Tartalom 1. fejezet • Bevezetés: „ismerkedés” a mérleggel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2. fejezet • Gazdasági események hatása mérlegre és az eredményre . . . . . . . . . . 39 2.1. Alapvetõ gazdasági események hatása a mérlegre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 2.2. Alapvetõ és összetett gazdasági események hatása a mérlegre és az „eredmény-kimutatásra” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 3. fejezet • Gazdasági események könyvviteli elszámolása . . . . . . . . . . . . . 3.1. Alapvetõ gazdasági események könyvelése (számlasoros, idõsoros), fõkönyvi kivonat, záró mérleg készítése . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Alapvetõ és összetett gazdasági események könyvelése (számlasoros, idõsoros), fõkönyvi kivonat, „eredménykimutatás” és záró mérleg készítése . . . . . . . . . 3.3. Az áfa könyvviteli elszámolása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . 65 . . . 65 . . . 74 . . . 89
4. fejezet • Értékelés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4.1. Bekerülési érték meghatározása . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4.2. Értékcsökkenés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 4.3. Készletértékelési eljárások . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 4.4. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése . . . . . . . . . . 175 5. fejezet • Esettanulmányok a gazdasági események könyvviteli elszámolására . . . . 217 6. fejezet • Eredménykimutatás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 7. fejezet • Idõbeli elhatárolások . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 8. fejezet • Költségelszámolás . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
5
3. fejezet
Gazdasági események könyvviteli elszámolása
3.1. Alapvetõ gazdasági események könyvelése (számlasoros, idõsoros), fõkönyvi kivonat, záró mérleg készítése Tanórai megoldásokra ajánlott feladatok 1. feladat A „PSZF” Kft. tárgyidõszaki gazdálkodásáról a következõ információkat ismeri:
Nyitó mérleg Eszközök
Források
Egyéb tartósan adott kölcsönök Pénztár Bankbetétek
1 200 300 500
Jegyzett tõke
2 000
Eszközök összesen
2 000
Források összesen
2 000
Tárgyidõszaki gazdasági események: 1. A vállalkozás 300 E Ft-ot vett fel a bankszámlájáról, amely összeg a házipénztárban került bevételezésre. (A felvett készpénz összegével a bankszámlát megterhelték.) 2. A vállalkozás készpénzért árut vásárolt. A beszerzett áruk vételára 200 E Ft. 3. A vállalkozás anyagot vásárolt. A 160 E Ft-os vételár kiegyenlítése a számla alapján 15 nap múlva esedékes. 4. Az anyagvásárlással kapcsolatos kötelezettség fele rövid lejáratú hitelbõl került kiegyenlítésre. 5. A vállalkozás 100 E Ft kölcsönt adott más vállalkozásnak 24 hónapos futamidõre. A kölcsön összegével a bankszámlát megterhelték. 65
Számvitel alapjai példatár
6. Átutalásra került a rövid lejáratú hiteltartozás esedékes törlesztõ részlete. Az átutalt törlesztõ részlet 20 E Ft. 7. A vállalkozás átutalással teljesítette a még fennálló szállítói tartozását. 8. A vállalkozás megkapta az adott kölcsön esedékes törlesztõ részletét. A bankszámlán jóváírt törlesztõ részlet 180 E Ft. 9. A vállalkozás 3000 E Ft kölcsönt kapott egyik üzleti partnerétõl. A kölcsön a bankszámlán jóváírásra került. A kölcsöntartozás futamideje 4 év. 10. A vállalkozás a házipénztárban található készpénzt befizette a bankszámlára. (A befizetett készpénz jóváírása a bankszámlán megtörtént.) Feladatok: 1. Könyveljük számlasorosan és idõsorosan a tárgyidõszaki gazdasági eseményeket! 2. Készítsük el a fõkönyvi kivonatot! 3. Készítsük el a vállalkozás záró mérlegét! 4. Mutassuk be a mérleg számlák zárását! 1. feladat megoldási segédlete Gazdasági események számlasoros elszámolása 1. Egyéb tartósan adott kölcsönök
2. Anyagok
2. Áruk
3. Pénztár
3. Elszámolási betétszámla
4. Jegyzett tõke
4. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
4. Rövid lejáratú hitelek
4. Szállítók
4. Nyitó mérleg számla
4. Záró mérleg számla
66
3. fejezet • Gazdasági események könyvviteli elszámolása
Gazdasági események idõsoros elszámolása Ssz.
Gazdasági esemény megnevezése
Számla Tartozik
Összeg Követel
Tartozik
Követel
Fõkönyvi kivonat összeállítása Fõkönyvi szla.szám
1–3.
Számla neve
Forgalom Tartozik
Követel
Egyenleg Tartozik
Követel
Eszközszámlák összesen
67
Számvitel alapjai példatár
Fõkönyvi szla.szám
Számla neve
Forgalom Tartozik
4.
Forrásszámlák összesen
1–4.
Összesen
Követel
Egyenleg Tartozik
Követel
Záró mérleg Eszközök
Források
Eszközök összesen
Források összesen
Gyakorló feladatok 1. feladat A „SpieszÁ” Kft. tárgyidõszaki gazdálkodásáról a következõ információkat ismeri:
Nyitó mérleg Eszközök
Források
Pénztár Bankbetétek
700 2 800
Jegyzett tõke
3 500
Eszközök összesen
3 500
Források összesen
3 500
Tárgyidõszaki gazdasági események: 1. A vállalkozás 200 E Ft-ot vett fel a bankszámlájáról, amely összeg a házipénztárban került bevételezésre. (A felvett készpénz összegével a bankszámlát megterhelték.) 2. A vállalkozás 1500 E Ft kölcsönt kapott egyik üzleti partnerétõl. A kölcsön a bankszámlán jóváírásra került. A kölcsöntartozás futamideje 4 év. 3. A vállalkozás készpénzért anyagot vásárolt. A beszerzett anyagok vételára 420 E Ft. 4. A vállalkozás árut vásárolt. A 540 E Ft-os vételár kiegyenlítése a számla alapján 15 nap múlva esedékes. 5. Az áruvásárlással kapcsolatos kötelezettség fele rövid lejáratú hitelbõl került kiegyenlítésre. 6. Átutalásra került a rövid lejáratú hiteltartozás esedékes törlesztõ részlete. Az átutalt törlesztõ részlet 90 E Ft. 7. A vállalkozás átutalással teljesítette a még fennálló szállítói tartozását. 68
3. fejezet • Gazdasági események könyvviteli elszámolása
Feladatok: 1. Könyvelje számlasorosan és idõsorosan a tárgyidõszaki gazdasági eseményeket! 2. Készítse el a fõkönyvi kivonatot! 3. Készítse el a vállalkozás záró mérlegét! 4. Mutassa be a mérleg számlák zárását!
1. feladat megoldása Gazdasági események számlasoros elszámolása
2. Anyagok 3)
420 Z/1) 420
2. Áruk 420 420
4)
3 500 Ny/3) 3500 3 500 3500
4. Nyitó mérleg számla Ny/3) 3 500 Ny/1) 700 Ny/2) 2 800 3 500 3 500
540 540
4. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
4. Jegyzett tõke Z/5)
540 Z/2) 540
Z/6)
1 500 2) 1 500
3. Elszámolási betétszámla
3. Pénztár 700 3) 200 Z/3) 900
Ny/1) 1)
420 480 900
Ny/2) 2 800 1) 2) 1 500 6) 7) Z/4) 4300
4. Rövid lejáratú hitelek
1 500 1 500
6) Z/7)
90 5) 180 270
270
200 90 270 3 740 4 300
4. Szállítók 5) 7)
270
270 4) 270 540
540 540
4. Záró mérleg számla Z/1) Z/2) Z/3) Z/4)
420 Z/5) 540 Z/6) 480 Z/7) 3 740 5 180
3 500 1 500 180 5 180
Gazdasági események idõsoros elszámolása Ssz.
Gazdasági esemény megnevezése
Számla
Összeg
Tartozik
Követel
3. Pénztár
4. Nyitó mérleg számla
700
700
Ny/2 Elszámolási betétszámla nyitása
3. Elszámolási betétszámla
4. Nyitó mérleg számla
2 800
2 800
Ny/3 Jegyzett tõke számla nyitása
4. Nyitó mérleg számla
4. Jegyzett tõke
3 500
3 500
3. Pénztár
3. Elszámolási betétszámla
200
200
3. Elszámolási betétszámla
4. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
1 500
1 500
Ny/1 Pénztár számla nyitása
1.
Készpénz felvétel bankszámláról
2.
Kapott kölcsön
Tartozik
Követel
69
Számvitel alapjai példatár
Ssz.
Gazdasági esemény megnevezése
Számla
Összeg
Tartozik
Követel
Tartozik
Követel
2. Anyagok
3. Pénztár
420
420
2. Áruk
4. Szállítók
540
540
4. Szállítók
4. Rövid lejáratú hitelek
270
270
4. Rövid lejáratú hitelek
3. Elszámolási betétszámla
90
90
4. Szállítók
3. Elszámolási betétszámla
270
270
3.
Anyagvásárlás készpénzért
4.
Áruvásárlás halasztott fizetéssel
5.
Szállítói tartozás kiegyenlítése hitelbõl
6.
Hitel törlesztés
7.
Szállítói tartozás átutalása
Z/1
Anyagok számla zárása
4. Záró mérleg számla
2. Anyagok
420
420
Z/2
Áruk számla zárása
4. Záró mérleg számla
2. Áruk
540
540
Z/3
Pénztár számla zárása
4. Záró mérleg számla
3. Pénztár
480
480
Z/4
Elszámolási betétszámla zárása
4. Záró mérleg számla
3. Elszámolási betétszámla
3 740
3 740
Z/5
Jegyzett tõke számla zárása
4. Jegyzett tõke
4. Záró mérleg számla
3 500
3 500
Z/6
Hosszú lejáratra kapott kölcsönök számla zárása
4. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
4. Záró mérleg számla
1 500
1 500
Z/7
Rövid lejáratú hitelek számla zárása
4. Rövid lejáratú hitelek
4. Záró mérleg számla
180
180
Fõkönyvi kivonat összeállítása Fõkönyvi szlaszám
Számla neve
Forgalom Tartozik
Egyenleg
Követel
Tartozik
Követel
2.
Anyagok
420
0
420
0
2.
Áruk
540
0
540
0
3.
Pénztár
900
420
480
0
3.
Elszámolási betétszámla
4 300
560
3 740
0
1–3.
Eszközszámlák összesen
6 160
980
5 180
0
4.
Jegyzett tõke
0
3 500
0
3 500
4.
Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
0
1 500
0
1 500
4.
Rövid lejáratú hitelek
90
270
0
180
4.
Szállítók
540
540
0
0
4.
Nyitó mérleg számla
3 500
3 500
0
0
4.
Forrásszámlák összesen
4 130
9 310
0
5 180
1–4.
Összesen
10 290
10 290
5 180
5 180
70
3. fejezet • Gazdasági események könyvviteli elszámolása
Záró mérleg Eszközök
Források
Anyagok Áruk Pénztár Bankbetétek
420 540 480 3 740
Jegyzett tõke Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Rövid lejáratú hitel Szállítók
3 500 1 500 180 0
Eszközök összesen
5 180
Források összesen
5 180
2. feladat A „Szegfû” Kft. tárgyidõszaki gazdálkodásáról a következõ információkat ismeri:
Nyitó mérleg Eszközök
Források
Pénztár Bankbetétek
700 3 800
Jegyzett tõke Rövid lejáratú hitelek
3 500 1 000
Eszközök összesen
4 500
Források összesen
4 500
Tárgyidõszaki gazdasági események: 1. A vállalkozás anyagot vásárolt. A 270 E Ft-os vételár kiegyenlítése a számla alapján 15 nap múlva esedékes. 2. A vállalkozás készpénzért árut vásárolt. A beszerzett áruk vételára 630 E Ft. 3. Átutalásra került a rövid lejáratú hiteltartozás esedékes törlesztõ részlete. Az átutalt törlesztõ részlet 800 E Ft. 4. A vállalkozás átutalással teljesítette a fennálló szállítói tartozását. 5. A vállalkozás 2000 E Ft kölcsönt adott más vállalkozásnak 24 hónapos futamidõre. A kölcsön összegével a bankszámlát megterhelték. 6. A vállalkozás a házipénztárban található készpénzt befizette a bankszámlára. (A befizetett készpénz jóváírása a bankszámlán megtörtént.) 7. A vállalkozás megkapta az adott kölcsön esedékes törlesztõ részletét. A bankszámlán jóváírt törlesztõ részlet 310 E Ft. Feladatok: 1. Könyvelje számlasorosan és idõsorosan a tárgyidõszaki gazdasági eseményeket! 2. Készítse el a fõkönyvi kivonatot! 3. Készítse el a vállalkozás záró mérlegét! 4. Mutassa be a mérleg számlák zárását!
71
Számvitel alapjai példatár
2. feladat megoldása Gazdasági események számlasoros elszámolása 1. Egyéb tartósan adott kölcsönök 5)
2 000 7) Z/1) 2 000
310 1 690 2 000
2. Anyagok 1)
3. Elszámolási betétszámla Ny/2) 3 800 3) 6) 70 4) 7) 310 5) Z/4) 4180
800 270 2000 1 110 4180
4. Nyitó mérleg számla Ny/3) 3 500 Ny/1) 700 Ny/4) 1 000 Ny/2) 3 800 4 500 4 500
2. Áruk
270 Z/2) 270
270 270
4. Jegyzett tõke Z/5)
2)
3. Pénztár
630 Z/3) 630
630 630
Ny/1)
4. Rövid lejáratú hitelek
3 500 Ny/3) 3 500 3 500 3 500
3) Z/6)
800 Ny/4) 1 000 200 1 000 1 000
700 2) 6) 700
630 70 700
4. Szállítók 4)
270 1) 270
270 270
4. Záró mérleg számla Z/1) Z/2) Z/3) Z/4)
1 690 Z/5) 270 Z/6) 630 1 110 3 700
3 500 200
3 700
Gazdasági események idõsoros elszámolása Ssz.
Gazdasági esemény megnevezése
Számla
Összeg
Tartozik
Követel
3. Pénztár
4. Nyitó mérleg számla
700
700
Ny/2 Elszámolási betétszámla nyitása
3. Elszámolási betétszámla
4. Nyitó mérleg számla
3 800
3 800
Ny/3 Jegyzett tõke számla nyitása
4. Nyitó mérleg számla
4. Jegyzett tõke
3 500
3 500
Ny/4 Rövid lejáratú hitelek számla nyitása
4. Nyitó mérleg számla
4. Rövid lejáratú hitelek
1 000
1 000
2. Anyagok
4. Szállítók
270
270
2. Áruk
3. Pénztár
630
630
4. Rövid lejáratú hitelek
3. Elszámolási betétszámla
800
800
4. Szállítók
3. Elszámolási betétszámla
270
270
1. Egyéb tartósan adott kölcsönök
3. Elszámolási betétszámla
2 000
2 000
3. Elszámolási betétszámla
3. Pénztár
70
70
Ny/1 Pénztár számla nyitása
1.
Anyagvásárlás halasztott fizetéssel
2.
Áruvásárlás készpénzért
3.
Hitel törlesztés
4.
Szállítói tartozás átutalása
5.
Kölcsön nyújtása
6.
Készpénz befizetése bankszámlára
72
Tartozik
Követel
3. fejezet • Gazdasági események könyvviteli elszámolása
Ssz.
Gazdasági esemény megnevezése
Számla
Összeg
Tartozik
Követel
Tartozik
Követel
7.
Adott kölcsön után kapott törlesztõ részlet
3. Elszámolási betétszámla
1. Egyéb tartósan adott kölcsönök
310
310
Z/1
Egyéb tartósan adott kölcsön számla zárása
4. Záró mérleg számla
1. Egyéb tartósan adott kölcsönök
1 690
1 690
Z/2
Anyagok számla zárása
4. Záró mérleg számla
2. Anyagok
270
270
Z/3
Áruk számla zárása
4. Záró mérleg számla
2. Áruk
630
630
Z/4
Elszámolási betétszámla zárása
4. Záró mérleg számla
3. Elszámolási betétszámla
1 110
1 110
Z/5
Jegyzett tõke számla zárása
4. Jegyzett tõke
4. Záró mérleg számla
3 500
3 500
Z/7
Rövid lejáratú hitelek számla zárása
4. Rövid lejáratú hitelek
4. Záró mérleg számla
200
200
Fõkönyvi kivonat összeállítása Fõkönyvi szlaszám
Számla neve
Forgalom Tartozik
1.
Egyéb tartósan adott kölcsönök
2.
Egyenleg
Követel
Tartozik
Követel
2 000
310
1 690
0
Anyagok
270
0
270
0
2.
Áruk
630
0
630
0
3.
Pénztár
700
700
0
0
3.
Elszámolási betétszámla
4 180
3 070
1 110
0
1–3.
Eszközszámlák összesen
7 780
4 080
3 700
0
4.
Jegyzett tõke
0
3 500
0
3 500
4.
Rövid lejáratú hitelek
800
1 000
0
200
4.
Szállítók
270
270
0
0
4.
Nyitó mérleg számla
4 500
4 500
0
0
4.
Forrásszámlák összesen
5 570
9 270
0
3 700
1–4.
Összesen
13 350
13 350
3 700
3 700
Záró mérleg Eszközök
Források
Tartósan adott kölcsönök Anyagok Áruk Bankbetétek
1 690 270 630 1 110
Jegyzett tõke Rövid lejáratú hitelek Szállítók
3 500 200 0
Eszközök összesen
3 700
Források összesen
3 700
73
