebo dodatečně vyzývat správce na doplnění chybějících dokumentů). Je vhodné, aby spolu s návrhem na prodej podniku mimo dražbu podal správce současně i návrh na prodej zbytku podstaty mimo dražbu tak, aby soud mohl vyslovit souhlas se zpeněžením celé podstaty jedním rozhodnutím. Soud při rozhodování o navrhovaném prodeji podniku mimo dražbu obdobně jako v § 27 odst. 2 přihlédne k: a) vyjádření věřitelského výboru, b) době předpokládaného zpeněžení, c) nákladům, které bude třeba vynaložit na další provozování podniku. I když věřitelský výbor svůj souhlas s prodejem podniku mimo dražbu někdy podmiňuje některými požadavky (kupní cena, osoba kupce nebo k jiné podmínky prodeje), nejsou tyto podmínky pro soud závazné. Je zcela na soudu, zda ve svém souhlasu s prodejem mimo dražbu akceptuje některé požadavky věřitelského výboru jako důvodné a stanoví je správci jako podmínky prodeje nebo zda je odmítne jako bezvýznamné. Návrh na prodej podniku mimo dražbu podává správce. Souhlas s prodejem mimo dražbu soud vysloví usnesením (§ 66a odst. 2); proti usnesení o prodeji podniku mimo dražbu není odvolání přípustné (§ 66b odst. 2). Pro potřebu souhlasu s prodejem podniku mimo dražbu zcela postačí označit ve výroku rozhodnutí úpadcův podnik vhodným způsobem tak, aby byl identifikovatelný a aby nemohlo dojít k jeho záměně. Co patří do prodávaného podniku je zřejmé ze soupisu podstaty, který se zakládá do konkursního spisu zpravidla jako samostatná příloha. Udělí-li soud souhlas s prodejem mimo dražbu, může též správci stanovit podmínky tohoto prodeje obdobně jako při prodeji mimo dražbu podle § 27 odst. 2. Co se týká možných podmínek prodeje, postupu a odpovědnosti správce při prodeji podniku, významu ocenění podniku nebo možné kolize s postupem soudu podle § 19 odst. 2 třeba odkázat na výklad k § 27 odst. 2. Je zřejmé, že soud může v rámci dohlédací činnosti svůj souhlas s prodejem podniku mimo dražbu kdykoliv změnit event. zrušit nebo i stanovit další podmínky prodeje, zjistí-li v průběhu zpeněžování podniku nové skutečnosti, které odůvodňují změnu jeho původního rozhodnutí; případné odvolání souhlasu věřitelského výboru s prodejem podniku mimo dražbu bez uvedení závažných důvodů však není takovou skutečností. Vzhledem k tomu, že se ustanovení § 476 až § 488a ObchZ (smlouva o prodeji podniku) použijí při prodeji podniku v konkursu pouze přiměřeně, je vhodné, aby se ve smlouvě o prodeji podniku výslovně uvedlo, která ustanovení ObchZ se na smlouvu vztahují a které ne, event. v jakém rozsahu, neboť to přispěje k právní jistotě (co do přiměřenosti aplikace ObchZ) obou smluvních stran.

- 19 -

PROFEX 3/2005

Z hlediska konkursu by smlouva o prodeji podniku měla dát správci 100% jistotu zaplacení kupní ceny (tj. platba předem nebo při podpisu smlouvy) a současně i jistotu, aby kupec později nemohl k újmě konkursní podstaty smlouvu jakkoliv napadnout (zejména odstoupit od smlouvy, požadovat slevu z kupní ceny apod.). Smlouva by neměla umožňovat, aby se mimo dražbu zpeněžený úpadcův podnik po několika měsících vrátil vydrancovaný zpět do konkursní podstaty a ještě se k tomu musela kupci vrátit celá zaplacená kupní cena nebo dokonce platit smluvní pokuta. Je-li zpeněžen podnik mimo dražbu, bývá to zpravidla za jednu celkovou kupní cenu bez toho, že by pro každou majetkovou hodnotu byla vyčíslena její dílčí cena. Tam, kde prodávaný podnik obsahuje i věci, práva nebo pohledávky, které zajišťují uspokojení pohledávek oddělených věřitelů (§ 28) je třeba určit i tuto dílčí cenu pro každou takto zpeněženou věc, právo nebo pohledávku. Tato dílčí kupní cena může být buď výslovně uvedena ve vlastní smlouvě o prodeji podniku event. může být stanoveno zpětně i znaleckým posudkem, kterým se vyčíslí dílčí výtěžek připadající věc, právo nebo pohledávku z celkové kupní ceny podniku. I v případě prodeje podniku je třeba počítat u vedoucích pracovníků dlužníka a osob jim blízkých se zákazem nabývání vlastnictví k věcem, jejichž vlastníkem byl při zahájení řízení dlužnÍk. Majetek podstaty na ně nesmí být převeden ani ve lhůtě tří let od skončení konkursu. Právní úkony uskutečněné v rozporu s tímto zákazem jsou absolutně neplatné. Zákaz nabývání vlastnictví se vztahuje i na společníky dlužníka, je-li jím veřejná obchodní společnost, komanditní společnost a společnost s ručením omezeným, pokud společníci vykonávají funkci vedoucího pracovnÍka. Totéž platí pro společníky akciových společností, pokud působí v jejich orgánech anebo vlastní akcie odpovídající více jak desetině základního jmění společnosti. V odůvodněných případech může však soud rozhodnout o výjimce (§ 67b). V některých případech může být žádoucí, aby byl úpadcův podnik z provozních či jiných důvodů prodán jako celek co nejdříve po prohlášení konkursu ještě v době, kdy nejsou přihlášeni všichni konkursní věřitelé, neboť jim dosud neuplynula přihlašovací lhůta, a kdy ani není ustaven jakýkoliv věřitelský orgán. V těchto případech je pak nejvhodnější zpeněžit úpadcův podnik ve veřejné dražbě (§ 17 odst. 3 zák. č. 26/2000 Sb., o veřejných dražbách). Alternativou k případné nemožnosti zpeněžit úpadcův podnik co nejdříve pak může být i časově omezený pronájem podniku do doby jeho budoucího prodeje (§ 488b až 488i ObchZ).

ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 - ZÁSOBY Účtování zásob variantou A a B (obě metody je možno v jednom podniku kombinovat). Pozor: rozlišujte zásoby nakoupené 112,132 od zásob vlastní výroby, 121,122,123,124. Varianta B) - chyby u varianty B – podhodnocená nebo nezaúčtovaná inventura skladu u 112,121,123,132. Chybějící skladová evidence jako důkaz stavu a ocenění skladu při závěrce. Povinnost účetních jednotek účtujících variantou B vést skladovou evidenci vyplývá ze zákona. Příklad: firma nakoupila v prosinci výrobní materiál za 380 000 Kč. Stav skladu vykázala nulový jak u materiálu, tak u nedokončených i dokončených výrobků. V první dekádě ledna byly prodány hotové výrobky. Z dokladů prosince a ledna jde snadno zjistit, že na skladě mělo výt zaúčtováno buď 112/501 nebo 121/611 nebo 123/613. Varianta A) -chyby u varianty A – nakoupené výrobky (zemědělské produkce – např. nakoupené obiloviny, které účetní jednotka sama pěstuje) se účtují na 123. Správně mají být na účtu 112 nebo 132. Záměny tržbových účtů, kde např. k účtu 504 se omylem pořídí tržba na 601 ( zjištěný rabat je pak chybný). Doporučuji meziroční porovnání rabatů. Chybějící nebo nedostatečná směrnice pro způsob účtování a oceňování zásob. Účtování a oceňování vlastní produkce na účtech 121,123 Nedokončená výroba (v kterémkoliv odvětví) se oceňuje ve SKUTEČNÝCH nákladech. V automatických programech zemědělců, každý náklad nasměrovaný na výkon 100-699 (501/112) zaktivuje NV na 121/611. Hospodářský výsledek = 0. Při zaúčtování produkce se nedokončená výroba stornuje 611/121. Skutečné náklady na výrobu se přenáší do výsledovky výkonů. Při zaúčtování zemědělské produkce (např. obilovin) je nutné rozlišit druhy pohybu pro hlavní výrobek-zrno DP 20 a vedlejší výrobek – sláma DP 21. Pokud používáte jen DP 20, máte zkreslenou kalkulaci nákladů na zrno. Výrobky vlastní výroby se účtují na 123/613. Oceňují se buď ve skutečných nákladech nebo ve vykalkulovaných plánovaných nákladech na jednotku výrobku. V plánovaných vlastních nákladech oceňují zemědělci. Plánovaná skladová cena nemusí být stanovena příliš dobře i když se např. jako vykalkulovaný plánovaný vlastní náklad použije průměr minulých let nebo skutečnost minulého roku. Celková zaúčtovaná produkce v Kč závisí od sklizeného množství. Z tohoto důvodu dochází ke kolísání provozního výsledku, k ziskům či ztrátám vzniklým pouze nepřesností v ocenění a ke zkreslení výsledků návazných odvětví, která přebírají krmiva ve vykalkulované skladové ceně.

- 20 -

PROFEX 3/2005

Příklad: Účetní jednotka pěstuje pšenici a na její vypěstování vynaloží 1.000.000 Kč skutečných nákladů. (cca100 ha) - výsledovka výkonu 100. Za tyto náklady vypěstuje zrno i slámu v poměru cca 85:15. Skutečné náklady na zrno jsou 850.000,- Kč, zrna je vypěstováno a) 475 tun b) 350 tun. Cena pro ocenění produkce je vykalkulována v plánovaných nákladech 2200 Kč/1t. (např. z průměru minulých let).

Skutečné náklady na pěstování pšenice zrna a slámy (poměr 85:15)

1.000.000

5xx/112,321,331…..

Souběžně se zaúčtováním nákladů na pšenici se aktivuje NV ve výši skutečných nákladů

1.000.000

121/611

Souběžně se zaúčtováním produkce proběhne storno NV a skutečné náklady se přenesou do výsledovky výkonů.

1.000.000

611/121

Po sklizni se zaúčtuje produkce zrna v plánovaných (kalkulačních) skladových cenách (2200 Kč/1 t)

1.045.000

123/613

Vypěstuje se zrno za 850.000 a sláma za 150.000 Kč

Pozor: DP pro hlavní výrobek 20. Pozor na slámu = vedlejší výrobek DP 21.

Sklizeň 475 tun Skutečné náklady na 1 t zrna ?

Náklady na zrno ? Produkce zrna? Zisk ?

Pokud zůstane pšenice na skladě zisk z ocenění zůstává v účetnictví a v daňovém základu. Pokud se celá produkce prodá výsledek není zkreslen. Skutečným ziskem je rozdíl mezi skutečnými náklady a dosaženou tržbou. Pokud se celá produkce spotřebuje, vstupuje do nákladů na následné výrobky (přírůstky) v ceně vyšší než byl skutečný náklad, náklad na výrobu přírůstků je zvýšen. Prodej celé produkce Tržba 475x prodejní cena 2000=

1.045.000

613/123

950.000

311/601

Zisk ? b)Sklizeň zrna 350 tun x 2200 plánovaných nákladů Skutečné náklady na pěstování pšenice zrna a slámy (poměr 85:15)

1.000.000

5xx/112,321,331…..

Souběžně se zaúčtováním nákladů na pšenici se aktivuje NV ve výši skutečných nákladů

1.000.000

121/611

Souběžně se zaúčtováním produkce proběhne storno NV a skutečné náklady se přenesou do výsledovky výkonů.

1.000.000

611/121

Po sklizni se zaúčtuje produkce zrna v plánovaných (kalkulačních) skladových cenách (2200 Kč/ 1 t)

770.000

123/613

Vypěstuje se zrno za 850.000 a sláma za 150.000 Kč

Pozor: DP pro hlavní výrobek 20. Pozor na slámu = vedlejší výrobek DP 21.

Sklizeň 350 tun Skutečné náklady na 1 t zrna?

Náklady na zrno ? Produkce zrna? Zisk ?

Ztráta z výroby zrna ( 770.000 – 850.000 = 80.000) není skutečná ztráta, je to pouze ztráta z nepřesného ocenění. Do nákladů následných výrob vstupuje podhodnocená produkce.

- 21 -

PROFEX 3/2005

Možnost: nechat vše při starém a smířit se s posunem zdanění z roku na rok a se zkreslenými údaji následných odvětví. Možnost: při zaúčtování produkce známe množství a můžeme nahlédnout do výsledovky výkonů na výši skutečných nákladů, zjistit tak přibližnou skutečnou cenu a tu použít pro zaúčtování produkce. 850.000 nákladů na zrno : 475 tun = 1790 Kč na 1 tunu x 475 = 850.250 Kč. Pšenice bude uskladněna 123/613 v ceně skutečných nákladech vynaložených na výrobu, výsledek hospodaření nebude zkreslen, nebudou ani zkreslena následná odvětví. Předpokladem je, aby se průběžně rozpouštěly režijní náklady a aby v nákladech na jednotlivé plodiny byly obsaženy náklady na provoz strojů, které se používají při pěstování plodin (traktory, kombajny….). Pomocné činnosti (traktory, kombajny… je možno k plodinám účtovat prostřednictvím sazeb ve mzdách tzv. vnitropodnik nebo rozpouštěním nákladů na pomocné činnosti obdobným způsoben jako rozpouštění nákladů režijních (číselník). Možnost: přecenění uskladněné produkce – zaúčtováno ve skladové ceně 2200, doúčtovat - přecenit na skutečné náklady v závěrce každého roku pouze uskladněnou sklizeň. Předtím rozpustit režie a rozúčtovat náklady na pomocné činnosti (traktory, kombajny….). Návazné výkony jsou o chybu ocenění zkresleny až do přecenění. Každá účetní jednotka by měla mít vnitropodnikovou směrnice pro oceňování vlastní produkce. Směrnice musí obsahovat popis použitého způsob ocenění a způsob stanovení ceny a dobu platnosti kalkulace. Příklad vnitropodnikové směrnice pro ocenění produkce výrobků RV: produkce vlastních výrobků je oceněna na úrovni plánovaných vlastních nákladů. Položky plánovaných nákladů jsou: osiva, hnojiva, chemické ochranné prostředky, mzdy, opravy a udržování jednoúčelových strojů, odpisy jednoúčelových strojů, ostatní náklady (zejména služby od cizích a provoz vlastních strojů), podíl výrobní režie. Jednotlivé položky kalkulace jsou každoročně aktualizovány v závislosti na pohybu cen vstupů. (u jednotlivých položek kalkulace musí být uvedena částka plánovaných vlastních nákladů). - nedokončená výroba zakázková ( projekční, dražební…) Příklad: V roce 2004 vznikly náklady na zakázku č. 10 ve výši 100.000 Kč, zakázka byla ukončena (vyfakturována) v 03/05. Do 03/05 vznikly další náklady ve výši 30.000 Kč. V 03/05 byla zakázka vyfakturována v částce 170.000 Kč bez DPH. Varianta účtování A. Skutečné náklady na zakázku

100.000

5xx/112,321,331…..

Měsíční aktivace NV

100.000

121/611

zakázku

30.000

5xx/112,321,331…..

Měsíční aktivace NV až do ukončení a vyfakturování zakázky

30.000

121/611

Náklady vzniklé v roce 2004

Výsledek hospodaření roku 2004 Skutečné náklady v roce 2005

na

Ukončení zakázky (storno NV) ´Fakturace tržeb

Na zakázce je celkem ………Kč skutečných nákladů

611/121 170.000

311/602

Výsledek hospodaření roku 2005

Faktura bude zvýšena o DPH Dosažená tržba – skutečné náklady

Stejný příklad varianta účtování B Skutečné náklady na zakázku

100.000

5xx/112,321,331…..

Měsíční aktivace NV se neprovádí, aktivace NV se účtuje v závěrce 2004 podle inventury ve výši skutečných nákladů

100.000

121/611

30.000

5xx/112,321,331…..

170.000

311/602

Náklady vzniklé v roce 2004

Výsledek hospodaření roku 2004 Skutečné náklady na zakázku v roce 2005 Ukončení NV Fakturace tržeb Výsledek hospodaření roku 2005

Faktura bude zvýšena o DPH Dosažená tržba – skutečné náklady

ZEIS - Zakázky nutno číslovat pouze na 4 místa, při vícemístných zakázkách se převezmou jen 4 poslední čísla.

- 22 -

PROFEX 3/2005

ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 - KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK Platby v hotovosti jsou omezeny od 1.7.2004 zákonem č. 254/2004 Sb. I přesto se v praxi objevují. Pozor na příjmové a výdajové doklady s částkou vyšší než 15.000 EUR (cca 450.000 Kč). Půjčka společníka do společnosti: V praxi se vyskytují půjčky poskytnuté v hotovosti na účet 211 i půjčky bezhotovostní na účtu 221. Společník může do své společnosti půjčit peníze smlouvou o půjčce. Tato může být krátkodobá (zaúčtováno na účtu 365) nebo dlouhodobá ( na účtu 479). V praxi jsou půjčky od společníků většinou účtovány na krátkodobém závazku, což neodpovídá skutečnosti. Z hlediska banky bude v případě úvěru lépe hodnocena společnost, která má dlouhodobé závazky. Doporučuji účtovat půjčky od společníků, pokud se nejedná o krátkodobé výpomoci, na účtech skupiny 47x. Půjčka může být bezúročná nebo úročená. U úročené půjčky se stav závazků zvyšuje, firma účtuje nákladové úroky na účtu 562. Pro zaúčtování závazků za úroky doporučuji samostatnou analytickou evidenci závazkového účtu (odlišit od jistiny půjčky). Společnost, která přijme půjčku od svého společníka musí na konci roku provést testování na daňovou uznatelnost nákladů na účtu úroků (562) z těchto půjček. Testy se provádí 3. 1)§25w ZDP) test na vlastní kapitál prováděný k 31.12.2005 Dle §25w nelze za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely uznat úroky z úvěrů, půjček a to ve výši úroků z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček poskytnutých subjekty, které se účastní přímo nebo nepřímo na vedení, kontrole či kapitálu příjemce úvěru a půjčky, v průběhu zdaňovacího období přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu. Vlastní kapitál k 1.1.2005 (rozvaha 31.12.2004 pasíva, řádek vlastní kapitál 15.173 tis. Kč x 4 = 60.692 tis. Kč, průměrný stav půjček 32.300 tis. Kč nepřekročil částku 60.692 tis. Kč. Vyjde-li z poměru těchto dvou čísel koeficient 1 a více, úroky jsou z pohledu § 25w ZDP zcela daňově uznatelné. Vyjde-li číslo menší (např. 0,6) je 60% úroků daňově uznatelných a 40% je nedaňových. 2) § 23/7 ZDP) test na cenu obvyklou. Provádí se mezi spojenými osobami, ze zákona přímo vyplývá cena obvyklá, je to 140 % DS ČNB ke dni poskytnutí půjčky. Pokud je sjednán úrok vyšší než obvyklý a rozdíl není účetní jednotkou uspokojivě doložen, bude část úroků přesahující 140% diskontní sazby ČNB z daňových nákladů vyloučena. O uspokojivém doložení rozhoduje správce daně. Datum poskytnutí půjčky: 17.6.2002 Úroková sazba

6,64%

140% diskontní sazby

3,85% (poměr 57,98)

Zaúčtované úroky budou rozděleny na daňovou a nedaňovou část v poměru 57,98 % daňově a zbytek nedaňově. 3)§ 24/2 zi ZDP) test na úhradu úroků. Provádí se tehdy, jestliže je na straně věřitele fyzická osoba nepodnikatel nebo FO podnikatel, který nevede účetnictví (podvojné), má daňovou evidenci. Úroky od zahraniční právnické osoby se od roku 2004 na úhradu netestují. Nezaplacené úroky se vylučují (připočítají) v daňovém přiznání. V roce kdy jsou uhrazeny se mohou v daňovém přiznání odpočítat. FO příjemce úroků má povinnost tyto úroky zdanit v roce úhrady (připsání) ve svém daňovém přiznání. Operace s vlastními akciemi ( jmen. hodnota 1000 Kč), nákup za 700, prodáno za 500 Nákup vlastních v pořizovací ceně

akcií

Prodej

252/321

700 Pozor! Do pořizovací ceny patří i vedlejší náklady např. právní služby.

5611/252

500 Prodej v pořizovací ceně, ztráta z prodeje není daňově 200 uznatelná

5619/252

Na účtu 561 bude 500 daňových a 200 nedaňových nákladů Tržba

311/661

Vydání vlastních akcií na 479/252 úhradu pohledávek podle 479/427120 zákona 42/92 Sb. Snížení základního kapitálu o jmenovitou hodnotu akcií

411/419

500 Není zdanitelné plnění DPH 700 Vydává se v dohodnuté ceně, v praxi zpravidla ve jmeno300 vité hodnotě akcií. Účetní jednotka musí být v postavení povinné osoby podle zákona č. 42/1992 Sb. 1000 Ke dni zápisu snížení ZK v OR

419/252

700 Zrušení akcií až po zápisu v OR

419/421

300

- 23 -

PROFEX 3/2005

ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY Účetní jednotka využívá saldokonto na konci roku jako inventurní soupisy neuhrazených pohledávek a závazků. V rámci auditů kontrolujeme čistotu saldokonta a po dohodě s účetní jednotkou se provádí odpisy nebo opravné položky k pohledávkám. Pro tento účel je vytvořena sestava pohledávky 180 dnů po splatnosti. Soupis pohledávek 180 dnů po splatnosti ( uvádí se v příloze v závěrce) SUAU FAKTURA SPLATN. PŘEDPIS ÚHRADA ZBÝVÁ ------------------------------------------------------311000 ……. 311000 2003510117 18.06.03 12600.00 0.00 12600.00 311000 2003150189 14.06.03 28350.00 0.00 28350.00 311000 2002110255 22.12.02 29645.70 19645.70 10000.00 311000 2002150255 14.12.02 7119.00 2728.70 4390.30 311000 2002110103 20.05.01 36776.30 -798.00 37574.30 311000 2002150122 10.05.01 610.00 0.00 610.00 311000 2000310029 05.06.00 3416.00 2963.00 453.00 ------------------------------------------------------618013.30 Z výše uvedené sestavy budou v rámci inventury navrženy na účetní odpis dvě poslední nevýznamné pohledávky 5469/311. Dále je potřeba zabývat se pohledávkou 37574.30 Kč, abychom zjistili, proč vznikl minusový obrat v úhradách. Ze sestavy saldokonta dále rozhodujeme o tvorbě opravných položek. Daňové opravné položky jsou upraveny § 2, 8) a 8a) zákona o rezervách a jejich tvorba v souladu s tímto zákonem je daňovým nákladem na účtu 558/391. Účelem tvorby daňových opravných položek je snížení daňového základu a snaha dostat při případném odpisu pohledávky alespoň 20% do daňově uznatelných nákladů. Těchto 20% daňových opravných položek může účetní jednotka tvořit (při splnění všech podmínek) bez zásahu soudu. Účetní opravné položky jsou upraveny § 26 zákona o účetnictví. Účelem tvorby účetních opravných položek je správnost vykázání pohledávek v rozvaze. Tvorbou účetních opravných položek se snižuje výsledek hospodaření a snižuje se hodnota vlastního kapitálu. Při rozdělování na vypořádací podíly nebo podíly na zisku účetní jednotka rozděluje jen to co má a nikoliv např. nevymahatelné promlčené pohledávky. Zaúčtování účetních opravných položek představuje nedaňový náklad na účtech 5599/39. Pro tvorbu účetních opravných položek je potřeba vytvořit vnitropodnikovou směrnici. Např.: účetní jednotka vytváří účetní opravné položky na pohledávky po splatnosti takto: 12 měsíců po splatnosti 100% opravná položka, 9 měsíců 75%, 6 měsíců 50%, 3 měsíce 25%. Celková Opravné Opravné Opravné

hodnota položky položky položky

pohledávek po splatnosti na účtu 391100 daňové na účtu 391900 účetní celkem SÚ 391

618013.30 16884.80 600000.00 616884.80

Kč Kč Kč Kč

tvorba tvorba

účet 5581 účet 5599

Výše vytvořených opravných položek postačuje ke správnému závěrkovému ocenění rozvahové hodnoty pohledávek. Celková hodnota pohledávek 180 dní po splatnosti se uvádí do přílohy k závěrce.

Pohledávky krátkodobé a dlouhodobé se rozlišují analytickou evidencí. V programu ZEIS je to 9 na čtvrtém místě. Účet 311900 se načítá do rozvahy v oddílu dlouhodobých pohledávek. Daňový odpis pohledávek je řešen zákonem o daních z příjmů § 24/2 y bod 1-6, účtuje se na 5461/311 Účetní odpis se provádí na základě dokladové inventury a rozhodnutí inventurní komise 5469/311. Inventura pohledávek může být na základě rozhodnutí účetní jednotky provedena kdykoliv. Odkoupení pohledávek od konsolidační agentury ,úvěr 5 mil Kč je odkoupen za 2 mil. Poskytnutí úvěru účetní jednotce A

221/461

5.000.000

Účetní jednotka A dluží bance a nesplácí. Banka má pohledávku, kterou postoupí účetní jednotce B.

Nákup pohledávky účetní jednotkou B

378/461

2.000.000

Účetní jednotka B bude splácet bance úvěr 2.000.000. Zároveň jí vzniká pohledávka vůči A, 2 mil rozvahově na účtu 378. Podrozvahově je evidována jmenovitá hodnota pohledávky 5 mil.

Účetní jednotka A změní osobu věřitele z banky na účetní jednotku B

461/479,379 5.000.000

V saldokontu vznikne namísto úvěru závazek vůči B.

- 24 -

PROFEX 3/2005

Obdobně se postupuje u saldokonta závazků Účetní jednotka využívá saldokonto na konci roku jako inventurní soupis závazků. Pro tento účel je vytvořena sestava závazky 180 dnů po splatnosti (údaj se uvádí do přílohy k závěrce). V rámci této sestavy je vytvořena i sestava závazky 1100 dnů a 1460 dnů po splatnosti ( 3 roky, 4 roky), pro případné odepsání závazků. SUAU FAKTURA SPLATN. PŘEDPIS ÚHRADA ZBÝVÁ ----------------------------------------------------------321000 2004120027 16.02.04 3738.00 0.00 3738.00 321000 2003910281 13.01.04 1627479.00 100000.00 1527479.00 321000 2003120438 20.12.03 2520.00 0.00 2520.00 321000 2003910016 11.02.03 300.00 0.00 300.00 321000 2002120458 20.01.03 100.00 0.00 100.00 321000 2002910441 14.01.03 4272.00 0.00 4272.00 321000 2002910448 14.01.03 1640142.00 116470.00 1523672.00 321000 2002910100 17.05.02 330000.00 300000.00 30000.00 321000 2002510032 13.03.02 7388.00 6758.00 630.00 321000 2002120052 26.02.02 1773.50 0.00 1773.50 321000 2002150009 29.01.02 8400.00 0.00 8400.00 321000 2001910415 14.01.02 1640142.00 65050.50 1575091.50 321000 2001310584 18.12.01 3050.00 0.00 3050.00 321000 2001510045 23.07.01 298.20 0.00 298.20 321000 2001110140 03.06.01 111270.60 3051.73 108218.87 321000 2000910340 07.02.01 1640142.00 143479.00 1496663.00 321000 2002410412 30.09.01 0.00 8008.00 -8008.00 321000 2002410413 15.12.01 64000.00 64000.00 ----------------------------------------------------------6600925.27

dlouhodobý závazek 479

dlouhodobý závazek dohoda, že nebude placeno 648

dlouhodobý závazek

dlouhodobý závazek chybí předpis ??? firma zanikla likvidací 648

Z výše uvedené sestavy je potřeba udělat úpravy na silně vytištěných závazcích. Dlouhodobé závazky se přeúčtují na účet 479, aby byly v rozvaze načteny do části dlouhodobých závazků (hodnocení bankou je příznivější). U závazku s textem dohoda, že nebude placeno, se jednalo o dohodu když dlužník zaplatí 300 tis. Kč, bude zbytek závazku prominut. Prominutím došlo k zániku závazku, povinnost zaúčtovat zůstatek do výnosů ke dni úhrady 300 tis. Kč. Nevýznamné promlčené závazky, které účetní jednotka nebude platit je možno odúčtovat do výnosů. Promlčené závazky nejsou závazky zaniklé a není povinnost je do výnosů účtovat. Je možno je ponechat v účetnictví pokud účetní jednotka nechce zvyšovat daňový základ. Poslední závazek kdy firma zanikla likvidací je závazek zaniklý a je povinnost odúčtovat do výnosů.

Dotace – účet 346 dotace na kadávery

dotace na úroky

Komp. platby na mléko

Inv. dotace na stroje

65.545 Zaúčtovat na účet 648 Dotační titul není vyúčtován k 31.12. u větších částek doporučuji časové rozlišení výnosů. 1.119.018

662 po zařazení, před zařazením dle vnitropodnikové směrnice na DAL 042 nebo 662

237.883

221 / 388

Dotační titul zanikl, v roce 2005 se přijaté platby účtovaly proti dohadné položce, pokud ji v roce 2004 účetní jednotka tvořila

1.140.750

DAL 042

Z proběhlých kontrol máme poznatky, že bylo kontrolováno, zda dotační titul snižuje pořizovací cenu majetku (DAL 042)

LFA podle vyhlášky 241/2004 Sb, vyrovnávací příspěvek v méně příznivých oblastech

Dotační titul je 5 letý, účtování stejné jako v roce 2004

AGROE podle vyhlášky 242/2004 Sb podpora mimoprodukčních funkcí zemědělství

Dotační titul je 5 letý, účtování stejné jako v roce 2004.

- 25 -

PROFEX 3/2005

Účtování dotací: (účet 346 český účetní standard č.17 bod 3.7.) - předpis

346,388/648, 042,662 – předpis dotace na náklady, na úroky, na investice.

- úhrada

221/346, 388

Účet 381 časové rozlišení nákladů • nájemné z pozemků zaplacené na 5 let dopředu 10.000 Kč. (nelze využít vnitropodnikové směrnice a nerozlišovat jako nevýznamnou částku, nájem a leasing musí být časově rozlišen vždy. • leasing a jeho postoupení Písemný převod leasingové smlouvy z jednoho nájemce na jiného nájemce, se souhlasem leasingové společnosti. K převodu dochází ke dni podpisu leasingové smlouvy, od tohoto data má nový nájemce nárok na daňově uznatelné splátky nájemného. Při převodu leasingových smluv dochází též k postoupení časového rozlišení nebo záloh. Účetní jednotka A postupuje účetní jednotce B leasingovou smlouvu, den podpisu smlouvy o převodu je k 1.4.2005.

Zaplacená záloha 127000 Kč. Délka leasingu 48 měsíců. Splátkový kalendář: Splátka + fin.sl.

DPH 22

1. 31.845,30 2. 31.845,30 3. 31.845,30 4. 31.845,30 5. 31.845,30 6. 31.845,30 7. 31.845,30 8. 31.845,30 9. 31.845,30 10. 31.845,30 11. 31.845,30 12. 31.845,30 13. 31.845,30 14. 31.845,30 15. 31.845,30 16. 31.845,30 17. 31.845,30 18. 31.845,30 19. 31.845,30 20. 31.845,30 21. 31.845,30 22. 31.845,30 23. 31.845,30 24. 31.845,30 Nový nájemce 25. 31.845,30 26. 31.845,30 27. 31.845,30 atd.

celkem

6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70 6.926,70

38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412 38. 412

6.926,70 6.926,70 6.926,70

38. 412 38. 412 38. 412

Původní nájemce má zaúčtováno:

záloha k úhradě datum 127.000 2645,80 35.766,20 15. 04.03 2645,80 35.766,20 15. 05 2645,80 35.766,20 15. 06 2645,80 35.766,20 15. 07 2645,80 35.766,20 15. 08 2645,80 35.766,20 15. 09 2645,80 35.766,20 15. 10 2645,80 35.766,20 15. 11 2645,80 35.766,20 15. 12 2645,80 35.766,20 15. 01.04 2645,80 35.766,20 15. 02 2645,80 35.766,20 15. 03 2645,80 35.766,20 15. 04 2645,80 35.766,20 15. 05 2645,80 35.766,20 15. 06 2645,80 35.766,20 15. 07 2645,80 35.766,20 15. 08 2645,80 35.766,20 15. 09 2645,80 35.766,20 15. 10 2645,80 35.766,20 15. 11 2645,80 35.766,20 15. 12 2645,80 35.766,20 15. 01.05 2645,80 35.766,20 15. 02 2645,80 35.766,20 15. 03 2645,80 2645,80 2645,80

314/221

35.766,20 35.766,20 35.766,20

15. 04.05 15. 05 15. 06

127.000 záloha

24x má zaúčtovány řádné splátky 343

6926,70 /35766,20

221000

314

/ 2645,80

314000

518

24x2645,80 =

31485,40/

63.499,20 63.500,80 = zůstatek zálohy

Z převodu leasingu vyplývá jen převod záloh 378/314

- 26 -

63.500,80 Kč není zdanitelné plnění

PROFEX 3/2005

Nový nájemce zaúčtuje: Převod záloh 314/321 63.500,80 Kč a pokračuje v účtování 25. a dalších splátek stejně jako původní nájemce. Kontrola uplatněných nákladů z leasingových smluv: 1.270. 000 Kč

Vstupní cena bez DPH DPH s nárokem na odpočet

279.400 Kč

Finanční služba bez DPH

241.300 Kč 53.086 Kč

DPH s nárokem

1.843.786

Celkem

Kč

Nárok na uplatnitelné náklady: 1.270.000 + 241.300 = 1.511.300 : 48 = 31.485,40 měsíčních nákladů. Rok 2005

9 x 31. 485,40 = 283368,60

Rok 2006 12 x 31. 485,40 = 377824,60 Rok 2007 atd. Kontrola nákladů, zůstatku záloh nebo 381 se provádí podle jednotlivých leasingových smluv.

ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 – KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY Vlastní kapitál, potřeba ukazatele vlastní kapitál: A) předlužení – podle zákona o konkursu je společnost předlužena, jestliže je její majetek menší než splatné závazky. Prvním ukazatelem předluženosti v účetních hodnotách je záporný vlastní kapitál v rozvaze. Likvidátor, se může dostat do působnosti zákona o konkursu. U firem, které vykazují znaky úpadku nebo předlužení upozorňujeme zodpovědné osoby níže uvedeným textem: „Aniž bychom vydávali výrok s výhradou, upozorňujeme účetní jednotku na skutečnost, že podle našeho názoru vykazuje znaky vedoucí k povinnosti návrhu na prohlášení konkursu. Z tohoto důvodu vzniká u auditora pochybnost o nepřetržitém trvání účetní jednotky.“ Podle zákona č. 328/1991 Sb., zákon o konkursu a vyrovnání, je dlužník v úpadku jestliže: §1 (2) Dlužník je v úpadku, jestliže má více věřitelů a není schopen po delší dobu plnit své splatné závazky. Jestliže dlužník zastavil platby, má se za to, že není schopen po delší dobu plnit své splatné závazky. §3 Povinnost podat návrh na prohlášení konkursu (1) Právnická osoba nebo fyzická osoba-podnikatel, která je v úpadku, je povinna bez zbytečného odkladu podat návrh na prohlášení konkursu. Právnická osoba v likvidaci má tuto povinnost, jen je-li předlužena. (2) Povinnost podle odstavce 1 mají i statutární orgány právnické osoby, likvidátor právnické osoby v likvidaci, je-li předlužena, a zákonní zástupci fyzické osoby. Jestliže osoby tuto povinnost nesplní, odpovídají věřitelům za škodu, která jim tím vznikne, ledaže prokáží, že škodu nezavinily; je-li těchto osob více, odpovídají společně a nerozdílně. (3) Povinnost podle odstavců 1 a 2 není splněna, jestliže řízení o návrhu na prohlášení konkursu bylo vinou navrhovatele zastaveno nebo jestliže byl návrh zamítnut. Prověřením soupisu závazků a jejich úhrad jsme došli k názoru, že účetní jednotka xxxx eviduje ve svém účetnictví obchodní závazky a státní daňové závazky ve významné výši. Tyto závazky pochází z minulých let a nejsou delší dobu hrazeny. Z rozboru rozvahy a finančních ukazatelů vyplývá, že majetek xxxx neustále ubývá, vlastní kapitál se snižuje. Investice do výrobních prostředků jsou zastaveny. Ostatní movitý majetek je odepsán do výše 100%. Účetní jednotka vykazuje dlouhodobě ztráty z hospodaření. Nejvýznamnější částku státních závazků představují závazky ze soc. pojištění, řádek rozvahy B III. 6., kde je vykázáno xxxxx tis. Kč závazků (meziroční zvýšení o xxxx tis Kč). Z výše uvedených důvodů doplňujeme zprávu auditora o upozornění na významné skutečnosti. Zároveň připomínáme, že povinností statutárních orgánů je svolat členskou schůzi nejméně 1x do roka (§ 239/2 zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník).

- 27 -

PROFEX 3/2005

B) Úroky z úvěrů a půjček - testy na daňovou uznatelnost nákladů na účtu 562 ( doporučení samostatná AE účtu 562). Testy se provádí 3. (podrobněji viz. u účtové třídy 2) C) změna právní formy družstva na akciovou společnost Velmi důležitou částí návrhu o změně právní formy je správné stanovení výše základního kapitálu akciové společnosti. Družstva zpravidla požadují, aby členské vklady byly směněny za akcie v poměru 1:1. Tomuto požadavku však musí vyhovovat stav vlastního kapitálu družstva k datu závěrky ze které se změna právní formy provádí. Požaduje se též znalecký posudek a vyhodnocují se 3 údaje. Čistý obchodní majetek Navrhovaný základní kapitál a.s. Vlastní kapitál

42.000 tis. Kč ocenění ze znaleckého posudku 40.000 tis. Kč součet členských vkladů měněných na akcie 1:1 36.000 tis. Kč bere se z rozvahy ověřené závěrky

Navrhovaný základní kapitál akciové společnosti nemůže být vyšší než 36.000 tis. Kč. Taková změna právní formy není přípustná (§ 69d, odst.6 obchodního zákoníku). Navrhovaný základní kapitál akciové společnosti nemůže být vyšší než 42.000 tis. Kč znaleckého posudku (§ 69d, odst. 8). Družstvo má možnost nechat zapracovat do návrhu základní kapitál max. 36.000 tis. Kč. U tohoto družstva nelze směnit členské podíly na akcie v poměru 1:1. Celkové členské vklady v družstvu činily 40.000,- Kč. Návrh je nutné předělat, podíly pokrátit, aby změna právní formy byla proveditelná. D) vypořádací podíly s.r.o. Dne 15.2.2005 zemřel jeden ze 4 společníků s.r.o. Ve společenské smlouvě je vyloučeno dědění podílu, dědic se nemůže stát společníkem a náleží mu nárok na vypořádací podíl. Tento je v souladu se společenskou smlouvou stanoven z vlastního kapitálu mezitímní závěrky provedené k 15.2.2005. Nárok na vypořádací podíl se oznámí notáři do dědického řízení. -

mezitímní závěrka k 15.2.2005 – neuzavírají se účty, jen se doúčtují všechny známé i předpokládané pohyby, které ovlivní výši vlastního kapitálu ( předpokládaný podíl časového rozlišení, daní, opravné položky k pohledávkám, bezobrátkovým zásobám apod.) I když zákon nevyžaduje v tomto případě nezávislé ověření, podle zkušeností z praxe ho považuji za velmi vhodné. Z mezitímní závěrky se vytiskne rozvaha, která je podkladem pro výpočet vypořádacího podílu.

-

V mezitímní závěrce byl vyčíslen vlastní kapitál 1.000.000,- Kč, dědic má nárok na 25% vypořádání, tj. 250.000 Kč. Podíl se zdaňuje srážkovou daní 15% z částky snížené o vklad, který byl 50.000 Kč.

-

Nárok na vypořádací podíl předpis srážkové daně úhrada srážkové daně úhrada vypořádacího podílu

252/365 365/342 342/221 365/221

250.000 30.000 30.000 220.000

Pozor při úhradě vypořádacího podílu naturální formou! Změny vlastního kapitálu ČÚS č. 12 - vznik, zvyšování a snižování ZK Účet 411 – základní kapitál 1) zakládání společností s ručením omezeným a převod majetku FO – podnikatele do těchto společností. 20.11.2004 vznikla (byla zapsána s.r.o. – účetní jednotka A) jediného společníka. Základní vklad 200.000 Kč. Zřizovací výdaje 20.000 Kč, do data zápisu náklady na bankovní poplatky 900 Kč, výnosové úroky 90 Kč. Při sestavení zahajovací rozvahy jsou možné dva způsoby: a) sestavení zahajovací rozvahy 221/411

200.000 Kč a následné doúčtování všech předchozích dokladů.

- 518/365 20.000 závazek vůči společníkovi - 568/221 900 bankovní poplatky - 221/662 90 úroky z vkladu na BÚ b) zohlednění všech případů před sestavením zahajovací rozvahy v zahajovací rozvaze bude: 221 199190 381 20900

411 200000 384 90 365 20000 ----------------------------------------------------------------------------------aktiva 220090 pasiva 220090 následné doúčtování: zřizovací výdaje 518/381 20000 úroky nákladové 562/381 900 úroky výnosové 384/662 90

- 28 -

PROFEX 3/2005

Další převod majetku se uskutečňuje různými způsoby. • Zásoby a drobný majetek se převádí prodejem pozor na spojené osoby na které se vztahuje § 23/7 ZDP o ceně obvyklé. Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl. V tomto případě je důkazní břemeno na straně správce daně. FÚ musí nejprve prohlásit, že cena sjednaná se liší od ceny obvyklé. Účetní jednotka pak dokládá jak a proč vznikl rozdíl od ceny obvyklé. Pokud správce daně vyzývá daňový subjekt k tomu, aby prokázal, že fakturoval v ceně obvyklé, je tento postup v rozporu s platnou právní úpravou. Pouze u úroků z půjček mezi spojenými osobami je cena obvyklá daná přímo § 23/7 ZDP (140% diskontní sazby ČNB). Ostatní dokazování ceny obvyklé provádí správce daně podle cenových map (pokud existují), na základě výzvy subjektům se stejnou nebo obdobnou činností, z jiných daňových řízení, znaleckým posudkem. Až poté by měl FÚ vyzývat k uspokojivému doložení rozdílů mezi cenou sjednanou a obvyklou. • Stavby a jiný dlouhodobý majetek se obvykle vkládá. Společnost navyšuje svůj základní kapitál nepeněžním vkladem, který musí být oceněn znalcem. Vkládá-li plátce plátci nevzniká DPH na výstupu, nabyvatel si neuplatňuje DPH na vstupu. O nepeněžním vkladu sepisuje vkladatel Prohlášení vkladatele. Movitý majetek se stává vlastnictvím společnosti ke dni zápisu zvýšení základního kapitálu v obchodním rejstříku ( od tohoto data vzniká nárok na odpisy). Nemovitý majetek se stává vlastnictvím od data razítka právní účinky vkladu do katastru nemovitostí. I když se obvykle podle účetních předpisů účtuje ke dni podání žádosti o vklad práva, je nezbytné po obdržení listin z katastru, ověřit, zda právní účinky vkladu skutečně nastaly v roce ve kterém je zaúčtováno na účty staveb a pozemků (021 a 031). Příklad: FO podnikatel má v podnikání zařazenou stavbu PC 5.000.000 Kč, 10 let je stavba odpisována, ZC je 3.300.000 Kč. Stavba je vložena do s.r.o. na navýšení základního kapitálu. Znalecké ocenění 6 mil. Kč Účtování u vkladatele

061/081

ZC se stává pořizovací cenou účasti. Jako protihodnotu stavby získá FO vyšší účast na základním kapitálu s.r.o.

081/021

Nutno podat daňové přiznání k dani z převodu nemovitostí i když jsou vklady osvobozeny. Účtujte po zápisu na LV v s.r.o.

353/419

V ceně znaleckého posudku

Podání na katastr

021/353

Zahájení odpisování, účetní odpis ze znaleckého posudku 6 mil. prvním rokem stanovenou odpisovou sazbou. Daňový odpis pokračuje v původním odpisování z PC 5 mil. dalšími léty až do úplného daňového odepsání. V roce vkladu má FO nárok na ½ odpisů a s.r.o. na druhou polovinu odpisů.

Zápis zvýšení ZK na výpisu z OR

419/411

OR vydá usnesení o zvýšení základního kapitálu, neposílá automaticky nový výpis z OR, o výpis je nutno požádat.

Účtování v s.r.o. Zvýšení ZK po notářském zápisu a podání na OR

 Dotaz na MF: Fyzická osoba podnikatel, navýšil v roce 2004 základní kapitál společnosti s ručením omezeným nepeněžním vkladem majetku. Při tomto úkonu vznikla celá řada nákladů, které hradila společnost. Nejsme si zcela jisti, zda je náš postup při posouzení daňové uznatelnosti nákladů správný , proto prosíme o odpověď Jedná se o níže uvedené náklady: 1)

Znalecký posudek na ocenění nepeněžního vkladu: podle § 59 odst. 3 obchodního zákoníku, odměnu za zpracování posudku hradí společnost. Zaúčtovali jsme ji jako daňový náklad podle § 24 odst. 2, písm. p) zákona o daních z příjmů – náklady k jejichž úhradě je poplatník povinen podle zvláštních zákonů.

2)

Notářské poplatky a poplatky za zápis zvýšení základního kapitálu a právní služby s tímto spojené jsme zaúčtovali jako náklad společnosti. Je správné, že tyto náklady hradí společnost a jedná se rovněž o daňové náklady? Pokud ne sdělte prosím, které ustanovení zákona o daních z příjmů to vylučuje.

Odpověď MF: Odměnu za zpracování znaleckého posudku na ocenění nepeněžního vkladu při zvyšování základního kapitálu, notářské poplatky a poplatky za zápis zvýšení základního kapitálu i náklady na související právní služby lze považovat za náklady snižující základ daně z příjmů, pokud je o uvedených nákladech účtováno u společnosti, která zvyšuje základní kapitál, v souladu s účetními předpisy.

- 29 -

PROFEX 3/2005

- převzetí úvěru- společnost s ručením omezeným převzala většinu výroby od FO a dohodla s bankou, že převezme i úvěr ve výši 10 mil. Kč. Poskytnutí úvěru účetní jednotce FO účtující (podvojně)

221/461

10.000 FO podnikatel dluží bance a přesune výrobu do s.r.o. zároveň přechází i úvěr.

Převod úvěru z FO do s.r.o.

461/479

10.000 FO nebude splácet bance, ale vznikl jí dlouhodobý závazek vůči s.r.o.

s.r.o. přebírá úvěr

3789/461

10.000 Společnosti A vznikl závazek vůči bance na účtu 461 a dlouhodobá pohledávka na účtu 3789xx za FO

2)Zvýšení základního (vlastního) kapitálu společnosti s ručením omezeným tzv. kapitalizací Společnost s ručením omezeným (jediný společník-vlastník je německá GmbH) půjčila české dceřiné společnosti 20 mil. Kč úročené půjčky. Půjčka ani úroky nejsou spláceny, vlastní kapitál společnosti dosahuje minusových hodnot, úroky jsou daňově neuznatelné §25w ZDP. Společník se rozhodl upustit od splácení půjčky i úroků a navýšit o jejich hodnotu základní kapitál. Rozhodnutí musí mít formu notářského zápisu. Zvýšení základního kapitálu peněžitým vkladem s dohodou o započtení Poskytnutí půjčky

221/471

Postupně byly zaúčtovány úroky

562/379

2.000 Většina úroků byla nedaňová, firma nesplňuje test na §25w)

Navýšení základního kapitálu peněžitým vkladem s dohodou o započtení (notářský zápis)

353/419

22.000 Účtuje se ke dni kdy je podáno k zápisu na OR

Zápočet s hodnotou závazků

471/353 379/353

22.000 Účtuje se ke dni kdy je podáno k zápisu na OR

Zvýšení zapsaného základního kapitálu

419/411

22.000 Účtuje se podle výpisu z obchodního rejstříku kde je již zvýšení základního kapitálu zapsáno

20.000

Příplatek společníka mimo základní kapitál a vrácení tohoto příplatku Poskytnutí

221/413

2.000

Vrácení příplatku mimo základní kapitál

413/221

2.000 Tento příplatek je možno vrátit v souladu s § 121 obchodního zákoníku.

3)Snížení základního kapitálu akciové společnosti na úhradu ztrát společnosti • rozhodnutí valné hromady v souladu s OZ § 211 a další • snížení jmenovité hodnoty akcií § 213 a). Akcie hodnoty 1000 se všechny stáhnou, vymění nebo překolkují na 500. Základní kapitál se tím sníží o ½. Zaúčtování 419/421 snížení ZK o 500 na každou akcii. Po zápisu snížení se zaúčtuje 411/419. Počet akcionářů i struktura hlasovacích práv zůstává stejná. Následná likvidace ztrát 421/429. • vzetí akcií z oběhu na základě losování § 213 b). Účetní jednotka získá vlastní akcie na účtu 252, čísla vylosovaných akcií se vlastníkům proplácí. • snížení o již dříve nabyté vlastní akcie. Účetní jednotka vlastní akcie na účtu 252. V případě, že účetní jednotka získá akcie na účtu 252, zaúčtuje nákup 252/379 a dále účtuje až v okamžiku zápisu snížení v OR 411/419. Následně se odpisují vlastní akcie, které byly pro tento účel vykoupeny (jh. 1000 vykoupena za 600). Zničení akcií 419/252 600 Kč, rozdíl 419/421 400 Kč.) Účty vlastního kapitálu ČÚS č. 18 Účty 411 až 431. Pohyby na účtech se řídí právními předpisy ( obchodní zákoník, stanovy, společenská smlouva – v zásadních věcech rozhoduje členská schůze, valná hromada – (vyjmenováno v OZ). Na účtech účtujeme podle schváleného dokladu. Některé skutečnosti může schválit pouze valná hromada (členská schůze), např. rozdělení zisku nebo úhradu ztráty. Jiné doklady např. převody mezi fondy může schválit představenstvo.

- 30 -

PROFEX 3/2005

Rezervy na opravy majetku tvořené podle zákona č. 593/1992 Sb. Podmínky: - 552/451 daňově uznatelný náklad při splnění podmínek daných zákonem o rezervách § 2, 3, 4, 7 • §2 které rezervy se mohou vytvářet • §3 uplatňují se za zdaňovací období, podléhají inventarizaci, musí být prokazatelně evidovány – na každou rezervu samostatná karta, tvorba rezervy musí být zaúčtována v účetnictví - nelze uplatnit jen v DP, musí být zaúčtováno. • §4 faktury na opravy na které byla rezerva tvořena musí být přednostně hrazeny z vytvořených rezerv ( 511/321 451/552). Rezervy se vytváří na OPRAVY, nikoliv na technické zhodnocení nebo nákup. • §7 tvoří vlastníci nebo nájemci majetku (písemná smlouva) s dobou odpisování 5 a více let (OS2). Rezervy se nesmí vytvářet na technické zhodnocení, na majetek určený k likvidaci, na majetek zničený škodou, na pravidelně každoročně se opakující opravy, na majetek v konkursu. Plán opravy a rozpočet opravy podle jednotlivých inventárních čísel- zpracovaný odborný odhad nebo nabídka dodavatelské firmy. Minimální doba tvorby 2 roky. • §9 na pěstební činnost, a § 10 ostatní rezervy jsou podmíněny vázanými peněžními prostředky na zvláštním účtu. Dlouhodobé závazky – správné zaúčtování dlouhodobých závazků Dlouhodobé závazky se od krátkodobých liší účtovou třídou (4). Po zaúčtování na 47x se v rozvaze načtou do oddílu dlouhodobých závazků (dlouhodobý znamená více než rok po splatnosti, hodnoceno je k rozvahovému dni). V zemědělství je nejvíce dlouhodobých závazků vázáno na transformační zákon. Krátkodobé závazky z transformace (bývalé 90ti denní závazky soukromníkům) doporučuji přeúčtovat do dlouhodobých závazků. Novelou zákona 310/2002 Sb., zákon o utajovaných skutečnostech byla provedena i nepřímá novela zákona č. 42/1992 Sb., transformační zákon. Do par. 13 byl doplněn odstavec 4), který zní: Právo na vypořádání majetkového podílu se promlčí za deset let ode dne uplynutí sedmileté lhůty od schválení transformačního projektu. Účinnost novely zákona je dnem vyhlášení tj. 12. července 2002. Tato novela se týká pouze pohledávek 7 letých oprávněných osob, které se nestaly členy družstva. Nároky těchto osob jsou u povinné osoby zaúčtovány na dlouhodobých závazcích. Příklad: druhá valná transformační hromada se konala 20.11.1992 + 7let je rok 1999 + 10 let je 21.11.2009. Právo na vypořádání majetkových nároků oprávněných osob - nečlenů, které byly schváleny v transformačním projektu dne 20.11.1992 bude promlčeno 21.11.2009. Pokud existují dohody, splatnost a promlčení se řídí těmito dohodami.

7.PŘECHOD PODNIKATELŮ Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ Ing. Ivana Mašková, daňový poradce, auditor, MAKO AUDIT s.r.o. Blatná, [email protected] Přechod z daňové evidence na účetnictví je řešen zákonem o účetnictví, zákon č. 437/2003 Sb. Z tohoto zákona bylo vypuštěno jednoduché účetnictví a podnikatelé, kteří ho vedli, přestali být účetními jednotkami a přešli k 1.1.2004 pod působnost zákona o daních z příjmů kde jim je uložena povinnost tzv. DAŇOVÉ EVIDENCE. Náplň daňové evidence je řešena zákonem o daních z příjmů, § 7b). Pokud je vede-na daňová evidence v rozsahu bývalého jednoduchého účetnictví, jsou splněny požadavky tohoto para-grafu. Jednoduché účetnictví k 1.1.2004 zaniklo a pod pojmem účetnictví se rozumí vždy účetnictví podvojné. Povinný přechod na účetnictví je vázán na dosažený obrat. Jedná se o obrat za zdanitelná plnění

- 31 -

včetně plnění osvobozených, viz § 6 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o DPH. Hranice obratu je 15 mil. Kč. Pro povinný přechod budou rozhodující 3 po sobě jdoucí roky. Rok 1. je rokem pro testování stanoveného obratu. Rok 2. je rokem přechodným, kdy se podnikatel připravuje na převedení do soustavy účetnictví. Rokem 3. je rok vlastního přechodu, kdy se k 1.1. zakládají počáteční stavy rozvahových účtů a k 31.12. tohoto roku dojde ke zdanění. Pro první testování obratu byl stanoven rok 2004. Pokud podnikatelé přesáhli v roce 2004 stanovený obrat, přejdou k 1.1.2006 povinně na účetnictví. Rok 2005 je rokem přechodným, kdy se podnikatel má na tuto skutečnost

PROFEX 3/2005

připravit. Pokud podnikatelé přesáhnou stanovený obrat v roce 2005 zahájí účetnictví k 1.1.2007 atd. Podnikatel, který přešel z daňové evidence na účetnictví musí v soustavě účetnictví setrvat 5 let, i když se mu sníží obrat pod stanovenou hranici. Před lhůtou 5 let je možno se účetnictví „zbavit“ jedině ukončením činnosti. Pokud fyzické osoby podnikají ve sdružení, vedou účetnictví vždy, když některý z účastníků vede účetnictví. Pokud sdružení vedlo v roce 2004 daňovou evidenci a překročilo stanovený obrat 15 mil. Kč, postupuje se takto: Dosažený obrat se rozdělí v poměru jaký je stanoven smlouvou o sdružení. Např. sdružení 2 osob s podíly 50%, dosáhlo v roce 2004 obrat 28 mil. Polovina obratu připadající na jednoho účastníka je 14 mil., sdružení nemá povinnost vést účetnictví a může dál pokračovat v daňové evidenci. Pokud by ale jeden z účastníků podnikal ještě samostatně a dosáhl zde obratu např. 3 mil. sečte se tento obrat s podílem ve sdružení, stanovený limit byl překročen a od 1.1. 2006 musí tento podnikatel vést účetnictví. Spolu s ním nastává povinnost vést účetnictví i pro sdružení neboť platí, že pokud vede jeden účastník sdružení účetnictví, vede je i samotné sdružení. Účetní postup přechodu z daňové evidence na účetnictví je uveden v § 61b) vyhlášky 500/2002 Sb., v jejím novelovaném znění č. 472/2003 Sb. s účinností od 1.1.2004. Každý založený počáteční stav rozvahového účtu má svoji protiváhu na účtu 491- Účet soukromého

podnikatele. Tento účet představuje stav vlastního kapitálu soukromého podnikatele (nahrazuje účty používané u právnických osob tj. účty 411 až 431). Daňový postup přechodu z daňové evidence na účetnictví řeší příloha č. 3 zákona o daních z příjmů, která uvádí: Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví je v návaznosti na zákon o účetnictví postup pro účely zákona o daních z příjmů tento: 1. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, zvýší o hodnotu zásob a cenin, hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou záloh na hmotný majetek, hodnotu pohledá-vek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem. Základ daně se nezvýší o hodnotu zásob vytvořených vlastní činností u poplatníků s převážně zemědělskou a lesní výrobou. Za poplatníky s převážně zemědělskou a lesní výrobou se pro účely tohoto zákona považují poplatníci, u nichž příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50% celkových příjmů. 2. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh, hodnotu závazků, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jedná-li se o plátce daně z přidané hodnoty, rozumí se pro účely tohoto postupu hodnotou závazku hodnota bez daně z přidané hodnoty, byl-li uplatněn odpočet daně z přidané hodnoty. Hodnotou pohledávky se rozumí hodnota bez daně z přidané hodnoty, byla-li splněna daňová povinnost na výstupu.

Postup prací při přechodu z daňové evidence na účetnictví ¾ a) Zjištění stavů jednotlivých složek majetku a závazků – inventura veškerého obchodního majetku, k 31.12.2005 a vyhotovení inventurních soupisů. Bude se vycházet z peněžního deníku, bankovních výpisů, knih pohledávek a závazků, inventárních karet majetku, zásob, rezerv, leasingu, mzdové evidence apod). ¾ b) Otevření účetních knih k 1.1.2006 (založení počátečních stavů rozvahových účtů) z pomocné tabulky ve které jsou současně zachyceny daňové dopady připočitatelných i odpočitatelných položek. Zde je možno doporučit, aby tyto částky byly vyčísleny současně se zjišťováním počátečních stavů účetnictví, kdy se budou kontrolovat jednotlivé položky. Při této kontrole se sestaví dokument daňových dopadů z převodu, který se pak na konci roku 2006 nemusí tvořit znovu a zároveň bude podnikatel včas vědět, jaký daňový základ si přinesl z daňové evidence. ¾ c) Úprava základu daně v účetnictví o daňové dopady převodu se bude provádět v daňovém přiznání za rok 2006. Výsledek hospodaření zjištěný z účetnictví roku 2006 (daňový výsledek) se upraví o odpočitatelné a připočitatelné položky, které vyplynuly z přechodu na účetnictví. Tyto položky jsou - 32 -

zaevidovány v tabulce sestavené pro účely založení počátečních stavů. Bude-li to potřeba je možno u zásob a pohledávek využít ustanovení § 23 odst. 14) zákona o daních z příjmů a rozdělit daňový dopad do 9 zdaňovacích období, počínaje rokem 2006. Daňový dopad převodu se projeví až v daňovém přiznání za rok 2006 (úhrada daňové povinnosti nastane v březnu 2007). V roce 2006 bude zdaněn základ daně vyprodukovaný již v účetnictví roku 2006 a základ daně přinesený ze soustavy daňové evidence. I nadále mají a budou mít podnikatelé vedoucí daňovou evidenci právo dobrovolně přejít na účetnictví, i když nedosáhnou obratu 15.000.000 Kč. Postup převodu je shodný jako při převodu povinném.

PROFEX 3/2005

Příklad: Podnikatel vyhotovil k 31.12. 2005 níže uvedené inventurní soupisy: Inventurní soupis dlouhodobého majetku-podklad pro PS účtů 021,022, 031, 081, 082 Pořizovací cena Kč

Oprávky

Zůstatková cena

1) budova IČ 1 5.000.000 1.000.000 4.000.000 2) stroj IČ 2 200.000 20.000 180.000 3) stroj IČ 3 300.000 300.000 0 4) pozemek IČ 4 100.000 0 100.000 ------------------------------------------------------------------------------------------------------Celkem 5.600.000 1.320.000 4.280.000

Pomocná rozvaha k 1.1.2006 AKTIVA PASIVA --------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby 5.000.000 Účet 491000 bez. daň dopadu 4.280. 000 Účet 081 oprávky - 1.000.000 Účet 022 stroje 500.000 Účet 082 oprávky 320.000 Účet 031 pozemky 100.000 -------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 4.280.000 Pasiva celkem 4.280.000

Komentář: do rozvahy se zařazuje i zcela odepsaný majetek, pokud je používán. Oprávky je možno zjistit z karty majetku jako rozdíl pořizovací a zůstatkové ceny nebo jako součet celkově uplatněných odpisů od začátku odpisování. V rozvaze se pořizovací cena uvede do sloupce Brutto, oprávky do sloupce korekce. Sloupec Netto rozvahy pak souhlasí na zůstatkovou cenu majetku. Pokud se účetní jednotka rozhodne, že chce sledovat na účtech i drobný dlouhodobý majetek v pořizovací ceně nižší než 40.000 Kč, vytvoří si pro tento účel vnitropodnikovou směrnici, ve které stanoví od jaké pořizovací ceny bude tyto předměty v účetnictví evidovat. Pokud si stanoví např. PC 20.000 Kč, budou tyto předměty součástí účtu 022 a zároveň budou jako zcela odepsané na účtu oprávek 082. Pro evidenci jednotlivých složek majetku je možno doporučit samostatné analytické účty (např. na stroje, do-pravní prostředky, inventář). Do inventurních soupisů dlouhodobého majetku patří v zemědělství i základní stádo. Pořizovací cena patří na účet 026, oprávky na účet 086. Postup převodu základního stáda záleží na tom, jak je země-dělský podnikatel vedl v daňové evidenci. Nakoupená zvířata základního stáda se vedou na kartě a odpi-sují se. Potom se z karty založí počáteční stavy účtů 026 a 086 bez dopadu do daní a pokračuje se v odpisování. U zvířat základního stáda vychovaných ve vlastním chovu se podnikatel, který vede daňovou evidenci řídí ustanovením § 26/5 zákona o daních z příjmů. Zvířata základního stáda z vlastního chovu se ponechají v zásobách a bude se s nimi zacházet jako s jinými zásobami. V účetnictví se pokračuje v odpisování stejným způsobem jako v daňové evidenci. Ze zavedení dlouhodobého majetku do účetnictví nevyplývají žádné daňové dopady.

Inventurní soupis zásob-podklad pro PS účtů 112, 121, 123, 124, 132 1) 2) 3) 4)

Množství materiál 10000 nedokončená výroba 10 výrobky 100 zboží 20000

cena za jednotku 500 8.000 3.000 100

cena celkem 5.000.000 80.000 300.000 2.000.000

ke zdanění 5.000.000 80.000 300.000 2.000.000

Pomocná rozvaha k 1.1.2006 AKTIVA PASIVA --------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby 5.000.000 Účet 491000 bez daň. dopadu 4.280.000 Účet 081 oprávky - 1.000.000 Účet 491100 připočitetelná položka 7.380.000 Účet 022 stroje 500.000 Účet 082 oprávky 320.000 Účet 031 pozemky 100.000 Účet 112 materiál 5.000.000 Účet 121 nedok. výroba 80.000 Účet 123 výrobky 300.000 Účet 132 zboží 2.000.000 ---------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 11.660.000 Pasiva celkem 11.660.000

- 33 -

PROFEX 3/2005

Komentář: zavedení zásob do rozvahy bude následovat po inventuře, která se provádí jednotlivě podle skladových položek na které by měla existovat skladová evidence. Materiálové zásoby se oceňují pořizovací cenou, kterou je nutno prokázat. Nedokončená výroba se oceňuje ve výši skutečných nákladů, které byly do rozpracované výroby vloženy, opět bude potřeba cenu prokázat. Hotové výrobky se oceňují ve výši skutečných nebo plánovaných nákladů, kalkulaci jednotkové ceny je nutno doložit, totéž platí o účtu 124 zvířata. Pokud jsou součástí účtu 124 zvířata základního stáda, je potřeba převést je na účet 026 aktivací 614/124, 026/624. Zboží se oceňuje pořizovací cenou. Zásoby zaevidované na jednotlivých účtech vstoupí v ocenění výše uvedenými cenami do běžných daňově uznatelných nákladů v roce kdy budou spotřebovány nebo prodány. Všechny položky zásob (v našem příkladu 7.380.000 Kč ) budou v daňovém přizná-ní za rok 2006 připočitatelnou položkou. Zásoby mohou být zdaněny jednorázově v roce 2006 nebo postupně (nemusí být pravidelně každý rok stejná částka) po dobu 9 let, počínaje daňovým přizná-ním roku 2006. Pokud by účetní jednotka splnila podmínku 50% příjmů ze zemědělské výroby, ze zdanění by byly vyloučeny zásoby vlastní výroby (účty 121,123,124). Inventurní soupis peněžních prostředků v pokladně, bance a soupis úvěrů-podklad pro PS účtů 211, 221, 231,461. Peněžní prostředky jsou účty aktiv, úvěry jsou rozvahové položky pasivní. Kč 1) peníze v hotovosti 2) peníze na běžném účtu 3) krátkodobý úvěr

10.000 1. 000.000 200.000

Pomocná rozvaha k 1.1.2006 AKTIVA PASIVA --------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby 5.000.000 Účet 491000 bez daň. dopadu 5.090.000 Účet 081 oprávky - 1.000.000 Účet 491100 připočit. položky 7.380.000 Účet 022 stroje 500.000 Účet 231 krátkodobý úvěr 200.000 Účet 082 oprávky 320.000 Účet 031 pozemky 100.000 Účet 112 materiál 5.000.000 Účet 121 nedok. výroba 80.000 Účet 123 výrobky 300.000 Účet 132 zboží 2.000.000 Účet 211 pokladna 10.000 Účet 221 běžný účet 1.000.000 ---------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 12.670.000 Pasiva celkem 12.670.000

Komentář: Účet 491000 bez daňového dopadu se zvýší o 1.010.000 – 200.000 úvěru = 810.000. Dokladem k provedené inventuře je výčetka platidel pokladní hotovosti, bankovní výpis z vkladového účtu a bankovní výpis z úvěrového účtu s datem 31.12. 2005. Banky obvykle posílají k odsouhlasení stav účtu k tomuto datu. Stejným způsobem jako krátkodobý úvěr se do pasív zahrne dlouhodobý úvěr, který se sleduje na účtu dlouhodobých závazků-účet 461. Peněžní prostředky jsou rozvahové položky aktivní. Úvěry jsou rozvahové položky pasivní. Pokud má účetní jednotka minusový zůstatek na běžném účtu (kontokorentní úvěr), vykazuje se stav účtu v pasívech mezi krátkodobými úvěry. Ze zavedení těchto položek do účetnictví nevyplývají žádné daňové dopady. Inventurní soupis pohledávek - podklad pro PS účtů účtové třídy 3 (311, 314, 378…) V praxi se bude jednat o nejpracnější část převodu, protože účtová třída je velmi obsáhlá a zahrnuje položky, které základ daně ovlivní stejně jako položky, které základ daně neovlivní. Obecně se dá říci, že ty pohledávky jejichž úhrada by byla v daňové evidenci příjmem vstoupí do základu daně, ty které by příjmem nebyly nevstoupí do základu daně. Pohledávky jsou rozvahová položka aktivní. Doklad č. 1 2 3 4

Neuhrazená pohledávka Kč 123.000 244.000 122.000 122.000

Základ daně DPH Daň. základ 1) pohledávka za zboží 100.000 23.000 2) promlčená pohledávka za zboží 200.000 44.000 200.000 3) nepromlčená pohledávka za zboží 100.000 22.000 100.000 4) pohledávka přihlášená v konkursu 100.000 22.000 konkurs je ukončen 5) pohledávka přihlášená v konkursu, 5 kdykoliv 122.000 100.000 22.000 100.000 konkurs není ukončen 6) pohledávka za dlužníkem v konkursu, 6 po 1.1.1995 122.000 100.000 22.000 100.000 není však přihlášená -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------celkem účet 311 855.000 500.000 7) pohledávka z poskytnuté půjčky 7 500.000 Splatnost do 31.12.1994 po 1.1.1995 po 1.1.1995 kdykoliv

Pohledávky celkem jsou 855.000,- Kč, z toho na účet 491000 bez daňového dopadu to bude 355.000,- Kč a 500.000,- Kč pohledávek s daňovým dopadem bude na účtu 491100. Účet 491000 se ještě zvýší o 500.000,- Kč půjčky bez daňového dopadu.

- 34 -

PROFEX 3/2005

Pomocná rozvaha k 1.1.2006 AKTIVA PASIVA --------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby 5.000.000 Účet 491000 bez daň. Dopadu 5.945.000 Účet 081 oprávky - 1.000.000 Účet 491100 připočitatelné položky 7.880.000 Účet 022 stroje 500.000 Účet 231 krátkodobý úvěr 200.000 Účet 082 oprávky 320.000 Účet 031 pozemky 100.000 Účet 112 materiál 5.000.000 Účet 121 nedok. výroba 80.000 Účet 123 výrobky 300.000 Účet 132 zboží 2.000.000 Účet 211 pokladna 10.000 Účet 221 běžný účet 1.000.000 Účet 311 pohledávky 855.000 Účet 378 půjčka 500.000 --------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 14.025.000 Pasiva celkem 14.025.000

Komentář k položkám pohledávek 1-7: • pohledávka za zboží, splatnost do 31.12.1994. Tyto pohledávky nevstupuji do daňového základu. Po zavedení do PS účetnictví, budou následně odpisovány ve prospěch nedaňových nákladů (5469,491000). • promlčená pohledávka za zboží splatná po 1.1.1995 vstupuje do daňového základu, bude zdaněna, ale její odpis se nikdy nestane daňově uplatnitelným nákladem. Daňové opravné položky k této pohledávce nelze tvořit. • nepromlčená pohledávka za zboží splatná 1.1.1995, vznikla např. 20.10.2003 bude zdaněna, ale pokud splní požadavky zákona o rezervách, který upravuje tvorbu opravných položek bude možno k ní vytvářet daňové opravné položky v souladu s tímto zákonem. • pohledávka přihlášená v konkursu splatná kdykoliv. Konkurs nebyl prohlášen pro nedostatek majetku (§ 24/2y1) nebo konkurs skončil rozvrhovým usnesením (§ 24/2y2). Pohledávka nebude zdaněna a po zavedení do PS bude odepsána do nedaňových nákladů (5469,491000). • pohledávka přihlášená v konkursu splatná kdykoliv, konkurs není ukončen. Pohledávka bude zdaněna, ale v závěrkových operacích podvojného účetnictví v prosinci roku 2006 k ní může být vytvořena až 100% daňová opravná položka v souladu s § 8a) zákona o rezervách. • pohledávka za dlužníkem v konkursu, která však není přihlášena, splatná po 1.1.1995 bude zdaněna. K této pohledávce lze tvořit daňové opravné položky v případě, že není promlčena do výše 20%. Případně by bylo možno vy-užít ustanovení §24/2y 4) pokud by dlužníkem byla zaniklá právnická osoba. • pohledávka z poskytnuté půjčky nevstupuje do základu daně Připočitatelnou položkou k daňovému základu jsou i zaplacené zálohy, kromě záloh na investiční majetek. Poznámka: v praxi je nutné pečlivě prozkoumat pohledávky, které obsahují DPH a jsou částečně uhrazené. V tomto případě se postupuje takto: • pohledávka měla jmenovitou hodnotu 119 (100 základ daně, 19 DPH), uhrazeno 50, zůstatek pohledávky 69,

- 35 -

• při částečné úhradě 50 bylo v peněžním deníku zapsáno 19 (DPH) do příjmu neovlivňujících základ daně a 31 do příjmu ovlivňujících základ daně (zkontrolujte si, zda jste to takto skutečně zapisovali), • při přechodu na účetnictví musí být zdaněna celá hodnota zůstatku pohledávky 69, protože DPH bylo již uhrazeno. Inventurní soupis pohledávek a závazků – mzdová evidence, podklad pro PS účtů 331,336,342… Počáteční stavy účtů mzdové evidence se zjistí z prosincových výplat Počáteční stavy jsou převedené závazky ze mzdové evidence za prosinec. Jedná se o rozvahové položky pasivní. Z prosincových mezd má podnikatel tyto závazky: (celková částka závazků je 500.000,- Kč jsou to odčitatelné položky na účtu 491200 mínusem) • povinnost úhrady čistých mezd zaměstnancům je PS účtu 331, částka je odčitatelnou položkou od základu daně • povinnost úhrady sociálního a zdravotního pojištění (podnikové i za zaměstnance), částka je odčitatelnou položkou od základu daně, jedná se o PS účtu 336 • povinnost úhrady daně ze závislé činnosti, částka je odčitatelnou položkou od základu daně, PS účtu 342 Inventurní soupis daní – podklad pro PS účtů 34x • Daň z příjmu FO (zdanění podnikatele) neovlivní základ daně, přenáší se do účetnictví jako záva-zek (nedoplatek) nebo pohledávka (přeplatek) podle stavu, který by měl souhlasit na evidenci FÚ. Ve většině případů se bude jednat o zavedení počátečního stavu zaplacených záloh. PS záloh bu-de zaúčtován na účet sk. 34x na straně MD. • DPH neovlivní základ daně a přenáší se do účetnictví jako pohledávka (nadměrný odpočet) nebo závazek (daňová povinnost ) na účet 343 podle daňového přiznání za prosinec, případně i za listopad, podle toho jaká daňová přiznání byla podávána-protiúčet 491000. • Silniční daň ovlivní základ daně, může být připočitatelnou i odpočitatelnou položkou. Do účetnictví se přenáší podle daňového přiznání k silniční dani,

PROFEX 3/2005

přeplatek jako pohledávka, nedoplatek jako závazek na účtu 345, protiúčet 491100 nebo 491200.

tatelnou položkou. Daňově účinný bude až po úhradě.

• Daň z nemovitostí by neměla být do účetnictví přenášena vůbec, za předpokladu, že firma platí ve stanovených termínech, nemůže k 31.12. vzniknout závazek. Pokud by skutečně existoval nedoplatek, firma je v prodlení , nebude tento závazek odpoči-

• Daň z převodu nemovitostí se do PS účetnictví nezavádí, buď je uhrazena v roce 2004 a závazek nevznikl, nebo bude uhrazena v roce 2005 již v soustavě účetnictví jako běžný účetní případ na 537/221.

Poznámka: pro jednoduchost převádím v příkladu do PS pouze DPH 100.000 daňové povinnosti. Pomocná rozvaha k 1.1.2006 (úprava o mzdy a DPH) AKTIVA PASIVA --------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby 5.000.000 Účet 491000 bez daň. dopadu 5.845.000 Účet 081 oprávky - 1.000.000 Účet 491100 připočitatelné položky 7.880.000 Účet 022 stroje 500.000 Účet 491200 odpočitatelné položky -500.000 Účet 082 oprávky 320.000 Účet 231 úvěr krátkodobý 200.000 Účet 031 pozemky 100.000 Účet 343 DPH 100.000 Účet 112 materiál 5.000.000 Účty mzdových závazků 500.000 Účet 121 nedok. výroba 80.000 Účet 123 výrobky 300.000 Účet 132 zboží 2.000.000 Účet 211 pokladna 10.000 Účet 221 běžný účet 1.000.000 Účet 311 pohledávky 855.000 Účet 378 půjčka 500.000 --------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 14.025.000 Pasiva celkem 14.025.000

Inventurní soupis časového rozlišení leasingu, PS účtu 381 - Na účet 381 se převádí zůstatek časového rozlišení 1. velké leasingové splátky. Při zavedení do účetnictví neovlivní daňový základ. Na konci roku 2006 se poměrná část rozlišení zaúčtuje do da-ňově uznatelných nákladů 518/381. Účet 381 je rozvahová položka aktivní, protiúčtem je účet 491000. Inventurní soupis závazků – podklad pro PS účtů 321, 324, 379,479…. - Všechny závazky, které by při úhradě byly v daňové evidenci výdajem budou při převodu do účet-nictví odpočitatelnou položkou. Ostatní závazky (úvěry, půjčky) neovlivní základ daně. Veškeré zá-vazky jsou rozvahová položka pasivní. Závazky krátkodobésplatnost do 1 roku patří do účtové tří-dy 3, závazky dlouhodobé- splatnost delší než jeden rok se účtují v účtové třídě 4. Celkové závaz-ky jsou vykázány ve výši 5.400.000 Kč, z toho je 1.400.000 závazků , které neovlivní daň a sníží tak stav účtu 491000. 4.000.000 závazků daň ovlivní a sníží stav účtu 491200.

Poznámka: v praxi je nutné pečlivě prozkoumat závazky, které obsahují DPH a jsou částečně uhrazené. V tomto případě se postupuje takto: závazek měl jmenovitou hodnotu 119 (100 základ daně, 19 DPH), uhrazeno 60, zůstatek závazku 59: - při částečné úhradě závazku 60 bylo v peněžním deníku zapsáno 19 (DPH) do výdajů neovlivňujících základ daně a 41 do výdajů ovlivňujících základ daně (zkontrolujte si, zda jste to takto skutečně zapisovali), - při přechodu na účetnictví bude odčitatelnou položkou zůstatek neuhrazeného závazku ve výši 59,

  Pozor: pokud jste neprováděli částečné úhrady výše uvedeným způsobem, je nutné při převodu do účetnictví za-hrnout do výdajů z hodnoty neuhrazeného závazku pouze skutečnou částku, kterou jste jako výdaj neuplatnili v daňové evidenci.

Pomocná rozvaha k 1.1.2006 (úprava o závazky) AKTIVA PASIVA --------------------------------------------------------------------------------------------------Účet 021 stavby 5.000.000 Účet 491000 bez daň. dopadu 4.445.000 Účet 081 oprávky - 1.000.000 Účet 491100 připočitatelné položky 7.880.000 Účet 022 stroje 500.000 Účet 491200 odpočitatelné položky - 4.500.000 Účet 082 oprávky 320.000 Účet 231 úvěr krátkodobý 200.000 Účet 031 pozemky 100.000 Účet 343 DPH 100.000 Účet 112 materiál 5.000.000 Účty mzdových závazků 500.000 Účet 121 nedok. výroba 80.000 Účty ostatních závazků 5.400.000 Účet 123 výrobky 300.000 Účet 132 zboží 2.000.000 Účet 211 pokladna 10.000 Účet 221 běžný účet 1.000.000 Účet 311 pohledávky 855.000 Účet 378 půjčka 500.000 --------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 14.025.000 Pasiva celkem 14.025.000

- 36 -

PROFEX 3/2005

Účet 491100 by měl souhlasit na soupis připočitatelných položek, účet 491200 na odpočitatelné položky. Z rozdílu těchto dvou účtů je patrné jaký daňový základ byl přenesen z daňové evidence. V roce 2006 se bude zdaňovat výsledek hospodaření roku 2006, od něj se odečtou odčitatelné položky a přičte se taková část připočitatelných položek ze zásob a pohledávek o jaké podnikatel rozhodne. ( Výše uvedená analytická evidence k účtu 491 není nutná, postačí dokument o připočitatelných a odpočitatelných položkách, který je součástí tabulky sestavené pro počáteční stavy účtů. Inventurní soupis rezerv-podklad pro PS účtu 451 Inventurní soupis rezerv na opravy hmotného majetku se provede sečtením jednotlivých zůstatků dosud nevyčerpaných rezerv, podnikatel má povinnost vést kary rezerv. Zůstatek nevyčerpaných rezerv neovlivní daňový základ, do účetnictví se převede na účtu 451 do pasív a sníží stav účtu 491000.

Z inventurních soupisů jednotlivých položek a pomocné tabulky se sestaví počáteční stavy jednotlivých účtů a z nich se vyhotoví zahajovací rozvaha (výkaz) k 1.1.2006. Aktivní položky se zařadí do aktiv pasivní do pasiv. Účty oprávek ačkoliv mají PS na straně DAL se v rozvaze vykazují v aktivech ve sloupci korekce a tím upravují pořizovací cenu majetku (brutto) na cenu zůstatkovou (netto). Z tohoto důvodu je v pomocné tabulce uveden řádek, ve kterém se oprávky odčítají, aby celková suma netto aktiv z tabulky souhlasila na zahajovací rozvahu. Účet 491-Účet individuálního podnikatele patří v rozvaze do řádku který se nazývá vlastní kapitál. Zahajovací rozvaha účetnictví je důležitý dokument, kterým se zahajuje účtování roku 2006. Zahajovací rozvaha( státní výkaz) obsahuje sumární položky v tisících Kč. Pro potřeby podnikatele doporučuji sestavit zahajovací rozvahu též v korunách, které jsou pak rozepsány do jednotlivých syntetických i analytických účtů.

Rozvaha k 1.1.2006 AKTIVA PASIVA ----------------------------------------------------------------------------------------------------------Brutto Korekce Netto Dlouhodobý majetek 5.660 1320 4280 Vlastní kapitál 7.825 Zásoby 7.380 7.380 Závazky 6.000 Pohledávky 1.355 1.355 Úvěry 200 Finanční majetek 1.010 1.010 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------Aktiva celkem 15.405 1.320 14.025 Pasiva celkem 14.025

Teorie uvádí, že se prostřednictvím účtu 701- Počáteční účet rozvažný, otevřou účetní knihy jednotlivých účtů, technika bude záviset na používaném programovém vybavení. Programová vybavení jsou obvykle upravena tak, aby se PS jednotlivých účtů založily v počítači, rozvaha je pak vytvořena a sečtena počítačem. Je potřeba pouze správně rozlišit aktivní a pasivní účty a vypočítat stav účtu 491. Velmi důležitým dokumentem pro sestavení daňového přiznání za rok 2006 a doložení zdanění je soupis připočitatelných a odpočitatelných položek. Tento soupis se vyhotoví současně ze zakládáním počátečních stavů z jednotlivých inventurních soupisů. V našem příkladu je daňový dopad převedených zásob a pohledávek 7.880.000 Kč. První část této připočitatelné položky libovolně velká se bude zdaňovat v daňovém přiznání za rok 2006. Odčitatelné položky budou uplatněny jednorázově v roce 2006. V našem příkladu máme 4.500.000 odčitatelných položek, to znamená, že 4.500.000 připočitatelných položek můžeme zdanit v roce 2006 aniž by vyšla daňová povinnost z převodu na účetnictví. Z rozdílu mezi připočitatelnými a odpočitatelnými položkami 3.380.000 Kč vznikne daňová povinnost z převodu na účetnictví a záleží na účetní jednotce jakým způsobem si tuto daňovou povinnost rozloží.

- 37 -

Příklad: celkové připočitatelné položky ze zásob a pohledávek, které lze rozložit do 9 let jsou 7.880.000 Kč. - firma je ve ztrátě, zdaní celou částku (pokud bude ztráta alespoň 3.380.000 Kč, nevyjde daňová povinnost) - firma je v zisku a nehodí se jí další zdanění, odčitatelná položka ze závazků nestačí na vyrovnání zisku, takže se firma snaží z pohledávek a zásob zdanit co nejméně. V souladu se zákonem zdaní postupně, to znamená, že si například vybrala 1% ze zásob a 1% z pohledávek, tj. 73.800 Kč ze zásob a 5.000 Kč z pohledávek.

 Pozor!

Zdaněna musí být část obou položek, které lze zdaňovat postupně v průběhu 9 let. Zbývajících 99% zdaní firma v následujících letech. V přiložené vyplněné tabulce, kterou sestavíte podle inventurních soupisů na počátku roku 2006, je vidět praktický postup založení počátečních stavů rozvahových účtů a současné vyhotovení soupisu připočitatelných a odpočitatelných položek pro tvorbu daňového přiznání za rok 2006.

PROFEX 3/2005

POČÁTEČNÍ STAVY POLOŽKA

ÚČET MD

Stavby Oprávky ke stavbám Stroje Oprávky strojů Pozemky Materiál Nedokončená výroba Výrobky Zboží Peníze v hotovosti Peníze na BÚ Krátkodobý úvěr Pohledávky Půjčka Záv.z mezd DPH Závazky Součty Rozdíl MD a DAL Brutto A=P - oprávky Netto A=P

021 081 022 082 031 112 121 123 132 211 221 231 311

DAL

5.000.000 1.000.000 500.000 320.000 100.000 5.000.000 80.000 300.000 2.000.000 10.000 1.000.000 200.000

15.345.000 491 15.345.000 - 1.320.000 14.025.000

bez dopadu do daň.přiznání

připočitatelné

odpočitatelné

5.000.000 - 1.000.000 500.000 - 320.000 100.000 5.000.000 80.000 300.000 2.000.000

855.000 500.000

331,336,342 343 321

PROTIÚČET 491 a dopad do daňového přiznání za rok 2006

500.000 100.000 5.400.000 7.520.000 7.825.000 15.345.000 - 1.320.000 14.025.000

10.000 1.000.000 - 200.000 355.000 500.000

500.000 - 500.000

- 100.000 - 1.400.000 4.445.000

7.880.000

- 4.000.000 - 4.500.000

7.880.000

- 4.500.000

OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák. ročník 2005 Částka 8

Zákon

38 39 40

Částka 9

41 42

Částka 10

43 44 45

Částka 11

46 47 48 49

Částka 12

50

Částka 13

51 52

Částka 14

Částka 15

53 54 55 56 57

Název, případně stručná charakteristika Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 342/1997 Sb., kterou se stanoví postup při uznávání nemocí z povolání a vydává seznam zdravotnických zařízení, která tyto nemoci uznávají. Vyhláška, kterou se stanoví minimální požadavky na studijní programy k získání odborné způsobilosti k výkonu nelékařského zdravotnického povolání. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 175/2004 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o uvádění do oběhu osiva a sadby pěstovaných rostlin. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 553/2002 Sb., kterou se stanoví hodnoty zvláštních imisních limitů znečišťujících látek, ústřední regulační řád a způsob jeho provozování včetně seznamu stacionárních zdrojů podléhajících regulaci, zásady pro vypracování a provozování krajských a místních regulačních řádů a způsob a rozsah zpřístupňování informací o úrovni znečištění ovzduší veřejnosti. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 76/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky pro přírodní sladidla, med, cukrovinky, kakaový prášek a směsi kakaa s cukrem, čokoládu a čokoládové bonbony. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu zeměměřického a katastrálního č. 162/2001 Sb., o poskytování údajů z katastru nemovitostí České republiky, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 30. listopadu 2004 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 146 odst. 2 zákona č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů. NV, kterým se mění NV č. 416/2002 Sb., kterým se stanoví výše odvodu a způsob jeho placení původci radioaktivních odpadů na jaderný účet a roční výše příspěvku obcím a pravidla jeho poskytování. Vyhláška o ukončování vzdělávání ve středních školách závěrečnou zkouškou a o ukončování vzdělávání v konzervatoři absolutoriem. Vyhláška o základním vzdělávání a některých náležitostech plnění povinné školní docházky. Sdělení Českého statistického úřadu k zavedení TNM klasifikace zhoubných novotvarů a Mezinárodní klasifikace nemocí pro onkologii (MKN-O-3). Vyhláška, kterou se stanoví výše úhrad zdravotní péče hrazené z veřejného zdravotního pojištění včetně regulačních omezení pro 1. pololetí 2005. NV, kterým se stanoví druhy a počet ptáků, pro které se vymezují ptačí oblasti. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o vyhlášení průměrné mzdy v národním hospodářství za 1. až 3. čtvrtletí 2004 pro účely zákona o zaměstnanosti. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška o náležitostech konkursního řízení a konkursních komisích. Vyhláška o podmínkách organizace a financování soutěží a přehlídek v zájmovém vzdělávání. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Zákon, kterým se mění zákon č. 325/1999 Sb., o azylu a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve

- 38 -

PROFEX 3/2005

Částka 16

58

59 60 61

62 Částka 17

63 64 65

Částka 18

66 67

68 Částka 19

69

Částka 20

70 71 72 73

Částka 21

74 75 76 77 78 79

Částka 22 Částka 23

80 81 82

Částka 24

83 84 85 86

Částka 25

87 88 89 90

Částka 26

91

Částka 27

92

93 Částka 28

94

95 Částka 29

96

znění pozdějších předpisů, (zákon o azylu), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 359/1999 Sb., o sociálně-právní ochraně dětí, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 123/2000 Sb., o zdravotnických prostředcích a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 440/2003 Sb., o nakládání se surovými diamanty, o podmínkách jejich dovozu, vývozu a tranzitu a o změně některých zákonů, a zákon č. 40/2004 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 211/2000 Sb., o Státním fondu rozvoje bydlení a o změně zákona č. 171/1991 Sb., o působnosti orgánů České republiky ve věcech převodů majetku státu na jiné osoby a o Fondu národního majetku České republiky, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva hospodářství č. 617/1992 Sb., o podrobnostech placení úhrad z dobývacích prostorů a z vydobytých vyhrazených nerostů, ve znění vyhlášky č. 426/2001 Sb. Vyhláška o evidenci úrazů dětí, žáků a studentů. Vyhláška, kterou se stanoví členění krajských normativů, ukazatele rozhodné pro jejich stanovení, jednotky výkonu pro jednotlivé krajské normativy, vztah mezi ukazateli a jednotkami výkonu, ukazatele pro výpočet minimální úrovně krajských normativů a zásady pro jejich zvýšení a jejich zveřejnění (vyhláška o krajských normativech). NV o minimálním množství biopaliv nebo jiných paliv z obnovitelných zdrojů v sortimentu motorových benzinů a motorové nafty na trhu České republiky. NV o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti vzniklé pracovním úrazem nebo nemocí z povolání, o úpravě náhrady nákladů na výživu pozůstalých a o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě (úprava náhrady). Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 158/2004 Sb., kterou se stanoví maximálně přípustné množství reziduí jednotlivých druhů pesticidů v potravinách a potravinových surovinách. NV o stanovení podmínek pro poskytování dotace v souvislosti s předčasným ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele. NV, kterým se vyhlašuje Chráněná krajinná oblast Český les. Vyhláška o základním uměleckém vzdělávání. Vyhláška o poskytování poradenských služeb ve školách a školských poradenských zařízeních. Vyhláška o vzdělávání dětí, žáků a studentů se speciálními vzdělávacími potřebami a dětí, žáků a studentů mimořádně nadaných. Vyhláška o zájmovém vzdělávání. NV o stanovení rozsahu přímé vyučovací, přímé výchovné, přímé speciálně pedagogické a přímé pedagogicko- psychologické činnosti pedagogických pracovníků. Vyhláška o stanovení způsobu výpočtu rozdílu mezi příjmy pojistného na důchodové pojištění a výdaji na dávky důchodového pojištění. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 451/2000 Sb., kterou se provádí zákon č. 91/1996 Sb., o krmivech, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 77/2003 Sb., kterou se stanoví požadavky pro mléko a mléčné výrobky, mražené krémy a jedlé tuky a oleje, ve znění vyhlášky č. 124/2004 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 433/2003 Sb., o způsobu výpočtu nároku na vrácení spotřební daně zaplacené v cenách některých minerálních olejů spotřebovaných v zemědělské prvovýrobě, lesních školkách a při obnově a výchově lesa a o způsobu a podmínkách vedení dokladů a evidence a o normativech spotřeby těchto výrobků. Úplné znění zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon, kterým se mění zákon č. 121/2000 Sb., o právu autorském, o právech souvisejících s právem autorským a o změně některých zákonů (autorský zákon). Zákon, kterým se mění zákon č. 483/1991 Sb., o České televizi, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 231/2001 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů. NV, kterým se mění NV č. 322/2002 Sb., kterým se stanoví podmínky, výše a způsob poskytnutí příspěvku k řešení sociálních důsledků transformace státní organizace České dráhy. Vyhláška o nákladech na závodní stravování a jejich úhradě v příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Nález Ústavního soudu ze dne 19. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 20 odst. 4, 5 a 6 a v odstavci 7 slov "na mandát poslance nebo senátora činí ročně 900 000 Kč a", případně celého ustanovení § 20 zákona č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích, ve znění pozdějších předpisů. NV, kterým se stanoví orgán opatřující doložkou vykonatelnosti rozhodnutí orgánů Evropských společenství. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 23/1994 Sb., o jednacím řádu státního zastupitelství, zřízení poboček některých státních zastupitelství a podrobnostech o úkonech prováděných právními čekateli, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Nález Ústavního soudu ze dne 25. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení nařízení obce Lipník č. 1/2003 o vyhlášení stavební uzávěry pro část katastrálního území Lipník. Úplné znění zákona č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (energetický zákon), jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu zeměměřického a katastrálního č. 31/1995 Sb., kterou se provádí zákon č. 200/1994 Sb., o zeměměřictví a o změně a doplnění některých zákonů souvisejících s jeho zavedením, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 11. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení části ustanovení § 131 odst. 1 věty první a ustanovení § 226 odst. 1 zákona č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o zrušení Státního fondu pro zúrodnění půdy, o změně zákona č. 95/1999 Sb., o podmínkách převodu zemědělských a lesních pozemků z vlastnictví státu na jiné osoby a o změně zákona č. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu České republiky, ve znění pozdějších předpisů, a zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, a o změně zákona č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 29/2000 Sb., o poštovních službách a o změně některých zákonů (zákon o poštovních službách), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 238/1992 Sb., o některých opatřeních souvisejících s ochranou veřejného zájmu a o neslučitelnosti některých funkcí (zákon o střetu zájmů), ve znění pozdějších předpisů.

- 39 -

PROFEX 3/2005

97

98 99 100 Částka 30 Částka 31 Částka 32 Částka 33 Částka 34 Částka 35

101 102 103 104 105 106 107 108 109

110 Částka 36 Částka 37

111 112

Částka 39 Částka 40

113 114 115 116 117 118

Částka 41

119

Částka 38

120 121 122 Částka 42

123

124

125 126

Částka 43 Částka 44

127 128

129 Částka 45

130 131

Částka 46 Částka 47

132 133 134

Částka 48

135

Částka 49

136 137 138

Částka 50

139 140

Částka 51

141

Částka 52

142 143 144

Částka 53

Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 238/1992 Sb., o některých opatřeních souvisejících s ochranou veřejného zájmu a o neslučitelnosti některých funkcí (zákon o střetu zájmů), ve znění pozdějších předpisů, přijatému Parlamentem dne 6. ledna 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 10. února 2005. NV, kterým se stanoví systém rychlého varování o vzniku rizika ohrožení zdraví lidí z potravin a krmiv. NV, kterým se mění NV č. 181/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek provádění společných organizací trhu, pokud jde o systém poskytování subvencí při vývozu pro zemědělské výrobky a zpracované zemědělské výrobky. NV, kterým se mění NV č. 140/2000 Sb., kterým se stanoví seznam oborů živností volných, ve znění pozdějších předpisů, a NV č. 469/2000 Sb., kterým se stanoví obsahové náplně jednotlivých živností, ve znění NV č. 491/2004 Sb. NV o podrobnějších požadavcích na pracoviště a pracovní prostředí. Vyhláška o stanovení vzoru dotazníku a vzorů vojenských dokladů. Vyhláška o zdravotní způsobilosti k vojenské činné službě. NV, kterým se stanoví katalog činností v bezpečnostních sborech. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 263/1999 Sb., kterou se stanoví důvody pro poskytnutí služebního volna vojákům z povolání pro překážky ve službě a rozsah služebního volna. Úplné znění zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška o školním stravování. Vyhláška o školských výchovných a ubytovacích zařízeních a školských účelových zařízeních. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 221/2004 Sb., kterou se stanoví seznamy nebezpečných chemických látek a nebezpečných chemických přípravků, jejichž uvádění na trh je zakázáno nebo jejichž uvádění na trh, do oběhu nebo používání je omezeno. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva životního prostředí č. 293/2002 Sb., o poplatcích za vypouštění odpadních vod do vod povrchových. Vyhláška, kterou se stanoví vzor tiskopisu ročního hlášení o nakládání se surovými diamanty. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí č. 398/2001 Sb., o stanovení poplatků za činnost organizací státního odborného dozoru při provádění dozoru nad bezpečností vyhrazených technických zařízení. Vyhláška o způsobu označování potravin a tabákových výrobků. Vyhláška o podrobnostech o činnosti Bilančního centra. Vyhláška o vydání zlatých mincí "Kubismus - lázeňský dům v Lázních Bohdanči" po 2 000 Kč. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. NV o některých opatřeních zabezpečujících ochranu ozónové vrstvy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 245/2001 Sb., o podrobnostech udělování státní autorizace na výstavbu vybraných plynových zařízení, její změny, prodloužení anebo zrušení. NV, kterým se mění NV č. 242/2004 Sb., o podmínkách provádění opatření na podporu rozvoje mimoprodukčních funkcí zemědělství spočívajících v ochraně složek životního prostředí (o provádění agroenvironmentálních opatření), ve znění NV č. 542/2004 Sb. NV, kterým se mění NV č. 225/2004 Sb., o některých podrobnostech provádění vybraných tržních opatření společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky. NV, kterým se mění NV č. 241/2004 Sb., o podmínkách provádění pomoci méně příznivým oblastem a oblastem s ekologickými omezeními. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 378/2003 Sb., kterou se stanoví podniky, v nichž se připouští po dobu přechodného období uplatňovat odchylné veterinární požadavky na jejich provoz. Zákon, kterým se mění zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 482/1991 Sb., o sociální potřebnosti, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 40/2004 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 120/2002 Sb., o podmínkách uvádění biocidních přípravků a účinných látek na trh a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění zákona č. 186/2004 Sb., a některé další zákony. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 26/2001 Sb., o hygienických požadavcích na kosmetické prostředky, o náležitostech žádosti o neuvedení ingredience na obalu kosmetického prostředku a o požadavcích na vzdělání a praxi fyzické osoby odpovědné za výrobu kosmetického prostředku (vyhláška o kosmetických prostředcích), ve znění pozdějších předpisů. Zákon o elektronických komunikacích a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o elektronických komunikacích). NV, kterým se mění NV č. 205/2004 Sb., kterým se v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky stanoví bližší podmínky poskytování podpory a národní podpory spotřeby mléka a mléčných výrobků žáky, kteří plní povinnou školní docházku ve školách zařazených do sítě škol. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 221/2002 Sb., kterou se stanoví sazebník náhrad nákladů za odborné a zkušební úkony vykonávané v působnosti Ústředního kontrolního a zkušebního ústavu zemědělského. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 331/2001 Sb., o centrální evidenci exekucí. Úplné znění zákona č. 440/2003 Sb., o nakládání se surovými diamanty, o podmínkách jejich dovozu, vývozu a tranzitu a o změně některých zákonů, jak vyplývá ze změn provedených zákonem č. 60/2005 Sb. NV, kterým se stanoví národní seznam evropsky významných lokalit. NV o technických požadavcích na provozní a technickou propojenost evropského železničního systému. Nález Ústavního soudu ze dne 25. ledna 2005 ve věci návrhu na zrušení § 98 odst. 4 zákona č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (energetický zákon). Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 10/2000 Sb., o srážkách z odměny osob, které jsou ve výkonu trestu odnětí svobody zaměstnány, o výkonu rozhodnutí srážkami z odměny těchto osob a chovanců zvláštních výchovných zařízení a o úhradě dalších nákladů, ve znění vyhlášky č. 94/2001 Sb. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2005 - 2015, 3,80 %. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 240/2004 Sb., o informačním systému o zadávání veřejných zakázek a metodách hodnocení nabídek podle jejich ekonomické výhodnosti. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 262/1999 Sb., o postupu při služebním hodnocení vojáků z povolání a jeho hlediscích. Vyhláška o používání technik a nástrojů k efektivnímu obhospodařování majetku standardního fondu. Nález Ústavního soudu ze dne 26. ledna 2005 o opravném prostředku podle čl. 87 odst. 1 písm. e) Ústavy České republiky. Úplné znění zákona č. 29/2000 Sb., o poštovních službách a o změně některých zákonů (zákon o poštovních službách), jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška o plánování v oblasti vod. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. NV o stanovení některých podmínek poskytování jednotné platby na plochu zemědělské půdy pro kalendářní roky 2005 a 2006.

- 40 -

PROFEX 3/2005

145 146 Částka 54

147

Částka 55

148 149

Částka 56 Částka 57

150 151

Částka 58

152

Částka 59

153 154 155 156 157

158 159 160 161 Částka 60

162 163 164 165

Částka 61

166

Částka 62

167 168 169

170 171

Částka 63

172 173 174

Částka 64

175 176 177

Částka 65

178 179

Částka 66

180

Částka 67

181

Částka 68

182 183 184 185

Částka 69

186 187 188

Částka 70

189 190

NV o stanovení některých podmínek poskytování národních doplňkových plateb k přímým podporám pro rok 2005. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Kalendář věků, stanovení jejích bližších ochranných podmínek a jejího ochranného pásma. Vyhláška, kterou se provádí zákon č. 676/2004 Sb., o povinném značení lihu a o změně zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. NV o stanovení podmínek pro poskytování dotace na nepotravinářské užití semene řepky olejné pro výrobu methylesteru řepkového oleje. NV, kterým se mění NV č. 115/2004 Sb., kterým se stanoví některé postupy při provádění opatření společné organizace trhu se škrobem, ve znění NV č. 543/2004 Sb. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v NV č. 132/2005 Sb. Vyhláška, kterou se stanoví formulář žádosti o vydání povolení k emisím skleníkových plynů. Vyhláška, kterou se stanoví vzory formulářů pro hlášení osob pěstujících mák setý nebo konopí a způsob vyplňování a nakládání s uvedenými formuláři. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 304/2004 Sb., kterou se stanoví druhy a podmínky použití přídatných a pomocných látek při výrobě potravin. NV o stanovení způsobu a výše tvorby prostředků radiokomunikačního účtu a způsobu jejich čerpání. NV o stanovení výše a způsobu výpočtu poplatků za využívání rádiových kmitočtů a čísel. Vyhláška o způsobu tvorby volacích značek, identifikačních čísel a kódů, jejich používání a o druzích radiokomunikačních služeb, pro které jsou vyžadovány. Vyhláška o technických a provozních podmínkách amatérské radiokomunikační služby. Vyhláška o náležitostech přihlášky ke zkoušce k prokázání odborné způsobilosti k obsluze vysílacích rádiových zařízení, o rozsahu znalostí potřebných pro jednotlivé druhy odborné způsobilosti, o způsobu provádění zkoušek, o druzích průkazů odborné způsobilosti a době jejich platnosti. Vyhláška, kterou se stanoví minimální náležitosti návrhu smlouvy o přístupu nebo o propojení veřejných komunikačních sítí. Vyhláška, kterou se stanoví vzor průkazu k výkonu státní kontroly elektronických komunikací. Vyhláška, kterou se stanoví forma Telekomunikačního věstníku, způsob uveřejňování údajů a způsob jejich předávání k uveřejnění. Vyhláška o stanovení charakteristik funkcí speciálně vybavených telekomunikačních koncových zařízení pro různé druhy zdravotního postižení. Vyhláška o stanovení parametrů kvality univerzální služby a jejich mezních hodnot. NV, kterým se mění NV č. 142/1994 Sb., kterým se stanoví výše úroků z prodlení a poplatku z prodlení podle občanského zákoníku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 372/2003 Sb., o veterinárních kontrolách při obchodování se zvířaty, a vyhláška č. 373/2003 Sb., o veterinárních kontrolách při obchodování se živočišnými produkty. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 105/2003 Sb., o vyhlášení Národní přírodní památky Zbrašovské aragonitové jeskyně a stanovení bližších podmínek její ochrany, a vyhláška č. 236/1999 Sb., kterou se vyhlašuje národní přírodní památka Bozkovské dolomitové jeskyně a stanoví její bližší ochranné podmínky. Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů, v souvislosti s vytvářením soustavy NATURA 2000. Zákon, kterým se mění zákon č. 90/1995 Sb., o jednacím řádu Poslanecké sněmovny, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 65/1965 Sb., zákoník práce, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 88/1968 Sb., o prodloužení mateřské dovolené, o dávkách v mateřství a o přídavcích na děti z nemocenského pojištění, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů), ve znění pozdějších předpisů. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu jistin státního dluhu, splatných v letech 2005 a 2006. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. NV, kterým se stanoví technické požadavky na rekreační plavidla, na částečně zhotovená rekreační plavidla a na jejich vybrané části, na vodní skútry a pohonné motory rekreačních plavidel a vodních skútrů. Vyhláška o náhradách nákladů za odborné úkony provedené Státní rostlinolékařskou správou. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 100. výročí výroby prvního automobilu v Mladé Boleslavi. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Zákon o zrušení Fondu národního majetku České republiky a o působnosti Ministerstva financí při privatizaci majetku České republiky (zákon o zrušení Fondu národního majetku). Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o zrušení Fondu národního majetku České republiky. Zákon o podpoře výroby elektřiny z obnovitelných zdrojů energie a o změně některých zákonů (zákon o podpoře využívání obnovitelných zdrojů). Nález Ústavního soudu ze dne 8. března 2005 ve věci návrhu na zrušení § 36 odst. 2 zákona č. 26/2000 Sb., o veřejných dražbách, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní rezervace Krumlovsko-rokytenské slepence a stanovení jejích bližších ochranných podmínek. Vyhláška o vyhlášení Národní přírodní památky Letiště Letňany a stanovení jejích bližších ochranných podmínek. Vyhláška o změně vyhlášky č. 573/2004 Sb., kterou se vyhlašuje Národní přírodní památka Hojná voda a stanoví její bližší ochranné podmínky a kterou se mění vyhláška č. 395/1992 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 223/1995 Sb., o způsobilosti plavidel k provozu na vnitrozemských vodních cestách, ve znění vyhlášky č. 83/2000 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 252/2004 Sb., kterou se stanoví hygienické požadavky na pitnou a teplou vodu a četnost a rozsah kontroly pitné vody. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o rozhodné částce pro určení celkové výše mzdových nároků vyplacených jednomu zaměstnanci podle zákona č. 118/2000 Sb., o ochraně zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele a o změně některých zákonů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Zákon, kterým se mění zákon č. 170/2002 Sb., o válečných veteránech, a zákon č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných skutečností a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů.

- 41 -

PROFEX 3/2005

191

192 193 Částka 71

194 195

Částka 72

196 197 198

Částka 73

199 200 201

Částka 74

202 203 204 205

Částka 75

206 207 208 209 210 211

Částka 76

212 213

214 Částka 77

215 216

Částka 78

217 218

Částka 79

219 220

Částka 80

221 222

Částka 81 Částka 82 Částka 83

Částka 84

223 224 225 226 227

228 229 230

Částka 85 Částka 86

231 232

233

Vyhláška o zdravotním postižení vylučujícím přijetí do domova péče o válečné veterány, úhradě nákladů za pobyt v domově péče o válečné veterány a případech, kdy se úhrada nákladů za pobyt v domově péče o válečné veterány nepožaduje. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu bezpečnosti práce č. 48/1982 Sb., kterou se stanoví základní požadavky k zajištění bezpečnosti práce a technických zařízení, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o stanovení seznamu teoretických a praktických oblastí, které tvoří obsah vzdělání a přípravy vyžadovaných v České republice pro výkon regulovaných činností náležejících do působnosti Státního úřadu pro jadernou bezpečnost. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 101/1995 Sb., kterou se vydává Řád pro zdravotní a odbornou způsobilost osob při provozování dráhy a drážní dopravy, ve znění vyhlášky č. 455/2000 Sb. Vyhláška, kterou se upravují podmínky předcházení vzniku a šíření infekčních onemocnění a hygienické požadavky na provoz zdravotnických zařízení a ústavů sociální péče. NV o stanovení některých podmínek provádění prémiových práv na chov krav bez tržní produkce mléka, popřípadě na chov bahnic. NV o stanovení podmínek poskytnutí dotace na provádění opatření ke zlepšení obecných podmínek pro produkci včelařských produktů a jejich uvádění na trh. NV, kterým se mění NV č. 204/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek provádění společné organizace trhu se sušenými krmivy. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Českého báňského úřadu č. 73/2002 Sb., o vybraných důlních zařízeních. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 199/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení celního zákona a kterou se zrušují některé vyhlášky upravující osvobození od dovozního cla a nepreferenční původ zboží. Vyhláška o statistice vyváženého a dováženého zboží a způsobu sdělování údajů o obchodu mezi Českou republikou a ostatními členskými státy Evropských společenství. Zákon, kterým se mění zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o odškodnění některých obětí okupace Československa vojsky Svazu sovětských socialistických republik, Německé demokratické republiky, Polské lidové republiky, Maďarské lidové republiky a Bulharské lidové republiky. Zákon, kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 85/1996 Sb., o advokacii, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o ochraně některých služeb v oblasti rozhlasového a televizního vysílání a služeb informační společnosti. Vyhláška o formě a obsahu plnění informační povinnosti k poskytnuté veřejné podpoře. Vyhláška o stanovení ochranného pásma I. stupně přírodního léčivého zdroje minerální vody jímané vrtem HV-40 v Mariánských Lázních. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 474/2000 Sb., o stanovení požadavků na hnojiva, ve znění vyhlášky č. 401/2004 Sb. Nález Ústavního soudu ze dne 22. března 2005 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky města Prostějova č. 8/2003 o náhradách za ekologickou újmu při záboru veřejné zeleně v majetku města Prostějova. Nález Ústavního soudu ze dne 22. března 2005 ve věci návrhu na zrušení § 34 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), a na zrušení § 4 odst.2 zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. NV, kterým se mění NV č. 31/2005 Sb., kterým se stanoví seznam citlivých činností pro civilní letectví. NV, kterým se mění NV č. 330/2003 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění NV č. 637/2004 Sb., a NV č. 469/2002 Sb., kterým se stanoví katalog prací a kvalifikační předpoklady a kterým se mění NV o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 299/2003 Sb., o opatřeních pro předcházení a zdolávání nákaz a nemocí přenosných ze zvířat na člověka, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o registračních pokladnách a o změně některých zákonů (zákon o registračních pokladnách). Zákon, kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 189/1994 Sb., o vyšších soudních úřednících, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 265/1991 Sb., o působnosti orgánů České republiky v oblasti cen, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 100/1988 Sb., o sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 463/1991 Sb., o životním minimu, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 115/2001 Sb., o podpoře sportu. Nález Ústavního soudu ze dne 26. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení § 77k odst. 6 zákona č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných skutečností a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 261/2004 Sb., o náležitostech a způsobu vedení deníku obchodníka s cennými papíry a zásadách pro vedení evidence přijatých a předaných pokynů investičního zprostředkovatele. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 267/2004 Sb., o obsahu informačních povinností obchodníka s cennými papíry a způsobu jejich plnění. Vyhláška o některých dokladech o vzdělání. Vyhláška, kterou se zrušují některé vyhlášky v působnosti Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 589/2004 Sb., o úhradách léčiv a potravin pro zvláštní lékařské účely. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva vnitra č. 247/2001 Sb., o organizaci a činnosti jednotek požární ochrany. Nález Ústavního soudu ze dne 28. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky obce Jindřichovice pod Smrkem č. 3/2003, přijaté zastupitelstvem obce Jindřichovice pod Smrkem dne 5. září 2003, obecně závazné vyhlášky obce Jindřichovice pod Smrkem č. 5/2003, přijaté zastupitelstvem obce Jindřichovice pod Smrkem dne 31. října 2003, a obecně závazné vyhlášky obce Jindřichovice pod Smrkem č. 1/2004, přijaté zastupitelstvem obce Jindřichovice pod Smrkem dne 12. března 2004. Zákon o kontrole obchodu s výrobky, jejichž držení se v České republice omezuje z bezpečnostních důvodů, a o změně některých zákonů. Zákon, kterým se mění zákon č. 111/1994 Sb., o silniční dopravě, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. NV, kterým se stanoví seznam stanovených výrobků, podmínky, za nichž lze uskutečnit dovoz nebo vývoz nebo přepravu stanovených výrobků, a náležitosti a vzory žádostí o udělení povolení. Vyhláška o účasti státního rozpočtu na financování programů pořízení a reprodukce majetku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 291/2003 Sb., o zákazu podávání některých látek zvířatům, jejichž produkty jsou určeny k výživě lidí, a o sledování (monitoringu) přítomnosti nepovolených látek, reziduí a látek kontaminujících, pro něž by živočišné produkty mohly být škodlivé pro zdraví lidí, u zvířat a v jejich produktech, vyhláška č. 374/2003 Sb., o náhradě nákladů spojených s výkonem veterinární prohlídky jatečních zvířat a masa a s vyšetřením a posouzením živočišných produktů, a vyhláška č. 202/2003 Sb., o veterinárních požadavcích na čerstvé maso, mleté maso, masné polotovary a masné výrobky, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí, kterým se vyhlašuje pro účely státní sociální podpory a sociální potřebnosti částka odpovídající 50 % průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství za kalendářní rok 2004.

- 42 -

PROFEX 3/2005

Částka 87

234 235 236

Částka 88

237 238 239 240

Částka 89

Částka 90

Částka 91

241 242 243 244 245

246 247

Částka 92

248 249

Částka 93 Částka 94

250 251 252 253 254 255 256

Částka 95

257 258 259 260

Částka 96

261 262 263 264

265

Částka 97

266 267

Částka 98

268 269

Částka 99

270 271 272

Částka 100

273

Částka 101 Částka 102

274 275 276 277

NV, kterým se mění NV č. 394/2002 Sb., o poskytnutí finanční pomoci v oblasti bydlení fyzickým osobám postiženým povodněmi v roce 2002. NV, kterým se mění NV č. 288/2002 Sb., kterým se stanoví pravidla poskytování dotací na podporu knihoven. Vyhláška, kterou se provádí některá ustanovení zákona č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření a o doplnění zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona České národní rady č. 35/1993 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se stanoví výše technicky zdůvodněných ztrát při dopravě a skladování minerálních olejů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 211/2004 Sb., o metodách zkoušení a způsobu odběru a přípravy kontrolních vzorků, ve znění vyhlášky č. 611/2004 Sb.. Nález Ústavního soudu ze dne 22. března 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 242 odst. 2 zákona č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád). Nález Ústavního soudu ze dne 26. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 44 zákona č. 20/1987 Sb., o státní památkové péči, v části vyjádřené výrazem "3,". Vyhláška o prokazatelné ztrátě ve veřejné drážní osobní dopravě a o vymezení souběžné veřejné osobní dopravy. Vyhláška, kterou se stanoví vzor tiskopisu pro uplatnění záměru získat investiční pobídky. Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace zemí CZ-GEONOM. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 243/2001 Sb., o registraci vozidel, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o náležitostech informačních štítků a plakátů s údaji o spotřebě pohonných hmot a emisích CO2 při prodeji nových osobních vozidel. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 124/2005 Sb., kterým se mění zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 482/1991 Sb., o sociální potřebnosti, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 40/2004 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se zrušuje směrnice Ministerstva zdravotnictví České socialistické republiky č. 9/1985 Věst. MZ ČSR o organizačním zajištění transfúzí krve, krevních přípravků a kostní dřeně, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 330/2004 Sb., o opatřeních proti zavlékání a rozšiřování škodlivých organismů rostlin a rostlinných produktů, ve znění vyhlášky č. 662/2004 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ústřední rady odborů č. 165/1979 Sb., o nemocenském pojištění některých pracovníků a o poskytování dávek nemocenského pojištění občanům ve zvláštních případech, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 5. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 212 zákona č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o závazných formulářích na podávání návrhů na zápis do obchodního rejstříku. Zákon o inspekci práce. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu o inspekci práce přijatému Parlamentem dne 3. května 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 19. května 2005. Zákon, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o inspekci práce. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o inspekci práce, přijatému Parlamentem dne 3. května 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 19. května 2005. Zákon, kterým se mění zákon č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání, ve znění pozdějších předpisů. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 2/1991 Sb., o kolektivním vyjednávání, ve znění pozdějších předpisů, přijatému Parlamentem dne 3. května 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 18. května 2005. NV o stanovení hodnoty kontrolní pásky určené ke značení lihu vyrobeného na daňovém území České republiky nebo na daňové území České republiky dovezeného. NV, kterým se mění NV č. 244/2004 Sb., o stanovení bližších podmínek pro uplatňování dávky v odvětví mléka a mléčných výrobků v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky, ve znění NV č. 517/2004 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 377/2003 Sb., o veterinárních kontrolách dovozu a tranzitu zvířat ze třetích zemí, a vyhláška č. 376/2003 Sb., o veterinárních kontrolách dovozu a tranzitu produktů ze třetích zemí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 382/2003 Sb., o veterinárních požadavcích na obchodování se zvířaty a o veterinárních podmínkách jejich dovozu ze třetích zemí. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o stanovení výše průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství za rok 2004. NV, kterým se mění NV č. 98/2002 Sb., kterým se stanoví podmínky a způsob poskytování dotací ze státního rozpočtu na aktivity příslušníků národnostních menšin a na podporu integrace příslušníků romské komunity. Sdělení Českého úřadu zeměměřického a katastrálního, jímž se zveřejňuje Seznam katastrálních pracovišť katastrálních úřadů, jejich názvy, sídla a územní obvody, ve kterých vykonávají působnost příslušného katastrálního úřadu. Nález Ústavního soudu ze dne 28. dubna 2005 ve věci návrhu na zrušení § 174a zákona č. 6/2002 Sb., o soudech, soudcích, přísedících a státní správě soudů a o změně některých dalších zákonů (zákon o soudech a soudcích), ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 4. května 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 442 odst. 1 a § 449 odst. 2 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v úplném znění zákona č. 185/2001 Sb. vyhlášeném pod č. 106/2005 Sb. Vyhláška, kterou se stanoví vzor a provedení průkazu inspektorů Státního úřadu inspekce práce a oblastních inspektorátů práce. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 470/2001 Sb., kterou se stanoví seznam významných vodních toků a způsob provádění činností souvisejících se správou vodních toků, ve znění vyhlášky č. 333/2003 Sb. NV, kterým se stanoví vyměřovací základ pro rok 2006 u osoby, za kterou je plátcem pojistného na všeobecné zdravotní pojištění stát. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 231/2005 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů pořízení a reprodukce majetku. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 54/2002 Sb., kterou se stanoví zdravotní požadavky na identitu a čistotu přídatných látek, ve znění vyhlášky č. 318/2003 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 576/2004 Sb., kterou se stanoví Program statistických zjišťování na rok 2005. Nález Ústavního soudu ze dne 17. května 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 11 odst. 5 zákona č. 229/1991 Sb., o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku. Vyhláška o vzoru formuláře pro předkládání výroční finanční zprávy politickými stranami a politickými hnutími Poslanecké sněmovně. Vyhláška o způsobu podávání informací o hospodaření zdravotních pojišťoven a jejich rozsahu. Vyhláška, kterou se stanoví postup při zpracování návrhů cen pro konečného spotřebitele u cigaret a při změnách těchto cen. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 467/2003 Sb., o používání tabákových nálepek při značení tabákových výrobků. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 413/2003 Sb., kterou se stanoví způsob výpočtu nároku na vrácení spotřební daně zaplacené v cenách některých minerálních olejů prokazatelně použitých pro výrobu tepla a způsob a podmínky vedení evidence o nákupu a spotřebě těchto výrobků.

- 43 -

PROFEX 3/2005

278 279 280

Částka 103

281 282 283

Částka 104

284 285 286 287 288 289 290 291

292 Částka 105

293 294

Částka 106

295 296 297 298 299

300 301 302 Částka 107

303 304 305 306

Částka 108

307 308

Částka 109

Částka 110

Částka 111

309 310 311 312 313 314 315 316

317 318

Částka 112

319 320

Částka 113

321

Částka 114

322

Částka 115

323

Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Ministerstva financí č. 438/2000 Sb., o darovacích poukázkách pro poskytování peněžitých darů politickým stranám a politickým hnutím. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 219/2004 Sb., o zásadách správné laboratorní praxe. Nález Ústavního soudu ze dne 17. května 2005 ve věci návrhu na zrušení obecně závazné vyhlášky obce Chuchelna ze dne 25. 9. 2003 č. 2/2003 o zásadách chovu domácího, drobného, hospodářského zvířectva, chovu nebezpečných a exotických druhů zvířat na území obce. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Ministerstva zdravotnictví č. 350/2000 Sb., kterou se reguluje prodej zdravotnických prostředků, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 22. června 2005 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 96/2005 Sb., kterým se mění zákon č. 238/ /1992 Sb., o některých opatřeních souvisejících s ochranou veřejného zájmu a o neslučitelnosti některých funkcí (zákon o střetu zájmů), ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2005 - 2010, 2,55 %. Zákon, kterým se mění zákon č. 229/1992 Sb., o komoditních burzách, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu České republiky, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 253/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní a o změně zákona č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o státním dluhopisovém programu na úhradu části rozpočtovaného schodku státního rozpočtu České republiky na rok 2005. Zákon, kterým se mění zákon č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů. Zákon o Vojenském zpravodajství. Zákon o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o Vojenském zpravodajství. Zákon, kterým se mění zákon č. 136/1994 Sb., o barvení a značkování některých uhlovodíkových paliv a maziv a o opatřeních s tím souvisejících, o doplnění zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů, zákona České národní rady č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů, a o změně zákona České národní rady č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření a státní podpoře stavebního spoření a o doplnění zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona České národní rady č. 35/1993 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o dokumentech, které je třeba předložit notáři k vydání osvědčení při přemístění zapsaného sídla evropské společnosti a při založení evropské společnosti fúzí. Vyhláška o podmínkách ukládání odpadů na skládky a jejich využívání na povrchu terénu a změně vyhlášky č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 224/1995 Sb., o způsobilosti osob k vedení a obsluze plavidel. Vyhláška o centrální evidenci dotací a návratných finančních výpomocí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 323/2001 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 238/2000 Sb., o Hasičském záchranném sboru České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o požadavcích na odbornou kvalifikaci a odbornou způsobilost při hornické činnosti nebo činnosti prováděné hornickým způsobem a o změně některých právních předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého báňského úřadu č. 104/1988 Sb., o hospodárném využívání výhradních ložisek, o povolování a ohlašování hornické činnosti a ohlašování činnosti prováděné hornickým způsobem, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého báňského úřadu č. 99/1992 Sb., o zřizování, provozu, zajištění a likvidaci zařízení pro ukládání odpadů v podzemních prostorech. Nález Ústavního soudu ze dne 31. května 2005 ve věci návrhu na zrušení nařízení obce Psáry o stavební uzávěře, vydaného Zastupitelstvem obce Psáry dne 23. června 2003. Nález Ústavního soudu ze dne 14. června 2005 ve věci návrhu na zrušení čl. 1 odst. 1 písm. c) a čl. 16 až 22 (oddíl IV.) obecně závazné vyhlášky obce Svojšín ze dne 30. 12. 2003 č. 5/2003 o místních poplatcích, ve znění obecně závazné vyhlášky obce Svojšín ze dne 24. 5. 2004 č. 1/2004. NV, kterým se mění NV č. 481/2000 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení formou dotace ke krytí části nákladů spojených s výstavbou bytů, ve znění pozdějších předpisů. NV, kterým se mění NV č. 368/2003 Sb., o integrovaném registru znečišťování. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 104/1997 Sb., kterou se provádí zákon o pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška Českého úřadu bezpečnosti práce č. 76/1989 Sb., k zajištění bezpečnosti technických zařízení v jaderné energetice, ve znění vyhlášky č. 263/1991 Sb. NV, kterým se mění NV č. 330/2003 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 259/1997 Sb., kterou se upravují některé podrobnosti služebního poměru celníků, ve znění vyhlášky č. 155/2001 Sb. Vyhláška o zajišťování technické bezpečnosti vybraných zařízení. Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV). Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Odvětvové klasifikace ekonomických činností (OKEČ). NV, kterým se mění NV č. 163/2002 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na vybrané stavební výrobky. Vyhláška o stanovení vzoru a náležitostí záruční listiny pro zajištění spotřební daně ručením. Vyhláška o vydání zlatých mincí "Současnost - Tančící dům v Praze" po 2 000 Kč. NV o Národním alokačním plánu České republiky na roky 2005 až 2007. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci lékařů, zubních lékařů a farmaceutů udělovaných na území členských států Evropské unie, seznam institucí a orgánů, které je vydávají. Vyhláška o dalším vzdělávání pedagogických pracovníků, akreditační komisi a kariérním systému pedagogických pracovníků. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení kolektivních smluv vyššího stupně a dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně. Vyhláška, kterou se stanoví pravidla pro klasifikaci pohledávek a tvorbu opravných položek a rezerv spořitelních a úvěrních družstev. Vyhláška o stanovení ochranných pásem zdroje přírodní minerální vody v Očihově a vymezení konkrétních ochranných opatření (vyhláška o ochranných pásmech zdroje přírodní minerální vody v Očihově). Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení seznamu diplomů, osvědčení a jiných dokladů o formální kvalifikaci udělovaných na území členských států Evropské unie, seznam institucí a orgánů, které je vydávají. Vyhláška o dalším studiu, popřípadě výuce, které se pro účely státní sociální podpory a důchodového pojištění považují za studium na středních nebo vysokých školách. Vyhláška, kterou se stanoví obsah roční zprávy.

- 44 -

PROFEX 3/2005

324 325 326 327 Částka 116

328

Částka 117

329

330

331 Částka 118

332

Částka 119

333 334 335

Částka 120

336

337 Částka 121

338 339 340

Částka 122

341 342 343 344

345 346 347

348 349

350 Částka 123

351 352 353

354

355

356 Částka 124

357

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 194/2004 Sb., o způsobu provádění klasifikace jatečně upravených těl jatečních zvířat a podmínkách vydávání osvědčení o odborné způsobilosti fyzických osob k této činnosti. Vyhláška, kterou se zrušuje vyhláška č. 305/2005 Sb., kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy a spojů č. 104/1997 Sb., kterou se provádí zákon o pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 218/2001 Sb., kterou se stanoví podrobnosti měření elektřiny a předávání technických údajů, ve znění vyhlášky č. 450/2003 Sb.. Nález Ústavního soudu ze dne 28. června 2005 ve věci návrhu na zrušení § 3a zákona č. 114/1995 Sb., o vnitrozemské plavbě, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů. NV o úpravě náhrady za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků při výkonu vojenské základní nebo náhradní služby a výkonu vojenských cvičení a o úpravě náhrady za ztrátu na platu po skončení neschopnosti výkonu služby nebo při invaliditě vzniklé služebním úrazem nebo nemocí z povolání vojáků z povolání (úprava náhrady za ztrátu na výdělku vojáků). Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 296/2003 Sb., o zdraví zvířat a jeho ochraně, o přemísťování a přepravě zvířat a o oprávnění a odborné způsobilosti k výkonu některých odborných veterinárních činností, ve znění vyhlášky č. 610/2004 Sb. Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 361/2003 Sb., o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva financí č. 197/2001 Sb., o způsobu vnějšího označení a odznacích celní správy, vzorech služebních stejnokrojů a zvláštním barevném provedení a označení služebních vozidel celní správy, ve znění vyhlášky č. 246/2002 Sb. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2005 - 2020, 3,75 %. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. NV, kterým se mění NV č. 181/2002 Sb., o příspěvku souvisejícím s restrukturalizací ocelářského průmyslu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška o formě a rozsahu informací poskytovaných z databáze účastníků veřejně dostupné telefonní služby a o technických a provozních podmínkách a bodech pro připojení koncového telekomunikačního zařízení pro odposlech a záznam zpráv. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 589/2004 Sb., o úhradách léčiv a potravin pro zvláštní lékařské účely, ve znění vyhlášky č. 225/2005 Sb. Úplné znění zákona č. 174/1968 Sb., o státním odborném dozoru nad bezpečností práce, jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 334/2003 Sb., kterou se upravují podrobnosti výkonu ústavní výchovy a ochranné výchovy ve školských zařízeních. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o formální kvalifikaci nebo o formální kvalifikaci pro příslušný obor specializace lékařů, zubních lékařů a farmaceutů udělovaných na území členských států Evropské unie. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v NV č. 335/2005 Sb. Zákon o veřejných výzkumných institucích. Zákon o změnách některých zákonů v souvislosti s přijetím zákona o veřejných výzkumných institucích. Zákon o sloučení Vojenské nemocnice Plzeň s Fakultní nemocnicí Plzeň. Zákon, kterým se mění zákon č. 61/1996 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a o změně a doplnění souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 284/2004 Sb., kterým se mění zákon č. 61/1996 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a o změně a doplnění souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 78/2004 Sb., o nakládání s geneticky modifikovanými organismy a genetickými produkty. Zákon, kterým se mění zákon č. 12/2002 Sb., o státní pomoci při obnově území postiženého živelní nebo jinou pohromou a o změně zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojišťovnictví), ve znění pozdějších předpisů, (zákon o státní pomoci při obnově území). Zákon o rozhlasových a televizních poplatcích a o změně některých zákonů. Zákon, kterým se mění zákon č. 137/2001 Sb., o zvláštní ochraně svědka a dalších osob v souvislosti s trestním řízením a o změně zákona č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 6/2002 Sb., o soudech, soudcích, přísedících a státní správě soudů a o změně některých dalších zákonů (zákon o soudech a soudcích), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 325/1999 Sb., o azylu a o změně zákona č. 283/1991 Sb., o Policii České republiky, ve znění pozdějších předpisů, (zákon o azylu), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v částce 121/2005 Sb., v obsahu. NV o stanovení výčtu kódů kombinované nomenklatury společného celního sazebníku a názvů označujících lidskou krev, její složky a krevní deriváty z ní vyrobené, uváděných v žádostech o povolení jejich distribuce, dovozu nebo vývozu. Vyhláška o podrobnostech nakládání s elektrozařízeními a elektroodpady a o bližších podmínkách financování nakládání s nimi (vyhláška o nakládání s elektrozařízeními a elektroodpady). Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 237/2002 Sb., o podrobnostech způsobu provedení zpětného odběru některých výrobků, ve znění vyhlášky č. 505/2004 Sb., a vyhláška č. 383/2001 Sb., o podrobnostech nakládání s odpady, ve znění pozdějších předpisů. Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 427/2003 Sb., kterým se pro rok 2004 stanoví mimořádné opatření při určování výše platu a některých náhrad výdajů spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů, poslanců Evropského parlamentu, soudců a státních zástupců, výše dalšího platu těchto osob za první pololetí roku 2004, a kterým se mění některé související zákony, ve znění pozdějších předpisů, v části týkající se jedné poloviny dalšího platu za první pololetí roku 2004 ve vztahu k soudcům okresních, krajských, vrchních soudů, Nejvyššího soudu a Nejvyššího správního soudu. Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 2 ve vztahu k ustanovení § 1 písm. h) zákona č. 425/2002 Sb., kterým se pro rok 2003 stanoví mimořádné opatření při určování výše platu a některých náhrad výdajů spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů, soudců a státních zástupců, a kterým se těmto osobám stanoví výše dalších platů za první a druhé pololetí roku 2003. Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení části zákona č. 590/2004 Sb., o odejmutí dalšího platu za druhé pololetí roku 2004 představitelům státní moci a některých státních orgánů, soudcům, státním zástupcům a poslancům Evropského parlamentu, zvoleným na území České republiky. Nález Ústavního soudu ze dne 14. července 2005 ve věci návrhu na zrušení části zákona č. 590/2004 Sb., o odejmutí dalšího platu za druhé pololetí roku 2004 představitelům státní moci a některých státních orgánů, soudcům, státním zástupcům a poslancům Evropského parlamentu, zvoleným na území České republiky.

- 45 -

PROFEX 3/2005

358

359 360 361 Částka 125

362 363 364

Částka 126 Částka 127

Částka 128 Částka 129

Částka 130 Částka 131

365 366 367 368 369

370 371

372 373 374 375 376

Částka 132

377

Částka 133

378 379 380 381 382 383

384

385 386

387

388 Částka 134

389

Částka 135

390

391 Částka 136

392 393

Částka 137

Částka 138

394 395 396 397

398

399

Zákon o poskytnutí státní záruky České republiky na zajištění úvěru poskytnutého společností EUROFIMA za účelem financování nákupu železničních kolejových vozidel a o změně zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, a některé související zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže a o změně některých zákonů (zákon o ochraně hospodářské soutěže), ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. NV o bližších požadavcích na bezpečnost a ochranu zdraví při práci na pracovištích s nebezpečím pádu z výšky nebo do hloubky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Českého úřadu bezpečnosti práce a Českého báňského úřadu č. 324/1990 Sb., o bezpečnosti práce a technických zařízení při stavebních pracích Vyhláška o vedení dokumentace škol a školských zařízení a školní matriky a o předávání údajů z dokumentace škol a školských zařízení a ze školní matriky (vyhláška o dokumentaci škol a školských zařízení). NV o emisích znečišťujících látek ve výfukových plynech zážehových motorů některých nesilničních mobilních strojů. Vyhláška o požadavcích vztahujících se na některé zmrazené potraviny. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 590/2002 Sb., o technických požadavcích pro vodní díla. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 113/2005 Sb., o způsobu označování potravin a tabákových výrobků. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 232/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, týkající se klasifikace, balení a označování nebezpečných chemických látek a chemických přípravků. NV, kterým se zrušuje vládní vyhláška č. 150/1958 Ú. l., o vyřizování stížností, oznámení a podnětů pracujících. NV, kterým se mění NV č. 205/2004 Sb., kterým se v rámci společné organizace trhu s mlékem a mléčnými výrobky stanoví bližší podmínky poskytování podpory a národní podpory spotřeby mléka a mléčných výrobků žáky, kteří plní povinnou školní docházku ve školách zařazených do sítě škol, ve znění NV č. 128/2005 Sb. Sdělení Ministerstva financí, jímž se určují emisní podmínky Dluhopisu České republiky, 2005 - 2008, 2,30 %. Úplné znění zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, jak vyplývá z pozdějších změn. NV, kterým se stanoví vzor služebního průkazu příslušníka Vojenského zpravodajství. Vyhláška o stavech nouze v plynárenství. Vyhláška, kterou se stanoví výše úhrady za stravu a ubytování poskytnuté v azylovém zařízení, výše kapesného a termíny jeho výplaty. Zákon o doplňkovém dozoru nad bankami, spořitelními a úvěrními družstvy, institucemi elektronických peněz, pojišťovnami a obchodníky s cennými papíry ve finančních konglomerátech a o změně některých dalších zákonů (zákon o finančních konglomerátech). Zákon o podpoře výstavby družstevních bytů ze Státního fondu rozvoje bydlení, a o změně zákona č. 190/2004 Sb., o dluhopisech, (zákon o podpoře výstavby družstevních bytů). Zákon o opatřeních k ochraně před škodami působenými tabákovými výrobky, alkoholem a jinými návykovými látkami a o změně souvisejících zákonů. Zákon, kterým se mění zákon č. 309/1999 Sb., o Sbírce zákonů a o Sbírce mezinárodních smluv, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 349/1999 Sb., o Veřejném ochránci práv, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 109/2002 Sb., o výkonu ústavní výchovy nebo ochranné výchovy ve školských zařízeních a o preventivně výchovné péči ve školských zařízeních a o změně dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. Zákon, kterým se mění zákon č. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o změně a doplnění zákona č. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znění pozdějších předpisů, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 252/1994 Sb., o rozhlasových a televizních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 86/2002 Sb., o ochraně ovzduší a o změně některých dalších zákonů (zákon o ochraně ovzduší), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 44/1988 Sb., o ochraně a využití nerostného bohatství (horní zákon), ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 61/1988 Sb., o hornické činnosti, výbušninách a o státní báňské správě, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 149/2003 Sb., o uvádění do oběhu reprodukčního materiálu lesních dřevin lesnicky významných druhů a umělých kříženců, určeného k obnově lesa a k zalesňování, a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o obchodu s reprodukčním materiálem lesních dřevin) a zákon č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 236/1995 Sb., o platu a dalších náležitostech spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů a soudců a poslanců Evropského parlamentu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 222/2004 Sb., kterou se u chemických látek a chemických přípravků stanoví základní metody pro zkoušení fyzikálně-chemických vlastností, výbušných vlastností a vlastností nebezpečných pro životní prostředí. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva obrany č. 265/1999 Sb., kterou se stanoví doba setrvání ve služebním poměru u vojáků z povolání, kteří se připravují k výkonu služby studiem, a výše úhrady, kterou lze na vojákovi z povolání požadovat, pokud nesplní dohodu, ve znění vyhlášky č. 455/2002 Sb.. Sdělení Ministerstva zdravotnictví o vyhlášení dokladů osvědčujících nabytá práva o formální kvalifikaci všeobecných sester a porodních asistentek udělovaných na území členských států Evropské unie. Zákon, kterým se mění zákon č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony, přijatému Parlamentem dne 19. srpna 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 12. září 2005. Zákon, kterým se mění zákon č. 141/1961 Sb., o trestním řízení soudním (trestní řád), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 328/1999 Sb., o občanských průkazech, ve znění pozdějších předpisů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění vyhlášky č. 472/2003 Sb.. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 501/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 502/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami, ve znění pozdějších předpisů.

- 46 -

PROFEX 3/2005

400

401

402 403 Částka 139

404

Částka 140

405 406 407

Částka 141

408 409 410

Částka 142

411

Částka 143

412 413 414

Částka 144

415 416 417 418

Částka 145 Částka 146

419 420 421 422 423 424

Částka 147

425 426 427 428

Částka 148

429 430 431

Částka 149

432

Částka 150

433 434

Částka 151

435 436

Částka 152

437

Částka 153

438 439

Částka 154

440 441 442

443 Částka 155

444

Finanční zpravodaj 1

2005 1

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 505/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro Pozemkový fond České republiky. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva spravedlnosti č. 196/2001 Sb., o odměnách a náhradách notářů a správců dědictví, ve znění vyhlášky č. 42/2002 Sb.. Vyhláška o náležitostech a členění regulačních výkazů včetně jejich vzorů a pravidlech pro sestavování regulačních výkazů. NV, kterým se mění NV č. 622/2004 Sb., o poskytování příplatku k důchodu ke zmírnění některých křivd způsobených komunistickým režimem v oblasti sociální. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 467/2000 Sb., kterou se vydává zkušební řád pro auditorské zkoušky a auditorské rozdílové zkoušky (auditorský zkušební řád). Vyhláška, kterou se mění vyhláška Úřadu pro ochranu hospodářské soutěže č. 368/2001 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o náležitostech návrhu na povolení spojení soutěžitelů. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška o hygienických požadavcích na výrobky přicházející do přímého styku s vodou a na úpravu vody. Vyhláška o hygienických požadavcích na prostory a provoz zařízení a provozoven pro výchovu a vzdělávání dětí a mladistvých. Zákon, kterým se mění zákon č. 361/2000 Sb., o provozu na pozemních komunikacích a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 247/2000 Sb., o získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Zákon o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti. Zákon o změně zákonů v souvislosti s přijetím zákona o ochraně utajovaných informací a o bezpečnostní způsobilosti. NV, kterým se pro účely důchodového pojištění stanoví výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2004 a výše přepočítacího koeficientu pro úpravu všeobecného vyměřovacího základu za rok 2004 a upravují částky pro stanovení výpočtového základu. NV o zvýšení důchodů v roce 2006. NV o zvýšení příplatků k důchodu v roce 2006. NV, kterým se pro účely nemocenského pojištění (péče) upravují částky pro stanovení výpočtových základů. NV, kterým se mění NV č. 148/2005 Sb., o stanovení podmínek pro poskytování dotace na nepotravinářské užití semene řepky olejné pro výrobu methylesteru řepkového oleje. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Úplné znění zákona č. 283/1992 Sb., o Akademii věd České republiky, jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se stanoví Program statistických zjišťování na rok 2006. NV o prohlášení Horského hotelu a televizního vysílače Ještěd u Liberce a některých movitých kulturních památek za národní kulturní památky a o změně některých dalších předpisů. Vyhláška, kterou se mění vyhláška Ministerstva dopravy č. 222/1995 Sb., o vodních cestách, plavebním provozu v přístavech, společné havárii a dopravě nebezpečných věcí, ve znění vyhlášky č. 412/2004 Sb. a vyhlášky č. 666/2004 Sb. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 382/2004 Sb., o ochraně hospodářských zvířat při porážení, utrácení nebo jiném usmrcování. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 208/2004 Sb., o minimálních standardech pro ochranu hospodářských zvířat. Vyhláška o podrobnostech udělování licencí pro podnikání v energetických odvětvích. Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace hospitalizovaných pacientů (IR-DRG). Zákon, kterým se mění zákon č. 326/1999 Sb., o pobytu cizinců na území České republiky a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. NV, kterým se mění NV č. 350/2002 Sb., kterým se stanoví imisní limity a podmínky a způsob sledování, posuzování, hodnocení a řízení kvality ovzduší, ve znění NV č. 60/2004 Sb.. Vyhláška, kterou se stanoví kritéria pro posuzování, zda má více subjektů společnou významnou tržní sílu na relevantním trhu elektronických komunikací. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 304/2004 Sb., kterou se stanoví druhy a podmínky použití přídatných a pomocných látek při výrobě potravin, ve znění vyhlášky č. 152/2005 Sb.. Vyhláška, kterou se stanoví podmínky a způsob poskytování finanční náhrady za újmu vzniklou omezením zemědělského hospodaření, vzor a náležitosti uplatnění nároku. Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně. Úplné znění zákona č. 356/2003 Sb., o chemických látkách a chemických přípravcích a o změně některých zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun k 200. výročí bitvy u Slavkova. Úplné znění zákona č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže a o změně některých zákonů (zákon o ochraně hospodářské soutěže), jak vyplývá z pozdějších změn. Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 323/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o vinohradnictví a vinařství. Sdělení Ministerstva vnitra o vyhlášení nových voleb do zastupitelstva obce. Vyhláška, kterou se stanoví podrobnosti způsobu určení množství elektřiny z kombinované výroby elektřiny a tepla a určení množství elektřiny z druhotných energetických zdrojů. Úplné znění zákona č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, jak vyplývá z pozdějších změn. Zákon, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ze znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Usnesení Poslanecké sněmovny k zákonu, kterým se mění zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony, přijatému Parlamentem dne 21. září 2005 a vrácenému prezidentem republiky dne 6. října 2005. Zákon, kterým se mění zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách a o změně některých zákonů (zákon o investičních pobídkách), ve znění pozdějších předpisů. Zákon, kterým se mění zákon č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony. Název, případně stručná charakteristika Pokyn č. D - 275 - k uplatňování Smlouvy mezi Českou republikou a Finskou republikou o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu (č. 43/1996 Sb.).

- 47 -

PROFEX 3/2005

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

12

2

3

4/1 4/2

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

5/1 5/2

23 24

5/3

25 26

6/1 6/2 7 8 9/1

9/2

27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

9/3 10/1

41 42 43 44 45 46

10/2

47 48 49 50

Pokyn č. D - 276 - o průměrných cenách pohonných hmot, které lze použít pro výpočet výše náhrady výdajů za spotřebované pohonné hmoty ke stanovení základu daně z příjmů za zdaňovací období roku 2004. Pokyn č. D - 277 - o stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2004. Pokyn č. D - 279 - o prominutí zvýšení daně a penále na dani z nemovitostí. Pokyn č. D - 280 - o prodloužení termínu pro podání přiznání k dani z nemovitostí. Pokyn č. D - 272 - rozhodnutí o prominutí příslušenství daně z přidané hodnoty. Metodický pokyn ve věci žádosti tuzemské pojišťovny o rozšíření pojišťovací nebo zajišťovací činnosti o činnosti související (výhradně pro potřeby státního dozoru). Jak správně zaplatit daň finančnímu a celnímu úřadu. Přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku. Přehled Pokynů řady D k 31. 12. 2004. Sdělení k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje MF podle § 26 odst. (3), písm. a), zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů Rozšířený termínový kalendář výkazů pojišťoven v roce 2005. Sdělení k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje MF podle § 26 odst. (3), písm. a), zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů Vzory formulářů ke zprávě o významných obchodních činnostech, uskutečněných v kalendářním roce. Sdělení k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů (část VII. Fin 2-04U a číselník územních jednotek). Soubor otázek pro základní kvalifikační stupeň nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 266 - Sdělení o příloze k žádosti o prominutí příslušenství daně. Zveřejnění otázek pro střední a vyšší kvalifikační stupeň pojišťovacích zprostředkovatelů. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 281 - O zastavení vyplácení bonifikací finančními úřady. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 254 k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a Švýcarskou spolkovou radou o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku (č. 281/1996 Sb.). Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí . Sdělení MF k jiným dokladům o činnosti pojišťoven a zajišťoven, jejichž obsah a formu vyhlašuje Ministerstvo financí ve Finančním zpravodaji podle § 26 odstavce (3), písm. a), zákona č. 363/1999 Sb., o pojišťovnictví, ve znění pozdějších předpisů. Metodický pokyn pro zpracování a předložení výročních zpráv tuzemských pojišťoven a poboček pojišťoven ze třetích států za rok 2004. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 282 - Sdělení k povinnostem platebního zprostředkovatele při podávání hlášení o příjmech úrokového charakteru a Dohodě mezi Evropským společenstvím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opatření rovnocenná opatřením stanoveným Směrnicí Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmů úrokového charakteru. Seznam odpovědných pojistných matematiků – doplněk. Změna v seznamu zapsaných odpovědných pojistných matematiků. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 283 - o prominutí zvýšení daně na dani z nemovitostí. Sdělení ve věci komunikace mezi Úřadem státního dozoru a pojišťovacími zprostředkovateli. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 285 - k aplikaci § 6 odst.1 a 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a vymezení tzv. závislé činnosti. Změna v seznamu zapsaných odpověděných pojistných matematiků. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Oznámení o odnětí povolení části provozované pojišťovací činnosti VICTORIA VOLKSBANKEN pojišťovny, a. s. - odvětví č. 12 neživotních pojištění. Sdělení k vyhlášce č. 16/2001 Sb., ve znění pozdějších předpisů (oprava sdělení MF k části VII. Fin 2-04U a informace o převedení obcí mezi kraji). Státní dozor v pojišťovnictví - Výroční zpráva za rok 2004. Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Pokyn č. D - 286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR. Sdělení k účetnímu a daňovému režimu financování nakládání s elektrozařízením pocházejícím z domácnosti podle § 37n odst. 3 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech a o změně některých dalších zákonů, ve znění pozdějších předpisů. Pokyn č. D - 288 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Pokyn č. D - 287 k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a radou ministrů Srbska a Černé Hory o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku (Sbírka mezinárodních smluv č. 88/2005) . Zveřejnění seznamu nově registrovaných pojišťovacích zprostředkovatelů a samostatných likvidátorů pojistných událostí. Seznamy certifikovaných typů registračních pokladen. ARAG - pojišťovna právní ochrany, a.s. - oznámení o odnětí povolení k provozování pojišťovací činnosti. Oprava.

Příloha: Stanoviska Ministerstva financí

- 48 -