Tájékoztató a Madách Színház támogatása esetén érvényesíthető adókedvezményekről
A Madách Színház Budapest egyik legnépszerűbb és legsikeresebb színháza. A kiegyensúlyozott működéséhez, a produkciók igényes színpadra állításához azonban szükséges az Önök támogatása. A támogatás a támogató számára is számos előnnyel jár. A támogató gazdasági társaság a Madách Színháznak nyújtott támogatás teljes összegét leírhatja társasági adójából (!), és elszámolhatja költségként. Így ez az adóalap nagyságától függően – a kiegészítő támogatási kötelezettség hatását is figyelembe véve – az adománynak akár 4 %-át meghaladó adócsökkentést és így osztalékalap növekedést is jelenthet a támogatónak. Fontosabb jogszabályi hivatkozások:
Az előadó-művészeti szervezetek támogatásáról és sajátos foglalkoztatási szabályairól szóló 2008. évi XCIX. törvény. Az adócsökkentést a jelenleg hatályos 1996. évi LXXXI. (Tao) tv. 22. § (1) bekezdése engedélyezi. A költségként való elszámolhatóságot a Tao tv. 3. sz. melléklet B) 15. pontja engedélyezi. A kiegészítő támogatásfizetési kötelezettségről szóló szabályokat a Tao tv. 22. § (6)(8) bekezdése tartalmazza A támogatási igazolás kiadásának rendjét a 14/2012 (III.6) NEFMI rendelet határozza meg.
Néhány további információ: A kedvezmény már a feltöltési kötelezettségnél is figyelembe vehető. Tehát év végi támogatásnál azonnal adómegtakarítást jelent. Ha a támogatónak a tárgyévben mégsem lenne annyi eredménye, amennyit a támogatása alapján érvényesíthetne, vagy nem kívánja teljes mértékben elszámolni a tárgyévben, akkor a különbözetet a következő hat adóévben még figyelembe veheti bevallásaiban. A következő évben az adóelőleg fizetési kötelezettségét a csökkentett adó alapján kell megfizetnie. (Likviditási előny) Az adókedvezmény a tárgyévi adófizetési kötelezettség 70 %-a erejéig vehető igénybe. További információk a Film és Előadó-művészeit Iroda weblapján, a http://www.eloadomuveszetiiroda.hu/index.php/jogszabalyok címen.
Az eljárás menete: - A Támogató támogatási szerződést köt a Színházzal. - A Támogató – saját döntése alapján – a Színházzal vagy a kultúráért felelős miniszter által vezetett minisztériummal (EMMI) kiegészítő támogatási szerződést köt. - A Támogató átutalja a támogatást a Színháznak. - A Támogató átutalja a kiegészítő támogatást a szerződés szerint a Színháznak vagy a minisztériumnak. - A Színház kiadja a teljesítési igazolást a Támogatónak a támogatásról. - A Támogató 90 napos jogvesztő határidőn belül az Előadó-művészeti irodától kéri az adókedvezményre jogosító igazolást (20.000 Ft eljárási illeték megfizetése mellett). - Az Előadó-művészeti Iroda kiadja az igazolást. - A Támogató igénybe veszi a kedvezményeket. Az elérhető adómegtakarítás a Madách Színháznak juttatott 1.000.000 Ft támogatás esetén: Amennyiben a Támogató adóalapja nem éri el az 500 millió Ft-ot
Alaptámogatás Kiegészítő támogatás Összesen
1.000.000 Ft 75.000 Ft 1.075.000 Ft
Adókedvezmény Alaptámogatás költségelszámolás miatti megtakarítás Összes adómegtakarítás Eredmény
1.000.000 Ft 100.000 Ft 1.100.000 Ft 2,32 %
Amennyiben a Támogató adóalapja meghaladja az 500 millió Ft-ot Támogatás Kiegészítő támogatás Összesen
1.000.000 Ft 142.500 Ft 1.142.500 Ft
Adókedvezmény Alaptámogatás költségelszámolás miatti megtakarítás Összes adómegtakarítás Eredmény
1.000.000 Ft 190.000 Ft 1.190.000 Ft 4,15 %
A hivatkozott jogszabályok előadó-művészeti szervezetekre vonatkozó kivonatai (2014. május 15-i állapot) 1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról … 22. § (1) Az adózó a (2) és (4) bekezdés szerinti, részére kiadott támogatási igazolásban szereplő összegig - döntése szerint - a támogatás (juttatás) adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás (juttatás) naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe, függetlenül attól, hogy e támogatással nem növeli adózás előtti eredményét az adóalap megállapításakor. Az adókedvezmény igénybevételének feltétele, hogy az adózó a (6) és (7) bekezdés szerint meghatározott kiegészítő támogatást a (8) bekezdés szerint arra jogosult szervezet részére a támogatás juttatásának adóévében megfizeti. … (4) Az előadó-művészeti szervezet támogatója az (1) bekezdés szerinti adókedvezményt az előadó-művészeti szervezetek működésével összefüggő közigazgatási hatósági és szolgáltatási feladatokat ellátó szerv által kiállított támogatási igazolás alapján veheti igénybe. Az egy előadó-művészeti szervezethez kapcsolódóan a tárgyévre vonatkozóan kiadott támogatási igazolások és a támogatási szerződés keretében megfizetett kiegészítő támogatások összértéke nem haladhatja meg az előadó-művészeti szervezet EGTtagállamban a tárgyévet megelőző évben tartott előadásaiból származó jegybevétele 80%-át. (5) Az előadó-művészeti szervezet támogatója a támogatás juttatásáért a támogatott előadó-művészeti szervezet részéről ellenszolgáltatásra nem jogosult, az ezzel ellentétes megállapodás semmis. Ilyen megállapodás esetén a támogató nem jogosult az (1) bekezdés szerinti adókedvezmény igénybevételére. (6) Az (1) bekezdés szerinti kiegészítő támogatás az adókedvezményre jogosító támogatási igazolásban meghatározott összeg 19. § (1) és (2) bekezdése szerinti adókulccsal - a (7) bekezdésben foglaltak figyelembevételével - kiszámított értékének legalább 75 százaléka. (7) Az adózó a kiegészítő támogatást akkor állapítja meg a 10 százalékos társasági adókulcs szerinti mértékkel, ha a támogatás adóévében a 19 százalékos társasági adókulcs alkalmazására nem köteles. Ha az adózó a kiegészítő támogatást a várható fizetendő adó alapján a 10 százalékos társasági adókulcs alapján határozza meg és a támogatás adóévében pozitív adóalapja meghaladja az 500 millió forintot, köteles a támogatás legalább 7 százalékát a támogatás adóévét követő 90 napon belül kiegészítő támogatásként a (8) bekezdés szerint arra jogosult szervezetnek megfizetni. (8) A támogatási igazolás alapján a (6) és (7) bekezdés szerint meghatározott kiegészítő támogatásra jogosult: … b) a (4) és (5) bekezdés hatálya alá tartozó támogatási igazolás esetén - az adózó döntése szerint - vagy a kultúráért felelős miniszter által vezetett minisztérium vagy a támogatási igazolás kiállításának alapjául szolgáló támogatásban részesülő előadó-művészeti szervezet. … 3. számú melléklet az 1996. évi LXXXI. törvényhez A költségek és ráfordítások elszámolhatóságának egyes szabályai B) A vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségek, ráfordítások … 15. az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózó által
ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó, ha az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatásra, juttatásra a 22. § (1) bekezdése vagy a 22/C. § (1) bekezdése alapján került sor;
14/2012 (III.6) NEFMI rendelet az előadó-művészeti szervezetek és az előadó-művészeti érdekképviseleti szervezetek működésével kapcsolatos hatósági eljárások és adatszolgáltatások részletes szabályairól … 6. A támogatási igazolás 16. § (1) Az előadó-művészeti szervezet támogatója a Tao.-ban meghatározott mértékű, a társaságiadó-kedvezmény igénybevételére jogosító támogatáshoz kapcsolódóan a támogatott előadó-művészeti szervezetnek vagy a kultúráért felelős miniszter által vezetett minisztériumnak (a továbbiakban: minisztérium) juttatott kiegészítő támogatásnak (a továbbiakban: kiegészítő támogatás) az előadó-művészeti szervezet vagy a minisztérium fizetési számlájára történő átutalásától számított 90 napon belül nyújtja be a Tao. szerinti adókedvezményre jogosító támogatási igazolás kiállítására irányuló kérelmét a kijelölt szervnek. (2) Az (1) bekezdés szerinti kérelem tartalmazza: a) a támogatási igazolás felhasználásának célját, valamint b) az előadó-művészeti szervezet támogatójának nevét, székhelyét és adószámát. (3) Az (1) bekezdés szerinti kérelemhez csatolni kell: a) a támogatási szerződést - ideértve azt az esetet is, ha a támogatási szerződésben a szerződő felek a kiegészítő támogatás megfizetéséről is rendelkeznek -, b) a támogatott által kiállított teljesítési igazolást, c) a kiegészítő támogatás kedvezményezettje által kiállított teljesítési igazolást, továbbá d) az arról szóló nyilatkozatot, hogy előzetes vélelem alapján a kérelmező (az adózó) a Tao. szerinti, kizárólag az alacsonyabb vagy a magasabb adókulccsal is adózó csoportba tartozik, az alapján milyen mértékű kiegészítő támogatás megfizetésére kötelezett. … (7) A kijelölt szerv által kiállított támogatási igazolás tartalmazza: a) az előadó-művészeti szervezet támogatójának megnevezését, székhelyét és adószámát, b) az előadó-művészeti szervezet megnevezését, székhelyét és nyilvántartási számát, c) azt a tényt, hogy az előadó-művészeti szervezet támogatója a támogatást az előadóművészeti szervezet tevékenységéhez juttatta, d) a támogatás nyújtásának időpontját, e) az adókedvezmény igénybevételére jogosító támogatás összegét, f) a kiegészítő támogatás megfizetésének időpontját, valamint g) a kiegészítő támogatás összegét. (8) A kijelölt szerv a támogatási igazolással összefüggésben birtokába került okiratokat és egyéb dokumentumokat a támogatási igazolás kiállításának évét követő 10 évig őrzi meg. (9) A minisztériumnak fizetett kiegészítő támogatást az Emberi Erőforrások Minisztériuma Magyar Államkincstárnál vezetett, 10032000-01220328-50000005 számú, Fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámlájára átutalással vagy e fizetési számlára történő készpénzátutalási megbízással kell megfizetni. A kiegészítő támogatás megfizetése során az átutalás közlemény rovatában vagy a fizetési számlára történő készpénzátutalási megbízás befizető azonosító rovatában az „előadó-művészeti szervezet támogatásához kapcsolódóan fizetett kiegészítő támogatás” megjelölést, továbbá a kérelmező, valamint a támogatott szervezet nevét is fel kell tüntetni.
13/2012. (III. 6.) NEFMI rendelet az előadó-művészeti államigazgatási szerv által végzett egyes közigazgatási hatósági eljárásokért fizetendő igazgatási szolgáltatási díjról … 3. § … (2) A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 4. § 38. pontja szerinti támogatási igazolás kiállításáért a kérelmezőnek az első fokú eljárásban 20 000 forint, a másodfokú eljárásban 16 000 forint összegű igazgatási szolgáltatási díjat kell fizetnie. 4. § (1) Az első fokú eljárásért megfizetett igazgatási szolgáltatási díj a Nemzeti Kulturális Alap Igazgatóságának (a továbbiakban: Igazgatóság) bevétele. (2) A másodfokú eljárásért megfizetett igazgatási szolgáltatási díj a kultúráért felelős miniszter által vezetett minisztérium bevétele. 5. § (1) Az Igazgatóság eljárásaiért a díjakat az Igazgatóság Magyar Államkincstárnál vezetett 10032000-01425200-00000000 számú fizetési számlájára történő átutalással vagy e fizetési számlára történő készpénzbefizetéssel kell megfizetni az eljárás megindítását megelőzően. Az eljárási díjak megfizetése során az átutalás közlemény rovatában, vagy a fizetési számlára történő készpénzbefizetés befizető azonosító rovatában az eljárás fajtájának megfelelően a „nyilvántartásba vételi/adatváltozási/támogatási igazolási/támogatási jogosultsági kérelem díja” megjelölést, továbbá a kérelmező nevét, valamint az „Előadóművészeti Iroda” megjelölést is fel kell tüntetni. A díj megfizetését a kérelem papír alapú benyújtása esetén az átutalási bizonylat vagy a fizetési számlára történő készpénzbefizetés feladóvevénye másolati példányának kérelemhez csatolásával kell igazolni. (2) A másodfokú eljárásért fizetendő díjat az Emberi Erőforrások Minisztériuma 1003200001425190-00000000 számú előirányzat-felhasználási keretszámlájára kell befizetni.
NAV Tájékoztatás 2014.05.15. Támogatások utáni adókedvezmény, adomány-kedvezmény [Tao. tv. 1. § (3) bekezdés, 4. § 1/a. pont, 7. § (1) bekezdés z) pont, 22. §, 22/C. §, 3. számú melléklet B) rész 15., 17. pont] A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] 22. §-ában, illetve 22/C. §-ában foglalt feltételek szerint a) b) c)
a filmalkotás támogatója, az előadó-művészeti szervezet támogatója, a látvány-csapatsportok támogatója
a részére kiállított támogatási igazolásban szereplő összegig [alaptámogatás] – döntése szerint – a támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás naptári évét követő hatodik naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe, függetlenül attól, hogy e támogatással – a Tao. tv. 3. számú melléklet B) részének 15. pontja alapján – nem kell megnövelnie az adózás előtti eredményét az adóalap megállapításakor. Ily módon az adókedvezmény, valamint az adóalapnál elismert költség, ráfordítás egyidejű (bevallásban történő) érvényesítésének lehetőségét – a hivatkozott előírás alapján – a Tao. tv. 1. § (3) bekezdése szerinti alapelvi rendelkezése alapozza meg. A Tao. tv. ezen rendelkezése értelmében ugyanis: „Ha e törvény ugyanazon a ténybeli alapon többféle jogcímen írja elő költség, ráfordítás figyelembevételét, az adózás előtti eredmény csökkentését (növelését), adómentesség, adókedvezmény igénybevételét, azzal egy esetben lehet (kell) élni, kivéve, ha a törvény valamely rendelkezése kifejezetten utal a többszöri alkalmazásra.” Abban az esetben, ha az adózó … …
közhasznú előadó-művészeti szervezetet
támogat (részesít alaptámogatásban), dönthet úgy is, hogy a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés z) pontja szerinti csökkentő tétel alkalmazását választja, amely esetben viszont – az említett alapelvi rendelkezésre is figyelemmel, a Tao. tv. kifejezett rendelkezése hiányában – nem jogosult a Tao. tv. 22. § (1) bekezdése, illetve 22/C. § (1), (2) bekezdése szerinti adókedvezmény igénybevételére. Ez esetben a támogatott szervezettől kapott igazolás birtokában az adomány [Tao. tv. 4. § 1/a. pont] összegének ráfordításként elszámolt összegével – a Tao. tv. 3. számú melléklet B) részének 17. pontja alapján – nem kell megnövelnie az adózás előtti eredményét. A fent leírtak szerinti alaptámogatás utáni adókedvezmény igénybevételének feltétele – többek között –, hogy az adózó az a) és b) pont szerinti támogatás esetén a Tao. tv. 22. § (6) és (7) bekezdése szerint meghatározottkiegészítő támogatást a Tao. tv. 22. § (8) bekezdése szerint arra jogosult szervezet részére a támogatás juttatásának adóévében megfizesse, illetve a c) pont szerinti támogatás esetén a Tao. tv. 22/C. § (3a) és (3b) bekezdésében meghatározottkiegészítő sportfejlesztési támogatást a Tao. tv. 22/C. § (3a) bekezdése szerint arra jogosult szervezet számára átutalja. … Az előadó-művészeti szervezet támogatása esetén a kiegészítő támogatást a támogatási szerződés keretében nyújtó támogató – döntése szerint – vagy a kultúráért felelős miniszter által vezetett minisztérium [EMMI], vagy az alaptámogatásban részesített előadó-művészeti szervezet részére utalja. … A továbbiakban nem alkalmazhatóak a 43/2010. „Az előadó-művészeti szervezeteknek nyújtott támogatások adójogi megítélése” című adózói kérdés-válaszban foglaltak. [Nemzetgazdasági Minisztérium 4573/4/2014. – NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3157035811/2014.]
A tájékoztatót összeállította és a támogatások kapcsolattartója:
Wettstein Tibor gazdasági igazgató
[email protected] +36-70/368-5800
