2
SLOŽKY MAJETKU A ZÁVAZKY
Majetek a jeho formy (hmotný majetek, nehmotný majetek, zásoby, pohledávky, finanční majetek). Závazky.
2.1
Majetek a jeho formy
Každý podnikatel potřebuje k plnění své činnosti různé prostředky (budovy, stroje, dopravní prostředky, zásoby, peněžní prostředky apod.). S těmito prostředky hospodaří (vyrábí, prodává, poskytuje služby). Poznámka: Při výkonu podnikatelské činnosti fyzickými osobami je nutno pro daňové účely odlišovat majetek, který je součástí obchodního majetku podnikatele (dále jen obchodní majetek) a ten majetek, který součástí obchodního majetku není. Jedná se o velmi důležitou skutečnost, která má následný vliv na daňové posouzení využívání těchto věcí pro podnikatelské účely spojené s uplatněním nákladů. Vymezení obchodního majetku bylo uvedeno v kapitole 1.
2.1.1 Hmotný majetek Hmotný majetek je vymezen v ZDP (§ 26) a jeho správné určení je základem pro zásadní rozhodnutí, zda bude pořízení daného majetku jednorázovým daňovým výdajem (nákladem) nebo zda bude snižovat základ daně postupně (každým rokem pouze poměrnou část, a to formou odpisů). Poznámka: Cílem podnikatelů bývá zpravidla to, aby cena pořízeného majetku byla do 40 000 Kč a mohli tak nákup předmětu zaznamenat přímo do daňových výdajů (nákladů). Hmotným majetkem se stávají věci uvedené do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy (např. u staveb jde o jejich kolaudaci). Mezi hmotný majetek patří zejména samostatné movité věci, stavby, budovy, domy a byty nebo nebytové prostory a jiný majetek.
2.1.1.1
Samostatné movité věci
Jedná se o movité věci, které mají samostatné technicko-ekonomické určení, jejichž ocenění je vyšší než 40 000 Kč a provozně technické funkce delší než 1 rok. Poznámky: 1. Samostatné movité věci ZDP blíže nevymezuje, proto lze předpokládat, že se jedná o věci, které nejsou příslušenstvím ani součástí věci jiné. 2. Movité věci, které nevyhovují limitu 40 000 Kč, označujeme jako drobný majetek (dříve byly označované jako drobné a krátkodobé předměty). PŘÍKLAD Nákladní automobil, pořizovací cena 450 000 Kč Řešení: Jedná se o hmotný majetek (pořizovací cena je vyšší než 40 000 Kč a provozně technická funkce je delší než 1 rok).
20
PŘÍKLAD Kopírovací stroj, pořizovací cena je 40 000 Kč Řešení: Nejedná se o hmotný majetek, ale o drobný majetek, neboť pořizovací cena není vyšší než čtyřicet tisíc Kč (musela by být alespoň 40 001 Kč), i když provozně technická funkce je delší než 1 rok.
Poznámka: Za samostatné movité věci se považují také některá výrobní zařízení, která s budovou nebo stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny (tuto problematiku řeší pokyn GFŘ D-6). Jde zejména o stroje, přístroje a zařízení, konstrukce a technologické rozvody, např.: - informační, reklamní a propagační zařízení (světelná i nesvětelná), kromě trvale zabudovaných nosných konstrukcí a elektroinstalace, - antény, včetně satelitních - audiovizuální zařízení budov a staveb - přístroje pro klimatizaci a vzduchotechniku.
2.1.1.2
Stavby
Stavbou se podle stavebního zákona rozumí veškerá stavební díla bez zřetele na jejich stavebně technické provedení, na účel využití a dobu trvání. Poznámka: Nedílnou součástí stavebních děl je i technické vybavení stavebních děl (tj. zahrnuje se jako součást stavby, nikoli jako samostatné movité věci). Zahrnují se sem například (ve smyslu pokynu GFŘ D-6): - vnitřní rozvody studené a teplé vody (včetně rozvodů pro ústřední vytápění) - vnitřní rozvody elektroinstalace - vnitřní rozvody vzduchu (klimatizace a vzduchotechnika) - základní armatury a vybavení spojené se stavebním dílem (klozety, vany, umyvadla, dřezy, baterie, kuchyňské sporáky, kuchyňské odsávače par, karmy, boilery, osušovače rukou) - okenice, mříže, rolety, žaluzie, markýzy
2.1.1.3
Budovy, domy a byty nebo nebytové prostory
Jedná se o budovy, domy a byty nebo nebytové prostory vymezené jako jednotky zvláštním předpisem. Poznámka: Družstevní byt není jednotkou, resp. ani hmotným majetkem, neboť člen bytového družstva má pouze podíl na majetku družstva.
2.1.1.4
Jiný majetek
Jiným majetkem se rozumí zejména: a) technické zhodnocení, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku PŘÍKLAD Podnikatel provedl v pronajaté budově přístavbu nových místností, a to za 900 000 Kč. Řešení: Přístavba nových místností nemůže zvyšovat vstupní cenu HM, neboť podnikatel jej nevlastní. Proto 900 000 Kč je jiným majetkem, který bude nájemce odpisovat podle svého uvážení rovnoměrně nebo zrychleně po dobu 30, resp. 50 let. Nájemce musí mít od pronajímatele navíc písemné potvrzení, že si o tuto hodnotu nebude zvyšovat vstupní cenu pronajaté budovy. Poznámka: V případě předčasného ukončení nájmu bude daňová zůstatková cena technického zhodnocení u nájemce daňovým výdajem pouze do výše příjmů od pronajímatele, který by měl uvedené stavební úpravy od nájemce „odkoupit“.
21
b) výdaje hrazené nájemcem, které tvoří součást ocenění HM pronajatého formou finančního pronájmu s následnou koupí najatého majetku a jež v úhrnu se sjednanou kupní cenou ve smlouvě převýší u movitého majetku hodnotu 40 000 Kč PŘÍKLAD Podnikatel si formou finančního leasingu pronajal výrobní stroj. Za montáž stroje zaplatil 36 000 Kč, za dopravu 5 000 Kč. Kupní cena po skončení finančního leasingu činí 1 000 Kč. Řešení: Výdaje spojené s dopravou a montáží spolu s kupní cenou jsou 42 000 Kč, převyšují tedy zákonný limit 40 000 Kč a do daňových výdajů je možné je uplatnit pouze formou odpisů dle ZDP.
ÚLOHA 2. 1 Určete, zda se jedná o hmotný majetek
Kč
1. Počítač
18 000,-
2. Dovybavení auta (alarm, autoradio, klimatizace)
41 000,-
3. Náhradní díly
260 000,-
4. Osobní automobil
450 000,-
5. Stodola
35 000,-
6. Dataprojektor
40 000,-
7. Družstevní byt
680 000,-
8. Kancelářský nábytek (6 kancelářských stolů po 7 000 Kč)
2.1.1.5
ANO / NE
42 000,-
Technické zhodnocení
Technické zhodnocení je vymezeno v § 35 ZDP. Technickým zhodnocením se rozumí výdaje na dokončené: a) nástavby, přístavby a stavební úpravy b) rekonstrukce a modernizace majetku pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč. ad a) Nástavby, přístavby, stavební úpravy Tyto termíny jsou vymezeny stavebními předpisy. Nástavbou se rozumí takové změny dokončených staveb, jimiž se stavby zvyšují. Přístavbou jsou změny dokončených staveb, jimiž se stavby půdorysně rozšiřují a které jsou vzájemně provozně spojeny s dosavadní stavbou. Stavební úpravy jsou takové změny staveb, při nichž se zachovává vnější půdorysné i výškové ohraničení stavby (např. přestavby, vestavby, podstatné změny vnitřního zařízení, podstatné změny vzhledu stavby). Důležitým aspektem je datum dokončení (uvedení do užívání) technického zhodnocení. To znamená, že například v případech nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, které se budou týkat staveb, mohou být zařazeny do hmotného majetku, až budou schopny plnit svoji funkci, a to nelze bez kolaudačního rozhodnutí. V ostatních případech, kdy stavby podléhají pouze ohlašovací povinnost, je dokončenost staveb dána pouze jejich faktickým stavem. ad b) Rekonstrukce a modernizace Rekonstrukcí se rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů. Obecně se vychází z toho, že jde o takovou změnu parametrů, která má vliv na funkci či vlastnosti majetku (například zlepšení izolačních vlastností střechy, přechod z napětí 220 V na 380 V apod.).
22
UPOZORNĚNÍ Dle pokynu GFŘ D-6 se za změnu technických parametrů nepovažuje jen samotná záměna použitého materiálu. PŘÍKLADY
Opraví-li podnikatel střechu budovy tím způsobem, že místo tašek pokryje střechu plechem. Potom se jedná o opravu, která je daňovým výdaje, ale pouze za předpokladu, že nebylo zasahováno do konstrukce střechy, tzn. například nebyl měněn její sklon, nebyly posilovány nosné trámy, prováděna izolace podhledů apod. Za opravu lze také uznat výměnu oken (například dřevěných za plastová), pokud budou dodrženy stejné rozměry oken
Na druhou stranu za opravy nelze považovat například přechod kotle na jiné palivo nebo jiné topné médium. Druhým typem rekonstrukce je změna účelu užívání majetku. Tím se má na mysli například změna kancelářské budovy na sklad apod. Z toho vyplývá, že technickým zhodnocením může být i prosté vymalování místnosti, pokud k němu dochází v souvislosti se změnou účelu užívání (tzn. pokud by nedocházelo k rekonstrukci, budou tyto výdaje považovány za výdaje na opravu). Modernizací se rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Rozšířením vybavenosti majetku může být například pořízení autorádia do osobního automobilu. Příkladem rozšíření použitelnosti majetku může být namontování tažného zařízení k automobilu. „Malé“ technické zhodnocení Jestliže výdaje, které mají charakter technického zhodnocení, v úhrnu za zdaňovací období nepřesáhnou částku 40 000 Kč, potom se jedná o tzv. „malé“ technické zhodnocení, které lze zahrnout jednorázově jako daňový výdaj. Poznámka: Poplatník se může rozhodnout, že i „malé“ technické zhodnocení neuplatní jako výdaj (náklad) vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů (dle § 24/2/zb ZDP) a v takovém případě bude i toto technické zhodnocení zvyšovat vstupní cenu hmotného majetku.. PŘÍKLAD Podnikatel vynaložil 35 000 Kč na rekonstrukci hospodářské budovy zahrnuté v obchodním majetku. Řešení: Podnikatel může částku 35 000 Kč uplatnit jednorázově do daňových výdajů, neboť nepřesáhly částku 40 000 Kč. Poznámka: V případě, že by se však rozhodl, že tyto výdaje neuplatní jednorázově, potom by o částku 35 000 Kč zvýšil vstupní (příp. zůstatkovou) cenu budovy a do daňových výdajů by byla uplatněna prostřednictvím odpisů.
Technické zhodnocení provedené po zaevidování hmotného majetku v obchodním majetku, nejpozději však v prvním roce odpisování, je součástí vstupní ceny hmotného majetku. Jedná se o technické zhodnocení nad 40 000 Kč, neboť v případě, že se jedná o úpravy mající charakter technického zhodnocení do 40 000 Kč, které byly provedeny po zaevidování do majetku, lze je zaznamenat jednorázově jako daňový výdaj.
23
PŘÍKLAD Podnikatel si zakoupil v únoru 2012 automobil za 480 000 Kč. Ve stejném roce dokoupil do auta ještě klimatizaci, která stojí: a) 35 000 Kč b) 50 000 Kč Řešení: Klimatizace rozšiřuje vybavenost automobilu, tzn. jedná se o úpravy mající charakter technického zhodnocení. ad a) Pořízení klimatizace za 35 000 Kč je „malým“ technickým zhodnocením, neboť nepřesahuje částku 40 000 Kč a podnikatel ji může zahrnout jednorázově do daňových výdajů. ad b) Pořízení klimatizace za 50 000 Kč je dle ZDP „velkým“ technickým zhodnocením a pokud bude pořízena ve stejném roce jako automobil, zvýší se vstupní cena na 530 000 Kč.
Pro rozhodnutí zda se jedná o „velké“ nebo „malé“ technické zhodnocení je podstatné, že se neposuzuje samostatně každý dílčí výdaj na jednotlivém majetku, zda přesahuje hranici 40 000 Kč, ale až jejich celkový součet za příslušné zdaňovací období (u fyzických osob za kalendářní rok).
PŘÍKLAD
Podnikatel koupil v roce 2010 automobil, který zařadil do obchodního majetku. V březnu 2011 vybavil automobil autoradio za 5 000 Kč, v červnu stejného roku klimatizaci za 34 000 Kč a v prosinci ještě tažné zařízení, za které zaplatil 6 000 Kč. Řešení: Pro posouzení je rozhodný celkový příjem, tj. 45 000 Kč, proto budou všechny výdaje daňově neuznatelné a do daňových nákladů je podnikatel uplatní až prostřednictvím odpisů. Poznámka: V případě, že by s montáží tažného zařízení počkal do ledna 2012, potom by částka 40 000 Kč nebyla překročena a mohl by výdaje na autoradio i klimatizaci uplatnit do daňových výdajů přímo. Opravy a údržba hmotného majetku V praxi často dochází k záměně pojmů technické zhodnocení, oprava a údržba. Důsledek takové záměny je daňový. Zatímco výdaje na technické zhodnocení se dostávají do nákladů postupně – prostřednictvím odpisů, tak opravy a udržování se zachycují do daňových výdajů jednorázově.
PŘÍKLAD
Podnikatel pořídil budovu ve špatném technickém stavu, kterou se rozhodl „opravit“. Od stavební firmy obdržel na tyto práce fakturu v hodnotě 2 000 000 Kč. V rámci stavebních prací byly zavedeny i nové technologické prvky, díky kterým získala stavba širší použitelnost. Podnikatel zahrnul částku za stavební „opravy“ jednorázově do nákladů. Řešení: V důsledku širší použitelnosti stavby se jedná o technické zhodnocení a nikoliv o opravy majetku. Při případné kontrole správcem daně by částka 5 000 000 Kč byla vyloučena z daňových nákladů a podnikateli by byla doměřena daň (vč. penále).
24
UPOZORNĚNÍ Aby se podnikatelé co nejvíce vyhnuli případným sporům se správcem daně, zda se jedná o opravu nebo technické zhodnocení, je vhodné využít všech možností sběru „důkazních prostředků“ k doložení toho, že provedená změna nevykazuje znaky technického zhodnocení. V souvislosti s prováděním oprav budov, které jsou velmi časté, lze doporučit poplatníkům, aby v dokladu od dodavatelské organizace, která opravu provedla (např. na dodacím listu) vždy požadovali podrobný popis, čeho se oprava týkala. Doložit skutečnost, zda se jedná o opravu nebo technické zhodnocení, lze také například technickou dokumentací hmotného majetku, odborným posudkem, fotodokumentací, čestným prohlášením svědků apod. Rozhodující pro správné rozlišení opravou a udržováním na jedné straně a technickým zhodnocením na straně druhé, není cena, ale podstata změny. Opravami se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Udržováním se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází se jeho následkům a odstraňují se drobnější závady. Poznámka: Daňově není důležité rozlišovat mezi opravami a udržováním, neboť v obou případech se jedná o daňový výdaj. PŘÍKLADY výdajů na opravy a udržování budov Opravy fasády, vnitřních omítek, obkladů, stěn, podlah a dlažeb, opravy střechy, výměna, opravy a nátěry žlabů, opravy oken, dveří a jejich nátěry, výměna dveří a oken bez ohledu na změnu materiálu, opravy zařízení ústředního vytápění včetně výměn těles topení, výměna elektrického rozvodu bez změny technických parametrů, výměna kuchyňských linek, van a jiného běžného vybavení staveb.
PŘÍKLAD Podnikatel zaplatil v roce 2012 za tyto služby: - výměna oleje v motoru a pravidelná prohlídka automobilu 4 000 Kč - generální oprava motoru osobního automobilu 100 000 Kč - modernizace počítače (výkonnější procesor, rozšíření operační paměti) 6 000 Kč Řešení: Hodnota výměny oleje v motoru se zaznamená jako jednorázově uznatelný daňový výdaj. Generální oprava motoru osobního automobilu se považuje za opravu, a to za předpokladu, že došlo pouze k výměně motoru stejných parametrů (tzn. nový motor není výkonnější). Hodnota této opravy je potom jednorázově daňově uznatelným výdajem (bez ohledu na částku za opravu). Poznámka: Pokud by v rámci generální opravy byl vyměněn motor za výkonnější, potom by se jednalo o technické zhodnocení automobilu, které by se odpisovalo. Modernizaci počítače může podnikatel zaznamenat jako jednorázově uznatelný daňový výdaj, neboť částka nepřesáhla 40 000 Kč.
25
Posuzování oprav a technického zhodnocení Mnohé případy posuzování oprav a technického zhodnocení vycházejí ze zaběhnuté praxe. V další části jsou uvedeny některé případy takových posuzování v členění na stavby a automobily. Pro zjednodušení se vychází z toho, že jde o úpravy v ceně vyšší než 40 000 Kč. Stavby a) výměna střešní krytiny za střešní krytinu z jiného materiálu - jedná se o opravu, pokud nedochází k extrémním změnám technických parametrů (pokynem ministerstva financí záměna materiálu neznamená ještě technické zhodnocení) b) záměna dřevěných okenních rámů za plastové - jedná se o opravu (záměna materiálu) c) záměna všech oken v nemovitosti okny většími okny s vyššími tepelně izolačními vlastnostmi - jedná se o technické zhodnocení (změna technických parametrů) d) záměna elektrického vedení 120 V za elektrické vedení o napětí 220 V - jedná se o technické zhodnocení (= změna technických parametrů a rozšíření použitelnosti) e) osvětlení - nová svítidla pevně spojená se stavbou (např. hmoždinky). Jedná se o technické zhodnocení. f) osvětlení - stropní svítidla volně zavěšená na hácích a spojená elektrickým rozvodem svorkovnicí samostatná světla g) drobná sanita (háčky na ručníky a osušky, držáky toaletního papíru) - nejsou součástí stavby, považují se za daňově uznatelný výdaj (= spotřební materiál) h) lepená podlahová krytina (PVC a obdobně) - pokud dojde k odstranění původní krytiny a její náhradě krytinou z jiného materiálu, jedná se o opravu. V případě, že půjde o novou podlahovou krytinu, potom se jedná o technické zhodnocení i) koberce - lepené jsou součástí stavby (pokud nejde o výměnu stávajících lepených koberců), volně ložené koberce jsou samostatný majetek a záleží na ceně, zda se jedná o drobný majetek nebo dlouhodobý hmotný majetek U automobilů většina úprav je v ceně do 40 000 Kč, ale je třeba sledovat, zda součet za jedno zdaňovací období nepřesáhne limit 40 000 Kč. Mezi úpravy, které mají charakter technického zhodnocení patří například autorádio, střešní okno, závěsné zařízení (jedná se o rozšíření vybavenosti), katalyzátor (jedná se o změnu technických parametrů). Naopak mezi technické zhodnocení nepatří: a) zimní pneumatiky - náhradní díly, daňově uznatelný náklad b) potahy na sedadla - samostatný spotřební materiál, daňově uznatelný náklad c) zimní řetězy - samostatný spotřební materiál, daňově uznatelný náklad
ÚLOHA 2. 2 Určete, zda se jedná o technické zhodnocení
Kč
1. Vymalování kancelářských prostor
10 000,-
2. Klimatizace do auta
45 000,-
3. Stavební práce, které souvisí s nástavbou dalšího podlaží budovy
855 000,-
4. Žaluzie do oken budovy
41 000,-
5. Výměna elektroinstalace, vodoinstalace (nešlo o změnu parametrů)
60 000,-
6. Závěsné zařízení k automobilu (jiné doplňky v daném roce nebyly)
6 000,-
7. Lepené koberce (nejde o výměnu stávajících koberců, ale nahrazení původního PVC)
50 000,-
8. Výměna dřevěných oken za plastová
65 000,-
26
ANO / NE
2.1.1.6
Oceňování hmotného majetku
Hmotný majetek se oceňuje v souladu s § 29 ZDP. Vstupní cenou se rozumí:
Pořizovací cena – u majetku pořízeného koupí.
Pořizovací cena se skládá z ceny pořízení a z vedlejších pořizovacích výdajů (tj. ze všech dalších výdajů, které s pořízením souvisí). Za takové výdaje se považují výdaje zejména na: dopravné, montáž, clo průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce (včetně variantních řešení), která tvoří součást stavebních objektů náklady související s uvedením předmětu do užívání (tj. i případné nutné úpravy a opravy před zařazením do užívání, kolaudační poplatky apod.) výdaje na přípravu a zabezpečení investic do doby uvedení pořizované investice do užívání vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby Poznámka: Úroky z úvěru na pořízení hmotného majetku lze zaznamenat přímo do daňových nákladů nebo zahrnout do pořizovací ceny, a to dle rozhodnutí podnikatele.
PŘÍKLAD Podnikatel zakoupil v roce 2012 sedací soupravu do kanceláře. Její cena činila 45 000 Kč, za montáž dopravu sedačky zaplatil 2 000 Kč. Řešení: Pořizovací cena sedací soupravy činí 47 000 Kč (45 000 + 2 000) a z této ceny bude počínaje rokem 2012 prováděno odpisování.
Naopak do pořizovací ceny se nezahrnují například výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení, výdaje na vybavení pořizované investice zásobami, výdaje na opravy a udržování hmotného majetku. SHRNUTÍ Podstatné je, že pokud výdaje vstupují do pořizovací ceny, nelze je jednorázově uplatnit do nákladů, ale v daňových výdajích budou zahrnuty až ve formě odpisů. Proto je důležité u hmotného majetku správně stanovit, zda příslušný výdaj je součástí pořizovací ceny či nikoliv. Pomůckou pro určení, zda musí podnikatel zahrnout výdaje do pořizovací ceny, je kriterium, zda bez výše uvedené částky by mohl pořídit hmotný majetek. PŘÍKLAD Bez stavebního projektu, poplatku za vynětí pozemku ze zemědělského půdního fondu, poplatku za stavební povolení atd. by nemohla být realizována stavba provozovny, proto tyto výdaje musí být součástí pořizovací ceny stavby (budovy).
27
ÚLOHA 2. 3 Určete, zda níže uvedený výdaj vstupuje do pořizovací ceny hmotného majetku Popis hospodářské operace
Kč
1. Poplatek za stavební povolení
2 500,-
2. Projekt na výstavbu nových učeben školy
30 000,-
3. Vybavení učeben školy lavicemi a židlemi
150 000,-
4. Přeprava pořizovaného stroje
10 000,-
5. Montáž stroje
20 000,-
6. Oprava stroje, který již byl zařazen v obchodním majetku
40 000,-
7. Úroky z úvěru na výstavbu nemovitosti
28 000,-
8. Kurzová ztráta při úhradě zahraničnímu dodavateli za nákup auta
ANO / NE
8 000,-
Vlastní náklady - u hmotného majetku pořízeného nebo vyrobeného vlastní činností.
Vlastní náklady jsou veškeré přímé náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením hmotného majetku vlastní činností (tzv. výrobní režie), popř. nepřímé náklady správního charakteru. PŘÍKLAD Poplatník se rozhodl postavit si garáž, kterou zahrne do obchodního majetku. Náklady související s výstavbou garáže byly: spotřeba materiálu 40 000 Kč, mzdy najatým pracovníkům (včetně sociálního a zdravotního pojištění) 50 000 Kč, za projekt zaplatil 10 000 Kč. Při stavbě garáže pomáhal i osobně, svoji práci na stavbě ocenil částkou 45 000 Kč. Řešení: Garáž bude oceněna na úrovni vlastních nákladů. Cenu vlastní práce fyzické osoby nelze do ceny uznat., a proto ocenění bude ve výši 100 000 Kč (a to i v případě, kdyby podnikatel měl odhad soudním znalcem, který by stanovil cenu jinou).
Reprodukční pořizovací cena – tj. cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se
o něm eviduje v daňové evidenci. Reprodukční pořizovací cenu je nutné stanovit na základě zákona o oceňování majetku. Poznámka: Ke stanovení reprodukční pořizovací ceny není nutné vždy mít posudek znalce, protože ocenění, které odpovídá aktuální tržní ceně daného majetku lze zjistit i nepřímo, například u prodejců použitého zboží. V případě hodnotově významnějšího majetku se však doporučuje přizvat k ocenění znalce, a to z důvodu průkaznosti,která je vždy na straně poplatníka. V případě nemovitosti se však posudek znalce doporučuje, neboť reprodukční ocenění je díky prováděcí vyhlášce k ZOM značně složitou záležitostí.
28
Reprodukční pořizovací cena se používá zejména v těchto případech: u nemovitého majetku, který fyzická osoba pořídila nebo vyrobila ve vlastní režii v rámci nepodnikatelské činnosti v době delší než 5 let před jeho vložením do obchodního majetku Poznámka: Nemovitý majetek, který fyzická osoba pořídila nebo vyrobila ve vlastní režii v době kratší než 5 let před jeho vložením do obchodního majetku, se ocení vlastními náklady, které se zvýší o náklady prokazatelně vynaložené na jeho opravy a technické zhodnocení. u movitého majetku, který fyzická osoba pořídila úplatně v době delší než jeden rok před jeho vložením od obchodního majetku Poznámka: U movitého majetku, který fyzická osoba pořídila úplatně v době kratší než 1 rok před vložením do obchodního majetku, se použije skutečná pořizovací cena.
u majetku nově zjištěného a v daňové evidenci dosud nezachyceného (např. inventarizační přebytek) u majetku nabytého darováním nebo zděděním, je-li doba od nabytí delší než 5 let Poznámka: Pokud neuplynula od nabytí doba delší než 5 let, použije se jako vstupní cena hmotného majetku cena stanovená pro účely daně dědické nebo darovací. PŘÍKLAD Pan Šťastný pořídil v rámci nepodnikatelské činnosti v roce 2008 nemovitost za 2 400 000 Kč a osobní automobil za 600 000 Kč. V roce 2012 nemovitost i auto vložil do obchodního majetku své firmy. Znalecké ocenění je na nemovitost 2 500 000 Kč a na osobní automobil 220 000 Kč. Řešení: Nemovitost bude evidována v obchodním majetku pana Šťastného za skutečnou pořizovací cenu, tj. 2 400 000 Kč (neboť doba mezi nabytím a vkladem je kratší než 5 let).
Osobní automobil bude vložen do obchodního majetku v reprodukční pořizovací ceně, tj. 220 000 Kč (doba mezi nabytím a vložením delší než 1 rok). ÚLOHA 2. 4 Určete vstupní cenu hmotného majetku
Kč
1. Podnikatel přijal fakturu od dodavatele za výrobní stroj 600 000 Kč. Za montáž stroje zaplatil hotově 35 000 Kč. Podle výpisu z BÚ byla zaplacena první splátka faktury za stroj ve výši 200 000 Kč 2. Poplatník – fyzická osoba koupil budovu v roce 2011 za 1 000 000 Kč. V roce 2012 byla budova zařazena do obchodního majetku. Odhad soudním znalcem na budovu činí 1 900 000 Kč. 3. Podnikatel zakoupil v Německu stroj v přepočtu za 800 000 Kč, přičemž za zprostředkování koupě zaplatil českému podnikateli 40 000 Kč, za přepravu zaplatil spediterské firmě 15 000 Kč. Na pořízení investice si vzal úvěr, přičemž do doby uvedení stroje do užívání zaplatil bance úroky ve výši 45 000 Kč.
29
2.1.1.7
Evidence hmotného majetku
Evidence jednotlivých složek hmotného majetku se sleduje na kartách hmotného majetku. Minimální obsah karty HM: a) název nebo popis složky majetku, popř. číselné označení b) ocenění (pořizovací cena, reprodukční pořizovací cena nebo vlastní náklady) c) datum a způsob pořízení (nabytí vlastnického práva), příp. datum uvedení do užívání d) údaje o zvoleném způsobu odpisování (rovnoměrný nebo zrychlený) e) částky odpisů za zdaňovací období f) zůstatková cena (vstupní cena snížená o uplatněné odpisy) g) datum a způsob vyřazení (prodej, opotřebení, zničení apod.) Obsah karty HM je vhodné doplnit o údaje: odpisová skupina (podle přílohy zákona o daních z příjmů, odpisová skupina 1 - 6) roční odpisová sazba, resp. koeficient - podle zvoleného způsobu odpisování oprávky (souhrn odpisů za celou dobu používání) kód SKP (Standardní klasifikace produkce) typ a číslo dokladu, kterým prokazujeme vstupní cenu výrobní číslo, inventární číslo, u automobilů státní poznávací značku, popřípadě další popis údaje o technickém zhodnocení místo, kde je dlouhodobý majetek umístěn
PŘÍKLAD karty hmotného majetku Karta hmotného majetku - číslo 1 Název hmotného majetku: Vstupní cena: Datum uvedení do užívání: Způsob odpisování: Odpisová skupina:
Kopírovací stroj 120 000 Kč 14. 5. 2012 Rovnoměrný 1 Sazba
Odpis
Zůstatková cena
Odpisy 2012
20,0
24 000,-
96 000,-
31. 12. 2013
Odpisy 2013
40,0
48 000,-
48 000,-
31. 12. 2014
Odpisy 2014
40,0
48 000,-
0,-
Datum
Text
31. 12. 2012
Vyřazení:
Datum vyřazení:
30
