Üzemgazdasági számvitel/1. Előadás 2008.02.04-05.
©Lukács
KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS 1. A Pénzügyi és a Vezetői számvitel különbségei 2. A költségszámítás fogalma, tárgya 3. A költségek csoportosításai 4. Költségszámítási eljárások
1
A számvitel tagolása a felhasználók információigénye alapján
©Lukács
(inputok)
SZÁMVITELI INFORMÁCIÓS RENDSZER (outputok)
2
©Lukács
Ismérvek
Pénzügyi számvitel
Vezetői számvitel
Alapfunkciói (alrendszerei) szerint Felhasználói kör (hozzáférhető őség) szerint Információ-gyűjtés fókusza, kontroll jellege szerint Szabályozottsága szerint Információszolgáltatás jellege szerint
3
©Lukács
Ismérvek
Pénzügyi számvitel
Vezetői számvitel
Időorientációja szerint Idő őhorizontja szerint Beszámolás gyakorisága szerint
Információk jellemzői alapján
Módszertana, alkalmazott eljárása szerint 4
VEZETŐI SZÁMVITEL TERÜLETEI
©Lukács
• Költségszámítás • …………………….. • Költségellenőrzés, költségmenedzsment • …………………………………
• • • • • •
Költségelemzés ………………………………… Eredményelemzés ………………………………… ………………………………… …………………………………………………….. 5
©Lukács
KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS Fogalma
Az a folyamat, amelyben meghatározzák, hogy ……………………………………. …………………………………………... Tárgya Termék vagy ………………………………………..
6
KÖLTSÉGSZÁMÍTÁS
Kiadás
Költség
Kvázi költségek ………………………………… …………………………………. ………………………………….. ………………………………….. …………………………………… ……………………………………
Ráfordítás
7
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
1) Megjelenési forma, …………………………… szerint - anyagköltség - ………………………………………… - egyéb szolgáltatások költségei - ……………….. - személyi jellegű egyéb kifizetés - …………………. - értékcsökkenési leírás 2) Összetettségük szerint - ………………………………költség - összetett …………………………………………… 8
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
3) Eredete szerint - Elsődleges …………………………. - ……………………………………… 4) Elszámolhatósági ……………………………… - ……………………………………………… - Közvetett (………………………………………) 5) A tevékenység volumenéhez való viszony szerint
- Változó - …………………………………………. - Részben változó, ………………………………… 9
Változó és KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
fixköltség
Mennyiség
10
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA Egységköltség
©Lukács
Mennyiség
11
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
6) Kapacitáshoz (erőforráshoz) való viszony alapján Költségek
Üres költség
…………. költség
100%
Kapacitás 12
7) Kapacitás és volumen változás együttes hatása
©Lukács
Fix költség
…………… költség
Kapacitás 13
7) Kapacitás és volumen változás együttes hatása
©Lukács
Fix költség
Kapacitás 14
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
8) Keletkezése szerint - Termékköltség (Pl.: ………………………………………………………….)
- ……………………………………………… ………………………………………………………………
9) Adott döntési szint szempontjából - ……………………………………………. …………………………………………………………..
- Befolyásolhatatlan, ………………………… ………………………………………………………………… 15
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
10) Az újratermelési folyamatban betöltött FUNKCIÓJA szerint (folyamatköltség) - …………………… kapcsolatos - …………………… kapcsolatos - …………………… kapcsolatos - …………………… kapcsolatos - Igazgatással, irányítással kapcsolatos - …………………… kapcsolatos - Információáramlással kapcsolatos - …………………… költségek
16
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
11) Periodicitásuk szerint - ……………. költségek - …………….. költségek 12) Kalkulálhatóság szerint - …………………………. - ………………………….
13) Közgazdasági tartalmuk szerint - ………………. költségek - ………………. költségek 17
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
14.) Viszonyíthatóságuk szerint - …………………………. - …………………………. - Vonatkozási alapjuk nem számszerűsíthető (pl. …………………………………………………..……..)
15) Életciklus költség ………………………………………… 16) Célköltség ………………………………………….
18
KÖLTSÉGEK CSOPORTOSÍTÁSA
©Lukács
17) Lehetőség költség - OPPORTUNITY COST Ha valamely erőforrás, termelési kapacitás korlátozottan áll rendelkezésünkre, akkor az opportunity cost azt az
…………………………… feláldozott hasznot, …………………………………… esetleg alternatív költséget vagy ……………………………………………………. jelenti, amelyről lemondunk azzal, hogy …………………… ............................ 19
Példák az OPPORTUNITY COSTRA Munkáltató által adott természetbeni juttatás Munkavállalónak biztosított 44 %+29%+3% terhelés:88,76%
a) eset 150 000 Ft nettó munkabér a cégnek ……….Ft-ba kerül b) eset 100 000 Ft nettó munkabér + 50 000 Ft természetbeni juttatás a cégnek: – havi bérköltség: ………. Ft, – természetbeni juttatás: ……… Ft Összes költség: ………. Ft-ba kerül Különbség: ……………………………………………. 20
©Lukács
Tankönyv 29. oldal 11. Feladat
Egy kereskedő 30 napos fizetési határidővel (egyszeri lehetőség, később csak készpénzes vásárlás lehetséges) 20 eFt/db egységáron vásárolt 200 db árut, amelyet 20%os árréssel értékesített tovább egy hónap leforgása alatt. Ön hogyan döntene a kereskedő helyében? a) A bevételéből kifizetné szállítói tartozását és csak a fennmaradó hasznot fordítaná újabb áruvásárlásra. b) A teljes bevételéből ismét árut vásárol, de ezt már egy másik szállítótól tudja csak beszerezni 10%-kal drágábban és az első szállítónak havi 4,5%-os késedelmi kamatot kell majd fizetnie. 21
©Lukács
Megoldás
Kiinduló állapot Árbevétel: 200 db * (20 eFt/db/0,8) = 5 000 eFt Ráfordítás: 200 db * 20 eFt/db = 4 000 eFt Eredmény: 1 000 eFt a) eset Beszerzés:
b) eset
Árbevétel: Ráfordítás:
Eredmény: Opportunity cost: Végső eredmény (gazdi. profit):
Késedelmi kamat Eredmény: 22
©Lukács
KÖLTSÉGSZÁMÍTÁSI ELJÁRÁSOK 1. Differenciál költségszámítás 2. ……………………………………………… 3. Direct costing 4. ……………………………………… 5. Prognózisorientált költségszámítás 6. Normatív költségszámítás 7. …………………………………………. 23
Differenciál költségszámítás
©Lukács
A tevékenység egy ……………… szintre emelkedéséből adódó ………………………….. költség.
Kd =
K1 - K0 Q1 - Q0
……. =
. ……
ahol: Kd = differenciálköltség K1 = új termelési mennyiség összköltsége Ko = megelőző termelési mennyiség összköltsége Q1 = új termelési mennyiség Qo = megelőző termelési mennyiség ∆K = rétegköltség ∆Q = rétegtermelés
24
Differenciál költségszámítás
©Lukács
Tankönyv 29. oldal 10. Feladat Egy termelő vállalkozás 1 000 db készterméket állít elő évente, darabonként 100 eFt lineárisan változó és 30 000 eFt fix költség mellett. Számítsa ki a differenciál-költség nagyságát, ha a termelési volumen 15%-kal nő és a) ezt kapacitás bővítés nélkül el tudja érni! 25
©Lukács
Megoldás a) Kapacitás bővítés nélkül ér el 15%-os volumen növekedést. K(eFt) 145 130
30 1 000
Kd =
1 150
1150 - 1000
Q (db)
26
b) ezt csak új beruházással érheti el (az ehhez szükséges 2 db ©Lukács gép beszerzési ára 2 500 eFt/db, várható élettartama 5 év)! 1. Az új gépeken előállított termékek változó önköltsége 10%kal alacsonyabb, az értékcsökkenési leírás változó költség. K (eFt) 143,5 130 30 1 000
Kd =
1 150
1150 - 1000
Q (db)
27
b/2. A termékek önköltsége nem változik, az
©Lukács
értékcsökkenési leírás fix költség.
K (eFt)
146 130 31 30 1 000
Kd =
1 150
1150 - 1000
Q (db)
28
b/3. Az új gépeken előállított termékek önköltsége 10%-kal alacsonyabb, az értékcsökkenési leírás fix költség. K (eFt)
144,5 130 31 30 1 000
Kd =
1 150
1150 - 1000
Q (db)
29
Gyakorlaton megoldandó feladatok 1. FELADAT Sorolja be egy ruhagyár alább felsorolt költségeit a megjelölt költségcsoportokba! (Minden megjelölt költséget csak egy költségcsoportba.) Költségcsoportok KÖLTSÉGEK
Közvetle n anyagköltség
Közvetlen bérköltség és járulékai
Más közvetlen költség
Üzemi általános költség
Értékesítési költség
Központi irányítás költségei
1. Varrógépolaj felhasználás. 2. Mágneslemez a központi számítógéphez. 3. A titkársági fénymásológép átalánydíjas karbantartási szerződésének esedékes díja. 4. Telefon alapdíj és a beszélgetések díja. 5. Banki átutalási költség. 6. A Szerzői Jogvédő Hivatalnak az üzemi rádióban sugárzott zenéért fizetett szerzői jogdíj. 7. Új termék bevezetését megelőző piackutatás. 8. Éjjeliőr fizetése. 9. Alapanyag szállítási költségei. 10. Egy bizonyos termék termelt mennyisége alapján fizetendő „royalty”. 11. Az áruszállító teherautók után fizetendő autópálya díj. 12. Magánszemélyek rendeléseinek házhozszállítási költségei. 13. Tévéreklám költsége. 14. Könyvvizsgálónak fizetett díjak. 15. Főkönyvelő fizetése. 16. Szabóműhely bérköltsége (teljesítménybér). 17. Az áruszállító teherautókra reklámfelirat készítésének költsége. 18. Az anyagraktárban foglalkoztatottak bére. 19. A raktári anyagmozgatók bére. 20. Új termék fejlesztésének laboratóriumi költségei.
30
2. FELADAT Ábrázolja grafikusan az alább felsorolt költségek alakulását a termelési volumenhez való viszonyuk szerint! 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
13. 14.
y=x y = a + bx y = a + bx + cx2 Lépcsőzetesen változó költség. Közvetlen anyagköltség abban az esetben, ha az anyag beszerzési egységárából egy meghatározott rendelési mennyiséget meghaladva árengedményt kapunk. Energiaköltség abban az esetben, ha egy előre meghatározott fogyasztáson felül minden fogyasztott egységért büntető felárat kell fizetnünk. Villamosenergia költség két részből összetevődő tarifa esetén, amelynek egyik része állandó alapdíj, a további része Ft/kWh díj. Újonnan bevezetett termék reklámköltsége (összköltség) az első évben; a bevezetés egy reklámkampánnyal történik és az önköltség meghatározott hányada fordítható reklámra. Szállítási költség fix egységár esetén, ha egy előre meghatározott összeg elérésekor a szállítótól visszatérítést kapunk. Teljesítményegységre jutó fix költség. Ösztönző teljesítményprémium, amelyet meghatározott teljesítmény elérése fölött teljesítményegységre meghatározott összegben fizetnek. Telefonköltség, a következő összetevők figyelembevételével: - a telefonhasználatért alapdíjat kell fizetni; - az alapdíj megfizetésével a beszélgetés további díj fizetése nélkül lehetséges egy - meghatározott volumenig (beszélgetési idő); - a díjfizetés nélkül igénybe vehető beszélgetési időt meghaladva percenként meghatározott tarifát kell fizetni egy meghatározott maximumig, amelyen túl a beszélgetés ismét ingyenes. Értékcsökkenési leírás időarányos leírási rendszer esetén A helyi önkormányzattól bérelt üzemépület bérleti díja, amelyet fix összegben határoztak meg, de a foglalkoztatás ösztönzését célozva azzal a feltétellel, hogy ha az üzemben évente egy bizonyos óraszámnál többet dolgoznak, nem kell bérleti díjat fizetni. 31
5. FELADAT Egy egyéni vállalkozó a helyi önkormányzattól bérbe vett egy üzlethelyiséget, ahol ruházati cikkek bizományosi árusítását tervezi. A vállalkozás beindítás előtt munkája, jövedelme nincs. A helyiségért 500 000 Ft használatbavételi díjat fizetett. A bérleti díj 500 000 Ft/év. A használatbavételi díjat nem fizetik vissza, ha a bérbevevő eláll a szerződéstől. A vállalkozó első évre vonatkozó számításai a leendő vállalkozásról a következők: Évi forgalom –
Általános forgalmi adó
12 500 000 2 500 000
Forgalmi adó nélküli árbevétel
10 000 000
Eladott áruk beszerzési értéke
5 000 000
Alkalmazott bére és bérjárulékai
1 200 000
Helyiségbérleti és használatbavételi díj
1 000 000
Üzlet fűtés, világítás, biztosítás
1 300 000
Könyvelő díja
200 000
Összes ráfordítás
8 700 000
Adózatlan eredmény
1 300 000
Mielőtt végső döntését meghozza, egy ismerősétől ajánlatot kap, aki hajlandó lenne 90 000 Ft/hó bérleti díjért az üzletet tőle bérbe venni. Feladatok 1) Mi az adott helyzetben a döntés szempontjából befolyásolhatatlan költség, illetve opportunity cost? 2) Az üzlet beindítása vagy a bérlet továbbadása a helyes döntés? (Döntését támassza alá számítással!) 32
6. FELADAT Ítélje meg, hogy egy vállalkozás szempontjából melyik gazdasági döntés a kedvezőbb! – 100 000 eFt-ért letéti jegyet vásárol, melynek évi kamata 13%, vagy – 100 000 eFt-ért árut vásárol és kereskedni kezd. Várható árrése 10%. (árrés/eladási ár) Évi forgási sebessége 3 fordulat (azaz 100 000 eFt-os árukészletét egy év alatt háromszor tudja eladni, mindig az eredeti 100 000 eFt-ot forgatva vissza a vállalkozásba). Várható éves bérköltsége és járulékai 29 000 eFt, rezsi költség 6 000 eFt. 9. FELADAT Az „INSECTICIDE” Kft. vegyi üzemében egyetlen terméket gyártanak, az ATOMANTI növényvédő szert. A termelés szűk keresztmetszete az üzem gépóra kapacitása, amely évi 10 000 gépóra. Egy liter növényvédő szer előállításához 2 gépórára szükséges. A gyártás outputra (literre!) vonatkozó összköltség görbéjét (az 20X1. évi fajlagosok és tarifák alapján számolva) az y = 250x + 1 000 000 függvénnyel írhatjuk le. 20X1-ben 2 500 liter növényvédő szert állítanak elő. Feladatok 1) Határozza meg a differenciál költséget az üzem 80%-os kihasználása mellett! 2) Határozza meg az egységköltség outputra vonatkozó függvényét! 3) Határozza meg, hogy 20X1-ben milyen termelési volumen esetén lenne az üzem eredménye maximális, ha az eladási egységár az év során állandó, piaci korlátok nincsenek és késztermék állományváltozást sem tervez a társaság! 4) Érdemes-e a kft-nek 20X2-re a meglévő gépek kapacitását modernizálással 5 000 gépórával növelni, ha a beruházás után az összköltség görbét (az 20X1. évi költség fajlagosok és tarifák változatlansága mellett) az y = 280x + 1 080 000 függvénnyel írhatjuk le, valamint ha 20X2-ben 6 000 liter a maximálisan értékesíthető mennyiség? (Eladási egységár600 Ft/liter) 5) Határozza meg a fejlesztésre vonatkozó differenciál költséget! 33
