Příklad 25/1 Část nákladů útvaru Zásobování je fixní a část je závislá na počtu dodávek. Celkové náklady a počet dodávek v uplynulých dvou čtvrtletích byly následující: Období
Počet dodávekNáklady celkem
I.
48
825 000
II.
52
857 000
1.
Zjistěte pomocí metody dvou bodů výši variabilních nákladů na jednu dodávku a výši čtvrtletních fixních nákladů útvaru Zásobování.
2.
Jaký je očekávaný objem nákladů pro III. čtvrtletí pokud předpokládáme nákup 2 000 tun materiálu a průměrnou velikost dodávky 40 tun.
3.
Znázorněte průběh nákladů graficky.
Příklad 47/1 Firma Keramo vyrábí květináče. Ve sledovaném období vyráběla 5 druhů květináčů, které se liší velikostí. Údaje o výrobě a nákladech jsou uvedeny v následující tabulce: Položka Vyrobeno ks
K10
K15
K20
K25
K30
Celkem
10 000
8 000
12 000
7 000
13 000
50 000
50 000
44 000
72 000
49 000
104 000
10
15
20
25
30
Přímý jednicový materiál Velikost – průměr květináče v cm
Alokujte společné režijní náklady ve výši 1 500 000 Kč mezi jednotlivé výrobky a zjistěte celkové náklady na jeden květináč: a)
Metodou přidělení nákladů dělením
b)
Metodou dělení s poměrovými čísly na základě velikosti květináčů.
Příklad 59/2 Firma Peron vyrábí trezory. Cena jednoho trezoru je 2 500 Kč, předem stanovené variabilní náklady na jeden trezor jsou 800 Kč, předem stanovené fixní náklady jsou 1 500 000 ks za měsíc, plánovaný objem výroby za měsíc je 1 500 ks. Ve skutečnosti bylo vyrobeno 1 700 trezorů a prodáno bylo pouze 1 200 ks. Podnik dodržel předem stanovené náklady. Zjistěte výsledek hospodaření při ocenění zásob: a)
Na úrovni předem stanovených plných nákladů
b)
Na úrovni skutečných plných nákladů
c)
Na úrovni variabilních nákladů
Příklad 55/9 Firma REES, která se věnuje poradenské činnosti v oblasti vývoje a implementace software pro pojišťovny, je rozdělena do následujících středisek: -Vývoj
software (hlavní činnost) – skutečné náklady 12 450 tis. Kč
-Implementace -Informační -Správa
software (hlavní činnost) – skutečné náklady 13 560 tis. Kč
technologie (servisní činnost) – skutečné náklady 7 200 tis. Kč
a řízení (správní činnost) – skutečné náklady 8 400 tis. Kč
-Nájemné
a ostatní náklady (servisní činnost) – skutečné náklady 2 500 tis. Kč
Další informace o útvarech Útvar
Podíl na pronajatých prostorách
Počet hodin práce IT
Počet hodin přímé práce
Vývoj
45%
400
9 400
Implementace
30%
500
10 600
IT
15%
Správa
10%
100
Celkem
100%
1 000
20 000
Zjistěte skutečné náklady na jednu hodinu práce pracovníka na vývoji software a na jednu hodinu práce implementátora. Příklad 50/4 Firma PARKETA se zabývá zpracováním dřeva a výrobou parket. Výroba probíhá ve dvou fázích – v první se zpracovává surové dřevo na desky, a v druhé se řežou parkety. V současnosti se z jedné desky vyřeže 1,5 m2 parket. V následující tabulce jsou uvedeny náklady a objem výkonů v minulém období: Fáze
Náklady (Kč)
Objem výkonů
Zpracování dřeva
8 100 000
54 000 ks
Řezání parket
1 620 000
72 000 m2
Na výrobu parket se spotřebovalo 48 000 desek. Prodalo se 70 000 m2 parket za 150 Kč/ m2 1. zjistěte náklady na 1 m2 parket. 2. zjistěte výsledek hospodaření firmy v druhovém a účelovém členění nákladů.
Příklad 57/1 Společnost TEBA vyrábí textilní výrobky. Předpokládejme, že ve sledovaném období vyrábí jeden druh výrobků – kapesníky. Na základě kalkulací a rozpočtu nákladů byly stanoveny následující výrobní náklady pro dané období (pro zjednodušení neuvažujeme správní a prodejní náklady): Položka
Celkem na 500 ks
Na 1 ks
Jednicový materiál
3 000 Kč
6 Kč
Jednicové mzdy
1 000 Kč
2 Kč
Výrobní režijní náklady
4 000 Kč
8 Kč
Celkem
8 000 Kč
16 Kč
Z celkových 4 000 Kč výrobních režijních nákladů je 3 000 Kč fixních, variabilní režijní náklady jsou 2 Kč/ ks. Ve třech po sobě jdoucích obdobích bylo dosaženo stejného využití kapacity (500 ks), ale prodané množství se liší: -
v prvním období byly prodány všechny výkony
-
v druhém období bylo prodáno pouze 300 ks
-
ve třetím období bylo prodáno 700 ks.
Ve všech třech obdobích nedošlo ani k absolutní úspoře nákladů ani k jejich překročení, prodejní cena je stabilní 18 Kč/ ks. 1. zjistěte výši výsledku z prodeje při ocenění výkonů na základě kalkulace plných nákladů a kalkulace variabilních nákladů 2. určete jaký vliv mají tyto dvě varianty ocenění výkonů na peněžní toky podniku
Příklad na rozpočet Podnik Sezam prodává speciální náhradní díly. Pořizovací cena jednoho dílu je 180 Kč a jeho prodejní cena je 650 Kč. Plán nákupu dílů na první pololetí roku 2006 je následující: leden 30 000 ks únor
35 000 ks
březen 40 000 ks duben 42 000 ks květen 45 000 ks červen 48 000 ks Na první čtvrtletí vedení podniku plánuje prodeje ve výši 30 000 ks v lednu a v únoru, a následně 40 000 ks v březnu. 90 % zákazníků platí ihned při převzetí zboží, zbývajících 10% nakupuje na fakturu s 30 denní splatností, které platí včas. V listopadu i prosinci 2005 podnik nakoupil i prodal vždy 50 000 ks dílů.
Nákup dílů probíhá v návaznosti na objem prodeje, vzhledem k dodacím lhůtám je nutné objednávat zboží jeden měsíc před jeho dodáním. Dodavatel požaduje zálohu ve výši 50% při objednání dílů, zbytek podnik doplatí v den dodání dílů. Mzdové náklady, které činí 120 Kč na jeden díl, se vyplácejí vždy v následujícím měsíci. Ostatní variabilní náklady, které činí 140 Kč na jeden díl, jsou splatné v běžném měsíci. Rozpočet fixních nákladů na jeden měsíc je 6 000 tis. Kč, z toho jsou 1 040 tis. Kč odpisy dlouhodobého majetku a 1 000 tis. Kč rozpouštění předplaceného nájemného z prosince na leden až březen (celkem předplaceno 3 000 tis. Kč). Ostatní fixní náklady jsou splatné v běžném měsíci. Na konci března podnik uhradil nájemné na 2. čtvrtletí 2006 ve výši 3 000 tis. Kč. Bankovní úvěr je úročen sazbou 0,5% měsíčně, úroky jsou splatné čtvrtletně zpětně. Jistina bude splacena 31. prosince 2006. Sazba daně z příjmu je 25 %. Rozvaha k 1. lednu 2006 je následující: Aktiva
tis. Kč
Pasiva
tis. Kč
Dlouhodobá aktiva
15 400
Zákl. kapitál a nerozd. zisk
16 050
Zboží
2 000
Zisk běžného období
Pohledávky za odběrateli
3 250
Bankovní úvěr
Zaplacené zálohy
2 700
Závazky k zaměstnancům
Peněžní prostředky
5 700
Daň z příjmu
Náklady příštích období
3 000
Celkem aktiva
32 050
Celkem pasiva
0 10 000 6 000 0 32 050
Připravte rozpočtovou výsledovku, výkaz peněžních toků pro jednotlivé měsíce prvního čtvrtletí roku 2006 a rozvahu k 31. březnu 2006
Příklad 141/1 Norma spotřeby základního materiálu – látky na 1 cestovní tašku je 0,80 bm, plánovaná cena za 1 bm je 350 Kč. Norma spotřeby pracovního času je 1,5 hodiny, mzdový tarif na 1 hodinu je 70 Kč. Ve skutečnosti bylo na výrobu 1 000 ks cestovních tašek spotřebováno 810 bm látky za cenu 345 Kč/bm a potřeba 1 530 hodin práce za průměrnou hodinovou sazbu 72 Kč. 1. stanovte operativní kalkulaci jednicových nákladů 2. zjistěte odchylky a určete jejich kvantitativní a kvalitativní složku.
Příklad 143/3 Firma SVĚTLO vyrábí jeden druh stropních svítidel. Rozpočet režijních nákladů útvaru hlavní výroba na duben vychází z předpokládaného objemu výroby 5 000 ks svítidel: Položka
Kč
Variabilní náklady
750 000
Fixní náklady
900 000
Celkem
1 650 000
Ve skutečnosti se vyrobilo 4 000 ks svítidel a skutečná spotřeba režijních nákladů byla 1 480 000 Kč. 1. sestavte variantní rozpočet na výrobu 4 000 ks a 6 000 ks svítidel 2. kvantifikujte absolutní (spotřební) a relativní (výtěžnostní) odchylku nákladů OMEGA Činnost společnosti OMEGA zajišťují střediska Hlavní výroba, Doprava a Správa. Středisko Doprava je koncipováno jako nákladové středisko orientované na maximální využití kapacity, a poskytuje služby středisku Hlavní výroba a Správa, část svých výkonů prodává také externím odběratelům. Ve sledovaném období byly vynaloženy v jednotlivých střediscích následující náklady: -
Středisko Hlavní výroba
2 300 000 Kč
-
Středisko Doprava
510 000 Kč
-
Středisko Správa
130 000 Kč
Plánovaný objem výkonu střediska Doprava byl stanoven ve výši 50 000 km, a předem stanovené náklady na 1 km byly 10 Kč (vnitropodniková cena výkonu). Z těchto 10 Kč činí 6 Kč variabilní náklady a 4 Kč průměrný podíl fixních nákladů na 1 km. Ve skutečnosti středisko Doprava uskutečnilo pro středisko Hlavní výroba 30 000 km, pro středisko Správa 6 000 km a externím odběratelům se prodalo 16 000 km. Prodejní cena pro externí odběratele činila 15 Kč za 1 km. 1. Zobrazte uvedené vztahy v nákladovém účetnictví při ocenění výkonů střediska Doprava na úrovni předem stanovených plných nákladů. 2. Zjistěte výsledek hospodaření střediska Doprava a výsledek z externího prodeje služeb. 3. Zjistěte, jak výsledek hospodaření střediska ovlivnila absolutní úspora nákladů (spotřební odchylka, úspornost) a relativní úspora nákladů (objemová odchylka, výtěžnost).
144/4 Společnost Brener vyrábí sportovní batohy. Plánovaný objem výroby a prodeje pro leden byl 12 000 ks batohů. Předpokládaná prodejní cena byla stanovena na 1 000 Kč. Norma spotřeby jednicového materiály byla 0,8 bm, předem stanovená cena materiálu 150 Kč/ bm. Variabilní režijní náklady jsou stanovené podle normativu strojových hodin. Variabilní režijní náklady jsou rozpočtované 20 Kč na jednu strojovou hodinu, norma spotřeby času na jeden batoh jsou 3 hodiny. Fixní náklady byly rozpočtovány limitem 1 380 000 Kč. Ve skutečnosti se vyrobilo a prodalo 10 000 ks batohů, skutečná spotřeba jednicového materiálu byla 8 100 bm a skutečný počet strojových hodin byl 32 000 hodin. Skutečné výnosy z prodeje Skutečná cena jednicového materiálu Skutečná výše variabilních nákladů Skutečná výše fixních nákladů
10 500 000 Kč 1 174 500 Kč 608 000 Kč 1 425 000 Kč
Zjistěte výši jednotlivých odchylek mezi skutečným a plánovaným ziskem. 174/7 Firma Motor vyrábí tři druhy elektromotorů – D21, D22 a D23. Dle informací marketingového oddělení lze v následujícím období prodat maximálně 500 ks motorů D21, 1 000 ks motorů D22 a 1 200 ks motorů D23. Základní hodnotové údaje o jednotlivých výrobcích jsou následující: D21
D22
D23
Prodejní cena /ks
3 500
2 000
5 000
Variabilní náklady /ks
1 700
1 000
3 000
6
4
10
Průchod nejužším místem výrobní kapacity na 1 ks /v hodinách
Nejužší místo výrobní kapacity lze využít ve sledovaném období maximálně 18 000 hodin. Celková výše fixních nákladů je 2 000 000 Kč. 1. Určete sortimentní strukturu vyráběných výkonů, která by za výše uvedených předpokladů vedla k maximálnímu zisku. 2. Kolik bude rozpočtovaný zisk při této struktuře?
175/8 Firma vyrábí tři druhy likérů, základní hodnotové údaje jsou následující: Bern
Fragant
Demiscolo
5 000
4 000
3 000
Cena /Kč
150
120
100
Variabilní náklady na 1 litr /Kč
108
72
40
Plánovaný objem výroby a prodeje
Fixní náklady /Kč
Celkem
450 000
Maximální kapacita výroby je 12 000 litrů. Všechny výrobky jsou stejně náročné na kapacitu. 1. Zjistěte jaký zisk firma dosáhne při plánované struktuře a objemu prodeje. 2. Stanovte optimální strukturu výkonů, pokud neexistují prodejní omezení, a zjistěte zisk při této struktuře výkonů. 3. Firmě se naskytla možnost prodat likéru Bern o 1 000 litrů více. Nedostatečnou kapacitu lze řešit následujícími způsoby: a. Prací přes čas, která by znamenala navýšení variabilních nákladů dodatečně vyráběných výkonů o 16 Kč na 1 litr. b. Zavedením druhé směny, čímž by se zvýšily fixní náklady o 20 000 Kč c. Omezením výroby likérů Fragant a Demiscolo. 4. Zjistěte, při jakém objemu výkonů by bylo výhodnější zavedení druhé směny oproti práci přes čas. 183/1 Firma Grandita uvažuje nákup nového přístroje na měření geometrických veličin výrobků, který by měl nahradit stávající přístroj. Pořizovací cena tohoto přístroje je 3 790 tis. Kč. Výdaje na dodatečné zvýšení čistého pracovního kapitálu jsou 100 tis. Kč při pořízení nového přístroje, vyřazení stávajícího přístroje se po zohlednění souvisejících příjmů a výdajů projeví ja dodatečný příjem 39 tis. Kč. Životnost nového přístroje je 5 let, daňově i účetně. Příjmy z této investice se kvantifikují jako snížení provozních výdajů o 1 000 tis. Kč ročně v prvních čtyřech letech provozu stroje, v pátém roce jen 900 tis. Kč, ale v posledním roce bude snížen pracovní kapitál o 100 tis. Kč. Požadovaná výnosnost této investice je 8 %. Posuďte, zda je pořízení nového přístroje pro firmu přijatelné pomocí: 1. čisté současné hodnoty 2. vnitřního výnosového procenta 3. indexu rentability 4. doby návratnosti 185/3 Firma Aplikon chce co nejlépe zhodnotit během pěti let prostředky ve výši 10 000 tis. Kč. Vedení firmy navrhlo pět investičních projektů, s nimiž jsou spojeny následující příjmy a výdaje (roční příjmy předpokládejte konstantní po dobu pěti let). Diskontní sazba je 10 %. Projekt
Investiční výdaj
Roční příjem
A
4 500 000
1 450 000
B
3 000 000
980 000
C
2 500 000
800 000
D
5 500 000
2 000 000
E
1 500 000
620 000
Zvolte nejvýhodnější variantu investic pro podnik
Rozhodování o budoucí kapacitě Firma Rokler zvažuje zda koupit nové lisovací zařízení nebo modernizovat stávající. Pořizovací cena nového zařízení je 5 000 tis. Kč, přitom 40 % této ceny je splatné při pořízení a zbývajících 60 % o rok později. Nové zařízení umožní zvýšit kapacitu a snížit náklady, což by mělo za následek zvýšení zisku před úroky, odpisy a zdaněním i příjmů o 450 tis. Kč ročně. Stávající zařízení je již plně odepsané. Prodejní cena po odečtení nákladů na demontáž se odhaduje na 100 tis. Kč, příjem z prodeje bude inkasován ihned po prodeji. Modernizace zahrnuje jednak opravu ve výši 1 000 tis. Kč, která bude nákladem běžného období, a dále výdaje ve výši 1 500 tis. Kč, které bude potřeba odepisovat daňově 4 roky rovnoměrně. Výdaje na opravu i modernizaci budou splatné v běžném období. Roční zisk před odpisy, úroky a zdaněním při provozu stávajícího zařízení je 1 200 tis. Kč, po modernizaci by došlo ke snížení provozních nákladů a výdajů o 50 tis. Kč ročně. Sazba daně z příjmů je 30 %, vliv na peněžní toky z titulu daně z příjmu se projeví ve stejném období jako samotný výnos či náklad. Diskontní sazba je 10 %. Posuďte, zda je výhodnější nákup nového zařízení nebo jeho modernizace, pokud společnost nemá problém získávat zdroje financování. 191/1 Cena jednoho 500g balení kávy je 100 Kč, objem prodeje při této ceně je 500 tis. balení ročně, variabilní náklady na jedno balení jsou 60 Kč. Podnik uvažuje o snížení ceny o 10 Kč. O kolik se musí zvýšit prodej aby byl zachován původní zisk?
