Üzleti szerződések adótervezése Budapest, 2011. október 25.
Előadó:
Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó
ADÁSVÉTEL Ptk. 365. §
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. §
piaci érték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. §
piaci érték névérték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. §
piaci érték névérték
könyvszerinti érték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. §
piaci érték névérték
könyvszerinti érték
egyéb érték
Értékpapír szerzési értéke Szja tv 77/A. §
piaci érték névérték
könyvszerinti érték
egyéb érték
adóköteles lehet jogviszonytól függően
ingyenesen
PIACI ÉRTÉK Tőzsdén nem forgalmazott részvény, valamint vagyoni betét, üzletrész és más hasonló, tagsági jogot megtestesítő vagyoni részesedés szokásos piaci értéke a vagyoni részesedés megszerzésének alapjául szolgáló szerződés megkötésének napján ismert, a mérlegében kimutatott saját tőke összegéből a vagyoni részesedésre arányosan jutó rész. Növelve olyan kötelezettségek összegével, amely a vagyoni részesedéshez kapcsolódó jóváhagyott osztalék, részesedés címén a vagyoni részesedés megszerzésekor még fennáll.
Szja tv. 3. § 9. f)
Jövedelem részesedésvásárlásnál Szja tv 77/A. § + részesedés piaci értéke ─ részesedés vételára = jövedelem feltéve piaci érték > vételár
Mentes Szja alól: • Tag esetén: – Saját tőke terhére emelték a jegyzett tőkét – Átalakulás során jogutódban szerez üzletrészt
• Házastársi közös vagyon megszüntetése során szerzi
Új mentességi szabály • Szja tv. 77/A. § (2) h) pont Nem minősül bevételnek, ha a magánszemély az értékpapírt visszterhes jogügylet keretében más magánszemélytől szerezte, feltéve, hogy az ellenérték összege az értékpapír névértékét eléri.
RÉSZLETVÉTEL Ptk. 376. §
Részletfizetés, időszaki elszámolás Részletfizetés: az ellenértéket a felek egy összegben határozták meg, amelynek kifizetésére több tételben kerül sor → pl. a Ptk. 376. § részletvétel Elszámolás: a teljesítésre kötelezett adóalany által végzett értékesítés ellenértékének felek általi megállapítása (kölcsönös elfogadása) Elszámolási időszak: amely időtartamra a teljesítés ellenértékét a felek megállapították (max. 12 hónap)
Áfa törvény 58. § alkalmazás, ha a szerződő felek – részletfizetésben, vagy – határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. teljesítés időpontja = fizetés esedékessége
Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Ez a § a lízingre [10. § a) pont] nem vonatkozik.
Előleg – a teljesítést megelőzően – pénz vagy készpénzhelyettesítő fizetési eszköz formájában ellenértékbe beszámítható vagyoni előnyt juttatnak teljesítés = az előleg jóváírásakor, kézhezvételekor
TULAJDONJOG FENNTARTÁS Ptk. 368. §
Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.
A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként
Áfa törvény 9. § (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja.
Tulajdonjogfenntartás
Átadás-átvétel
Vételár kiegyenlítése
Nincs teljesítés Nincs számla
Teljesítés Számla kibocsátás
Szvt. 72. § (3) Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.
A tulajdonjog-fenntartás előnyei 1. A termék átadása nem keletkeztet Áfa- és társasági adó fizetési kötelezettséget. 2. Az eladó tulajdonjoga fennmarad, tehát a vevő birtokában lévő eszköz a felszámolás körébe tartozó vagyonnak nem része.
Apport
Ingatlan apport Szempontok: - Értékesítés Szja tv. - Visszterhes vagyonszerzés Itv. - Felülértékelés tilalma a Gt. - Telek és felépítmény megbontása Tao tv. - Áfa mentes főszabály szerint
Szja - Lakóingatlan apportálása esetén bevétel a társasági szerződésben meghatározott érték, ebből levonható a szerzésre fordított érték, kiadás, értéknövelő beruházás, illeték. - Tovább csökkenhető a bevétel az 5 éves időmúlási tényezővel, egyéb ingatlannál a 15 éves időmúlási tényezővel.
Illeték Lakóingatlannál: 2 % < 4 millió < 4 % Egyén ingatlannál: 4 % < 1 milliárd < 2 % ingatlanonként maximum 200 millió forint
Itv. és Gt. kapcsolata Itv. 23/C. §
ajándékozási illeték
Tao. • A telekre nem számolható el értékcsökkenés az épületre viszont igen, ezért célszerű a felépítmény és a telek értékének megbontása az apportlistában és a létesítő okiratban
ÁFA Áfa tv. 17. § Nem áll be a termék értékesítéshez fűződő joghatás, ha
- a szerző belföldön nyilvántartásba vett adóalany - nem folytat alanyi mentes tevékenységet - vállalja, hogy a megszerzett vagyonhoz kapcsolódó jogok és kötelezettségek jogutódként őt illetik, illetve terhelik
Alapítás apporttal
Befolyásszerzés (50+1szavazat)
Alapító társaság
Apportálás alul értékelve
Adóalap korrekció Tao. Tv. 18. § (6) az alapítónál¹
¹ NGM 8336/2010 tájékoztató
Új társaság
Tőkeemelés apporttal I.
Befolyásszerzés (50+1szavazat)
Belépő társaság
Apportálás alul értékelve
Működő társaság
Nincs adóalap korrekció Tao. tv. 18. § (6) az új tagnál¹
¹ PM - APEH 13525/2007 tájékoztató
Tőkeemelés apporttal II.
Befolyásszerzés (50+1szavazat)
Tulajdonos társaság
Apportálás alul értékelve
Működő társaság
Adóalap korrekció Tao. tv. 18. § (6) a befolyásszerző tulajdonosnál¹
¹ NGM 8336/2010 tájékoztató
CSERE Ptk. 378. §
Áfa tv. 66. § (1) - ha az ellenérték nem pénzben kifejezett, - megtérítése termék értékesítésével, szolgáltatás nyújtásával történik, - mindkét ügyletet önállóan kell figyelembe venni - azzal, hogy az egyik a másiknak az ellenértéke
termékátadás, számlakiállítás
Szerződő fél 1
Szerződő fél 2
termékátadás, számlakiállítás
Csere
adómentes termék
adóköteles termék
100 ≠ 100 + 25
Természetbeni kiegyenlítés
Követelés
Hitelező
Adós
Természetbeni kiegyenlítés pl. tárgyi eszköz
A vevőt terheli-e számla kiállítási kötelezettség? Vevő szempontjából¹: „nem új ellenérték fejében értékesített, hanem korábbi jogügyletei alapján őt adósként terhelő tartozásait rendezte, ellenérték hiányában termékértékesítés nem történt”.
Eladó szempontjából²: Ha az adóalany pénzbeli tartozása kiegyenlítése céljából eszközeinek tulajdonjogát átruházza a pénzbeli követelés jogosultjának, termékértékesítést valósít meg, mely termékértékesítés ellenértéke a tartozás összegével egyenlő.
¹Kfv.III.28.598/1996.
² APEH állásfoglalás
Az áfatörvény 259. § 6. pontja értelmében ellenérték: Bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is.
Követelés
Vevő
Beszámítás
Követelés
Eladó
Értékesítés formái
ÖNMAGA
Értékesítés formái
ÖNMAGA
BIZOMÁNYOS
Értékesítés formái
ÖNMAGA
BIZOMÁNYOS
ÜGYNÖK
Értékesítés formái
ÖNMAGA
BIZOMÁNYOS
saját nevében, saját javára
saját nevében, más javára ügylet értékét számlázza
ÜGYNÖK
más nevében, más javára
jutalékot számláz
BIZOMÁNY Ptk. 507. §
A bizományos (Ptk 507. §) díjazás ellenében a megbízó javára a saját nevében adásvételi szerződést köt
Ismérvek
- limitált ár
- elszámolási kötelezettség - eladatlan áru visszavétele
Eladási bizomány
Bizományos
Megbízó
Eladási bizomány
Bizományos
1. termékátadás
Megbízó
Eladási bizomány Végső vevő
Bizományos
1. termékátadás
Megbízó
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás
Bizományos
1. termékátadás
Megbízó
Végső vevő
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás
Bizományos
3. értesítés eladásról
1. termékátadás
Megbízó
Végső vevő
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla
Bizományos
3. értesítés eladásról
1. termékátadás
Megbízó
4. számlázás bizományi díjjal csökkentve
Végső vevő
Eladási bizomány
APEH szerint •2db számla
Törvény alapján •3 db számla
Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla
Végső vevő
Bizományos 5. számlázás bizományos díj 3. értesítés eladásról
1. termékátadás
Megbízó
4. számlázás termék ára
Kereskedelmi ügynök 2000. évi CXVII. tv.
Ügynöki tevékenység 2. képviselet ügyletszerzés
Vevő
4. ügynöki díj számlázás
1. megbízás
Megbízó
ter mé 3 k . szá érté ml kes áz íté ás s,
Ügynök
Engedményezés Ptk. 328. §
Engedményező
Kötelezett
számlakövetelés
engedményezés
kiegyenlítés
Engedményes
Az engedményezés jelentése: követelés átruházása a) a követelést pénzért értékesítik, b) a követelést ingyenesen átruházzák, c) a követelés átruházásával egyenlítenek ki (beszámítás)
egy
kötelezettséget
Engedményezés 1.engedményező (jogosult) 2. kötelezett 3. engedményes
kötelezett
követelés
jogosult
Engedményezés
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
jogosult
Engedményezés
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
engedményezés
jogosult
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
engedményezés
jogosult
kötelezett
követelés
jogosult kötelezett
kötelezettség
engedményezés
jogosult
jogosult kötelezett
kötelezett
jogosult
követelés
Elengedés
Követelés elengedés elszámolása (nem kapcsolt felek között) Számvitelben Társasági adóban Illeték
Elengedőnél rendkívüli ráfordítás
Kötelezettnél rendkívüli bevétel
nincs korrekció
nincs korrekció
nincs
nincs
Elengedés
Követelés elengedés elszámolása (kapcsolt felek között) Számvitelben Társasági adóban Illeték
Elengedőnél Kötelezettnél rendkívüli ráfordítás rendkívüli bevétel növelő tétel
nincs korrekció
nincs
nincs
Tartozásátvállalás Ptk. 332. §
Kötelezett
számlakövetelés
Jogosult
Tartozás kiegyenlítés
Tartozás átvállalás
Tartozásátvállaló
Lízing
A lízing fajtái Lízing típusai
BÉRLET (operatív lízing)
PÉNZÜGYI lízing
Nyílt végű (opciós)
Zárt végű
ÁFA-ban termékértékesítés Számvitelben pénzügyi lízing
Vételi jog nélkül
Vételi joggal
ÁFA-ban szolgáltatásnyújtás
Számvitelben igénybe vett szolgáltatás
Lízing az Áfa rendszerében Zártvégű pénzügyi lízing = termékértékesítés
számla
számla
Lízingbe adó
Szállító
Lízingbe vevő
számla
Lízing átruházás A lízinget harmadik személy folytatja A lízingbe adó hozzájárulásával
számlahelyesbítés
Lízing átruházás Lízing cég
helyesbítő számla
lízingszerződés 1
Lizingbe vevő
új számla fennmaradó lízingdíjról
átruházás 2
lelépési díj
Átvevő
Köszönöm a figyelmet
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások
