Vállalatok adózása
Dr. Kiss Árpád Ph.D Bejegyzett Könyvvizsgáló Egyetemi Adjunktus Telefon 30/216-9044 E-mail: kissa@ mtk.nyme.hu
[email protected]
Gazdaságirányítás szerepei a piacon • • • •
Általános piacgazdasági szabályozó. Belépési korlátok befolyásolása. Finanszírozó pozíció. Szállítói, vagy vevı pozíció.
2
1
Gazdaságirányítás • • • •
Önkormányzatok Nemzeti (Állami) Regionális Nemzetközi
3
Költségvetési szervek • APEH • VPOP • Önkormányzatok
4
2
Adózási alapismeretek Adó fogalma: A gazdaságban megtermelt javak központosításának egyik formája, mely a közkiadások fedezésére szolgál.
5
Adózási alapismeretek Javak központosításának egyéb formái: Illetékek Olyan a költségvetésbe teljesített befizetés, melynek fejében a befizetı valamilyen szolgáltatásra tarthat igényt. Járulékok Olyan a költségvetésbe teljesített befizetés, mely valamilyen konkrét társadalmi szolgáltatás finanszírozására szolgál. 6
3
Adózási alapismeretek Adózás céljai • Közkiadások fedezéséhez szükséges források összegyőjtése • Szabályozó szerep • Társadalmi egyenlıtlenségek befolyásolása
7
Adózási alapismeretek Adók jellemzıi: • A közhatalom egyoldalú akaratával keletkezik • közvetlen ellenszolgáltatással nem jár • Nem teljesítés esetén a teljesítés kikényszeríthetı 8
4
Adózási alapismeretek Mitıl függ az adók elfogadottsága • Mérték • Az adó célja • Mire használják fel a befizetett adót • Az adóhatóság viselkedése az adó beszedésénél
9
Adózási alapismeretek • • • • • • • •
Adóalany Adóviselı Adó tárgya Adóalap Adó mértéke Adó összege Adómentesség Adókedvezmény 10
5
Adózási alapismeretek Adók csoportosításának szempontjai • Adóviselés alapján – Közvetlen adók – Közvetett adók
• Felhasználás szerint – Központi – Helyi 11
Adózási alapismeretek Adók csoportosításának szempontjai • Rendeltetés szerint – Általános adók – Céladók
• Halmozódás szerint – Nettó típusú adók – Bruttó típusú adók 12
6
Adózási alapismeretek Adók csoportosításának szempontjai • Levonás technikája szerint – Hozzáadott érték típusú adók – Bevételi típusú adók
• Adóviselı szerint – Fogyasztói adók – Termelési típusú adók 13
Adózási alapismeretek Adókötelezettség elemei • bejelentés • adó megállapítása • bevallás • adó és adóelıleg fizetés • bizonylatok kiállítása és megırzése • adatszolgáltatás • adólevonás, beszedés
14
7
Adózási alapismeretek • Önadózás • Jogkövetkezmények • Adóigazgatási szabályok
15
Önadózás Az adót a költségvetési támogatást az adózó köteles • megállapítani • bevallani • megfizetni
16
8
Önadózás • Az adóalany és az adóviselı ugyanaz • Az adóalany és az adóviselı eltér
17
Önellenırzés • A tévesen megállapított adó korrekciójának joga • Önellenırzési lapot kell kitölteni • Az egyes adónemeknél eltér az önellenırzés kötelezettsége • Az önellenırzés pótlékköteles
18
9
Jogkövetkezmények • • • •
Késedelmi kamat mulasztási bírság Adóbírság Adószám felfüggesztés
19
Adóigazgatási szabályok • Adóigazolás • Adóellenırzés • Adózó jogai és kötelezettségei az adóellenırzés folyamatában • Adóbecslés
20
10
Adóigazgatási szabályok Adóellenırzés fajtái • Adóbevallások utólagos vizsgálata • Egyszerősített ellenırzés • Egyes adókötelezettségek teljesítésének ellenırzése • Adatgyőjtési céllal végzett ellenırzés • Ellenırzéssel lezárt idıszak ismételt ellenırzése
21
Adóigazgatási szabályok Adózó jogai az adóigazgatási eljárásban • Az ellenırzést végzı jogosultságának ellenırzése • Jelen lenni az ellenırzésen • Képviselıt jelölhet ki • Észrevétel • Fellebbezés • Adómérséklést, vagy fizetési könnyítést kérelmezhet
22
11
Adózási alapismeretek Fontosabb adófajták • általános forgalmi adó • személyi jövedelemadó • társasági adó • egyszerősített vállalkozói adó • helyi adók
23
Adózási alapismeretek Fontosabb adófajták • Gépjármőadó • Jövedéki adó • Energiaadó
24
12
Adózási alapismeretek Fontosabb járulékok • Nyugdíjjárulék • Egészségbiztosítási járulék • Egészségügyi hozzájárulás • Munkaadói járulék • Munkavállalói járulék • Vállalkozói járulék 25
Adózási alapismeretek Fontosabb járulékok • Szakképzési hozzájárulás • Rehabilitációs hozzájárulás • Innovációs járulék • Környezetterhelési díj • Környezetvédelmi termékdíj • Kulturális járulék 26
13
Általános forgalmi adó (Áfa) • Hozzáadott érték típusú adó • Adómentesség lehet tárgyi, vagy alanyi • Adómértékek 5, 18, 25 %, adómentesség levonási joggal • Adóviselı: a végsı fogyasztó • Közvetett adó
27
Általános forgalmi adó (Áfa) Tárgyi adómentes termékek és tevékenységek • Adó alóli mentesség a tevékenység közérdekő jellegére tekintettel • Adó alóli mentesség a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel
28
14
Általános forgalmi adó (Áfa) 5 %-os adókulcs • gyógyszerek, • könyvek, • napilapok
29
Általános forgalmi adó (Áfa) 18 %-os adókulcs • Tej és tejtermékek • Gabona, liszt, keményítı, vagy tej felhasználásával készült termékek
30
15
Általános forgalmi adó (Áfa) Fontosabb fogalmak • Teljesítés helye • Teljesítés idıpontja • Területi hatály (EU) • Fordított adózás • Számlázási szabályok 31
Áfa Számlázás szabályai Teljesítés idıpontja •
Gazdasági esemény tényállás szerinti teljesülése: Termék átadása, szolgáltatás nyújtása. Általános feltétel: az ellenérték követelhetıvé válik. – Zártvégő lízing (lízing): Birtokba (használatba adás idıpontja – Bizományosi értékesítés: Az idıszaki elszámolás fizetési határideje. – Értékesítés tulajdonjog fenntartásával: Birtokba (használatba) adás – Részteljesítés: Birtokba (használatba) adás • Részletfizetés: Fizetési részlet átvétele • Elıleg fizetése: Az elıleg átvétele 32
16
ÁFA Fordított adózás • • • • •
Akkor alkalmazható, ha a gazdasági ügylet mindkét résztvevıje az általános forgalmi adó alanya. Akkor alkalmazható, ha az építıipari tevékenység hatósági engedélyhez kötött. A tevékenység miatti adómentes vállalkozásokra is vonatkozhatnak a fordított adózás szabályai Fordított adózás alkalmazása esetén az elıleg után nem kell Áfa-t bevallani és megfizetni. A vevınek a visszaigényléshez, (elızetes áfa elszámolásához) nem kell a számlát kifizetnie. 33
ÁFA Fordított adózás • A szerzıdésekben célszerő rögzíteni, hogy a jogszabály változása miatti esetleges számlamódosítást, az ebbıl adódó fizetési kötelezettségeket mindkét fél elfogadja. • A számlában külön lehet szerepeltetni a beépített (szolgáltatáshoz felhasznált) anyagot (egyenes adóval) és a szolgáltatást (fordított adóval). Tehát egy számla tartalmazhat egyenesen és fordítottan adózó tételeket is. Külön számla azonban adócsalásnak, de legalábbis rosszhiszemő törvényalkalmazásnak minısülne. 34
17
ÁFA Fordított adózás Egyenes adózás Kerítésen kívül végzett kertészeti szolgáltatások Vásárolt és gyártott építıanyag beszereléssel és anélkül, ha az anyagot a beszerelést végzı gyártja, vagy rendszeres tevékenységként kereskedik vele.
Fordított adózás Kerítésen belül végzett kertészeti szolgáltatások Építıanyag beszerelése akkor is, ha az anyag beszerzését a megbízott végzi. Szerelést végzı alvállalkozó, ha az anyagot a megbízó adja, vagy mástól vásárolja.
35
ÁFA Fordított adózás Egyenes adózás Fuvarozás Gépek kölcsönzése
Fordított adózás Ingatlan fenntartási munkák közül: - épület gépészet - szakipari munkák Két évnél régebben épített (birtokolt) ingatlan értékesítése, ha a vevı áfa alany 36
18
Áfa Számlázás szabályai Számlázási formák • Általános szabályok • Határozott idıtartamra szóló elszámolások • Győjtıszámla • Egyszerősített adattartamú számla • Nyugta 37
Áfa Számlázás szabályai • A vevı adószámát csak fordított adózásnál kötelezı feltüntetni. • Készpénzes számlát lehet az adóalanyok között is kiállítani.
38
19
Áfa Számlázás szabályai Számla kiállításának határideje Teljesítés napja + 15 nap • A határidı be nem tartása adóbírságot von maga után, melynek mértéke egyéni vállalkozóknál ötszázezer, társas vállalkozásoknál egymillió forint. A bírság alól a vállalkozó csak akkor mentesül, ha igazolja, hogy az elvárható gondossággal járt el. • Elvárható gondosság – A késve kapott szállítói számla gyors (egy-két munkanapon belüli) továbbszámlázása. – A szállítói számla beérkezésének bizonyító erejő dokumentálása • A szabályokat a győjtıszámláknál, a fordított adózásnál és a határozott idejő elszámolásoknál is alkalmazni kell. 39
Áfa Számlázás szabályai Győjtıszámla • Akkor célszerő alkalmazni, ha a teljesítéssel egyidıben azonnal követelhetı az ellenérték • Áfa fizetési kötelezettség keletkezése: Az elszámolt idıszak utolsó napja
40
20
Áfa Számlázás szabályai Határozott idıre szóló elszámolás • A megállapodást írásba kell foglalni. • Teljesítés idıpontja: Fizetési határidı
41
Áfa Számlázás szabályai Számla módosítások • Rontott számla • Számla módosítás • Meghiúsult ügylet
42
21
Áfa Számlázás szabályai Engedmények Elıre (értékesítéssel eUtólag adott kedvezmény gyütt) adott kedvez• Nem számlázott kedvezmény mény • Elıre hozott fizetés miatt• Visszamenıleges számlamódosítás – Számlázással egy tekintet alá esı • Mennyiségi kedvezmény okirattal történhet, mely lehet • Egyéb üzletpolitikai kedvezmény módosító számla is. A kedvezmény összegével – Teljesítés idıpontja: számla az adóalap csökkenthetı. átadása
A kedvezmény címzettjének, a fizetendı adó alapját és adóját kell 43 módosítania
Áfa Ingatlan értékesítés
Adóköteles ingatlan értékesítés esetei Két éven belül épített (vásárolt) ingatlan értékesítése Építés alatt álló ingatlan Beépített telek
Adómentes ingatlan értékesítés esetei Két évnél régebben értékesített (vásárolt) ingatlan értékesítése Nem építési telkek értékesítése
44
22
Áfa Egyebek • Apport – Nem kell számlát kiállítani – Áfa mentes
• Ingyenes átadás Az Áfa alapja a beszerzési ár • Felszámolás A felszámoló ingatlan értékesítése fordítottan adózik 45
Áfa Speciális adózási területek • Árrésadózás • Utazásszervezés • Mezıgazdasági termelık
46
23
Általános forgalmi adó (Áfa) Mezıgazdasági sajátosságok • Alanyi adómentesség értékhatára megegyezik az általános szabályokkal • Új elnevezés: mezıgazdasági különleges jogállású adóalany – Alanyi feltétel: mikrovállalkozás feltételeinek teljesülése. – Tárgyi feltétel: a törvényben meghatározott tevékenységek folytatása – Egyéb feltétel: kompenzációs felár megtéríttetésre jogosultság 47
Általános forgalmi adó Felvásárlási jegy • Értékesítés belföldi felvásárlónak: Felvásárló • Értékesítés harmadik országból (EU tagállam, vagy nem EU tagállam) származó vevınek: Értékesítı • Értékesítés belföldi magánszemélynek – Alanyi adómentességet választó termelı: Nyugta – Erre az esetre nem vonatkozik a különleges jogállás. 48
24
Általános forgalmi adó (Áfa) Bevallás szabályai • Önadózás szabályai érvényesek • Termékimportnál hatósági adómegállapítás • Bevallási idıszakok – – – –
éves bevallók negyedéves bevallók havi bevallók gyakorított adóbevallás 49
Általános forgalmi adó Áfa Bevallás idıpontjai: • éves bevalló: üzleti évet követı év február 25. • Negyedéves bevalló: negyedévet követı hó 20. • Havi bevalló: tárgyhónapot követı hó 20.
50
25
Általános forgalmi adó (Áfa) Adófizetés szabályai • Kivetett adó: kivetés idıpontjában • Éves, negyedéves, havi bevallások: bevallási határidıvel egyidıben
51
Általános forgalmi adó (Áfa) Adó-visszaigénylés: • Havi bevalló: visszaigényelhetı összeg > 1 millió forint • Negyedéves bevalló: visszaigényelhetı összeg > 250 ezer forint • Éves bevalló: visszaigényelhetı összeg > 50 ezer forint A visszaigénylésnél a ki nem fizetett szállítói számlákat figyelembe kell venni 52
26
Személyi jövedelemadó (Szja) • Jövedelem (közvetlen) típusú adó • Adóalanyok: – – – –
magánszemélyek egyéni vállalkozók mezıgazdasági ıstermelık családi gazdálkodók
• Adóalap jellemzıi: – összevont jövedelmek – forrásadók (lineáris adók) 53
Személyi jövedelemadó (Szja) • Adókulcsok – kamatjövedelmek 20 % – többi külön adózó jövedelem általában 25 % – összevonandó jövedelmek 1.900.000 Ft-ig 17 % 1.900.000 Ft felett 32 %
54
27
Személyi jövedelemadó (Szja) • Adómentes jövedelmek csoportjai – – – – – – – –
szociális és más ellátások lakáshoz kapcsolódó adómentes jövedelmek közcélú juttatások tevékenységek egyes költségtérítések kártérítések egyes természetbeni juttatások egyéb indokkal adómentes
55
Személyi jövedelemadó (Szja) Adóterhet nem viselı járandóságok: 1. Nyugdíj 2. Családi pótlék
56
28
Személyi jövedelemadó (Szja) • Adókedvezmények A. Adójóváírás B. Sorrendbe állított kedvezmények 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Lakáscélú hiteltörlesztés áthúzódó kedvezménye Személyi kedvezmény Alkalmi foglalkoztatás kedvezménye Összevont adókedvezmény İstermelıi kedvezmény Családi kedvezmény Egyéb kedvezmények
• Önkéntes nyugdíjpénztárba fizetett tagdíj 57
Személyi jövedelemadó (Szja) Adójóváírás számítása
Adójóváírás
Jövedelem 600 000 700 000 756 000 858 000 900 000 1 250 000 1 700 000 1 800 000 1 900 000 2 000 000 2 100 000 2 500 000 2 600 000 2 762 000
Szja 108 126 136 154 162 225 306 324 342 342 378 522 558 616
000 000 080 440 000 000 000 000 000 000 000 000 000 320
Adójóváírás Fizetendı adó 108 000 0 126 000 0 136 080 0 136 080 18 360 136 080 25 920 136 080 88 920 95 580 210 420 86 580 237 420 77 580 264 420 68 580 273 420 59 580 318 420 23 580 498 420 14 580 543 420 0 616 320 58
29
Személyi jövedelemadó (Szja) Összevont kedvezményalap 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Háztartási kedvezmény Megállapodás alapján magánszemély által társadalombiztosítási ellátásra fizetett összeg Megállapodás alapján gazdálkodó által magánnyugdíjpénztárba fizetett összeg Magánnyugdíjpénztárba a magánszemély saját tagdíjának kiegészítésére fizetett összeg Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe a foglalkoztatói hozzájárulás kiegészítéseként történı befizetés Tandíj Közcélú adomány, tartós adomány céljára történı befizetés Biztosításra történı befizetés 59
Személyi jövedelemadó (Szja) Összevont kedvezmény számítása Összevont kedvezmények összege *30 % Maximum: az ıstermelıi kedvezménnyel együtt 100.000 forint.
60
30
Személyi jövedelemadó (Szja) Családi kedvezmény 3 gyermeknél Jövedelem 6 6 6 6 6 6 6 6 6
000 100 200 300 400 500 600 700 720
000 000 000 000 000 000 000 000 000
Családi kedvezmény 144 000 124 000 104 000 84 000 64 000 44 000 24 000 4 000 0 61
Adókedvezmény korlátok • Korlátok – Jövedelemkorlát • Összevont adókedvezményre: 3,4 millió forint • İstermelıi adókedvezménynél: 6 millió forint
– Adókedvezmény korlát: 100.000 forint
62
31
Személyi jövedelemadó Példa a kedvezmények érvényesítésére Sorsz Megnevezés A, Alapadatok 1 Éves kereset (összevont sdóalap) 2 Befizetett tandíj egy évre 3 Kiemelt közhasznú szervezetnek fizetett támogatás 4 Éves biztosítási díj 5 Háztartási szolgáltatások elismert értéke 6 Könyvelınek fizetett díj 7 Adókedvezményre jogosító gyermekek száma B, Kidolgozás 8 Összevont adólap adója 1 900 000*0,18+(1-1 900 000)*0,36 9 Összevont adókedvezmény (2+3+4+5)*0,30 10 İstermelıi kedvezmény (max 100 000 forint) 11 Adókedvemény határ csökkentése (1-3 400 000)*0,2 12 Érvényesíthetı adókedvezmény (100 000-11) 13 Érvenyesíthetı adókedvezmény 9+10, de max. 10+12 14 Családi adókedvezmény 4 000 ft*7*12 15 Fizetendı személyi jövedelemadó 8-13-14 16 Nettó jövedelem 1-15
Összeg 3 700 80 40 100 60 130
000 000 000 000 000 000 3
990 000 84 000 100 000 60 000 40 000 140 000 144 000 706 000 2 99463 000
Személyi jövedelemadó (Szja) Bevallási kötelezettség gyakorisága Vizsgált idıszak:Adóévet megelızı második év
• Havi bevallásra kötelezett az adózó, ha nettó áfa+jövedéki adó+szja elıleg=>10 MFt
• Negyedéves bevallásra kötelezett az adózó, ha 4 MFt<=nettó áfa+jövedéki adó+szja elıleg>10 MFt
• Éves bevallás Nettó áfa+jövedéki adó+szja elıleg < 4 MFt
64
32
Személyi jövedelemadó (Szja) Bevallás idıpontjai: • Éves bevallók: Üzleti évet követı év február 25 • Negyedéves bevallók: Negyedévet követı hónap 20. • Havi bevallók: tárgyhónapot követı hónap 20. 65
Személyi jövedelemadó (Szja) Adóelıleghez kapcsolódó szabályok: A kifizetınek minden kifizetett jövedelembıl adóelıleget kell vonnia. • Bérjellegő jövedelembıl • Egyéb összevonandó jövedelembıl • Nem összevonandó jövedelmekbıl
66
33
Személyi jövedelemadó (Szja) Adófizetés szabályai: • Adóelıleg: elszámolt hónapot követı hónap 12 • Végleges elszámolás: a magánszemélytıl történı levonás hónapját követı hónap 12
67
Társasági és osztalékadó (TAO) • Közvetlen jövedelem típusú adó • Adóalanyok: Gazdasági társaságok • Adóalap: Az üzleti évben elért jövedelem, az adóalapot növelı és csökkentı tételekkel módosítva • Adó mértéke: Sávos megállapítás 50 millió forint nyereségig 10 % 50 millió forint feletti nyereség 16 % • Adókedvezmények 68
34
Társasági és osztalékadó (TAO) Kedvezményes adókulcs alkalmazásának feltételei • Az adóalany nem vesz igénybe adókedvezményt • Adóalapja az üzleti évben és az üzleti évet megelızı évben magasabb mint a minimum adóalap • Van legalább egy alkalmazottja • Rendszeresen fizeti a járulékokat legalább a minimálbér kétszerese után 69
Társasági és osztalékadó (TAO) Jövedelem-minimum számítása + Összes bevétel - ELÁBÉ - Közvetített szolgáltatások értéke = Jövedelem-minimum alapja Jövedelem-minimum= jövedelem minimum Alapja*2 % 70
35
Társasági és osztalékadó (TAO) Fontosabb adóalapot növelı jogcímek • A TAO törvényben meghatározottnál magasabb értékcsökkenés • Képzett céltartalék összege • A követeléseknél a TAO törvényben meghatározott összegnél magasabb összegő értékvesztés • Elengedett követelés • Az üzleti évben megfizetett adóbírságok 71
Társasági és osztalékadó (TAO) Fontosabb adóalap csökkentı jogcímek: • Elızı 5 év vesztesége • Fejlesztési tartalék, ha kisebb mint az adózás elıtti nyereség 25 %-a, és 500 millió Ft • Szakképzésben való részvételért tanulónként minimálbér 24 százaléka • Közcélú adomány összege vagy ennek másfélszerese, de maximum az adózás elıtti eredmény 20 százaléka 72
36
Társasági és osztalékadó (TAO) • Mikro és kisvállalkozások beruházási kedvezménye • Iparőzési adó, de maximum az adózás elıtti eredmény összege (Maximum adózás elıtti eredmény, vagy 30 millió forint).
73
Társasági és osztalékadó (TAO) Adókedvezmények csoportjai: • Beruházási adókedvezmények • Térségi adókedvezmények • Fejlesztési adókedvezmény • Kis és középvállalkozások adókedvezménye
74
37
Társasági és osztalékadó (TAO) Adóbevallás: üzleti évet követı év május 31 Adóelıleg fizetési szabályok • Elızı évben megállapított adófizetési kötelezettség alapján – Ha az adó kevesebb mint 5 millió forint, akkor negyedévente egyenlı részletekben – Ha az adó több mint 5 millió forint, akkor havonta egyenlı részletekben
• Feltöltési kötelezettség
75
Társasági és osztalékadó (TAO) Adóelıleg fizetés mezıgazdasági sajátosságai • Fizetendı adó kevesebb mint 5 millió forint – – – –
I negyedév II negyedév III negyedév IV negyedév
10 % 20 % 30 % 40 %
• Fizetendı adó több mint 5 millió forint az elızı arányok hónapokra elosztva 76
38
Különadó • Hatályba lépés ideje: 2006.09.01 • Adóalanyok: – Magánszemély, ha éves összevont jövedelmének a járulékfizetés felsı határát meghaladó része után – egyéni vállalkozók, Összevont jövedelmének a járulékfizetés felsı határát meghaladó része + Vállalkozói bevételek-kapott támogatás-vállalkozói költségek (vállalkozási adó elıtti nyereség) – Társasági adó alanyai • Adó alapja: Adózás elıtti nyereség • Adó mértéke: 4 % • Bevallás: Társasági adóra vonatkozó szabályok szerint 77
Különadó • Adó alapja: A külföldön elért jövedelem nélkül számított adózás elıtti eredmény • Adóalap csökkentı tételek – Kapott (járó) osztalék – Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás – Külföldön megfizetett adóból beszámított összeg
78
39
Egyszerősített vállalkozói adó EVA Alkalmazásának feltételei: • A bevétel kevesebb mint 25 millió forint • Nem folytat a jövedéki adóról szóló törvény hatálya alá tartozó tevékenységet • Nem folytat a fordított adózás hatálya alá tartozó tevékenységet • Nem rendelkezik közösségi adószámmal • Rendelkezik belföldi bankszámlával 79
Egyszerősített vállalkozói adó EVA • Az adóhatóság nem szabott ki számla, vagy nyugtaadási kötelezettség ismételt elmulasztása miatt mulasztási bírságot • A vállalkozás nem állt végelszámolási, felszámolási eljárás alatt • Tagsága nem változott lényegesen • Nem alakult át 80
40
EVA alanyai lehetnek • • • • • • • • •
Egyéni vállalkozók Kkt BT Kft Szövetkezet Lakásszövetkezet Ügyvédi iroda Közjegyzıi iroda Szabadalmi ügyvivı iroda
81
Egyszerősített vállalkozói adó EVA
• Kiváltott adók – Áfa – személyi jövedelemadó, – gépjármő magáncélú használata miatti adó – társasági és osztalékadó • Adó mértéke: Áfával növelt bevétel 25 %-a • Adóelıleg fizetési kötelezettség: negyedévente a tényleges bevétel alapján, a negyedévet követı hó 12. • Adófeltöltési kötelezettség: december 20. • Adóbevallás és megfizetés: Üzleti évet köv.év máj. 31. 82
41
Helyi adók Adó alanyai: • • • •
Az önkormányzat területén mőködı magánszemélyek jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok jogi személyiséggel rendelkezı társaságok magánszemélyek jogi személyiséggel nem rendelkezı egyesülései 83
Helyi adók Fajtái: • vagyoni típusú adók • kommunális jellegő adók • helyi iparőzési adók
84
42
Helyi adók Adó mértéke • Az adó mértéket az önkormányzat állapítja meg • A törvény csak a felsı határt határozza meg.
85
Helyi adók Vagyoni típusú adók • Építményadó • Telekadó
86
43
Helyi adók Kommunális jellegő adók • Vállalkozások kommunális adója • Idegenforgalmi adó
87
Helyi adók Iparőzési adó • Állandó • Ideiglenes jelleggel végzett tevékenység
88
44
Iparőzési adó Állandó tevékenység után • Adóviselı és adóalanyok: Vállalkozók • Adóalap számítás módszere: » Nem EVA-s vállalkozók + Vállalkozás módosított bevétele - Anyagköltség - Eladott áruk beszerzési értéke - Közvetített szolgáltatások értéke » EVA szerint adózó vállalkozók: EVA alap 50 százaléka 89
Iparőzési adó Vállalkozás módosított bevétele + Nettó árbevétel - Jogdíjból származó bevételek - Jövedéki adó - Adóhatósággal elszámolt, nettó árbevételbe beszámított regisztrációs adó - Adóhatósággal elszámolt, nettó árbevételbe beszámított energiaadó 90
45
Iparőzési adó Állandó tevékenység után • Adó mértéke: maximum 2 százalék • Adóbevallás: üzleti évet követı év május 31. • Bevallás helye
91
Iparőzési adó Adókedvezmények • Adóalap kisebb mint 2,5 millió forint • Foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adókedvezmény
92
46
Iparőzési adó Adóelıleg fizetés szabályai • kivetéssel kerül megállapításra • Két részlet – elsı részlet szeptember 15 – második részlet következı év március 15
• Feltöltési kötelezettség december 20
93
Gépjármőadó • • • •
Adó alanya: tulajdonos, üzemben tartó Adókötelezettség keletkezése: üzembe helyezést követı hónap elsı napja Adóalap: személygépjármő teljesítménye Tehergépjármő, busz: önsúly+ raksúly 50 %-a • Adó mértéke:gépkocsi korától függ 120-360Ft/KW Tehergépkocsi: 1.200 Ft/100 kg • Adóhatóság: Önkormányzat 94
47
Gépjármőadó • Adózás módja: kivetés • Adó megfizetése: Két részletben március 15 szept. 15
95
Gépjármőadó Adómentességek • • • • • • •
Költségvetési szerv Egyház Tőzoltó szerkocsi Helyi és helyközi tömegközlekedés Súlyosan mozgáskorlátozott személy NATO Társadalmi szervezet, alapítvány, ha nem végez vállalkozási tevékenységet
96
48
Cégautóadó Adó tárgya: • Vállalkozás tulajdonában lévı személygépkocsi • A magánszemély tulajdonában lévı személygépkocsi, ha költséget számoltak el rá. Adóalany: tulajdonos Adó mértéke: • 1 600 cm3 hengerürtartalom, vagy 1 200 cm3 kamratérfogatig: 7 000 Ft/hó • 1 600 cm3 hengerürtartalom, vagy 1 200 cm3 kamratérfogat fölött: 15 000 Ft/hó 97
Cégautóadó Példa: A vállalkozás tulajdonában lévı 2 éve, 4 millió forintért vásárolt személygépkocsi hengerőrtartalma 1800 cm3, teljesítménye 90 KW. Mekkora cégautóadót és gépjármőadót kell fizetnie a vállalkozásnak?
98
49
Cégautóadó Gépjármőadó (300 Ft/KW*90KW): 27 000 Ft Számított cégautóadó (15 000*12): 180 000 Ft Fizetendı cégautóadó (180 000-27 000): 153 000 Ft Gépkocsi összes közterhe: 180 000 Ft
99
Jövedéki adó Jövedék termékek • ásványolaj • alkoholtermékek • sör • bor • pezsgı • köztes alkoholtermékek • dohánygyártmány
100
50
Jövedéki adó Törvény személyi hatálya • Jövedéki termékkel bármilyen (a fogyasztás kivételével) kapcsolatba kerülı – természetes személy – jogi személyiség nélküli gazdasági társaság – jogi személyiségő gazdasági társaság
• Adóztatást végzı államhatalmi szervek 101
Jövedéki adó Adó alanya • gyártó • importáló • vásárló
102
51
Jövedéki adó Nyilvántartási kötelezettség • zárjegy • termékkísérı okmány • negyedéves termékmérleg • vevınyilvántartás • jelentési kötelezettség 103
Jövedéki adó • Bevallás: Havonta a tárgyhónapot követı hó 20-ig • Megfizetés Havonta a tárgyhónapot követı hó 20-ig
104
52
Energiaadó Célja • energiagazdálkodás • környezetvédelem • liberalizáció kezelése
105
Energiaadó Termékkör • földgáz • villamos energia
106
53
Energiaadó Adóviselık • Szolgáltatók • Energiakereskedık • Termelık
107
Energiaadó • Bevallás Üzleti évet követı év május 31 • Elılegfizetés Negyedévente a negyedévet követı hónap 20-ig. Elıleg összege elızı évi járulék negyedrésze 108
54
Társadalombiztosítás • Egészségbiztosítás • Nyugdíjbiztosítás
109
Egészségbiztosítási ellátások • Egészségügyi szolgáltatás • pénzbeli ellátások – terhességi-gyermekágyi segély – gyermekgondozási díj – táppénz
• Baleseti ellátások – baleseti táppénz – baleseti járadék 110
55
Nyugdíjbiztosítási ellátások • Társadalombiztosítási saját jogú nyugellátás – öregségi nyugdíj – rokkantsági nyugdíj – baleseti rokkantsági nyugdíj
• Hozzátartozói nyugellátás – – – –
özvegyi nyugdíj árvaellátás szülıi nyugdíj baleseti hozzátartozói nyugellátások
111
Társadalombiztosítás fedezete • Nyugdíjjárulék – egyéni 9,5 % – foglalkoztatói 24 %
• Egészségbiztosítási járulék – egyéni 6 % (természetbeni: 4 %, pénzbeli: 2 %) – foglalkoztatói • Minimálbér kétszereséig 2 % (1,5; 0,5 %) • Minimálbér kétszerese felett: 5 % (4,5;05 %)
– táppénz finanszírozása
• Egészségügyi szolgáltatási járulék • Egészségügyi hozzájárulás
112
56
Társadalombiztosítási járulékalapok Fıbb csoportok • Munkaviszony és munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony • Társas vállalkozás és társas vállalkozó • Egyéni vállalkozó • Biztosított mezıgazdasági ıstermelı • Személyi jövedelemadó köteles természetbeni juttatás 113
Munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony fontosabb típusai • • • • •
Megbízási jogviszony Vállalkozási jellegő jogviszony Bedolgozói jogviszony Választott tisztségviselı Segítı családtag
114
57
Társadalombiztosítási járulék Munkaviszony és munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony Legalább a minimálbér kétszerese • Munkaviszony • Heti 36 órás munkaviszony melletti munkaviszony • Nyugdíj melletti munkaviszony
Adóköteles jövedelem • Megbízási és vállalkozási jellegő jogviszony • Heti 36 órás munkaviszony melletti egyéb jogviszony • Nyugdíj melletti egyéb jogviszony 115
Társadalombiztosítási járulék Társas vállalkozás és társas vállalkozó Legalább a minimálbér kétszerese • Fıfoglalkozású tag
•
• • •
Adóköteles jövedelem Van máshol legalább 36 órás munkaviszonya, vagy egy másik vállalkozás fıfoglalkozású tagja Egyéni vállalkozóként is biztosított Közép-, vagy felsıoktatási intézmény nappali tagozatos hallgatója Másik társas vállalkozás fıfoglalkozású tagja 116
58
Társadalombiztosítási járulék Egyéni vállalkozó Legalább a miniAdóköteles jövedelem málbér kétsze- • Van máshol legalább 36 órás rese munkaviszonya • Fıfoglalkozású • Közép-, vagy felsıfokú oktatási vállalkozó intézmény nappali tagozatán tanuló • Fıfoglalkozású EVA alany • Társas vállalkozóként is biztosított 117
Társadalombiztosítási járulék Nyugdíjas Legalább a miniAdóköteles jövedelem málbér kétszerese • Munkaviszony • Megbízási és vállalkozási jellegő jogviszony Nincs TB járulék fizeté si kötelezettség • kiegészítı tevékenységet folytató egyéni vállalkozó • kiegészítı tevékenységet folytató EVA-s egyéni váll. • kiegészítı tevékenységet folytató társas vállalkozás 118
59
Társadalombiztosítási járulék Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Minimálbér
Nincs járulékfizetési kötelezettség • Elızı évben 8 millió • Elızı évben 8 millió forintnál alacsonyabb forintnál magasabb bevételt elérı mezıgazbevételt elérı, vagy a dasági ıstermelı tevékenységét a tárgy(vállalhat járulékfizetést) évben kezdı mezıgazdasági ıstermelı 119
Nyugdíjjárulék (9,5 %) Munkaviszony és munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony Legalább a miniAdóköteles jövedelem málbér kétszerese • Munkaviszony • Megbízási, vállalkozási jogviszony • Közép-, vagy felsıoktatási hallgató • Nyugdíj melletti jogviszony
120
60
Nyugdíjjárulék (9,5 %) Társas vállalkozás és társas vállalkozó Legalább a minimálbér kétszerese • • Fıfoglalkozású tag • •
Adóköteles jövedelem Van máshol legalább 36 órás munkaviszonya, vagy egy másik vállalkozás fıfoglalkozású tagja Egyéni vállalkozóként is biztosított Közép-, vagy felsıoktatási intézmény nappali tagozatos hallgatója • Másik társas vállalkozás fıfoglalkozású tagja • Kiegészítı tevékenységő nyugdíjas 121
Nyugdíjjárulék (9,5 %) Egyéni vállalkozó Legalább a miniAdóköteles jövedelem málbér kétsze- • Van máshol legalább 36 órás munrese kaviszonya • Fıfoglalkozású • Közép-, vagy felsıfokú oktatási vállalkozó intézmény nappali tagozatán ta• Fıfoglalkozású nuló EVA alany • Társas vállalkozóként is biztosított • Kiegészítı tevékenységet folytató nyugdíjas 122
61
Nyugdíjjárulék (9,5 %) Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Minimálbér
Megelızı évi bevétel 20 %-a
• Elızı évben 8 millió • Elızı évben 8 millió forintnál magasabb forintnál alacsonyabb bevételt elérı, vagy a bevételt elérı ıstermelı (vállalhat járulékfizetést tevékenységét a tárgyévben kezdı ıstermelı
123
Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4 %) alapja Adóköteles jövedelem Legalább a minimálbér kétszerese – Minden munkaviszony, munkavégzésre irányuló egyéb jogvi- • Társas vállalkozás szony, fıfoglalkozású tagja – Társas vállalkozás és társas vál- • Fıfoglalkozású lalkozó (kivéve: fıfoglalkozású egyéni vállalkozó tag és a nyugdíjas) – Egyéni vállalkozó (kivéve: fıfoglalkozású vállalkozó és a nyugdíjas) 124
62
Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4 %) alapja Biztosított mezıgazdasági kistermelı Minimálbér
Megelızı évi bevétel 20 %-a
• Elızı évben 8 millió • Elızı évben 8 millió forintnál magasabb forintnál alacsonyabb bevételt elérı, vagy a bevételt elérı ıstermelı (vállalhat járulékfizetést) tevékenységét a tárgyévben kezdı ıstermelı
125
Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (2 %) alapja • • • •
Adóköteles jövedelem Legalább a minimálbér kétszerese Munkaviszony • Megbízási és vállalkozási jellegő jogviszony Fıfoglalkozású társas váll. Fıfoglalkozású egyéni váll. • Közép-, vagy felsıfokú okt.int. hallgatója munkajogi viszonyEVA-s fıfogl.egyéni váll. ban és egyéni vállalkozóként
Nincs pénzbeli eg.bizt.járulék fizetési kötelezettség • Nyugdíj melletti minden formában végzett tevékenység • Heti 36 órás másik jogviszony mellett minden formában végzett tevékenység • EVA-s közép-, vagy felsıfokú intézményben tanuló egyéni 126 váll.
63
Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (2 %) alapja Biztosított mezıgazdasági ıstermelı Minimálbér
Nincs ilyen járulékfizetési kötelezettség • Elızı évben 7 millió • Elızı évben 8 millió forintnál alacsonyabb forintnál magasabb bevételt elérı ıstermelı bevételt elérı, vagy a (vállalhat járulékfizetést) tevékenységét a tárgyévben kezdı ıstermelı
127
Egészségügyi szolgáltatási járulék Alanyai: • Nyugdíjas társas vállalkozó • Nyugdíjas egyéni vállalkozó (EVA-s is) • Eltartottak, ha jövedelmük meghaladja a nyugdíjminimum (havi 28 500 ft) 120 %-át Mértéke: 4 500 ft/hó (150 Ft/nap)
128
64
Társadalombiztosítási járulékok bevallása fizetése • Bevallás: Elektronikus módon tárgyhónapot követı hó 12. • Fizetés Tárgyhónapot követı hónap 12.
129
Egészségügyi hozzájárulás • Százalékos egészségügyi hozzájárulás Felsı határa: 450 000 forint/év a 14 százalékos egyéni egészségügyi hozzájárulásnál • Tételes egészségügyi hozzájárulás
130
65
Százalékos egészségügyi hozzájárulás Az a jövedelem, mely nem TB járulék köteles • 25 % – átalányadózó mg. termelınél az átalányadó
• 14 % Egyéni Eho – – – –
Vállalkozásból kivont jövedelem A 25 %-os és a 35 %-os szja alá tartozó osztalék Árfolyamnyereségbıl származó jövedelem Ingatlan bérbeadásából származó jövedelem, ha magasabb mint 1 millió forint 131
Százalékos egészségügyi hozzájárulás • 11 % – természetbeni juttatás, ha az szja köteles – kamatkedvezménybıl származó jövedelem – egyösszegő járadékmegváltás – kisösszegő kifizetések
132
66
Százalékos egészségügyi hozzájárulás • Egyéb – Tételes költségelszámolást választó egyszerősített bevallási nyilatkozatot tevı ıstermelı eho: bevétel 5 százalékának 15 %-a. – Fizetı vendéglátó tevékenységet folytató magánszemély eho: átalányadó 20 %-a. – Átalányadózást választó mezıgazdasági kistermelı eho: átalányadó 25 %-a. 133
Tételes egészségügyi hozzájárulás • 1.950 Ft/hó/fı
134
67
Tételes egészségügyi hozzájárulás Nem kell tételes egészségügyi hozzájárulást fizetni • Ha a dolgozónak más munkáltatónál van legalább 36 órás munkaviszonya. • Ha a társas vállalkozó személyes közremőködésre kötelezett tagja más vállalkozásban vagy munkaviszonyban legalább 36 órás szerzıdéssel rendelkezik • Egyéni vállalkozó – ha legalább 36 órás munkaviszonyban is áll – ha társas vállalkozóként is biztosított
• Nyugdíjas egyéni vállalkozó
135
Egészségügyi hozzájárulás bevallása megfizetése • Bevallás: Mint a társadalombiztosítási járulék. • Fizetés Tárgyhónapot követı hónap 12.
136
68
Munkaerı-piaci alapba teljesített befizetések • • • • •
Munkaadói járulék Munkavállalói járulék Vállalkozói járulék Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás
137
Munkaadói járulék • Adóalany, és adófizetı: Munkáltató • Adó mértéke: – 143.000 forintig: 1 % – 143.000 forint felett: 3 %
• Adóbevallás, általános szabályok szerint • Adófizetés: tárgyhónapot követı hó 20.
138
69
Munkaadói járulék Adóalap • Munkabér, illetmény, kereset • végkielégítés • jutalmak • szja köteles természetbeni juttatás
139
Munkavállalói járulék • • • • •
Adóalany: Munkáltató Adóviselı és adófizetı: Munkavállaló Adó mértéke: 1,5 % Adóbevallás, általános szabályok szerint Adófizetés: tárgyhónapot követı hó 20.
140
70
Munkavállalói járulék Adóalap • Munkabér, illetmény, kereset • végkielégítés • jutalmak
141
Vállalkozói járulék • Adóalany – egyéni vállalkozó, ha nem áll munkaviszonyban – társas vállalkozó személyes közremőködésre kötelezett tagja, ha • nem nyugdíjas • nincs más vállalkozásban minimum 36 órás munkaviszonya 142
71
Vállalkozói járulék • Adóalap: Egészségbiztosítási járulék alapját képezı jövedelem • Adó mértéke: – 143.000 forintig: 2,5 % – 143.000 forint felett: 4 %
• Adóbevallás, általános szabályok szerint • Adófizetés: Tárgyhónapot követı hó 12. 143
Szakképzési hozzájárulás • • • •
Adóalanyok: Társas és egyéni vállalkozások Adóalap: tárgyévi bérköltség Adó mértéke 1,5 % Bevallás: általános szabályok szerint
144
72
Szakképzési hozzájárulás Fizetés módja: • Munkaerı-piaci alap képzési alaprészébe történı befizetés • Maximum 20 % Munkaerı-piaci alap általános célra • Gyakorlati képzés szervezésével az összes kötelezettség maximum 33 %-a 145
Szakképzési hozzájárulás Fizetés módja (folytatás) • Szakképzı iskolának adott fejlesztési támogatással, – az összes kötelezettség maximum 60 %-a – felsıoktatási intézmény (gyakorlatigényes alapképzési szak) esetén az összes kötelezettség maximum 30 %-a
• Szakképzı iskolának átadott tárgyi eszközzel az összes kötelezettség maximum 75 %-a 146
73
Szakképzési hozzájárulás Szakképzı iskolák • Országos képzési jegyzékben (OKJ) szereplı szakképesítést adó szakiskola • Gyakorlati képzést adó felsıoktatási intézmény • Gimnáziumi informatikai és számítástechnikai oktatás 147
Szakképzési hozzájárulás • Elıleg fizetés idıpontja: Üzleti év július 20.
• Elıleg összege: elsı félév bérköltsége alapján számított összeg
148
74
Rehabilitációs hozzájárulás • Adóalany: munkaadó, ha az átlagos állományi létszám magasabb mint 20 fı • Adó mértéke: Tárgyévet megelızı év nemzet-gazdasági bruttó átlagkeresetének 8 százaléka. 2009-ben 177.600 Ft/fı • Adóelıleg fizetés határideje: negyedévente az évbıl eltelt idıszak foglalkoztatási tényadatai alapján 149
Rehabilitációs hozzájárulás • Adóalap: átlagos állományi létszám*0,05-csökkent munkaképességő dolgozók átlagos állományi létszáma • Bevallás: általános szabályok szerint
150
75
Innovációs járulék • Járulék címzettje: Kutatási és technológiai innovációs alap • Adóalanyok: Számviteli törvény hatálya alá tartozó vállalkozások, kivéve: • mikro- és kisvállalkozások • üzleti évben alapított vállalkozások 151
Innovációs járulék • Adóalap: +Vállalkozás módosított bevétele - Anyagköltség - Eladott áruk beszerzési értéke - Közvetített szolgáltatások értéke - Vállalkozás kutatás-fejlesztési ráfordításai
• Adó mértéke: 0,3 %
152
76
Innovációs járulék • Bevallás: Üzleti évet követı év május 31 • Adóelıleg fizetés – Negyedévente, a negyedévet követı hó 20. – Adóelıleg összege: üzleti évet megelızı év innovációs járuléka.
153
77
