SKRIPSI
OVERVIEW IMPLEMENTASI ACCRUAL-BASED BUDGETING PADA SEKTOR PUBLIK DI INDONESIA
OLEH
SRI RAHAYU 110503035
PROGRAM STUDI STRATA-1 AKUNTANSI DEPARTEMEN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SUMATERA UTARA MEDAN 2015
PERNYATAAN
Saya
yang bertanda
tangan di bawah
ini menyatakan dengan
sesungguhnya bahwa skripsi saya yang berjudul “Overview Implementasi Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia” adalah benar hasil karya tulis saya sendiri yang disusun sebagai tugas akademik guna menyelesaikan beban akademik pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara. Bagian atau data tertentu yang saya peroleh dari perusahaan atau lembaga, dan/atau saya kutip dari hasil karya orang lain telah mendapat izin, dan/atau dituliskan sumbernya secara jelas sesuai dengan norma, kaidah dan etika penulisan ilmiah. Apabila kemudian hari ditemukan adanya kecurangan dan plagiat dalam skripsi ini, saya bersedia menerima sanksi sesuai dengan peraturan yang berlaku.
Medan, 05 Oktober 2015 Yang Membuat Pernyataan
Sri Rahayu NIM. 110503035
ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana latar belakang kemunculan anggaran berbasis akrual serta bagaimana proses penerapannya dalam sistem pemerintahan di Indonesia yang memiliki berbagai peluang, tantangana serta strategi penerapan yang harus dilakukan dengan diadopsinya basis akrual tersebut. Jenis penelitian ini adalah penelitian kualitatif yang tidak bersifat menguji hipotesis, melainkan dimaksudkan untuk mendapatkan pengertian yang lebih mendalam mengenai berbagai variabel atau bersifat mendeskripsikan keadaan masa lampau atau fenomena yang sedang terjadi saat ini. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Penelitian ini dilakukan dengan menganalisis data-data yang dikumpulkan terlebih dahulu oleh penulis, yaitu dari studi literatur, jurnal, buku teks, skripsi, makalah serta berbagai sumber yang berhubungan lainnya. Teknik analisis yang digunakan penulis dalam penelitian ini adalah metode deskriptif kualitatif, yaitu metode yang dilakukan dengan cara mengumpulkan data, menyusun dan mendeskripsikan sehingga diperoleh hasil berupa gambaran yang jelas tentang suatu permasalahan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ada pengadopsian basis akrual secara penuh (accrual-based budgeting dan accounting) diterapkan oleh beberapa negara yang menjadi pelopor basis akrual di dunia, yaitu Selandia Baru (New Zealand), Australia, Inggris dan Kanada. Indonesia sendiri mengadopsi basis akrual belum secara penuh, yaitu untuk akuntansi dalam pelaporan keuangan. Dan Indonesia baru menerapkan basis akrual di tahun 2015 ini dengan harapan terciptanya sistem pemerintahan Indonesia yang transparan dan akuntabel.
Kata Kunci: Accrual-Based Budgeting, Accrual-Based Accounting, Sektor Publik
i
ABSTRACT The research goal is to to find out how the background of the emergence of accrual-based budgeting and how the application process in the government system in Indonesia which has various opportunities, challenges and implementation strategies that have to do with the adoption of the accrual basis. This research is a qualitative research that is not test the hypothesis, but rather intended to gain a deeper understanding of the various variables describing the circumstances or nature of the past or a phenomenon that is happening today. The type of data used in this research is secondary data. This research was conducted by analyzing data collected in advance by the author, that are obtained from literature, journals, textbooks, theses, papers and other related sources. The analysis technique used by the author in this research is descriptive qualitative method is a method that is done by collecting data, compiling and described in order to obtain results in the form of a clear picture of a problem. Results of this research indicate that there is a full adoption of the accrual basis (accrual-based budgeting and accounting) applied by some countries which are the pioneers of the accrual basis in the world, New Zealand, Australia, England and Canada. Indonesia itself has not adopted the full accrual basis, it is to accounting in financial reporting. Indonesian and new implementing accrual basis in 2015 with hopes of creating a Indonesia government system that are transparent and accountable.
Key Words: Accrual-Based Budgeting, Accrual-Based Accounting, Public Sector
ii
KATA PENGANTAR Alhamdulillahirabbil’alamin, segala puji hanya milik Allah SWT yang telah memberikan semangat, kesempatan dan kesehatan kepada penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi dengan judul ”Overview Implementasi Accrual-Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia”. Dan tak lupa pula shalawat beriring salam penulis hadiahkan kepada junjungan Nabi Muhammad SAW yang telah membawa kita dari alam kegelapan menuju alam yang penuh dengan ilmu pengetahuan. Adapun tujuan dari penulisan skripsi ini adalah untuk memenuhi salah satu syarat untuk memperoleh gelar sarjana pada Fakultas Ekonomi dan Bisnis Departemen Akuntansi Universitas Sumatera Utara. Pada kesempatan yang baik ini, penulis menyampaikan ucapan terima kasih teristimewa kepada AyahandaMUHAMMAD USMAN dan Ibunda Almh. JARIAH. Dengan kasih sayangnya yang tak terhingga telah banyak memberikan bantuan moril dan materil serta memberikan do’a restu kepada penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan studi dan skripsi ini. Dan kepada kakanda tercinta Sri Sudarningsih S.Pd, Sri Sutriani S.Pd, dan abangda tersayang Sudarmansyah dan Suhermansyah terima kasih telah memberikan motivasi yang begitu besar, bantuan moril serta materil, nasihat, perhatian, pendapat, serta kasih sayang yang tak dapat dibalas hingga penulis menyelesaikan skripsi ini. Pada kesempatan ini penulis ingin menyampaiakan rasa hormat dan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang telah ikut membantu
iii
dalam memberikan pengarahan, bimbingan, motivasi, bantuan dan kerja sama sehingga penulis dapat menyelesaikan penyusunan skripsi ini. Untuk itu, penulis mengucapkan terima kasih kepada : 1. Bapak Prof. Dr. Azhar Maksum, M.Ec., Ac., Ak., CA sebagai Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara. 2. Bapak Dr. Syafruddin Ginting Sugihen, MAFIS, Ak dan Bapak Drs. Hotmal Ja’far, MM, Ak, selaku Ketua Departemen dan Sekretaris Departemen Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara. 3. Bapak Drs. Firman Syarif, M.Si, Ak dan Ibu Dra. Mutia Ismail, MM, Ak, selaku Ketua Program Studi dan Sekretaris Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sumatera Utara. 4. Bapak Iskandar Muda, SE, M.Si, Ak, selaku Dosen Pembimbing yang telah meluangkan waktu, pikiran dan tenaga sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi ini. 5. Bapak Drs. Syamsul Bahri Trb, MM., Ak dan Bapak Drs. Firman Syarif, M.Si, Ak sebagai Dosen Penguji dan Dosen Pembanding yang telah memberikan kritik dan saran untuk kesempurnaan skripsi ini. 6. Seluruh Staff Pengajar dan Staff Administrasi Fakultas Ekonomi dan Bisnis USU yanng selama ini telah mendidik dan membimbing penulis dengan baik. 7. Untuk sahabat terbaik saya Maria Ulpah Ritonga S.E., Rizki Permata Putri S.E., Fajariko S.P., Rahmat Akbar Simbolon, dan teman-teman
iv
lainnya yang tidak bisa saya sebutkan satu per satu yang selalu memberikan motivasi, do’a dan telah banyak membantu baik secara langsung maupun tidak langsung dalam penyusunan skripsi ini. Akhirnya penulis berharap agar skripsi ini dapat bermanfaat bagi pembaca dan peneliti lainnya, khususnya mahasiswa Fakultas Ekonomi dan Bisnis Program Studi Akuntansi Universitas Sumatera Utara. Semoga Allah SWT senantiasa melimpahkan rahmat dan karunia-Nya serta memberikan balasan yang berlipat ganda kepada semua pihak yang telah bersedia membantu penyelesaian skripsi ini. Amiin.
Medan, 12 Agustus 2015 Penulis
Sri Rahayu NIM:110503035
v
DAFTAR ISI Halaman ABSTRAK ................................................................................................. i ABSTRACT ............................................................................................... ii KATA PENGANTAR ............................................................................... iii DAFTAR ISI .............................................................................................. vi DAFTAR TABEL ..................................................................................... viii DAFTAR GAMBAR ................................................................................. ix BAB I
PENDAHULUAN.................................................................... 1.1 Latar Belakang Masalah ................................................... 1.2 Perumusan Masalah ......................................................... 1.3 Tujuan Penelitian ............................................................. 1.4 Manfaat Penelitian ...........................................................
1 1 6 6 7
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA........................................................... 8 2.1 Tinjauan Teoritis .............................................................. 8 2.1.1 Konsep Anggaran Sektor Publik .......................... 8 2.1.1.1 Pengertian Anggaran Sektor Publik ..... 9 2.1.1.2 Fungsi Anggaran Sektor Publik ......... 11 2.1.2 Jenis-Jenis Anggaran Sektor Publik ..................... 16 2.1.2.1 Anggaran Operasional ............................ 16 2.1.2.2 Anggaran Modal..................................... 16 2.1.3 Transformasi Basis Akuntansi Pada Sistem Pemerintahan Di Indonesia ................................... 18 2.1.4 Anggaran Basis Kas ............................................. 21 2.1.5 Anggaran Basis Akrual ....................................... 22 2.1.6 Perbedaan Anggaran Basis Kas Dengan Anggaran Basis Akrual ........................................ 25 2.1.7 Perbedaan Manfaat Dan Kelemahan Penggunaan Basis Yang Berbeda......................... 27 2.2 Tinjauan Peneliti Terdahulu ............................................. 28 2.3 Kerangka Konseptual ....................................................... 39
BAB III
METODE PENELITIAN ...................................................... 3.1 Jenis Penelitian ............................................................... 3.2 Tempat dan Waktu Penelitian ........................................ 3.3 Jenis dan Sumber Data .................................................. 3.3.1 Jenis Data .......................................................... 3.3.2 Sumber Data ...................................................... 3.4 Metode Pengumpulan Data ............................................ 3.5 Teknik Analisis Data ......................................................
BAB IV
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN ................... 46
42 42 43 43 43 43 44 44
vi
4.1
Latar Belakang Kemunculan, Perkembangan dan Penerapan Anggaran Basis Akrual di Sektor Publik dalam Dunia Internasional ............................................. 46 4.1.1 Latar Belakang Munculnya Anggaran Basis Akrual (Accrual-Based Budgeting) ................... 46 4.1.2 Implementasi Anggaran Basis Akrual Di Beberapa Negara ................................................................... 59 4.1.2.1 New Zealand (Selandia Baru) ................ 62 4.1.2.2 Australia ................................................. 74 4.1.2.3 Amerika ................................................. 82 4.1.2.4 Kanada ................................................... 85 4.2 Penerapan Anggaran Basis Akrual Pada Sektor Publik Dalam Sistem Pemerintahan Di Indonesia ..................... 88 4.2.1 Proses Implementasi Basis Akrual Dalam sistem Pemerintahan Di Indonesia .................................... 95 4.3 Peluang Dan Tantangan Serta Strategi Penerapan Anggaran Basis Akrual Di Indonesia .............................. 97 4.3.1 Peluang Penerapan Anggaran Basis Akrual Di Pemerintahan Indonesia ..................................... 98 4.3.2 Tantangan Dalam Mengimplementasikan Basis Akrual Pada Sektor Publik Di Indonesia .......... 100 4.3.3 Strategi Mengimplementasikan Accrual Based Budgeting Pada Sektor Publik Di Indonesia ..... 104
BAB V
KESIMPULAN DAN SARAN ........................................... 5.1 Kesimpulan ................................................................... 5.2 Keterbatasan .................................................................. 5.3 Saran..............................................................................
109 109 111 111
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................... 113
vii
DAFTAR TABEL
No. Tabel Tabel 2.1 Tabel 2.2 Tabel 2.3 Tabel 4.1 Tabel 4.2
Judul
Halaman
Perbedaan Antara Anggaran Basis Akrual Dengan Anggaran Basis Kas ................................................................................. Perbedaan Manfaat Dan Kelemahan Anggaran Basis Kas Dengan Anggaran Berbasis Akrual ......................................... Tinjauan Penelitian Terdahulu ................................................ Perbandingan Anggaran Tradisional Dengan Anggaran Basis Pendekatan New Public Management (NPM) ......................... Status Akuntansi dan Penganggaran Akrual Di NegaraNegara Anggota OECD ...........................................................
26 27 28 53 59
viii
DAFTAR GAMBAR
No. Gambar Gambar 2.1
Judul
Halaman
Kerangka Konseptual ............................................................ 41
ix
