VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ REFUNDACE DPH ZE ZEMÍ EU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ FACULTY OF BUSINESS AND MANAGEMENT INSTITUTE OF FINANCES

REFUNDACE DPH ZE ZEMÍ EU VAT REFUND FROM EU COUNTRIES

BAKALÁŘSKÁ PRÁCE BACHELOR'S THESIS

AUTOR PRÁCE

VERONIKA KMOCHOVÁ

AUTHOR

VEDOUCÍ PRÁCE SUPERVISOR

BRNO 2012

JUDr. Ing. JAN KOPŘIVA

Abstrakt BakaláĜská práce se zamČĜuje na problematiku zpracování žádosti o vrácení DPH za pohonné hmoty ve vybrané firmČ. Dalším pilíĜem práce je Ĝešení rozhodovacího procesu nákupu pohonných hmot ve vybraných zemích EU se zohlednČním institutu refundace DPH. Veškeré výstupy bakaláĜské práce jsou aplikovány na reálný problém ve vybrané firmČ a slouží pro její potĜebu.

Abstract The bachelor's thesis focuses on the issue of processing the application for VAT refund for fuel in the selected company. Another pillar of the work is to address the decisionmaking process of purchasing fuel in selected EU countries, taking into account VAT Refund Institute. All outputs of the thesis are applied to real problems in the selected firm and serves for its use.

Klíþová slova DanČ, DPH, smČrnice, refundace, Evropská unie, regresní analýza

Key words Taxes, VAT, Directive, Refund, European Union, Regression analysis

Bibliografická citace KMOCHOVÁ, V. Refundace DPH ze zemí EU. Brno: Vysoké uþení technické v BrnČ, Fakulta podnikatelská, 2012. 57 s. Vedoucí bakaláĜské práce JUDr. Ing. Jan KopĜiva.

ϯ

ýestné prohlášení Prohlašuji, že pĜedložená bakaláĜská práce na téma „Refundace DPH ze zemí EU“ je pĤvodní a zpracovala jsem ji samostatnČ. Prohlašuji, že citace použitých pramenĤ je úplná, že jsem ve své práci neporušila autorská práva (ve smyslu Zákona þ. 121/2000 Sb., o právu autorském a o právech souvisejících s právem autorským).

V BrnČ dne 25. kvČtna 2012

……………………………………... Podpis studenta

ϰ

PodČkování DČkuji tímto svému vedoucímu JUDr. Ing. Janu KopĜivovi za cenné pĜipomínky a rady, které mi pomohly pĜi zpracování bakaláĜské práce.

ϱ

OBSAH Úvod ...................................................................................................... 8 Vymezení problému a cíle práce....................................................................... 8 Metody a postupy zpracování ........................................................................... 9

1 Teoretická východiska práce ............................................................ 10 1.1 DaĖový systém v ýeské republice ............................................................ 10 1.1.1 DanČ pĜímé ........................................................................................................... 11 1.1.2 DanČ nepĜímé ....................................................................................................... 13

1.2 DPH v ýeské republice ............................................................................. 14 1.2.1 Základní pojmy .................................................................................................... 14 1.2.2 Novela zákona o DPH .......................................................................................... 16

1.3 DPH v Evropském spoleþenství................................................................ 17 1.3.1 Základní pĜedpisy uplatĖování DPH v þlenských státech EU ............................. 18 1.3.2 Nové pĜepisy EU .................................................................................................. 18

1.4 Vrácení DPH v rámci státĤ EU ................................................................. 21 1.4.1 Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace ............................................................... 21 1.4.2 Žádost o vrácení DPH .......................................................................................... 22

1.5 ýasové Ĝady a regresní analýza ................................................................. 23 1.5.1 ýasové Ĝady .......................................................................................................... 23 1.5.2 Regresní analýza .................................................................................................. 25

2 Analýza problému a souþasná situace .............................................. 27 2.1 PĜedstavení spoleþnosti ............................................................................. 27 2.2 Aplikace postupu refundace DPH ............................................................. 29

ϲ

2.2.1 Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace ............................................................... 30 2.2.2 Žádost o vrácení DPH .......................................................................................... 30

2.3 Prognóza ujetých kilometrĤ ...................................................................... 33 2.4 Analýza vývoje ceny motorové nafty ve vybraných zemích EU ............. 36 2.4.1 Polsko ................................................................................................................... 37 2.4.2 Belgie ................................................................................................................... 38 2.4.3 NČmecko .............................................................................................................. 39 2.4.4 Nizozemí .............................................................................................................. 40 2.4.5 ýeská republika .................................................................................................... 41 2.3.5 KomentáĜ analýzy ................................................................................................ 42

2.5 Refundace DPH ve vybraných zemích EU ............................................... 42 2.5.1 Polsko ................................................................................................................... 44 2.5.2 Belgie ................................................................................................................... 45 2.5.3 NČmecko .............................................................................................................. 46 2.5.4 Nizozemí .............................................................................................................. 47 2.5.5 ýeská republika .................................................................................................... 48

3 Vlastní návrhy Ĝešení, pĜínos návrhĤ Ĝešení ..................................... 49 ZávČr .................................................................................................... 51 Seznam použité literatury .................................................................... 52 Seznam tabulek .................................................................................... 55 Seznam grafĤ ....................................................................................... 56 Seznam pĜíloh ...................................................................................... 57 ϳ

Úvod BakaláĜská práce se zabývá problematikou refundace danČ z pĜidané hodnoty ve firmČ MontPrint s.r.o. DĤvodem zvolení daného tématu byla konkrétní reálná potĜeba vybraného podnikatelského subjektu. Celá problematika byla v prĤbČhu zpracování bakaláĜské práce konzultována, pĜípadové studie vychází ze skuteþných dat a vše bylo realizováno s cílem maximálního využití dosažených výsledkĤ v praxi. DanČ, aĢ chceme þi nechceme, tvoĜí nevyhnutelnou souþást naší spoleþnosti a každý z nás se s nimi v nejrĤznČjší formČ neustále setkává. DaĖ z pĜidané hodnoty tvoĜí kostru nepĜímých daní a kvantitativnČ pĜedstavuje podstatný pĜíjem státního rozpoþtu. Jedná se o daĖ, jejímž pĜedmČtem jsou obecnČ všechny vytvoĜené statky nebo alespoĖ vyrobené a realizované zboží a poskytnuté služby. BakaláĜská práce je þlenČna na dvČ hlavní þásti – teoretická þást a analytická þást. V teoretické þásti jsou uvedena základní teoretická východiska Ĝešené problematiky vþetnČ popisu použitých metod. Analytická þást nejprve struþnČ pĜedstavuje vybraný podnikatelský subjekt. Následující podkapitola popisuje na konkrétním podnikatelském subjektu reálný postup žádosti refundace DPH za pohonné hmoty. PĜedposlední podkapitola se zabývá Ĝešením rozhodovacího problému nákupu pohonných hmot ve vybraných zemích EU s cílem minimalizovat náklady za pohonné hmoty. ProstĜedek refundace DPH zaujímá v procesu rozhodování podstatnou roli. Poslední kapitola definuje návrhy a doporuþení vyplývající z analytické þásti. Výstupy z této kapitoly slouží zejména pro potĜeby podnikatelského subjektu.

Vymezení problému a cíle práce Cílem bakaláĜské práce je aplikace postupu podnikatelského subjektu pĜi žádosti o vrácení danČ z pĜidané hodnoty ze zemí Evropské unie. Dílþím cílem je porovnání procesu refundace DPH za pohonné hmoty ve vybraných státech EU z dĤvodu minimalizace nákladĤ spojených s nákupem pohonných hmot. Dalším, neménČ dĤležitým dílþím cílem je seznámení zainteresovaných osob s danou problematikou ve firmČ. ϴ

Metody a postupy zpracování PĜi zpracování bakaláĜské práce budou aplikovány obecné metody analýzy a dedukce. PĜi Ĝešení predikce þasových Ĝad vývoje cen motorové nafty a predikce poþtu ujetých kilometrĤ budou tyto metody doplnČny vybranými metodami z oblasti statistiky. Zejména se bude jednat o metodu regresní analýzy pĜi práci s þasovými Ĝadami.

ϵ

1 Teoretická východiska práce V teoretické þásti bakaláĜské práce budou vymezeny a popsány základní teoretická východiska související s danou problematikou. Bude vysvČtlen a popsán daĖový systém ýeské republiky vþetnČ základních pojmĤ z oblasti daní. DetailnČji bude vČnována pozornost dani z pĜidané hodnoty z pohledu ýeské republiky a Evropské unie. Souþástí teoretické þásti práce bude rovnČž popis procesu žádosti o vrácení DPH. StruþnČ bude popsána i problematika þasových Ĝad a regresní analýzy, jež bude využita v praktické þásti práce pĜi Ĝešení rozhodovacího problému minimalizace nákladĤ na poĜízení pohonných hmot ve vybraných zemích EU se zahrnutím prostĜedku refundace DPH. Teoretická þást bude zpracována s využitím odborné literatury a to jak z Ĝady monografií, tak pĜíslušné legislativy, þi elektronických zdrojĤ. Teoretická þást práce bude východiskem pro zpracování praktické þásti bakaláĜské práce, neboĢ poskytne nezbytnou teoretickou základnu a metodiku pro zpracování analytické þásti.

1.1 DaĖový systém v ýeské republice Základním þlenČním daĖového systému v ýeské republice jsou danČ pĜímé a danČ nepĜímé. Tímto pĜístupem ke klasifikaci daní se podobá daĖovým systémĤm vyspČlých, pĜedevším evropských zemí. DanČ pĜímé platí poplatník sám na vlastní úþet. DanČ nepĜímé platí plátce danČ na úþet poplatníka, od kterého pĜedem daĖ vybere, napĜ. formou pĜirážky k cenČ. Pojmem daĖ rozumíme zákonem urþenou povinnou platbu do veĜejného rozpoþtu. DaĖ se vyznaþuje neúþelovostí a neekvivalentností, tedy, ukládá se jako jednostranná povinnost bez nároku plátce na plnČní ze strany státu. DanČ jsou placeny v pravidelnČ urþených þasových intervalech, pĜípadnČ pĜi stanovených urþitých okolností (napĜ. darování, dČdČní, apod.). [15]

ϭϬ

1.1.1 DanČ pĜímé DanČ pĜímé pĜedstavují zdanČní pĜíjmĤ poplatníka a jsou odvádČny pĜímo do veĜejného rozpoþtu. Základní klasifikace je na danČ dĤchodové a majetkové. [15] DĤchodové danČ: •

daĖ z pĜíjmu fyzických osob (DPFO)

•

daĖ z pĜíjmu právnických osob (DPPO)

Majetkové danČ: •

DaĖ z nemovitostí

•

DaĖ dČdická

•

DaĖ darovací

•

DaĖ z pĜevodu nemovitostí

•

DaĖ silniþní

DaĖ z pĜíjmu fyzických osob DPFO se Ĝídí zákonem þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. PĜedmČtem danČ jsou: [8] a) pĜíjmy za závislé þinnosti a funkþní požitky (§ 6) b) pĜíjmy z podnikání a z jiné samostatnČ výdČleþné þinnosti (§ 7) c) pĜíjmy z kapitálového majetku (§ 8) d) pĜíjmy z pronájmu (§ 9) e) ostatní pĜíjmy (§ 10) DPFO jsou zatíženy pĜíjmy zamČstnancĤ a osob samostatnČ výdČleþnČ þinných. DaĖ zamČstnancĤ je odvádČna zamČstnavatelem. Osoby samostatnČ výdČleþnČ þinné platí zálohy. PĜi podávání daĖového pĜiznání za pĜíslušný rok, daĖové zálohy zúþtují. Poplatník danČ si mĤže od vypoþtené daĖové povinnosti ve zdaĖovacím období odeþíst dle § 35 Ĝadu slev na dani (napĜ. slevu na poplatníka, slevu na manželku, atd.) Sazba danČ þiní 15%. Dividendy a úrokové pĜíjmy jsou zdanČny srážkovou daní ve výši 15%. [8] ϭϭ

DaĖ z pĜíjmĤ právnických osob DPPO se Ĝídí zákonem þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. DPPO se zjišĢuje a vykazuje za zdaĖovací období (kalendáĜní rok, hospodáĜský rok, rok kratší dvanácti mČsícĤ a delší dvanácti mČsícĤ.) Sazba danČ þiní 19%. Investiþní fondy a investiþní spoleþnosti podléhají nižší sazbČ danČ. Právnické osoby platí danČ formou záloh dle poslední známé daĖové povinnosti. Následující rok podávají daĖové pĜiznání, ve kterém realizují vyúþtování danČ z pĜíjmĤ. Poplatník má možnost volby mezi rovnomČrným a zrychleným zpĤsobem odepisování. Doba odepisování se pohybuje mezi 3 až 50 lety dle typu majetku. [15]

DaĖ z nemovitosti Daní z nemovitosti jsou zatíženy pozemky a budovy a Ĝídí se zákonem þ. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Základem danČ u pozemkĤ orná pĤda, chmelnice, vinice, atd. je skuteþná výmČra pozemku v m2. Základem danČ u pozemkĤ hospodáĜských lesĤ, rybníkĤ atd. je cena pozemku zjištČná dle platných cenových pĜepisĤ. Sazba danČ závisí na kvalitČ pozemku, jeho umístČní a na zpĤsobu využití. V pĜípadČ staveb je základem danČ zastavČná plocha. Sazba danČ závisí na užití stavby. ZdaĖovacím obdobím je kalendáĜní rok. [8]

DaĖ dČdická, darovací a z pĜevodu nemovitostí DaĖ dČdická, darovací a z pĜevodu nemovitostí se Ĝídí zákonem þ. 357/1992 Sb., o dani dČdické, dani darovací a dani z pĜevodu nemovitostí, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Sazby tČchto daní se pohybují od 1 do 40% a jejich výše je stanovena v závislosti na vztahu mezi dárcem a nabyvatelem (dČdicem nebo obdarovaným). Sazba danČ z pĜevodu nemovitosti je stanovena ve výši 3%. DaĖovým základem je vyšší hodnota ceny nemovitosti zjištČná buć na základČ posudku, nebo skuteþná prodejní cena nemovitosti. Poplatníkem danČ je prodávající. [8]

ϭϮ

DaĖ silniþní DaĖ silniþní se Ĝídí zákonem þ. 16/1993 Sb., o dani silniþní, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Daní silniþní jsou zatížena výhradnČ vozidla, která jsou používána k podnikání. Vozidla používaná výhradnČ pro osobní potĜeby jsou od danČ silniþní osvobozeny. Sazby danČ jsou stanoveny jako pevnČ dané roþní þástky. V pĜípadČ osobních vozidel závisí výše danČ na zdvihovém objemu motoru vozidla. V pĜípadČ nákladních vozidel závisí výše danČ na poþtu náprav a celkové hmotnosti. [8]

1.1.2 DanČ nepĜímé NepĜímé danČ bývají obþas nazývány danČ ze spotĜeby, jelikož jsou zahrnuty v cenČ zboží þi služeb placené poplatníkem pĜi jejich koupi. Mezi danČ nepĜímé patĜí zejména: •

daĖ z pĜidané hodnoty (DPH)

•

spotĜební daĖ

DaĖ z pĜidané hodnoty DaĖ z pĜidané hodnoty se Ĝídí zákonem þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ a je harmonizována s pĜíslušnými pĜedpisy Evropské unie. DPH podléhá vČtšina zdanitelného plnČní v ýeské republice i zboží z dovozu. Základní sazba danČ je stanovena ve výši 20%. Od 1.1.2012 je snížená sazba ve výši 14%. VČtšina zboží a služeb podléhá základní sazbČ danČ. Snížená sazba danČ zahrnuje napĜ. léky, potraviny, tiskoviny, hromadná pravidelná osobní pĜeprava, vodné a stoþné, pohĜební služby, kulturní þinnosti, ubytovací þinnosti, stavební práce pro úþely bydlení a pro sociální výstavbu a dodávky tepla. Povinnost registrace k dani je stanovena osobám, jejichž roþní obrat pĜesáhl þástku jeden milion Kþ za nejvýše dvanáct bezprostĜednČ pĜedcházejících po sobČ jdoucích kalendáĜních mČsícĤ. DaĖ je placena mČsíþnČ nebo þtvrtletnČ, v závislosti na výši obratu plátce danČ. Finanþní služby jsou od danČ osvobozeny. Vyvážené zboží je od DPH osvobozeno s tím, že vývozce má nárok na uplatnČní danČ na vstupu. [8]

ϭϯ

SpotĜební daĖ SpotĜební daĖ se Ĝídí zákonem þ. 353/2003 Sb., o spotĜebních daních, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ a jsou harmonizovány pĜíslušnými smČrnicemi. SpotĜebním daním podléhají minerální oleje, líh, pivo, víno a meziprodukty, tabákové výrobky. ZdaĖovacím obdobím je kalendáĜní mČsíc. DaĖ se stává splatnou v momentČ kdy je zboží uvedeno do volného daĖového obČhu, tedy když opustí registrovaný daĖový sklad. [8]

1.2 DPH v ýeské republice DaĖ z pĜidané hodnoty upravuje zákon þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Základní sazba danČ je 20%, snížená sazba danČ je 14%. DaĖ se uplatĖuje na zboží, nemovitosti a služby za podmínek stanovených tímto zákonem. DaĖ z pĜidané hodnoty tvoĜí jeden z nejdĤležitČjších pĜíjmĤ do státního rozpoþtu. Princip danČ spoþívá v tom, že dodavatel, je-li registrován jako plátce DPH, musí odvést z obchodu þást hodnoty v pĜípadČ, že je tento obchod pĜedmČtem danČ. OdbČratel pak, je-li registrován jako plátce DPH, mĤže zažádat o vrácení danČ, kterou pĜi obchodu dodavateli zaplatil. [2] 1.2.1 Základní pojmy Následující podkapitola vymezuje vybrané základní pojmy pro úþely zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ.

Správce danČ Správcem danČ se dle § 4 odst. 1, písm. f), z. þ. 235/2004 Sb. rozumí pĜíslušný finanþní úĜad. PĜi dovozu zboží je správcem danČ pĜíslušný celní úĜad mimo pĜípadĤ, kdy daĖová povinnost pĜi dovozu zboží vzniká plátci dle § 23 odst. 3 až 5. [8]

ϭϰ

Osoba registrovaná k dani v jiném þlenském státČ Osobou registrovanou k dani v jiném þlenském státČ se rozumí dle § 4 odst. 1, písm. g), z. þ. 235/2004 Sb. osoba, které bylo pĜidČleno daĖové identifikaþní þíslo pro úþel DPH v rámci obchodování mezi þlenskými státy. [8]

Zahraniþní osoba Zahraniþní osobou se rozumí dle § 4 odst. 1, písm. h), z. þ. 235/2004 Sb. osoba, jež na území Evropského spoleþenství nemá sídlo, místo podnikání ani místo pobytu. [8]

Místo podnikání Místem podnikání se rozumí dle § 4 odst. 1, písm. j), z. þ. 235/2004 Sb. adresa fyzické osoby povinné k dani zapsaná jako místo podnikání v obchodním rejstĜíku pĜípadnČ v jiné podobné evidenci, nebo místo jejího pobytu. [8]

Zboží Zbožím se rozumí dle § 4 odst. 2, z. þ. 235/2004 Sb. vČci movité, elektĜina, teplo, chlad, plyn a voda. Za zboží se dle stejného paragrafu nepovažují peníze a cenné papíry. Za zboží se dále považují: •

bankovky a mince þeské mČny pĜi jejich dodání výrobcem ýeské národní bance nebo pĜi jejich poĜízení z jiného þlenského státu, pĜípadnČ jejich dovoz ýeskou národní bankou (§ 4 odst. 2, písm. a), z. þ. 235/2004 Sb.),

•

bankovky, státovky a mince þeské nebo cizí mČny prodávané pro sbČratelské úþely za ceny vyšší, než je jejich nominální hodnota pĜípadnČ pĜepoþet jejich nominální hodnoty na þeskou mČnu dle smČnného kurzu vyhlašovaného ýeskou národní bankou (§ 4 odst. 2, písm. b), z. þ. 235/2004 Sb.),

•

cenné papíry v listinné podobČ pĜi jejich dodání výrobcem emitentovi v tuzemsku, pĜípadnČ pĜi jejich poĜízení z jiného þlenského státu nebo jejich dovozu a vývozu jako výrobku (§ 4 odst. 2, písm. c), z. þ. 235/2004 Sb.). [8]

ϭϱ

Osoba povinná k dani •

Osobou povinnou k dani se rozumí dle § 5 z. þ. 235/2004 Sb. fyzická nebo právnická osoba, jež samostatnČ uskuteþĖuje ekonomické þinnosti, nestanoví-li tento zákon jinak. Touto osobou je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zĜízena za úþelem podnikání, pokud uskuteþĖuje ekonomické þinnosti. Za osobu povinnou k dani se považuje rovnČž skupina dle § 5a odst. 1 z. þ. 235/2004 Sb. [8]

Plátce danČ Plátcem danČ (§ 94 z. þ. 235/2004 Sb.) se stává osoba povinná k dani se sídlem nebo místem podnikání v tuzemsku, jejichž obrat za nejvýše dvanáct kalendáĜních mČsícĤ pĜesáhne þástku dle § 6 z. þ. 235/2004 Sb. Osoba povinná k dani, která se stává plátcem je povinna, do 15 dnĤ po skonþení kalendáĜního mČsíce, ve kterém pĜekroþila definovaný limit, podat pĜihlášku k registraci (§ 95 z. þ. 235/2004 Sb.). [8]

Osoba identifikovaná k dani Právnické osoby nepovinné k dani (neuskuteþĖují ekonomickou þinnost), které poĜizují zboží z jiného þlenského státu v tuzemsku. Tyto osoby se stávají osobou identifikovanou k dani dnem, kdy celková hodnota poĜízeného zboží bez danČ (bez hodnoty nového dopravního prostĜedku a hodnoty zboží, jež je pĜedmČtem spotĜební danČ) v bČžném kalendáĜním roce pĜekroþí þástku 326 000 Kþ (§ 96 z. þ. 235/2004 Sb.). [8]

1.2.2 Novela zákona o DPH Následující podkapitola se zabývá základními zmČnami novely zákona o DPH þ. 47/2011 Sb. (s úþinností od 1.4.2011). Struþný výþet základních zmČn zákona o DPH je uveden níže: [7] •

ZmČny v oblasti základních pojmĤ (§ 4 ZDPH)

•

ZmČny místa plnČní v oblasti služeb (§ 10b, § 10h ZDPH)

ϭϲ

•

Dodání zboží a pĜevod nemovitosti, poskytnutí služeb (§ 13 a § 14 ZDPH)

•

UskuteþnČní zdanitelného plnČní a povinnosti pĜiznat daĖ pĜi poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném þlenském státČ a zahraniþní osobou (§ 24 ZDPH)

•

Oprava základu danČ a výše danČ (§ 42 ZDPH)

•

Oprava výše danČ v jiných pĜípadech (§ 43 ZDPH)

•

Oprava výše danČ u pohledávek za dlužníky v insolventním Ĝízení (§ 44 ZDPH)

•

Princip osvobození od danČ pĜi pĜevodu nemovitosti (§ 56 ZDPH)

•

Osvobození pĜi dovozu zboží (§ 71, § 71g ZDPH)

•

ZmČny v ustanoveních týkajících se nároku na odpoþet danČ (§ 72 až 79 ZDPH) -

Základní zásady rozsahu a vzniku nároku na odpoþet danČ (§ 72 ZDPH)

-

Podmínky pro uplatnČní nároku na odpoþet danČ (§ 73 ZDPH)

-

Oprava odpoþtu danČ (§ 74 ZDPH)

-

ZpĤsob výpoþtu nároku na odpoþet danČ v þásteþné výši (§ 75 ZDPH, § 76 ZDPH)

-

Vyrovnání odpoþtu danČ (§ 77 ZDPH)

-

Úprava odpoþtu danČ (§ 78, § 78a, § 78b, § 78c ZDPH)

-

Nárok na odpoþet danČ pĜi zmČnČ režimu (§ 79 ZDPH)

•

Režim pĜenesení daĖové povinnosti (§ 92a, § 92b - § 92f ZDPH)

•

Správa danČ v tuzemsku

•

Ruþení (§ 109, § 109a ZDPH) [7]

1.3 DPH v Evropském spoleþenství Následující podkapitola se zabývá popisem danČ z pĜidané hodnoty se zamČĜením na Evropskou unii. Podkapitola uvádí pĜehled základních pĜedpisĤ pro oblast uplatĖování danČ z pĜidané hodnoty v þlenských státech EU vþetnČ dalších nových pĜedpisĤ. ϭϳ

1.3.1 Základní pĜedpisy uplatĖování DPH v þlenských státech EU Problematika DPH je v rámci Evropské unie vysoce harmonizována. Z tohoto dĤvodu, drtivá vČtšina ustanovení zákona jednoznaþnČ vychází z úpravy platné pro všechny þlenské státy Evropské unie. [7] SmČrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu o spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty je od ledna 2007 základním pĜedpisem pro oblast DPH. Touto smČrnicí byla nahrazena pĜedchozí SmČrnice 77/388/EHS, která byla až do konce roku 2006 platným pĜedpisem pro oblast uplatĖování DPH v þlenských státech EU. Poþátkem ledna 2010 nabývají úþinnost následující komunitární smČrnice: SmČrnice Rady 2006/112/ ES – novela zapracovává þl. 80 této smČrnice pĜi stanovení základu danČ ve zvláštních pĜípadech (stanovení ceny obvyklé § 36a). •

SmČrnice Rady 2008/8/ES ze dne 12. února 2008, kterou se mČní smČrnice Rady 2006/112/ ES, v oblasti místa poskytnutí služby (þlánek 2 smČrnice). Tato smČrnice nabývá úþinnosti 1. 1. 2010 pro všechny státy Evropské unie (§ 9a, § 10, § 10a až § 10j).

•

SmČrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví provádČcí pravidla pro vrácení danČ z pĜidané hodnoty stanovené smČrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v þlenském státČ vrácení danČ, ale v jiném þlenském státČ (§ 82 až § 82b).

•

SmČrnice Rady 2008/17/ES ze dne 16. prosince 2008, kterou se mČní smČrnice Rady 2006/l12/ES o spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty za úþelem boje proti daĖovým únikĤm spojeným s plnČními uvnitĜ Spoleþenství (zavedení souhrnného hlášení pĜi poskytnutí služby podle § 9 odst. 1 novely ZDPH do stávajícího § 102 ZDPH). [7]

1.3.2 Nové pĜepisy EU S úþinností od 1. dubna 2011 novela zákona o DPH transponuje do právního Ĝádu ýeské republiky další nové pĜedpisy Evropské unie. PĜedevším se jedná o dále uvedené smČrnice, které od 1. ledna 2011 mají povinnost transpozice do svého právního Ĝádu þlenské státy ES: [7] ϭϴ

• SmČrnice Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009, kterou se mČní nČkterá ustanovení smČrnice 2006/112/ spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty. ZmČna se týká pĜedevším specifického stanovení místa plnČní u dodání plynu a elektĜiny soustavami a dále dodání tepla a chladu sítČmi. Dále se uvádí, že stejného pravidla pro stanovení místa plnČní bude uplatnČno pĜi dodání plynu prostĜednictvím jakékoli pĜepravní soustavy nacházející se na území ES. Další zmČna plyne z upravené definice „zboží, které je pĜedmČtem spotĜební danČ“. Za zboží, které je pĜedmČtem spotĜební danČ pro úþely DPH, považuje i zboží podléhající dani z plynu, z pevných paliv (mimo plynu dodávaného prostĜednictvím pĜepravní nebo distribuþní soustavy na území ES nebo jakékoli sítČ k soustavČ pĜipojené). Pro osvobození od danČ u subjektĤ založených Spoleþenstvími je zahrnuto zvláštní osvobození zejména v pĜípadČ nČkterých spoleþných podnikĤ založených podle þlánku 187 Smlouvy. Podle tohoto þlánku mĤže Unie zakládat spoleþné podniky nebo jiné struktury potĜebné k úþinnému uskuteþnČní výzkumných programĤ a programĤ technologických provádČných Unií. Úprava je promítnuta rovnČž do ustanovení týkajících se nároku na odpoþet danČ a to v pĜípadČ, kdy plátce pĜijaté zdanitelné plnČní používá jak pro svoji ekonomickou þinnost, tak pro þinnost s ní nesouvisející (napĜ. pro soukromé úþely a úpravy odpoþtu). • SmČrnice Rady 2009/69/ES ze dne 25. þervna 2009, kterou se mČní smČrnice 200611l2/ES o spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty, pokud jde o daĖové úniky spojené s dovozem zboží. PĜedevším upĜesĖuje a doplĖuje podmínky pro možnost osvobození od danČ pĜi dovozu zboží, které je pĜepraveno ze tĜetí zemČ, kdy ukonþení pĜepravy zboží je v jiném þlenském státČ, než je stát, ve kterém zboží vstupuje na území EU. [7]

Další pĜedložené návrhy souvisejí s doposud platnými smČrnicemi a naĜízeními Rady, jež umožĖují þlenským státĤm využít nČkterá platná ustanovení, pĜípadnČ smČrnice nové, u kterých þlenské státy nemají povinnost, ale možnost dané þlánky implementovat do svého národního práva. Jedná se zejména o následující smČrnice: ϭϵ

• SmČrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty. Jde-li o volitelné a doþasné používání mechanismu pĜenesení daĖové povinnosti ve vztahu k poskytnutí nČkterých služeb s vysokým rizikem podvodĤ. ZpĤsob pĜenesení daĖové povinnosti (poĜizovatel mĤže uplatnit nárok na odpoþet danČ v návaznosti na okamžik pĜiznání danČ) je v ýR používán pĜi dodání zlata. NovČ se zavádí pro poskytnutí stavebních a montážních prací, pro dodání benzinu a nafty a pro dodání zboží dle pĜílohy þ. 5, vþetnČ jeho zpracování (šrotu, odpadu). • SmČrnice Rady 2006/79/ES ze dne 5. Ĝíjna 2006 o osvobození zboží dováženého v drobných zásilkách neobchodní povahy ze tĜetích zemí od danČ. Návrhem se zejména odstraĖuje disproporce v limitu pro osvobození od cla a od DPH, která vyplývá z pĜijatých pĜedpisĤ. • SmČrnice Rady 2009/47/ES ze dne 5. kvČtna 2009, kterou se mČní smČrnice 2006/112/ES, pokud jde o snížené sazby danČ z pĜidané hodnoty. • SmČrnice Rady 2009/132/ES ze dne 19. Ĝíjna 2009, kterou se vymezuje oblast pĤsobnosti þl. 143 písmo b) a c) smČrnice 2006/112/ES, pokud se jedná o osvobození nČkterých druhĤ zboží od danČ z pĜidané hodnoty pĜi koneþném dovozu. V zákonČ þ. 235/2004 Sb. o DPH ve znČní p. p. se konkretizují podmínky pro osvobození od danČ pĜi dovozu zboží, konkrétnČ v § 71 zákona. • SmČrnice Rady 2010/23/ES ze dne 16. bĜezna 2010 kterou se mČní smČrnice 20061112/ES o spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty. Jde-li o volitelné a doþasné používání mechanismu pĜenesení daĖové povinnosti ve vztahu k poskytnutí nČkterých služeb s vysokým rizikem podvodĤ. Systém pĜenesení daĖové povinnosti se aplikuje pĜi obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynĤ. [7]

ϮϬ

1.4 Vrácení DPH v rámci státĤ EU Zásadní zmČnou v možnosti podání žádosti o vrácení DPH zaplacené v jiném þlenském státČ EU je od 1. ledna 2010 zpĤsob jejího podání. ZjednodušenČ lze konstatovat, že žádost se od tohoto okamžiku podává pouze elektronickou formou.

1.4.1 Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace Žádost o pĜístup do aplikace „Vrácení DPH plátcĤm v jiném þlenském státČ“ (dále jen aplikace) se podává elektronicky a její souþástí musí být elektronický podpis (dle zákona þ. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ). Tato žádost se podává místnČ pĜíslušnému správci danČ prostĜednictvím DaĖového portálu þeské daĖové správy v aplikaci Elektronická podání. FormuláĜ žádosti je dostupný na webové adrese http://cds.mfcr (DanČ elektronicky ĺ DaĖový portál ĺ Elektronická podání ĺ DPH), pĜípadnČ na adrese www.mfcr.cz (DanČ a cla ĺ DaĖový portál ĺ Elektronická podání ĺ DPH). [16] Do patnácti pracovních dní bude žádost místnČ pĜíslušným správcem danČ posouzena a žadatel (zástupce) bude o jejím posouzení vyrozumČn prostĜednictvím mobilního telefonu. Bude-li pĜístup do aplikace zamítnut, bude o této skuteþnosti žadateli doruþeno rozhodnutí. PĜístup do aplikace je umožnČn pouze osobČ, která žádost podala, na základČ jejího uznávaného elektronického podpisu. [16] Po pĜístupu do aplikace je možné v sekci Všeobecné informace nalézt detailní informace

k jednotlivým

þástem

aplikace,

pravidlĤm

vyplĖování,

þinnostem

souvisejícím s podáním, odkazy na legislativní ustanovení a obecné požadavky jednotlivých þlenských státĤ. Registraþní data žadatele (zástupce) jsou automatizovanČ vyplnČna dle aktuální evidence místnČ pĜíslušného správce danČ bez možnosti oprav. Nesouhlasí-li se skuteþností, je povinen žadatel (zástupce) kontaktovat místnČ pĜíslušného správce danČ, aby je opravil. Aplikace umožĖuje k žádosti pĜiložit pĜílohy ve formátu .pdf, .jpg, .tif, které nesmí pĜekroþit velikost 5 MB vþetnČ zipování. [16]

Ϯϭ

1.4.2 Žádost o vrácení DPH OprávnČnou osobou uplatnČní nároku na vrácení danČ je, dle § 82 zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, žadatel, který v období pro vrácení je registrovaným plátcem DPH (ve smyslu § 94 zákona o DPH), má sídlo, místo podnikání þi provozovnu v ýeské republice (usazení), nemá sídlo, místo pronikání ani provozovnu v þlenském státČ, ve kterém nárok uplatĖuje (dle pravidel stanovených tímto þlenským státem) a neuskuteþĖoval pouze plnČní osvobozená od danČ bez nároku na odpoþet danČ dle § 51 zákona þ. 235/2004 Sb. o DPH ve znČní p. p. [16] Žadatel (daĖový subjekt) mĤže být pĜi procesu vrácení danČ zastoupen zástupcem (dle zákona þ. 337/1992 Sb., o správČ daní a poplatkĤ, ve znČní pozdČjších pĜepisĤ). 14) Zástupce musí být u místnČ pĜíslušného správce danČ žadatele evidován prostĜednictvím plné moci neomezené, pĜípadnČ speciální, pro úþely vrácení DPH dle § 82 zákona þ. 235/2004 Sb. o DPH ve znČní p. p. [16] Žádat lze o vrácení danČ zaplacené v cenČ zboží nebo služby nakoupené žadatelem v jiném þlenském státČ, pĜípadnČ v tuzemsku, pĤjde-li o žadatele registrovaného v jiném þlenském státČ než je ýeská republika. Výše nároku na vrácení se posuzuje dle § 72 zákona þ. 235/2004 Sb. o DPH ve znČní p. p.. V pĜípadČ povinnosti krácení odpoþtu danČ, se žadatel Ĝídí §72 odst. 4 a 5 zákona þ. 235/2004 Sb. o DPH ve znČní p. p. V takovém pĜípadČ má nárok na odpoþet danČ pouze v pomČrné výši. Tuto skuteþnost musí zadat do žádosti ve formČ uplatnČní koeficientu pro pomČrný nárok na vrácení danČ a uvést aktuálnČ známou hodnotu tohoto koeficientu. [16] Žádost o vrácení DPH je možno podat pouze elektronicky prostĜednictvím þlenského státu usazení žadatele. Tedy v pĜípadČ žádosti þeského plátce (pĜípad firmy MontPrint s.r.o.) prostĜednictvím DaĖového portálu þeské daĖové správy v aplikaci „Vrácení DPH plátcĤm v jiných þlenských státech“. Tento DaĖový portál je spravován Ministerstvem financí ýR. Aplikace je dostupná z webové adresy http://cds.mfcr (DanČ elektronicky ĺ DaĖový portál), pĜípadnČ na adrese www.mfcr.cz (DanČ a cla ĺ DaĖový portál). Žádost o vrácení danČ se podává v þlenském státČ usazení do 30. záĜí kalendáĜního roku následujícího po období pro vrácení danČ. [16]

ϮϮ

1.5 ýasové Ĝady a regresní analýza Podkapitola popisuje základní teoretická východiska související s problematikou þasových Ĝad a regresní analýzou. 1.5.1 ýasové Ĝady ýasovou Ĝadou rozumíme Ĝadu hodnot urþitého ukazatele, uspoĜádaných z hlediska pĜirozené þasové posloupnosti. PĜitom je nutné, aby vČcná náplĖ ukazatele i jeho prostorové vymezení bylo shodné v celém sledovaném þasovém úseku. Pokud nČkterou z výše jmenovaných podmínek, nezohledníme pĜi vlastním zpracování, získáme nepĜesné údaje a potažmo závČry. NejþastČji se pomocí þasových Ĝad zapisují statistická data popisující spoleþenské a ekonomické jevy v þase. Zápis tČchto jevĤ pomocí þasových Ĝad, nám umožĖuje provádČt kvantitativní analýzu zákonitostí v jejich dosavadním prĤbČhu, ale i možnost predikce jeho budoucího vývoje. [6] Klasifikace þasových Ĝad Základní þlenČní þasových Ĝad je na intervalové a okamžikové. 1) Intervalové þasové Ĝady – ukazatele þasové Ĝady charakterizují kolik jevĤ, vČcí, událostí atd. vzniklo þi zaniklo v urþitém þasovém intervalu. Údaje tČchto Ĝad lze sþítat a vytváĜet tak souþty za více období. 2) Okamžikové þasové Ĝady – ukazatele þasové Ĝady charakterizují kolik jevĤ, vČcí, událostí atd. existuje v urþitém þasovém okamžiku. Zde sþítání tČchto údajĤ nemá reálnou interpretaci. [6] Grafické znázornČní þasových Ĝad Pro posouzení vývoje þasové Ĝady a zejména pak i budoucího vývoje je nutné þasové Ĝady graficky znázorĖovat. Pro každý druh þasové Ĝady se používá jiné grafické znázornČní. Pro grafické znázornČní intervalových þasových Ĝad se používají tĜi zpĤsoby znázornČní: •

Sloupkové grafy – obdélníky, jejichž základny jsou rovny délkám intervalĤ a výšky jsou rovny hodnotám þasové Ĝady. Ϯϯ

•

HĤlkové grafy – hodnoty þasové Ĝady se vynášejí ve stĜedech intervalĤ jako úseþky.

•

Spojnicové grafy – hodnoty þasové Ĝady se vynášejí ve stĜedech intervalĤ a spojují se úseþkami.

Pro grafické zobrazení okamžikových þasových Ĝad se používá výhradnČ spojnicový graf, kde hodnoty ukazatelĤ þasové Ĝady vynesené na þasovou osu ke zvolenému þasovému okamžiku se spojují úseþkami. [6] Charakteristiky þasových Ĝad K nejjednodušším charakteristikám patĜí prĤmČry þasových Ĝad, pĜedevším: •

PrĤmČrná hodnota þasové Ĝady.

•

První diference.

•

PrĤmČr prvních diferencí.

•

Druhá diference.

•

Koeficient rĤstu.

•

PrĤmČrný koeficient rĤstu. [6]

Dekompozice þasové Ĝady Dekompozicí (rozkladem) þasové Ĝady rozumíme proces, kdy þasovou Ĝadu rozkládáme na její jednotlivé složky. ýasové Ĝady z pohledu ekonomické praxe mohou být rozloženy zejména na následující složky: •

Trendová složka (Ti) – pĜedstavuje obecnou tendenci dlouhodobého vývoje sledovaného ukazatele v þase. Vzniká pĤsobením sil, které systematicky pĤsobí ve stejném smČru. (napĜ. zmČny ve výši pĜíjmĤ obyvatelstva ýR, zmČny HDP).

•

Sezónní složka (Si) – kolísání se opakuje pravidelnČ v rámci jednoho delšího þasového úseku – napĜ. mČsíce v rámci roku (napĜ. zmČny v objemu produkce zemČdČlského podniku.).

•

Cyklická složka (Ci) – kolísání se opakuje pravidelnČ v rámci jednoho dlouhého þasového období (napĜ. pĜi sledování dlouhodobého vývoje makroek. ukazatelĤ).

•

Náhodná (reziduální) složka (ei) – zpĤsobeny nahodilými výkyvy ukazatelĤ þasových Ĝad kolem trendĤ nebo trendu s periodickými výkyvy. Tato složka

Ϯϰ

pokrývá také chyby v mČĜení údajĤ a další chyby jako napĜ. chyba v zaokrouhlování, které se dopouštíme pĜi výpoþtech. DĤvod rozkladu þasové Ĝady na její jednotlivé složky je zejména v tom, že v jednotlivých složkách se snadnČji daĜí zjistit zákonitosti v chování Ĝady než v pĤvodní nerozložené ĜadČ. U nČkterých þasových Ĝad mohou nČkteré její složky chybČt. PĜi zkoumání dlouhodobého vývoje trendu v þasové ĜadČ je nutné „oþistit“ zadané údaje od ostatních vlivĤ, které vývojovou tendenci zastírají. K tomuto procesu nám slouží metody, které se odbornČ nazývají vyrovnávání þasových Ĝad. PatĜí k nim zejména metody regresní analýzy a metoda klouzavých prĤmČrĤ. [6]

1.5.2 Regresní analýza Jedna z nejpoužívanČjších metod, kterými lze popsat trend þasové Ĝady je regresní analýza, neboĢ umožĖuje nejen vyrovnání zadaných dat, ale také pĜedpovČć jejich budoucího vývoje. PĜi této metodČ se pĜedpokládá, že þasovou Ĝadu lze rozložit na složku trendovou a náhodnou: yi = Ti + ei ,

(1)

i=1,2,…,n.

Nejprve je potĜeba zvolit vhodný typ regresní funkce. Ten se urþuje na základČ grafického záznamu prĤbČhu þasové Ĝady nebo na základČ pĜedpokládaných vlastností trendové složky vyplývající z ekonomické teorie. Z pohledu regresní analýzy se rozlišují lineární a nelineární regresní funkce. Z nelineárních

funkcí

jsou

nejþastČji

v ekonomii

aplikovány

tzv.

speciální

nelinearizovatelné modely – modifikovaný exponenciální trend, logistický trend a Gompertzova kĜivka. [6] Z lineárních funkcí se nejþastČji aplikují regresní pĜímka, regresní parabola a polynom tĜetího stupnČ. Z dĤvodu využití regresní paraboly pro zachycení závislosti sledovaných ukazatelĤ na þase (viz kapitola 2.3 a 2.4) je blíže popsána pouze tato problematika. Regresní parabola Obecná rovnice paraboly je

η ( x) = β1 + β 2 x + β 3 x 2 ,

(2) Ϯϱ

kde

η je závisle promČnná (hodnoty pohonných hmot, poþet ujetých kilometrĤ), x je nezávisle promČnná (þas),

β1 , β 2 , β 3 jsou regresní koeficienty. Pro popsání trendu je potĜeba zjistit hodnoty koeficientĤ β1 , β 2 , β 3 . K tomuto úþelu je používána metoda nejmenších þtvercĤ (blíže viz 6)). V pĜípadČ regresní paraboly metoda nejmenších þtvercĤ vede na Ĝešení soustavy tĜí lineárních rovnic o tĜech neznámých. [6]

β1n + β 2 ¦ xi + β 3 ¦ xi 2 = ¦ yi , i

i

i 3

2 i

(3)

β1 ¦ xi + β 2 ¦ x + β 3 ¦ xi = ¦ xi yi , i

i

i

i

β1 ¦ xi2 + β 2 ¦ xi3 + β 3 ¦ xi 4 = ¦ xi2 yi . i

i

i

i

K Ĝešení lze využít nČkterých známých metod z lineární algebry, pĜípadnČ lze využít nČkterý ze softwarových nástrojĤ (napĜ. MS Excel).

Volba regresní funkce Jedním z hlavních cílĤ regresní analýzy je posoudit vhodnost zvolené regresní funkce pro vyrovnání zadaných dat, tedy zjistit jak „tČsnČ“ zvolená regresní funkce k zadaným datĤm pĜiléhá a dále jak „dobĜe“ zvolená regresní funkce vystihuje závislost mezi závislými a nezávislými promČnnými. K zjištČní první podmínky, tedy jak „tČsnČ“ pĜiléhá, se používá tzv. reziduální souþet þtvercĤ, kdy nejlépe pĜiléhající funkce vede k nejmenší jeho hodnotČ. ZjištČní druhé podmínky, tedy jak „dobĜe“ zvolená regresní funkce vystihuje závislost mezi promČnnými lze odvodit z charakteristiky, která je založena na principu, nakolik lze zvolenou regresní funkcí vysvČtlit rozptyl pozorovaných hodnot závislé promČnné. Používají se tĜi rozptyly: Sy – rozptyl empirických hodnot, SȘˆ – rozptyl vyrovnaných hodnot, Sy - Șˆ – reziduální rozptyl. Mezi tČmito charakteristikami existují urþité vztahy, z jejichž analýzy vychází dĤležité závČry, které vypovídají o vhodnosti zvolené regresní funkce. Podstatu vČci nám prozrazuje index determinance (SȘˆ/Sy). Uvedený index se oznaþuje R2 a nabývá hodnot v intervalu <0, 1>. ýím více se hodnota indexu blíží k 1, tím považujeme danou závislost za silnČjší, tedy dobĜe vystiženou zvolenou regresní funkcí a naopak. [6]

Ϯϲ

2 Analýza problému a souþasná situace Kapitola se v úvodu vČnuje popisu vybraného podnikatelského subjektu, pro který bude v dalších podkapitolách zpracována žádost o vrácení DPH za pohonné hmoty (motorovou naftu). Následující podkapitola Ĝeší rozhodovací problém minimalizace nákladĤ za pohonné hmoty (motorovou naftu) pro kamion znaþky SCANIA R 440, kterým firma disponuje. Rozhodovací proces do znaþné míry ovlivĖuje jak prostĜedek refundace DPH za nakoupené pohonné hmoty, tak prognóza jejich cen. Pro predikci cen pohonných hmot bude využita metoda regresní analýzy zpracovaná s využitím software MS Excel.

2.1 PĜedstavení spoleþnosti Firma MontPrint s.r.o. je právnickou osobou. Její právní forma je spoleþnost s ruþením omezeným. Firma byla založena k 1. lednu 1994 belgickou osobou, panem Hendrikem Christisem. Firma je vedená u rejstĜíkového soudu v ýeských BudČjovicích pod spisovou znaþkou C 3515. [20] Firma se orientuje pĜedevším na zakázkovou výrobu z oboru kovovýroba, zámeþnictví, kovoobrábČþství. Základní a stČžejní þinností z oblasti výroby je soustružení kovĤ, zpracování plechĤ, zámeþnické práce na zakázku, svaĜování. Firma disponuje kompletnČ vybavenou moderní výrobní halou s potĜebným strojním zaĜízením (CNC pálicí stroj MICROSTEP HS s plazmovým zdrojem HPR 130, sváĜecí aparáty – 6 ks, Ĝezací pily – 3 ks, ohraĖovací lis – 1 ks, TRUMATIC – vysekávací lis – 2 ks, hydraulické nĤžky – 2 ks). Firma zamČstnává celkem 18 osob, z nichž 4 osoby jsou na pozici managementu firmy (Ĝeditel, vedoucí výroby, vedoucí projekce, vedoucí stĜediska správa). Jeden zamČstnanec pracuje jako Ĝidiþ nákladního automobilu (viz dále). Zbylých 13 zamČstnancĤ zastává dČlnické pozice s nejrĤznČjším odborným zamČĜením (sváĜeþ, seĜizovaþ CNC strojĤ, elektrikáĜ, apod.)

Ϯϳ

PĜedmČt podnikání firmy Firma MontPrint s.r.o. disponuje v souþasnosti sedmi živnostenskými oprávnČními. Níže je uveden platný výpis pĜedmČtu podnikání firmy. [19] 1. Zámeþnictví, nástrojáĜství 2. ObrábČþství 3. Hostinská þinnost 4. Silniþní motorová doprava - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o nejvČtší povolené hmotnosti do 3,5 tuny vþetnČ, - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o nejvČtší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o nejvČtší povolené hmotnosti do 3,5 tuny vþetnČ, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o nejvČtší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny 5. Výroba, instalace, opravy a telekomunikaþních zaĜízení

elektrických

strojĤ

a

pĜístrojĤ,

elektronických

6. TruhláĜství, podlaháĜství 7. Výroba, obchod a služby neuvedené v pĜílohách 1 až 3 živnostenského zákona Obory þinnosti: •

Výroba elektrických strojĤ a pĜístrojĤ a elektronických zaĜízeních pracujících na malém napČtí a výroba elektrického vybavení

•

Výroba elektronických souþástek

•

Velkoobchod

•

Specializovaný maloobchod

•

Výroba dalších výrobkĤ zpracovatelského prĤmyslu

•

Povrchové úpravy a svaĜování kovĤ

•

Ubytovací služby

•

Balicí þinnosti

•

Výroba textilního zboží (kromČ odČvĤ a odČvních doplĖkĤ)

•

ZprostĜedkování obchodu

•

Realitní þinnost

•

Provozování cestovní agentury a prĤvodcovská þinnost v oblasti cestov. ruchu

•

Výroba, obchod a služby jinde nezaĜazené

•

Zasilatelství

•

Reklamní þinnost a marketing

•

Provozování tČlovýchovných a sportovních zaĜízení a organizování sportovní þinnosti

•

Výroba stavebních hmot a stavebních výrobkĤ Ϯϴ

Základní a stČžejní þinností firmy MontPrint s.r.o. je z oblasti výroby pĜedevším kovovýroba na zakázku, soustružení kovĤ, zpracování plechĤ, zámeþnické práce na zakázku a svaĜování. Firma je svým charakterem zákaznicky orientovaná. 80% objemu jejich zakázek tvoĜí zakázková výroba. Zbylých 20% zakázek se þasem ustálilo a tvoĜí výrobní sortiment, do kterého patĜí napĜ. stropní ramena, konstrukce pro sportovní tribuny, sauny, schodištČ, zábradlí a konstrukce pro fotovoltaické elektrárny. Firma dále disponuje jedním kamionem znaþky SCANIA R 440 a poskytuje, dle souladu s pĜedmČtem podnikání, vnitrostátní i mezinárodní nákladní dopravu. Nákladní doprava slouží primárnČ pro potĜeby firmy, neboĢ drtivá vČtšina jejich zakázek smČĜuje na export, zejména na belgický a holandský trh. Pro externí zákazníky je služba nákladní dopravy nabízena a poskytována pouze v pĜípadČ zajištČní vytíženosti kamionu. K tomuto úþelu je ve firmČ využíván pĜedevším logistický software RAALTRANS 2.8. Cílovými trhy firmy MontPrint s.r.o. jsou pĜedevším Belgie a Nizozemí, což je z velké

þásti ovlivnČno skuteþností, že firma je ve vlastnictví belgického majitele. Z celkového objemu zakázek tvoĜí tyto trhy 60% a pro firmu jsou strategicky významné. PĜibližnČ 20% zakázek je smČĜováno na nČmecký a anglický trh. Zbylých 20% tvoĜí þeská klientela. Tento pomČr je konstantní od zahájení podnikání, tj. od roku 1994. SouhrnnČ lze konstatovat, že 80% objemu zakázek je smČĜováno na export a pouze 20% zakázek je realizováno na þeském trhu.

2.2 Aplikace postupu refundace DPH Postup refundace DPH je rozdČlen do dvou logických etap. Zpracováním obou etap refundace DPH za pohonné hmoty (motorová nafta) pro firmu MontPrint s.r.o. se zabývají následující podkapitoly.

Ϯϵ

2.2.1 Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace Podkapitola popisuje proces podání žádosti o pĜidČlení pĜístupu do aplikace „Vrácení DPH plátcĤm v jiném þlenském státČ“ ve firmČ MontPrint s.r.o. PĜípadová studie vychází z reálných podkladĤ a popisuje proces zpracování žádosti o vrácení DPH za motorovou naftu za rok 2010 z Belgie. Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace „Vrácení DPH plátcĤm v jiném þlenském státČ“ (dále jen aplikace) byla podána, místnČ pĜíslušnému správci danČ, elektronicky. FormuláĜ žádosti (viz pĜíloha þ. 1) byl podán prostĜednictvím DaĖového portálu þeské daĖové správy v aplikaci Elektronická podání pĜes webovou adresu www.mfcr.cz (DanČ a cla ĺ DaĖový portál ĺ Elektronická podání ĺ DPH). Žádost byla podána prostĜednictvím zástupce (viz podkapitola 1.4.2) a byla opatĜena uznávaným elektronickým podpisem dle zákona þ. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ.

2.2.2 Žádost o vrácení DPH Podkapitola popisuje vlastní zpracování žádosti o vrácení DPH ve firmČ MontPrint s.r.o. PĜípadová studie vychází z reálných podkladĤ a popisuje proces zpracování žádosti o vrácení DPH za motorovou naftu za rok 2010 z Belgie. Vstupní podklady k žádosti byly získány ve firmČ a jednalo se o konkrétní daĖové doklady (faktury) za pohonné hmoty. Ukázka jedné faktury je souþástí práce (viz pĜíloha þ. 3) PĜi zpracování žádosti byla dodržena struktura reálného formuláĜe „Žádosti o vrácení DPH / Samostatné prohlášení o upĜesnČní koeficientu“ (dále pouze „Žádost o vrácení DPH“), ve kterém byly pouze vynechány, resp. doplnČny kĜížky, citlivé údaje jako napĜ. rodná þísla. Tato skuteþnost však nikterak neovlivnila kvalitu zpracování žádosti. Celý formuláĜ Žádosti o vrácení DPH byl pro pĜehlednost rozdČlen do þtyĜ logicky na sebe navazujících þástí (viz tabulky þ. 1 až 4).

ϯϬ

Tab. 1: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – záhlaví

Záhlaví BE – BELGIE Stát pro vrácení DPH Nová Žádost zaþátek: 01.01.2010 konec 31.12.2010 Období pro vrácení Prohlášení žadatele Prohlašuji, že v období, za které žádám vrácení danČ, jsem nedodal zboží ani neposkytl službu, které se považují za dodané nebo poskytnuté v þlenském státe vrácení danČ, s výjimkou plnČní uvedených v þlánku 3 písm. B) bodech i) a ii) SmČrnice Rady 2008/9ES, kterou se stanoví provádČcí pravidla pro vrácení danČ z pĜidané hodnoty stanovené smČrnicí 2006/112ES osobám povinným k dani neusazeným v þlenském státČ vrácení danČ, ale v jiném þlenském státČ. Je uvedené prohlášení pravdivé? ANO Koeficient pro pomČrný nárok na vrácení danČ dle § 82 odst. 1 zákona þ. 235/2004 Sb., o DPH, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ UplatĖuji NE Požadovaná þástka: plnČní v rámci EU: 1 204,45 dovoz: 0 celkem: 1 204,45 mČna: EUR Ekonomická þinnost žadatele 2511 VÝROBA KOVOVÝCH KONSTRUKCÍ A JEJICH DÍLģ Zdroj: Vlastní zpracování

Tab. 2: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – informace o žadateli /zástupci

Informace o žadateli DaĖové identifikaþní þíslo

CZ60069716

PĜíjmení fyz. osoby / Obchodní jméno právnické osoby Jméno fyz. osoby / Dodatek obchodního jména pravn. osoby

MontPrint s.r.o.

Typ daĖového Právnická osoba subjektu

Titul fyz. osoby

Adresa Ulice (nebo þást obce), þíslo popisné, þíslo orientaþní HORNÍ CEREKEV, Název obce / 394 03 MČstské þásti, PSý

Havlíþkova 120 Stát

CZ – ýESKO

Informace o zástupci Identifikaþní þíslo zástupce PĜíjmení fyz. osoby / Obchodní jméno právnické osoby Jméno fyz. osoby / Dodatek obchodního jména právn. osoby

Xxxxxxxxxxx Xxx xxxxxxxx

Titul fyz. osoby

Ing.

Stát

CZ – ýESKO

Adresa Ulice (nebo þást obce), þíslo popisné, þíslo orientaþní Název obce / MČstské þásti, PSý

Xxxxxxxx xxxxxxxx

Zdroj: Vlastní zpracování

ϯϭ

Tab. 3: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – kontaktní údaje k žádosti

Kontaktní údaje k žádosti [email protected] xxxxxxxxx

Telefon žadatele

Jméno vlastníka

MontPrint s.r.o.

IBAN kód

CZ101000000433310400257

Vlastník úþtu (žadatel / zástupce) BIC kód

MČna úþtu

EUR

E-mail žadatele E-mail zástupce

565396242 xxxxxxxxx

Telefon zástupce

Bankovní úþet ŽADATEL KOMBCZPPXXX


Tab. 4: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – plnČní v rámci EU

PlnČní v rámci EU PoĜadové þíslo

1

Typ reg.

VAT

Identifikaþní þíslo pro DPH / daĖové registraþní þíslo ýíslo dokladu

BE0416759312

Zjednodušený doklad

NE

1030129

Datum vystavení

31.01.2010

MČna ýástka DPH

EUR 97,31

Základ danČ Požadovaná þástka

463,4 97,31

Dodavatel Stát registrace

BE – BELGIE

PĜíjmení fyz. osoby / Obchodní jméno právn. osoby

PETROLEUMPRODUCTEN Jméno fyz. osoby SEGERS - TEUWEN

Adresa dodavatele Kód státu, þást zemČ

BE, BE

Okres, poštovní schránka

Ulice, þíslo domu Kód zboží 1.13

Leuerbroek, 1001

MČsto, PSý

Textový podpis

Kinrooi 3640 Jazyk

PlnČní v rámci EU Zdroj: Vlastní zpracování

Z kapacitních dĤvodĤ práce jsou informace o zbývajících 11 daĖových dokladech (období únor – prosinec 2010), jež by za normálních okolností byly souþástí formuláĜe Žádosti o vrácení DPH – plnČní v rámci EU (viz tabulky þ. 1 až 4), souhrnnČ uvedeny v tabulce þ. 5. V tabulce þ. 4 by byly pĜíslušné informace uvedeny pod dalším volným poĜadovým þíslem v ĜadČ. ϯϮ

Tab. 5: Zbývající souhrnné informace k žádosti o vrácení DPH PoĜadové þíslo

ýíslo dokladu

Datum vystavení

Základ danČ [EUR]

ýástka DPH [EUR]

Požadovaná þástka [EUR]

2

1030324

28.02.2010

424,12

89,07

89,07

3

1030535

31.03.2010

500,46

105,10

105,10

4

1030738

30.04.2010

537,46

112,87

112,87

5

1030935

31.05.2010

603,86

126,81

126,81

6

1031125

30.06.2010

375,06

78,76

78,76

7

1031315

31.07.2010

435,73

91,50

91,50

8

1031495

31.08.2010

331,35

69,58

69,58

9

1031704

30.09.2010

431,36

90,59

90,59

10

1031896

31.10.2010

372,17

78,16

78,16

11

1032087

30.11.2010

637,41

133,86

133,86

12

1032284

31.12.2010

623,04

130,84

130,84

Zdroj: Interní materiály firmy MontPrint s.r.o. [5]

2.3 Prognóza ujetých kilometrĤ Následující podkapitola se zabývá zjištČním celkovČ ujetých kilometrĤ nákladního automobilu SCANIA R 440 ve firmČ MontPrint s.r.o. za rok 2012. Predikce ujetých kilometrĤ v roce 2012 byla provedena s využitím metody regresní analýzy. Vstupní data pro predikci byla þasová Ĝada mČsíþních poþtĤ ujetých kilometrĤ za období 2005 – 2011 získaná z interních materiálĤ firmy viz tabulka þ. 6. [5]. Uvedená data jsou reálná a zjištČná z interních materiálĤ firmy MontPrint s.r.o. Poslední Ĝádek tabulky þ. 6 uvádí celkový poþet kilometrĤ ujetých v jednotlivých letech.

ϯϯ

Tab. 6: Poþty ujetých kilometrĤ za období 2005 – 2011 2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Leden

8297

7456

6974

8262

7336

2100

6857

Únor

9101

8401

10590

10396

8780

4508

11915

BĜezen

9883

9005

10174

5010

7556

5548

10346

Duben

8358

6768

11112

7553

4442

3921

7326

KvČten

9543

10533

10505

6835

4677

6792

6502

ýerven

11292

6980

11543

6537

4559

3733

7508

ýervenec

10892

8230

9340

6603

2169

1352

938

Srpen

7733

8541

8672

4489

4871

3854

9285

ZáĜí

9183

10646

12456

9037

4963

6238

8423

ěíjen

10850

8658

13081

10435

8037

6818

8326

Listopad

11334

7522

9160

8269

8333

9318

9660

Prosinec

2600

6283

9676

2139

4794

5988

4464

109066

99023

123283

85565

70517

60170

91550

Souþet


Na základČ prĤbČhu þasové Ĝady a vypoþtených indexĤ determinace (R² = 0,4489), byla jako nejlepší regresní funkce pro vyrovnání þasové Ĝady zvolena regresní parabola (2). Koeficienty byly spoþítány dle (3). Výsledná rovnice je uvedena níže. y = 945,48x2 – 14100x + 128802

Na základČ zjištČné regresní paraboly byla vypoþtena hodnota poþtu ujetých kilometrĤ v roce 2012 ve výši 76512,72 km. Grafické znázornČní ujetých kilometrĤ za období rokĤ 2005 až 2012, tj. vþetnČ pĜedpovídané hodnoty, je uvedeno v grafu þ. 1.

ϯϰ

Graf 1: Vývoj ujetých kilometrĤ za období 2005 – 2012 Zdroj: Vlastní zpracování

Z technické dokumentace nákladního vozidla SCANIA R 440 a z historicky vypozorovaných situací reálného provozu vozidla byla zjištČna prĤmČrná spotĜeba pohonných hmot (motorové nafty) ve výši 33 litrĤ na 100 km. Z informací zjištČných o ujetých kilometrech za rok 2012 a prĤmČrnou spotĜebou pohonných hmot na 100 kilometrĤ byla vypoþtena celková spotĜeba motorové nafty na rok 2012. Tato hodnota dosahovala výše 25249 litrĤ. Tato informace sloužila jako vstup pro následnou analýzu, která se zabývá zjištČním výhodnosti tankování uvedených litrĤ motorové nafty ve vybraných zemích EU. Destinace byly vybrány dle trasy, po kterých nákladní automobil opakovanČ jezdí a dle trhĤ, na které se vybraná firma orientuje. RovnČž byla zohlednČna skuteþnost, že kilometrická vzdálenost mezi vybranými zemČmi, není limitujícím faktorem, neboĢ palivové nádrže nákladního automobilu SCANIA R 440 mají pro tyto vzdálenosti dostateþnou kapacitu.

ϯϱ

2.4 Analýza vývoje ceny motorové nafty ve vybraných zemích EU Následující podkapitola se zabývá analýzou vývoje ceny motorové nafty v Polsku, Belgii, NČmecku, Nizozemí a ýeské republice. PĜedmČtem a cílem analýzy je prognóza vývoje ceny motorové nafty v roce 2012 ve vybraných zemích. K tomuto úþelu bylo využito rovnČž regresní analýzy, kdy vstupními údaji byly þasové Ĝady popisující vývoj cen motorové nafty v analyzovaných zemích (viz tabulka þ. 7). Touto problematikou se u jednotlivých zemí zabývají následující podkapitoly.

Tab. 7: Vývoj cen nafty [EUR/1000 l] ve vybraných zemích EU za období 2005 – 2012 Cena nafty v EUR/1000 l Rok Polsko Belgie NČmecko Nizozemí ýeská republika 2005 919,28 992,94 1065,55 1024,39 934,80 2006 984,90 1022,27 1111,33 1080,74 1024,80 2007 993,76 1028,05 1157,33 1099,07 1029,28 2008 1231,47 1211,16 1331,88 1305,29 1293,50 2009 842,34 950,54 1067,98 1002,31 990,33 2010 1060,47 1143,86 1199,52 1153,66 1209,32 2011 1219,78 1375,46 1383,53 1347,55 1392,97 Zdroj: Evropská komise - Market observatory & Statistics 18)

Pozn.: Data v tabulce þ. 7 byla agregována s využitím chronologického prĤmČru (blíže viz [6]).

Prognóza ceny motorové nafty na rok 2012 je nezbytnou vstupní informací pro porovnání výhodnosti tankování motorové nafty ve vybraných státech EU. Výsledné posouzení výhodnosti tankování motorové nafty bude realizováno vþetnČ zohlednČní možnosti žádosti o vrácení DPH za pohonné hmoty.

ϯϲ

2.4.1 Polsko Vývoje ceny motorové nafty v Polsku za období 2005 až 2011 vychází z dat získaných na webových stránkách Evropské komise v sekci Market observatory & Statistics. [18] Blíže viz poznámka pod tabulkou þ. 7.

Tab. 8: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v Polsku za období 2005 – 2012 Rok

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Cena

919,28

984,90

993,76

1231,46

842,343

1060,47

1219,78

1265,42


Poslední sloupec tabulky þ. 8 uvádí predikovanou cenu motorové nafty v Polsku v roce 2012. Na základČ prĤbČhu þasové Ĝady a vypoþtených indexĤ determinace (R² = 0,8851), byla jako nejlepší regresní funkce pro vyrovnání þasové Ĝady zvolena regresní parabola (2). Koeficienty byly spoþítány dle (3). Výsledná rovnice je uvedena níže. y = 5,8756x2 – 7,13x + 946,4 Grafické znázornČní vývoje ceny motorové nafty v Polsku, vþetnČ prognózy vývoje ceny v roce 2012 znázorĖuje graf þ. 2.

Graf 2: Vývoj ceny nafty v Polsku za období 2005 – 2012 Zdroj: Vlastní zpracování

ϯϳ

2.4.2 Belgie Vývoje ceny motorové nafty v Belgii za období 2005 až 2011 vychází z dat získaných na webových stránkách Evropské komise v sekci Market observatory & Statistics. [18] Blíže viz poznámka pod tabulkou þ. 7.

Tab. 9: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v Belgii za období 2005 – 2012 Rok

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Cena

992,94

1022,27

1028,05

1211,16

950,54

1143,86

1375,46

1492,55


Poslední sloupec tabulky þ. 9 uvádí predikovanou cenu motorové nafty v Belgii v roce 2012. Na základČ prĤbČhu þasové Ĝady a vypoþtených indexĤ determinace (R² = 0,9241), byla jako nejlepší regresní funkce pro vyrovnání þasové Ĝady zvolena regresní parabola (2). Koeficienty byly spoþítány dle (3). Výsledná rovnice je uvedena níže. y = 15,018x2 – 67,563x + 1071,9 Grafické znázornČní vývoje ceny motorové nafty v Belgii, vþetnČ prognózy vývoje ceny v roce 2012 znázorĖuje graf þ. 3.

Graf 3: Vývoj ceny nafty v Belgii za období 2005 – 2012 Zdroj: Vlastní zpracování

ϯϴ

2.4.3 NČmecko Vývoje ceny motorové nafty v NČmecku za období 2005 až 2011 vychází z dat získaných na webových stránkách Evropské komise v sekci Market observatory & Statistics. [18] Blíže viz poznámka pod tabulkou þ. 7.

Tab. 10: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v NČmecku za období 2005 – 2012 Rok

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Cena

1065,55

1111,33

1157,33

1331,88

1067,98

1199,52

1383,53

1425,93


Poslední sloupec tabulky þ. 10 uvádí predikovanou cenu motorové nafty v NČmecku v roce 2012. Na základČ prĤbČhu þasové Ĝady a vypoþtených indexĤ determinace (R² = 0,8614), byla jako nejlepší regresní funkce pro vyrovnání þasové Ĝady zvolena regresní parabola (2). Koeficienty byly spoþítány dle (3). Výsledná rovnice je uvedena níže. y = 6,1755x2 – 7,2672x + 1088,8 Grafické znázornČní vývoje ceny motorové nafty v NČmecku, vþetnČ prognózy vývoje ceny v roce 2012 znázorĖuje graf þ. 4.

Graf 4: Vývoj ceny nafty v NČmecku za období 2005 – 2012 Zdroj: Vlastní zpracování

ϯϵ

2.4.4 Nizozemí Vývoje ceny motorové nafty v Nizozemí za období 2005 až 2011 vychází z dat získaných na webových stránkách Evropské komise v sekci Market observatory & Statistics. [18] Blíže viz poznámka pod tabulkou þ. 7.

Tab. 11: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v Nizozemí za období 2005 – 2012 Rok

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Cena

1024,39

1080,74

1099,07

1305,29

1002,31

1153,66

1347,55

1401,17


Poslední sloupec tabulky þ. 11 uvádí predikovanou cenu motorové nafty v Nizozemí v roce 2012. Na základČ prĤbČhu þasové Ĝady a vypoþtených indexĤ determinace (R² = 0,858), byla jako nejlepší regresní funkce pro vyrovnání þasové Ĝady zvolena regresní parabola (2). Koeficienty byly spoþítány dle (3). Výsledná rovnice je uvedena níže. y = 7,9396x2 – 21,636x + 1066,1 Grafické znázornČní vývoje ceny motorové nafty v Nizozemí, vþetnČ prognózy vývoje ceny v roce 2012 znázorĖuje graf þ.5.

Graf 5: Vývoj ceny nafty v Nizozemí za období 2005 – 2012 Zdroj: Vlastní zpracování

ϰϬ

2.4.5 ýeská republika Vývoje ceny motorové nafty v ýeské republice za období 2005 až 2011 vychází z dat získaných na webových stránkách Evropské komise v sekci Market observatory & Statistics. [18] Blíže viz poznámka pod tabulkou þ. 7.

Tab. 12: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v ýeské republice za období 2005 – 2012 Rok

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Cena

934,80

1024,80

1029,28

1293,50

990,33

1209,32

1392,97

1492,06


Poslední sloupec tabulky þ. 12 uvádí predikovanou cenu motorové nafty v ýeské republice v roce 2012. Na základČ prĤbČhu þasové Ĝady a vypoþtených indexĤ determinace (R² = 0,9621), byla jako nejlepší regresní funkce pro vyrovnání þasové

Ĝady zvolena regresní parabola (2). Koeficienty byly spoþítány dle (3). Výsledná rovnice je uvedena níže. y = 8,7159x2 – 2,7808x + 956,23 Grafické znázornČní vývoje ceny motorové nafty v ýeské republice, vþetnČ prognózy vývoje ceny v roce 2012 znázorĖuje graf þ. 6.

Graf 6: Vývoj ceny nafty v ýeské republice za období 2005 – 2012 Zdroj: Vlastní zpracování

ϰϭ

2.3.5 KomentáĜ analýzy Z provedené analýzy vývoje cen motorové nafty je patrné, že ve sledovaném období cena nafty do roku 2008 ve všech zemích rostla. K poklesu ceny došlo pouze mezi roky 2008 a 2009 ve všech analyzovaných zemích. Od roku 2009 se cena ve všech analyzovaných zemích opČt zvyšuje. V roce 2011 dosáhla nejvyšší hodnotu ve sledovaném období ve všech analyzovaných zemích a dá se usuzovat, že tento trend si zachová i v následujícím období. Provedená statistická prognóza vývoje ceny motorové nafty byla založena na vývoji a analýze þasové Ĝady. Prognózu mohou ovlivnit i další faktory, které nebyly v analýze zahrnuty, napĜ. vývoj makroekonomické situace ve vybraných zemích aj. Pro potĜeby dalšího zpracování je však tato analýza postaþující.

2.5 Refundace DPH ve vybraných zemích EU Podkapitola se zabývá zpracováním žádosti o vrácení DPH za pohonné hmoty (motorovou

naftu).

Proces

zpracování

žádosti

koresponduje

s problematikou

popisovanou v podkapitole 2.2. Struktura žádosti byla dodržena s požadovanou formou, pouze byla mírnČ upravena. DĤvodem úpravy bylo souþasné simulování v budoucnu zpracovávané žádosti, kdy v souþasnosti Ĝada povinných údajĤ žádosti není známá a to zejména proto, že neexistují reálné daĖové doklady, ze kterých se údaje k žádosti þerpají. Úprava spoþívala ve vypuštČní nČkterých, v konkrétnČ zpracované žádosti, povinných údajĤ. Zejména se jedná o vypuštČní následujících položek: •

PoĜadové þíslo (nebylo potĜeba, neboĢ plnČní v rámci EU bylo zadáno sumárnČ)

•

Identifikaþní þíslo pro DPH / daĖové registraþní þíslo (nebylo známo, neboĢ neexistuje v souþasnosti reálný daĖový doklad)

•

ýíslo dokladu (nebylo známo, neboĢ neexistuje v souþasnosti reálný daĖový doklad)

•

Dodavatel: stát registrace, pĜíjmení fyzické osoby / obchodní jméno právnické osoby, adresa (nebylo známo - neexistuje v souþasnosti reálný daĖový doklad) ϰϮ

Další dílþí úpravou bylo sjednocení a zjednodušení jednotlivých þástí žádosti do jednoho celku. OpČt byly vypuštČny pouze položky, které v dobČ simulace zpracování žádosti nebyly a ani nemohly být známé. Poslední dílþí úpravou bylo vypuštČní položek, které by se v simulované žádosti u jednotlivých zemí stále opakovaly a nebyly pro daný okamžik podstatné (kompletní výþet položek Žádosti o vrácení DPH je uveden v podkapitole 2.2). Jedná se o vypuštČní následujících položek: •

Typ žádosti

•

Prohlášení a ekonomická þinnost žadatele

•

Informace o žadateli vþetnČ jeho kontaktních údajĤ (daĖové identifikaþní þíslo, typ daĖového subjektu, pĜíjmení fyz. osoby / obchodní jméno právnické osoby, jméno fyz. osoby / dodatek obchodního jména právnické osoby, titul fyzické osoby, adresa, e-mail, telefon)

•

Informace o zástupci vþetnČ jeho kontaktních údajĤ (identifikaþní þíslo zástupce, pĜíjmení fyz. osoby / obchodní jméno právnické osoby, jméno fyz. osoby / dodatek obchodního jména právnické osoby, titul fyzické osoby, adresa, e-mail, telefon)

Finální podoba upraveného formuláĜe Žádosti o vrácení DPH je použita v následujících podkapitolách pro simulaci procesu refundace DPH ve vybraných zemích EU. Pro úplnost jsou v následující tabulce þ. 13 uvedeny sazby DPH u motorové nafty vþetnČ informace o poþátku jejich platnosti.

Tab. 13: Sazby DPH za motorovou naftu ve vybraných zemích EU ZemČ

Datum zaþátku platnosti

Sazba DPH u nafty

Polsko

7.5.1993 1.1.2011

22% 23%

1.1.1996 4.1.1998 1.1.2007

21% 16% 19%

1.1.2001 1.1.2004 1.1.2010

19% 19% 20%

Belgie NČmecko Nizozemí ýeská republika

Zdroj: Evropská komise - Market observatory & Statistics [18]

ϰϯ

2.5.1 Polsko Následující podkapitola popisuje proces simulace refundace DPH za motorovou naftu nakupovanou v Polsku za období od 1.1.2012 do 31.12.2012. Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH jsou uvedeny v tabulce þ. 14 a vychází z analýzy provedené v podkapitolách 2.3 a 2.4.

Tab. 14: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – Polsko Cena/l [EUR]

SpotĜeba/rok [l]

Cena s DPH/rok [EUR]

Cena bez DPH/rok [EUR]

Sazba DPH [%]

ýástka DPH [EUR]

1,265

25249,198

31950,941

25976,374

23

5974,566


Následující tabulka þ. 15 ukazuje zpracování žádosti o vrácení DPH do upraveného formuláĜe Žádosti o vrácení DPH. DĤvody provedených úprav pĤvodního formuláĜe jsou popsány v podkapitole 2.5.

Tab. 15: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – Polsko Záhlaví PL – POLSKO

Stát pro vrácení DPH

zaþátek: 01.01.2012 konec 31.12.2012 Období pro vrácení Koeficient pro pomČrný nárok na vrácení danČ dle § 82 odst. 1 zákona þ. 235/2004 Sb., o DPH, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ UplatĖuji NE Požadovaná þástka: plnČní v rámci EU: 5974,566 celkem: 5974,566

dovoz: 0 mČna: EUR

PlnČní v rámci EU Identifikaþní þíslo pro DPH / daĖové registraþní þíslo PL xxxxxxxxxx Typ reg.

VAT

MČna

EUR

Základ danČ

25976,374

ýástka DPH

5974,566

Požadovaná þástka

5974,566

Stát registrace Kód zboží

PL – POLSKO 1.13


ϰϰ

2.5.2 Belgie Následující podkapitola popisuje proces simulace refundace DPH za motorovou naftu nakupovanou v Belgii za období od 1.1.2012 do 31.12.2012. Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH jsou uvedeny v tabulce þ. 16 a vychází z analýzy provedené v podkapitolách 2.3 a 2.4.

Tab. 16: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – Belgie Cena/l [EUR]

SpotĜeba/rok [l]



Sazba DPH [%]

ýástka DPH [EUR]

1,493

25249,198

37685,639

31145,157

21

6540,483



Tab. 17: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – Belgie Záhlaví BE – BELGIE zaþátek: 01.01.2012 konec 31.12.2012

Stát pro vrácení DPH Období pro vrácení

Koeficient pro pomČrný nárok na vrácení danČ dle § 82 odst. 1 zákona þ. 235/2004 Sb., o DPH, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ UplatĖuji NE Požadovaná þástka: plnČní v rámci EU: 6540,483

dovoz: 0

celkem: 6540,483

mČna: EUR

PlnČní v rámci EU Identifikaþní þíslo pro DPH / daĖové registraþní þíslo BE 0xxxxxxxxx VAT Typ reg. MČna

EUR

Základ danČ

31145,157

ýástka DPH Stát registrace

6540,483


6540,483

Kód zboží

1.13

BE – BELGIE


ϰϱ

2.5.3 NČmecko Následující podkapitola popisuje proces simulace refundace DPH za motorovou naftu nakupovanou v NČmecku za období od 1.1.2012 do 31.12.2012. Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH jsou uvedeny v tabulce þ. 18 a vychází z analýzy provedené v podkapitolách 2.3 a 2.4.

Tab. 18: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – NČmecko Cena/l [EUR]

SpotĜeba/rok [l]



Sazba DPH [%]

ýástka DPH [EUR]

1,426

25249,198

36003,538

30255,074

19

5748,464



Tab. 19: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – NČmecko Záhlaví DE – NċMECKO zaþátek: 01.01.2012 konec 31.12.2012



dovoz: 0

celkem: 5748,464

mČna: EUR

PlnČní v rámci EU Identifikaþní þíslo pro DPH / daĖové registraþní þíslo DE xxxxxxxxx VAT Typ reg. MČna

EUR

Základ danČ

30255,074

ýástka DPH

5748,464


5748,464

Stát registrace

DE – NċMECKO

Kód zboží

1.13


ϰϲ

2.5.4 Nizozemí Následující podkapitola popisuje proces simulace refundace DPH za motorovou naftu nakupovanou v Nizozemí za období od 1.1.2012 do 31.12.2012. Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH jsou uvedeny v tabulce þ. 20 a vychází z analýzy provedené v podkapitolách 2.3 a 2.4.

Tab. 20: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – Nizozemí Cena/l [EUR]

SpotĜeba/rok [l]



Sazba DPH [%]

ýástka DPH [EUR]

1,401

25249,198

35378,469

29729,806

19

5648,663



Tab. 21: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – Nizozemí Záhlaví NL – NIZOZEMÍ zaþátek: 01.01.2012 konec 31.12.2012



dovoz: 0

celkem: 5648,663

mČna: EUR

PlnČní v rámci EU Identifikaþní þíslo pro DPH / daĖové registraþní þíslo NL xxxxxxxxxxxx VAT Typ reg. MČna

EUR

Základ danČ

29729,806

ýástka DPH

5648,663


5648,663

Stát registrace

NL – NIZOZEMÍ

Kód zboží

1.13


ϰϳ

2.5.5 ýeská republika Následující podkapitola popisuje proces simulace refundace DPH za motorovou naftu nakupovanou v ýeské republice za období od 1.1.2012 do 31.12.2012. Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH jsou uvedeny v tabulce þ. 22 a vychází z analýzy provedené v podkapitolách 2.3 a 2.4.

Tab. 22: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – ýeská republika Cena/l [EUR]

SpotĜeba/rok [l]



Sazba DPH [%]

ýástka DPH [EUR]

1,492

25249,198

37673,368

31394,474

20

6278,895


V pĜípadČ ýeské republiky se formuláĜ Žádosti o vrácení DPH nevyplĖuje, neboĢ se o proces refundace DPH, popsaný ve smyslu pĜedchozích podkapitol, nejedná. Možnost nárokování DPH v ýeské republice je upravena v § 101 zákona þ. 235/2004 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ (blíže viz [8]) Pro firmu MontPrint s.r.o., jež je mČsíþním plátcem DPH to pĜedstavuje povinnost, do 25. dne následujícího mČsíce ve kterém DPH uplatĖuje, zpracovat daĖové pĜiznání. Souþástí tohoto daĖového pĜiznání, by mimo jiné, byla i þástka DPH za nakoupené pohonné hmoty (naftu), které dle data uskuteþnČní zdanitelného plnČní náleží do pĜíslušného zdanitelného období. Jelikož konkrétní þástku utracenou za motorovou naftu v jednotlivých mČsících zkoumaného roku neznáme, mĤžeme pro naše potĜeby, porovnání výhodnosti tankování nafty ve vybraných zemích Evropské unie, uvažovat souhrnnou þástku DPH za roþní interval. Z výsledkĤ provedených prognóz se tato þástka pohybuje ve výši 6278,895 [EUR], jak ukazuje tabulka þ. 22.

ϰϴ

3 Vlastní návrhy Ĝešení, pĜínos návrhĤ Ĝešení Kapitola je vČnována návrhĤm a jejich pĜínosĤm pĜedevším pro potĜeby firmy MontPrint s.r.o. Návrhy se zamČĜují do dvou hlavních oblastí. První oblast se zabývá návrhy, jež pĜímo souvisí s vlastním procesem refundace DPH, vþetnČ podání žádosti. Druhá oblast se týká návrhĤ, jež se pojí s doporuþením, kde motorovou naftu tankovat, z hlediska minimalizace nákladĤ za pohonné hmoty. Návrhy související s procesem podání žádosti se týkají pĜedevším doporuþení, zpracovávat žádost ve vyšší frekvenci, než pouze jedenkrát roþnČ, jak tomu doposud ve firmČ MontPrint s.r.o. bylo. Na základČ zpracovaných prognóz vývojĤ cen motorové nafty ve vybraných zemích a vývoje ujetých se v budoucnosti pĜedpokládá, že firma utratí za motorovou naftu þástku vþetnČ DPH pĜibližnČ v intervalu 31 000 až 38 000 EUR, dle toho v jaké zemi se pĜikloní k tankování. Z tohoto dĤvodu by bylo pro firmu efektivnČjší podávat žádost þtvrtletnČ. Minimálního limitu 400 EUR pro þtvrtletní frekvenci podávání žádosti [13] by bylo dodrženo vždy a firma by mohla penČžní prostĜedky získanými dĜíve disponovat pro svou potĜebu. Za zmínku rovnČž stojí i pĜihlédnutí k þasové hodnotČ penČz, které v þase mČní svou hodnotu a vývoj mČnových kurzĤ. EfektivnČjší, tj. rychlejší, snadnČjší a bezchybnČjší, podání žádosti by rovnČž bylo možno zajistit zpracováním „Manuálu vrácení DPH“ (dále pouze manuál). Manuál by obsahoval základní procesní popis podání žádosti (žádost o pĜidČlení pĜístupu a vlastní žádost o vrácení DPH vþetnČ vypracovaných vzorĤ). Dále by obsahoval informace o daĖových sazbách, kódech a sub-kódech [11] pro popis zboží v procesu vrácení DPH ve smyslu §82 zákona þ. 235/2004 sb. o dani z pĜidané hodnoty, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ. Vše je nutno zpracovat s cílem, aby podstatné informace byly na jednom místČ pĜehlednČ a vždy k dispozici. Tímto opatĜením se eliminuje pĜedevším riziko procesních chyb, souvisejících s podáním a zpracováním žádosti o vrácení DPH, pĜi fluktuaci zamČstnancĤ, kteĜí se touto problematikou ve firmČ zabývají. Problém fluktuace zamČstnancĤ (nejen na dČlnické pozici) není ve firmČ MonPrint s.r.o. zanedbatelný. Jistou možností by bylo i vypuštČní služeb zástupce ve vČci žádosti o vrácení DPH. Toto doporuþení pĜímo navazuje na doporuþení popsané výše (existence manuálu), kdy ϰϵ

rutinním a þastým (minimálnČ þtvrtletním) zpracováním by nebylo služeb zástupce (daĖového poradce) pro firmu potĜeba. Toto doporuþení je ovšem limitováno skuteþností disponovat uznávaným elektronickým podpisem dle z. þ. 227/2000 Sb., o elektronickém podpisu, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ, což v souþasnosti firma nemá. Návrhy související s druhou oblastí, tj. návrhy, jež se pojí s doporuþením firmČ, kde v budoucím období (následující rok) tankovat motorovou naftu jsou následující. Dle zpracovaných dílþích prognóz poþtu ujetých kilometrĤ a vývojĤ cen motorové nafty ve vybraných zemích vychází roþní spotĜeba ve výši 25249,198 litrĤ motorové nafty. Z tabulky þ. 23 je patrné, že pĜi prognózovaných cenách nafty ve vybraných zemích EU bude nejnižších nákladĤ firma dosahovat tehdy, bude-li v roce 2012 tankovat naftu v Polsku. Tento závČr je potvrzen i v pĜípadČ podání žádosti o vrácení DPH s uvažovanou platnou sazbou DPH pro daný rok (viz poslední Ĝádek tabulky þ. 23).

Tab. 23: Shrnující informace prognóz cen nafty a refundace DPH dle vybraných zemí Polsko Cena / 1 l Cena s DPH/rok Sazba DPH DPH v EUR Cena bez DPH

1,265 31950,941 23,000 5974,566 25976,374

Belgie 1,493 37685,639 21,000 6540,483 31145,157

NČmecko

Nizozemí

1,426 36003,538 19,000 5748,464 30255,074

1,401 35378,469 19,000 5648,663 29729,806

ýeská rep. 1,492 37673,368 20,000 6278,895 31394,474


Následující tabulka þ. 24 prezentuje roþní úsporu v EUR a Kþ (pĜepoþet dle platného kurzu ze dne 10.5.2012) [17], kdy základnou je vždy ýeská republika.

Tab. 24: Roþní úspory za naftu v EUR a Kþ dle vybraných zemí úspora/EUR/rok

úspora/Kþ/rok

5418,10 1664,67 249,32 1139,40

136319,37 41883,05 6272,82 28667,30

ýeská republika - Polsko ýeská republika - Nizozemí ýeská republika - Belgie ýeská republika - NČmecko Zdroj: Vlastní zpracování

Z tabulky þ. 24 je patrné, že nejvČtších úspor je možno docílit tankováním motorové nafty v Polsku. Na druhém místČ se umístilo Nizozemí, na tĜetím místČ NČmecko a jako poslední Belgie. ϱϬ

ZávČr BakaláĜská práce se obecnČ zabývá problematikou vrácení danČ z pĜidané hodnoty (DPH) ze zemí Evropské unie. Teoretická

þást

práce

popisuje

základní

teoretická

východiska

související

s problematikou daní. DetailnČjší þást je vČnována DPH a dále pak zejména procesu žádosti o vrácení DPH. Teoretická þást dále popisuje základní teoretická východiska pro prognózu poþtu ujetých kilometrĤ ve vybrané firmČ a prognózu vývoje cen motorové nafty ve vybraných zemích Evropské unie. DĤvodem je naplnČní dílþího cíle práce, kterým je Ĝešení rozhodovacího procesu firmy z hlediska minimalizace nákladĤ spojených s poĜizováním pohonných hmot. K tomuto úþelu byly využity a teoreticky popsány metody regresní analýzy a þasové Ĝady. Praktická þást práce koresponduje se dvČma hlavními pilíĜi práce, jež jsou v teoretické práci popsány a vysvČtleny. První pilíĜ, proces žádosti o vrácení DPH, je vysvČtlen na konkrétním reálném pĜíkladu ve vybrané firmČ. Popisuje problematiku žádosti o vrácení DPH za pohonné hmoty (motorovou naftu) z Belgie v roce 2010. Druhý pilíĜ bakaláĜské práce, rozhodovací proces ve vČci výhodnosti tankování motorové nafty, je Ĝešen u vybraných zemích Evropské unie (Polsko, Belgie, NČmecko, Nizozemí, ýeská republika). ZemČ byly vybrány cílenČ. DĤvodem bylo opakování tranzitu nákladního automobilu firmy danými zemČmi. Z výzkumu vyplývá jednoznaþné doporuþení tankovat naftu za souþasných podmínek v Polsku. Další možnou destinací je Nizozemí, dále NČmecko, poté Belgie a jako nejménČ výhodné je tankování v ýeské republice. Veškeré výstupy z bakaláĜské práce, jak z oblasti procesu vrácení DPH, tak z oblasti doporuþení tankování motorové nafty, slouží pĜedevším interním potĜebám firmy MontPrint s.r.o. pro kterou byla práce zpracována.

ϱϭ

Seznam použité literatury 1)

AMBROŽ, J. DaĖ z pĜidané hodnoty v pĜíkladech. Praha : KORŠACH. 2009. ISBN 978-80-86296-21-0.

2)

BENDA, V., PITNER, L. DaĖ z pĜidané hodnoty s komentáĜem k 1. 5. 2010. 5. aktual. vyd. Olomouc : ANAG, 2010. ISBN 978-80-7263-603-7.

3)

DUŠEK, J. DPH 2011 – zákon s pĜehledy. 8. vyd. Praha : Grada, 2011. 232 s. ISBN 978-80-247-3619-8.

4)

GALOýÍK, S. JELÍNEK, J. Intrastat DPH v pĜíkladech: UplatnČní DPH a následné vykázání obchodních transakcí v povinném INTRASTATU. Praha: GRADA. 2008. ISBN 978-80-247-1968-9.

5)

Interní materiály firmy MontPrint s.r.o.

6)

KROPÁý, J.: STATISTIKA B, JednorozmČrné a dvourozmČrné datové soubory, Regresní analýza, ýasové Ĝady. RNDr. JiĜí Kropáþ, 2007. 155 s. ISBN 80-2143295-0.

7)

LEDVINKOVÁ, J. DPH v pĜíkladech k 1. 4. 2011. 8. aktual. vyd. Olomouc : ANAG, 2011. 379 s. ISBN 978-80-7263-669-3.

8)

MARKOVÁ, H. DaĖové zákony, úplná znČní platná k 1.4.2011. 20. vyd. Praha : Grada, 2011. 264 s. ISBN 978-80-247-3944-1.

9)

RAMBOUSEK, J. Nový zákon o DPH od vstupu ýR do EU. Praha : ASPI Publishing. 2004. ISBN 80-7357-017-3.

10)

ŠIROKÝ, J. DanČ v Evropské unii - 4. aktualizované vydání, praktická ekonomická pĜíruþka. 4. vyd. Praha : Linde, 2010. 352 s. ISBN 978-80-7201-7997.

Právní normy: 11)

NaĜízení Komise (ES) þ. 1174/2009 ze dne 30. listopadu 2009, kterým se stanoví provádČcí pravidla k þlánkĤm 34a a 37 naĜízení Rady (ES) þ. 1798/2003, pokud jde o vrácení danČ z pĜidané hodnoty podle smČrnice Rady 2008/9/ES ϱϮ

12)

SmČrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleþném systému danČ z pĜidané hodnoty

13)

SmČrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008 kterou se stanoví provádČcí pravidla pro vrácení danČ z pĜidané hodnoty stanovené smČrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v þlenském státČ vrácení danČ, ale v jiném

þlenském státČ 14)

Zákon þ. 337/1992 Sb. o správČ daní a poplatkĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ

Internetové zdroje: 15)

ýeská daĖová správa. DaĖový systém þeské republiky. [online].[cit. 2012-02-05]. Dostupné z: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/284.html?year=0

16)

ýeská daĖová správa. ZmČny v oblasti DPH pĜi vrácení danČ plátcĤm v jiných þlenských státech od 1.1.2010. [online].[cit. 2012-03-03]. Dostupné z: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/dane_poplatky_9947.html?year=0

17)

ýeská národní banka. Kurzy devizového trhu. [online].[cit. 2012-05-10]. Dostupné z: http://www.cnb.cz/cs/financni_trhy/devizovy_trh/kurzy_devizoveho_trhu/denni_k urz.jsp

18)

European Commission. Market observatory & Statistics. [online].[cit. 2012-0204]. Dostupné z: http://ec.europa.eu/energy/observatory/oil/bulletin_en.htm

19)

Ministerstvo prĤmyslu a obchodu ýeské republiky. Živnostenský rejstĜík [online]. [cit. 2012-01-18]. Dostupné z: http://www.rzp.cz/cgibin/aps_cacheWEB.sh?VSS_SERV=ZVWSBJVYP&OKRES=&CASTOBCE=& OBEC=&ULICE=&CDOM=&COR=&COZ=&ICO=60069716&OBCHJM=&O BCHJMATD=0&JMENO=&PRIJMENI=&NAROZENI=&ROLE=&VYPIS=1& PODLE=subjekt&IDICO=ce4bd05fe94d513116&HISTORIE=0

ϱϯ

20)

Obchodní rejstĜík a Sbírka listin. Ministerstvo spravedlnosti ýeské republiky [online].[cit. 2012-01-12]. Dostupné z: http://www.justice.cz/xqw/xervlet/insl/index?sysinf.@typ=or&sysinf.@strana=se archResults&hledani.@typ=subjekt&hledani.format.typHledani=x*&hledani.pod minka.subjekt=Zadejte+obchodn%ed+firmu%2c+n%e1zev

21)

Zetrozet, Struktura DIý ve státech Evropské unie. [online].[cit. 2012-03-04]. Dostupné z: www.zetrozet.biz/download.php?fold=down&file=struktura_dic.pdf

ϱϰ

Seznam tabulek Tab. 1: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – záhlaví͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϭ Tab. 2: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – informace o žadateli /zástupci͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϭ Tab. 3: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – kontaktní údaje k žádosti͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϮ Tab. 4: FormuláĜ žádosti o vrácení DPH – plnČní v rámci EU͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϮ Tab. 5: Zbývající souhrnné informace k žádosti o vrácení DPH͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϯ Tab. 6: Poþty ujetých kilometrĤ za období 2005 – 2011͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϰ Tab. 7: Vývoj cen nafty [EUR/1000 l] ve vybraných zemích EU za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϲ Tab. 8: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v Polsku za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϳ Tab. 9: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v Belgii za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϴ Tab. 10: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v NČmecku za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϵ Tab. 11: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v Nizozemí za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϬ Tab. 12: Vývoj ceny nafty [EUR/1000 l] v ýeské republice za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϭ Tab. 13: Sazby DPH za motorovou naftu ve vybraných zemích EU͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϯ Tab. 14: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – Polsko͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϰ Tab. 15: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – Polsko͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϰ Tab. 16: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – Belgie͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϱ Tab. 17: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – Belgie͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϱ Tab. 18: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – NČmecko͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϲ Tab. 19: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – NČmecko͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϲ Tab. 20: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – Nizozemí͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϳ Tab. 21: Upravený formuláĜ žádosti o vrácení DPH – Nizozemí͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϳ Tab. 22: Souhrnné vstupní informace k refundaci DPH – ýeská republika͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϴ Tab. 23: Shrnující informace prognóz cen nafty a refundace DPH dle vybraných zemí͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϱϬ Tab. 24: Roþní úspory za naftu v EUR a Kþ dle vybraných zemí͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϱϬ

ϱϱ

Seznam grafĤ Graf 1: Vývoj ujetých kilometrĤ za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϱ Graf 2: Vývoj ceny nafty v Polsku za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϳ Graf 3: Vývoj ceny nafty v Belgii za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϴ Graf 4: Vývoj ceny nafty v NČmecku za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϯϵ Graf 5: Vývoj ceny nafty v Nizozemí za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϬ Graf 6: Vývoj ceny nafty v ýeské republice za období 2005 – 2012͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘͘ϰϭ

ϱϲ

Seznam pĜíloh PĜíloha 1: Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace pro vrácení DPH plátcĤm v jiných þlenských státech PĜíloha 2: Potvrzení o podání písemnosti PĜíloha 3: Ukázka daĖového dokladu za pohonné hmoty PĜíloha 4: Sazby DPH za pohonné hmoty v zemích EU PĜíloha 5: Struktura DIý v zemích EU

ϱϳ

PĜíloha 1: Žádost o pĜidČlení pĜístupu do aplikace pro vrácení DPH plátcĤm v jiných þlenských státech


ϱϴ

PĜíloha 2: Potvrzení o podání písemnosti


ϱϵ

PĜíloha 3: Ukázka daĖového dokladu za pohonné hmoty

Zdroj: Interní materiály firmy MontPrint s.r.o. [5]

ϲϬ

PĜíloha 4: Sazby DPH za pohonné hmoty v zemích EU CTR

AT BE BG CY CZ

DE DK

EE ES FI FR GR

HU

IE

IT

LT

LU

LV

MT NL PL

PT

RO SE SI SK UK

Date of Entry Into Force

1/1/1995 1/1/1996 1/1/1999 1/1/2003 1/1/2004 5/1/2004 1/1/2010 4/1/1998 1/1/2007 1/1/1992 1/1/1994 1/1/1995 1/1/1994 7/1/2009 1/1/1995 7/1/2010 1/1/1995 7/1/2010 4/1/2000 8/1/1992 10/1/1992 1/1/1995 4/20/2005 3/15/2010 7/1/2010 1/1/1993 1/1/2000 10/1/2005 1/1/2006 7/1/2009 1/1/2012 1/1/1995 3/1/2002 1/1/2003 1/1/2012 2/24/1995 10/1/1997 9/17/2011 7/1/2002 1/1/2009 9/1/2009 1/1/1992 1/1/1994 1/1/1995 1/1/2005 3/9/1995 1/1/2009 1/1/2011 1/1/2004 1/1/2001 7/5/1993 1/1/1998 1/1/2011 1/1/1997 6/5/2002 5/1/2003 7/1/2005 7/1/2008 7/1/2010 1/1/2011 1/1/2012 1/1/2000 7/1/2010 1/1/1995 1/1/2002 1/1/2004 1/1/2011 4/1/1991 9/1/1997 12/1/2008 1/1/2010 1/4/2011

Euro-super 95 (I)

1000L 20,0 % 21,0 % 20,0 % 15,0 % 19,0 % 20,0 % 16,0 % 19,0 % 25,0 %

Gas oil automobile Automotive gas oil Dieselkraftstoff (I)

Gas oil de chauffage Heating gas oil Heizöl (II)

Fuel oil Schweres Heizöl (III) Soufre <= 1% Sulphur <= 1% Schwefel <= 1%

Fuel oil Schweres Heizöl (III) Soufre > 1% Sulphur > 1% Schwefel > 1%

1000L 20,0 % 21,0 % 20,0 % 15,0 % 19,0 % 19,0 % 20,0 % 16,0 % 19,0 % 25,0 %

1000L 20,0 % 21,0 % 20,0 % 15,0 %

t 20,0 % 21,0 % 20,0 % 15,0 %

21,0 % 20,0 % 15,0 %

19,0 % 20,0 % 16,0 % 19,0 % 25,0 %

19,0 % 20,0 % 16,0 % 19,0 % 25,0 %

19,0 % 16,0 % 19,0 %

1000L 20,0 % 21,0 % 20,0 %

19,0 % 20,0 % 16,0 % 19,0 %

25,0 % 18,0 % 20,0 % 16,0 % 18,0 % 22,0 % 23,0 % 19,6 % 18,0 %

18,0 % 20,0 % 16,0 % 18,0 % 22,0 % 23,0 % 19,6 % 18,0 %

18,0 % 20,0 % 16,0 % 18,0 % 22,0 % 23,0 % 19,6 % 18,0 %

18,0 % 16,0 % 18,0 % 22,0 %

16,0 %

19,6 %

19,6 %

18,0 %

18,0 %

19,0 % 21,0 % 23,0 % 25,0 %

19,0 %

19,0 % 21,0 % 23,0 % 25,0 %

19,0 % 21,0 % 23,0 % 25,0 %

19,0 % 21,0 % 23,0 % 25,0 %

20,0 %

20,0 %

20,0 %

25,0 % 27,0 %

25,0 % 27,0 %

25,0 % 27,0 %

25,0 % 27,0 %

21,0 %

21,0 % 13,5 %

13,5 %

13,5 %

23,0 %

23,0 % 10,0 %

10,0 %

20,0 % 21,0 % 18,0 % 19,0 % 21,0 %

20,0 % 21,0 % 18,0 % 19,0 % 21,0 % 15,0 %

25,0 % 18,0 % 20,0 % 16,0 % 18,0 % 22,0 % 19,6 %

18,0 % 19,0 %

25,0 % 25,0 %

20,0 % 21,0 % 18,0 % 19,0 % 21,0 % 12,0 %

20,0 % 25,0 % 27,0 % 21,0 %

18,0 % 19,0 %

18,0 % 19,0 % 21,0 %

12,0 %

12,0 %

20,0 % 21,0 % 18,0 % 19,0 % 21,0 %

6,0 % 15,0 % 18,0 % 21,0 % 22,0 % 18,0 % 19,0 % 22,0 %

18,0 % 21,0 % 22,0 % 18,0 % 19,0 % 22,0 %

23,0 %

23,0 %

19,0 %

19,0 %

18,0 % 21,0 % 22,0 % 18,0 % 19,0 % 22,0 % 23,0 %

18,0 % 21,0 %

18,0 % 21,0 %

18,0 % 19,0 %

18,0 % 19,0 %

22,0 % 23,0 % 12,0 %

22,0 % 23,0 % 12,0 %

18,0 % 21,0 % 22,0 % 19,0 % 22,0 % 23,0 % 19,0 %

12,0 % 21,0 % 20,0 % 21,0 % 23,0 %

21,0 % 20,0 % 21,0 % 23,0 %

19,0 % 24,0 % 25,0 % 20,0 % 19,0 % 20,0 % 17,5 %

19,0 % 24,0 % 25,0 % 20,0 % 19,0 % 20,0 % 17,5 %

15,0 % 17,5 % 20,0 %

15,0 % 17,5 % 20,0 %

13,0 % 23,0 % 19,0 % 24,0 % 25,0 % 20,0 % 19,0 % 20,0 %

21,0 % 20,0 % 21,0 % 23,0 %

13,0 %

19,0 % 24,0 % 25,0 % 20,0 % 19,0 % 20,0 % 17,5 %

19,0 %

19,0 % 20,0 % 17,5 %

19,0 % 24,0 % 25,0 % 20,0 % 19,0 % 20,0 % 17,5 %

5,0 % 15,0 %

Zdroj: Evropská komise - Market observatory & Statistics [18]

ϲϭ

t

GPL pour moteur LPG motor fuel

PĜíloha 5: Struktura DIý v zemích EU

Zdroj: Zetrozet [21]

ϲϮ

VYSOKÉ UČENÍ TECHNICKÉ V BRNĚ REFUNDACE DPH ZE ZEMÍ EU BAKALÁŘSKÁ PRÁCE FAKULTA PODNIKATELSKÁ ÚSTAV FINANCÍ BRNO UNIVERSITY OF TECHNOLOGY

Recommend Documents