změny v zákoně o daních z příjmů od roku 2016 aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo

Novinky v daních z příjmů v roce 2016 RNDr. Ivan Brychta • změny v zákoně o daních z příjmů od roku 2016 aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo …

© Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Obsah • 1. přehled změn zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP), které jsou účinné od roku 2016 či později • 2. přehled změn v zákoně č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR) od roku 2016 (se zpětnou účinností) • 3. upozornění a výklady pro podávání přiznání za rok 2015


Schválené novely ZDP pro rok 2016 • 1. zákon č. 127/2015 Sb. (ST366), účinnost od 4.6.2015 - změny v souvislosti se změnami zákona č. 247/2014 Sb., o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině - vymezení předškolního zařízení a další změny v ZDP - použití až pro zdaňovací období započatá ne dříve než ode dne účinnosti novely … • 2. zákon č. 221/2015 Sb. (ST398), účinnost od 1.1.2016 - mj. nová pravidla v souvislosti s tvorbou a rušením rezervy na nakládání s elektroodpadem (nový druh rezervy, který byl stejnou novelou přidán do ZoR, přičemž podle přechodných ustanovení bude možné takto postupovat i v roce 2015), další drobné změny v souvislosti s novelou zákona o účetnictví • 3. zákon č. 267/2014 Sb. zrušena část zákona č. 500/2012 Sb., která měla původně od 1.1.2016 ze zákona o daních z příjmů odstranit solidární daň => solidární daň pro 2016 zůstává © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Schválené novely ZDP pro rok 2016 • 4. zákonem č. 377/2015 Sb. (dle ST494), účinnost od 1.1.2016/1.1.2017 - změny v souvislosti se zrušením II. pilíře důchodové reformy, tj. důchodového spoření [zrušení viz zákon č. 376/2015 Sb. (ST493)], a podpora III. pilíře • 5. zákonem č. 375/2015 Sb. (dle ST537), od 1.1.2016 - 2 změny v souvislosti s přijímáním zákona o ozdravných postupech a řešení krize na finančním trhu [viz zákon č. 374/2015 Sb. (ST536)] • 6. další nepřímo související změny (např. zvýšení průměrné mzdy nebo minimální mzdy)


Předškolní zařízení • novela zákonem č. 127/2015 Sb., účinnost od 4.6.2015, ale přechodné ustanovení (blíže viz dále) … • § 35bb.6 ZDP: předškolním zařízením se pro účely daní z příjmů rozumí: - mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí, - zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a - zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou - 1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo - 2. mateřskou školou podle školského zákona


Předškolní zařízení • definice přináší užší vymezení … („zařízení péče o děti předškolního věku“ => „předškolního zařízení“), změna v: - § 24.2.zw) ZDP - daňový náklad na vlastní provoz či na příspěvek v případě, kdy navštěvuje zařízení zaměstnanec - § 35bb.1 ZDP - sleva na dani na umístění dítěte - § 38k.5.j) ZDP - prohlášení zaměstnance pro zaměstnavatele - § 38l.2.f) ZDP - dokládání potvrzení zaměstnancem zaměstnavateli • zůstává nezměněno: v § 6.9.d) - osvobození u zaměstnance možnosti používat zařízení péče o děti předškolního věku, je-li zaměstnavatelem hrazeno jako nedaňový náklad, ze zisku po zdanění ... • přechodné ustanovení: pro zdaňovací období započatá do dne předcházejícího dni nabytí účinnosti tohoto zákona se použije ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona => pro FO změna až od roku 2016 © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Zrušení II. pilíře důchodové reformy • zákon č. 376/2015 Sb. - zrušení II. pilíře důchodové reformy, tj. důchodového spoření, od 1.1.2016; jaký je postup: - do 31.3.2016 - penzijní společnost oznámí účastníkovi postup při ukončení důchodového spoření - stávající účastníci budou mít nárok (rozhodnutí musí sdělit penzijní společnosti do 30.9.2016): - na vrácení vložených prostředků (na zvolený účet nebo pomocí poštovní složenky, v období 15.10. až 31.12.2016), nebo - na převedení prostředků do III. pilíře, tj. na jejich doplňkové penzijní spoření nebo penzijní připojištění se státním příspěvkem - od 1.9.2016: nelze podat řádné ani dodatečné pojistné tvrzení k pojistnému na důchodové spoření - od 1.10.2016: nelze stanovit pojistné na důchodové spoření a předepsat příslušenství pojistného © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Zrušení II. pilíře důchodové reformy - 1.10.2016: zanikají nedoplatky na pojistném na důchodové spoření - do 30.6.2017: lze se rozhodnout o doplacení pojistného do I. státního důchodového pilíře (oznámením na OSSZ, ta oznámí výši, vlastní doplatek do 29.12.2016) • pojistné za rok 2015 ještě musí být „zúčtováno“ se správcem daně, tj.: - OSVČ ještě podají poslední pojistné přiznání za období roku 2015 do 1.4.2016 (resp. do 1.7.2016 v případě prodloužené lhůty pro podání daňového přiznání), - zaměstnavatelé provedou poslední odvody sraženého pojistného zaměstnancům za prosinec 2015 do 20.1.2016, ve stejném termínu podají měsíční hlášení, a dále podají Vyúčtování pojistného na důchodové spoření za rok 2015 do 1.4.2016


Zrušení II. pilíře - související změny v ZDP • související změny v ZDP od 1.1.2016: - vypuštění zmínek o důchodovém spoření (z § 17.1, § 38j.10 ZDP) - pokud si FO nechá naspořenou částku vyplatit => nové osvobození [v § 4.1.l) ZDP] - osvobozeny budou i případné kapitálové výnosy (ty ale vzhledem k délce spoření budou jen minimální) - další změna (nesouvisející s II. pilířem): v § 4.1.l).1 ZDP osvobození příjmů v podobě penze vyplácené z produktů III. pilíře a jim obdobných se vztahuje nejen na případy, kdy není vymezeno období pobírání penze, ale i na případy období s omezenou výplatou, pokud takové období činí nejméně 10 let


Zrušení II. pilíře - související změny v ZDP • související změny v ZDP od 1.1.2017: - vypuštění zmínek o důchodovém spoření (z § 23.3, § 25.1 ZDP) - § 6.9.p) ZDP - osvobozený příspěvek zaměstnavatele u zaměstnance 30 000 Kč => 50 000 Kč - § 15.5 ZDP maximální výše snížení ZD o zaplacené spoření na penzi 12 000 Kč => 24 000 Kč - § 15.6 ZDP maximální výše snížení ZD o zaplacené životní pojištění 12 000 Kč => 24 000 Kč


Solidární daň v roce 2016 • zákon č. 262/2014 Sb. - zrušil část zákona č. 500/2012 Sb., která měla původně od 1.1.2016 ze ZDP odstranit solidární daň • solidární daň zůstává, jen se mění limity pro aplikaci (v důsledku změny výše průměrné mzdy): platí pro rok 2015 2016

roční limit 1 277 328 Kč 1 296 288 Kč

měsíční limit 106 444 Kč 108 024 Kč


Vliv novely zákona o účetnictví • zákon č. 221/2015 Sb., účinnost od 1.1.2016 - nová pravidla v souvislosti s tvorbou a rušením rezervy na nakládání s elektroodpadem (nový druh rezervy, který byl stejnou novelou přidán do ZoR, přičemž podle přechodných ustanovení bude možné takto postupovat i v roce 2015) - viz dále - § 32a.1+4 ZDP: zrušení zřizovacích výdajů a doby jejich odpisování (nikoliv zpětně) - § 24.2.zy) ZDP: DÚ nabývací cena cenného papíru při jeho prodeji poplatníkem daně z příjmů PO, který je mikro účetní jednotkou s výjimkou uvedenou v § 24.2.w)+ze) ZDP (nepoužije se na CP, které se nadále oceňují reálnou hodnotou)


Prodej CP PO, která je mikro účetní jednotkou • § 24.2.zy) ZDP: DÚ nabývací cena cenného papíru při jeho prodeji poplatníkem daně z příjmů PO, který je mikro účetní jednotkou s výjimkou uvedenou v § 24.2.w)+ze) ZDP (nepoužije se na CP, které se nadále oceňují reálnou hodnotou) … zdůvodnění: - § 24.2.w) ZDP: DÚ jen do výše příjmů z prodeje … - nabývací cena akcie, která není oceňována reálnou hodnotou, - nabývací cena podílu na s.r.o. nebo na k.s. anebo na družstvu - § 24.2.ze) ZDP: DÚ jen do výše příjmů z prodeje … - pořizovací cena směnky při prodeji, o níž je účtováno jako o CP … - § 24.2.r) ZDP: plně DÚ - hodnota CP při prodeji zachycená v účetnictví v souladu s účetními předpisy ke dni jeho prodeje, s výjimkou - uvedenou v písm. w)+ze) a - CP, u kterého je příjem z jeho převodu osvobozen podle § 19.1.ze) nebo podle § 19.9 ZDP © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Garanční systém finančního trhu • zákon č. 375/2015 Sb., změny v souvislosti se zákonem o ozdravných postupech a řešení krize na finančním trhu a v souvislosti s úpravou systému pojištění vkladů, účinnost od 1.1.2016 - § 17.1.h) ZDP: nová právnická osoba - fond ve správě Garančního systému finančního trhu podle zákona upravujícího ozdravné postupy a řešení krize na finančním trhu - § 19.1.f) ZDP: - osvobození místo příjmu Fondu pojištění vkladů pro příjem Garančního systému finančního trhu a příjem fondu ve správě Garančního systému finančního trhu podle zákona upravujícího ozdravné postupy a řešení krize na finančním trhu


Novela vyhlášky o FKSP • vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb (FKSP) - novelizována vyhláškou č. 353/2015 Sb.: - 2015: tvorba FKSP ve výši 1 % - 2016: tvorba FKSP ve výši 1,5 % - 2017: tvorba FKSP ve výši 2 % • § 24.2.r) ZDP nezměněn - daňový náklad ve výši 1 % z úhrnu vyměřovacích základů zaměstnance pro pojistné na sociální zabezpečení z povinné tvorby FKSP a dalších fondů vybraných neziskových subjektů …


Vliv minimální mzdy • změny v důsledku zvýšení minimální mzdy: od 1.1.2016 se zvýšila (nařízení vlády č. 233/2015 Sb.) z 9 200 Kč na 9 900 Kč (základní hodinová sazba vzrostla 55 Kč na 58,70 Kč); daňové dopady: - zvýšení maximální částky slevy za umístění dítěte [§ 35bb ZDP] z 9 200 Kč na 9 900 Kč - osvobození pro důchodce [§ 4.1.h) ZDP] - limit z 331 200 Kč na 356 400 Kč - daňové zvýhodnění na děti poskytované formou daňového bonusu: - zvýší se hranice pro výplatu měsíčního bonusu u zaměstnance z 4 600 Kč na 4 950 Kč (§ 35d.4 ZDP požaduje příjem alespoň ve výši poloviny minimální mzdy k 1.1.) - obecná podmínka pro výplatu (dle § 35c.4 ZDP) … výše příjmu (podle §§ 6, 7, 8 a 9 ZDP) je alespoň ve výši 6x minimální mzda k 1.1. => zvýšení hranice z 55 200 Kč na 59 400 Kč © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Ratifikace SZDZ s Lichtenštejnskem • sdělení č. 8/2016 Sb. m. s. - Smlouva o zamezení dvojímu zdanění (SZDZ) s Lichtenštejnským knížectvím - aplikuje se od 22.12.2015 • novelou ZDP zákonem č. 267/2014 Sb. mají některá ustanovení ve vztahu k Lichtenštejnsku odloženou účinnost do ratifikace smlouvy o zamezení dvojímu zdanění => rezident Lichtenštejnska může od roku 2016 čerpat stejné výhody, jaké jsou přisouzeny rezidentům z JČS EU, Norska nebo Islandu, např. u: - snížení základu daně u fyzických osob podle § 15 ZDP - uplatnění i jiných osobních slev podle § 35ba ZDP než základní slevy a slevy na studium - uplatnění daňového zvýhodnění na dítě podle § 35c ZDP - obdarovaným v případech odpočtů podle § 15.1 ZDP (pro dárce FO) či § 20.8 ZDP (pro dárce PO) může být rezident Lichtenštejnska - lze využívat výhody osvobozených příjmů ve vztahu matka x dcera podle § 19.8 ZDP © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Rezerva na nakládání s elektroodpadem • rezerva na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů dle novel ZDP a ZoR od 1.1.2016, ale podle přechodných ustanovení lze nová pravidla použít i v roce 2015 • zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech: - do 31.12.2012 financování nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů neřešil - od 1.1.2013 byla přijata úprava (viz § 37p zákona č. 185/2001 Sb.), podle níž: - pro solární panely uvedené na trh po 1.1.2013 zajistí financování odděleného sběru, zpracování, využití a odstranění výrobce, a - pro solární panely uvedené na trh do 1.1.2013 byla povinnost stanovena provozovateli, a zákon mu uložil od 1.1.2014 platit pro tyto účely příspěvky (blíže vyhláška č. 352/2005 Sb.)


Rezerva na nakládání s elektroodpadem • daňový dopad (před novelou): - provozovatel, který není účetní jednotkou => příspěvek bude při úhradě DÚ (§ 24.2.p ZDP) - provozovatel, který vede účetnictví: - hradí-li příspěvek na základě dílčích faktur a nikoliv zálohových faktur DÚ (§ 24.2.p ZDP) - je-li příspěvek účtován coby uhrazená záloha - z pohledu účetnictví možné tvořit nanejvýše rezervu (účetní), a ta není DÚ ...


Rezerva na nakládání s elektroodpadem • daňový dopad (po novele): - provozovatel, který není účetní jednotkou ... nic se nemění - provozovatel, který vede účetnictví: - § 25.1.zr) ZDP: platba příspěvku DN - § 24.2.i) ZDP: daňově účinné rezervy a opravné položky tvořené podle ZoR, s výjimkou rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů podle ZoR - § 23.3.c.10 ZDP: možnost snížit ZD o částku vytvořené rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů - § 23.3.a.20 ZDP: bude-li podle předchozího ZD snížen, pak v okamžiku, kdy taková rezerva bude rušena, tak poplatník opět základ daně zvýší, a to o částku vytvořené rezervy


Rezerva na nakládání s elektroodpadem - § 11a ZoR: obecná ustanovení o rezervě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů uvedených na trh do dne 1.1.2013: - může tvořit provozovatel solární elektrárny, jenž je povinen podle zákona zajistit financování ... - tvorba nezávisle na účelově shodné účetní rezervě - tvorba není podmíněna jejím zaúčtováním (poplatník je povinen vést evidenci vytvořené rezervy minimálně v rozsahu stanoveném pro tvorbu rezerv v účetních předpisech) - tvorba od prvního měsíce toho zdaňovacího období, ve kterém vznikla provozovateli povinnost úhrady první platby příspěvku - tvorba do okamžiku, kdy by bylo ukončeno odpisování hmotného majetku, jehož je solární panel součástí, pokud by jej odpisoval jeho první vlastník podle § 30b ZDP (TZ nemá vliv) - tvorba i v období, za které se podává daňové přiznání


Rezerva na nakládání s elektroodpadem • § 11b ZoR: výše rezervy - celková výše rezervy = úhrnná částka, kterou je podle zákona o odpadech povinen provozovatel zajistit ke zpracování, využití a odstranění elektroodpadu ze solárních panelů (ale nezahrnují se částky, o které byl snížen základ daně z příjmů) - měsíční rezerva = celková výše rezervy / počet měsíců, které uplynou od prvního dne období, ve kterém vznikla povinnost úhrady první platby příspěvku, do ukončení doby odpisování - tvorba rezervy za období = částka měsíční rezervy x počet měsíců v tomto období, ve kterých jsou splněny podmínky pro tvorbu rezervy


Rezerva na nakládání s elektroodpadem • § 11c ZoR: zvláštní ustanovení o rezervě - zjistí-li poplatník skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy, musí provést úpravu její výše počínaje zdaňovacím obdobím, v němž tuto skutečnost zjistí - likvidace solárního panelu => zruší se část rezervy týkající se likvidovaného panelu v období, kdy provozovatel kolektivního systému předloží finanční provozovateli vypořádání vyřazení • přechodná ustanovení: - změny v ZoR i ZDP lze aplikovat již ve zdaňovacím období započatém v roce 2015 - do tvorby rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů za zdaňovací období započaté v roce 2015 nebo 2016 lze zahrnout i částku rezervy připadající na měsíce zdaňovacího období započatého v roce 2014 nebo 2015, ve kterých jsou splněny podmínky pro tvorbu rezervy © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Novinky v ZDP v souvislosti s DPFO 2015 • výklady a informace správce daně k roku 2015 - Pokyn GFŘ D-25, kterým jsou stanoveny jednotné kurzy za zdaňovací období 2015 pro účely přepočtu příjmů v cizí měně na české koruny podle § 38.1 ZDP - soubor aktuálních dotazů a odpovědí k dani z příjmů fyzických osob označený jako „Aktuálně k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období 2015“ na www.financnisprava.cz • tiskopis pro daňové přiznání za rok 2015 pro fyzické osoby: - formulář 5405 vzor č. 22 (s pokyny vzor č. 23) - nové či změněné jsou (kromě drobných změn v některých textových popiscích) jsou: - tabulka č. 2 na straně 3 (údaje o dětech ve společně hospodařící domácnosti) - více sloupců, v nichž se rozepisuje počet měsíců nároku na příslušnou výši daňového zvýhodnění dle počtu dětí, - jako další příloha je vyžadováno „potvrzení zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění“ © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Novinky v ZDP v souvislosti s DPPO 2015 • tiskopis pro daňové přiznání za rok 2015 pro právnické osoby: - formulář 5404 vzor č. 26 (s pokyny vzor č. 26) - aktualizované popisky u některých řádků, a následující změny … - na 1. straně vypuštěn údaj 07. Bankovní spojení - údaj 12. Transakce mezi spojenými osobami již neobsahuje zaškrtávací pole ANO/NE, ale je nutné uvést kódy: - T - byly uskutečněny transakce jen s tuzemskou spojenou osobou, - Z - byly uskutečněny transakce jen se zahraniční spojenou osobou, - A - byly uskutečněny transakce s tuzemskou i zahraniční spojenou osobou, anebo - N – nebyly-li uskutečněny žádné transakce se spojenou osobou


Novinky v ZDP v souvislosti s DPPO 2015 - nová tabulka F.g) v příloze č. 1 II oddílu obsahuje údaje o rezervě na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů, speciálně pak: - řádek 30 - zachycení tvořené rezervy v daném období, - řádek 31 - pro stav rezervy ke konci daného období - příloha č. 2 II oddílu (vyplňují PO, které byly jen část zdaňovacího období základním investičním fondem) - záhlaví je rozšířeno pro případná další na sebe nenavazující období, kdy subjekt byl základním investičním fondem (formulář zůstává označen jako vzor č. 19, stejně jako předchůdce) - Samostatná příloha k řádku 5 tabulky H přílohy č. 1 II. oddílu (pro PO s investičními pobídkami), stále jako vzor č. 14 - změny v souvislosti s novelou zákona o investičních pobídkách od 1.5.2015: - v úvodu doplněna otázka (ANO/NE), zda se v daném období vyskytují skutečnosti dle § 35a.7-9 ZDP - v tabulce b) pro změněný výpočet S2 dle § 35b.1.b) ZDP © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Dovětek anebo co mělo platit ale zatím neplatí • ST504 (ve 2. čtení) - vládní návrh zákona, kterým se mění některé zákony vč. ZDP v souvislosti s prokazováním původu majetku (též označován jako zákon o prokazování původu majetku) • ST514 (ve 3. čtení) - související změny se zákonem o evidenci tržeb • ST571 (ve 2. čtení) - navrženy 2 změny ZDP v souvislosti s návrhem novely zákona č. 256/2014 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu • ST612 (v 2. čtení) - vládní návrh novely označen jako „novela EU“, ale má řešit mj. i několik dalších změn, např. zvýšení částky daňového zvýhodnění na druhé a na třetí a další dítě • ST651 (v 1. čtení) - vládní návrh novely zákonů v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní


a to je vše k výkladu


změny v zákoně o daních z příjmů od roku 2016 aneb co opravilo, změnilo, vylepšilo, zhoršilo

Recommend Documents