SILNIČNÍ DAŇ
3240
HLAVA II
SILNIČNÍ DAŇ DÍL 1
Obecné principy OBSAH KAPITOLA 1 Právní úprava ................................. KAPITOLA 2 Předmět daně ................................. KAPITOLA 3 Vozidla osvobozená od daně .......... KAPITOLA 4 Poplatník daně ................................ KAPITOLA 5 Základ daně a sazby daně .............
3240 3245 3265 3270
KAPITOLA 6 Vznik a zánik daňové povinnosti, zálohy na daň ................................. 3305 KAPITOLA 7 Sleva na dani, zdaňovací období, správa daně .................................... 3330 KAPITOLA 8 Daňové přiznání; Vzor .................... 3340
3275
KAPITOLA 1
Právní úprava
3240
− Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) − Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZSDP“) − Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDS“) − Zákon č. 247/2000 Sb., o získávání a zdokonalování odborné způsobilosti k řízení motorových vozidel a o změnách některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 247/2000 Sb.“) − Vyhláška č. 488/2000 Sb., o limitech úrovně Euro 3 k provedení zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „vyhláška o limitech úrovně EURO 3“) − Zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích a o změně zákona č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla), ve znění zákona č. 307/1999 Sb. (dále jen „zákon č. 56/2001 Sb.“) − Prováděcí vyhlášky ministerstva dopravy k zákonu č. 56/2001 Sb., zejména vyhláška č. 341/2002 Sb., v platném znění, vyhláška č. 243/2001 Sb., v platném znění, − Zákon č. 246/2008 Sb., kterým se mění zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 246/2008 Sb.“) 249
po2009_cast 5.indd 249
26.2.2009 16:11:02
3245 – 3255
DANĚ
KAPITOLA 2
Předmět daně
3245
§ 2 odst. 1 ZDS
V případě příspěvkových organizací platí, že předmětem daně jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla: – registrovaná v ČR, – provozovaná v ČR, (to jsou obecné podmínky platné pro všechny typy poplatníků), – pokud jsou tato vozidla používána k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání, v souladu s § 18 ZDP.
3250
Silniční vozidla jsou vymezena v § 2 odst. 1 zákona č. 56/2001 Sb. a jedná se o motorová nebo nemotorová vozidla, která jsou vyrobena za účelem provozu na pozemních komunikacích pro přepravu osob, zvířat nebo věcí. Základními druhy silničních vozidel jsou: – motocykly, – osobní automobily, – autobusy, – nákladní automobily, – speciální vozidla, – přípojná vozidla, – ostatní silniční vozidla.
§2a§3 zákon č. 56/2001 Sb.
UPOZORNĚNÍ: Předmětem daně jsou pouze silniční motorová vozidla, nikoli nemotorová, ovšem s výjimkou přípojných vozidel. Přípojná vozidla patří mezi nemotorová, ale jsou výslovně zahrnuta do základu daně Ostatní nemotorová vozidla předmětem daně nejsou.
3255
Registrovaná vozidla v ČR jsou taková, kterým je přidělena registrační značka obecním úřadem obce s rozšířenou působností, který vede registr silničních vozidel. Blíže viz zejména § 4 zákon č. 56/2001 Sb. Provozovaná vozidla v ČR jsou taková, která využívají pozemní komunikace v ČR. Pokud tedy území ČR opustí, přestávají být předmětem daně. Vozidla používaná k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů, je potřeba zjišťovat velice pečlivě v návaznosti na ust. § 18 ZDP. Klíčové pro správné vymezení předmětu daně u neziskových poplatníků je zejména ust. odst. 3, 4, 6, 7 a 8. [¶3010] PŘÍKLAD
Příspěvková organizace má ve své zřizovací listině jako jeden z okruhů doplňkové činnosti povolenu reklamní činnost a marketing. Příjmy z reklam jsou na základě § 18 odst. 3 ZDP vždy předmětem daně. Tato organizace má ve svém majetku zařazen osobní automobil, který využívá převážně ke své hlavní činnosti, ale ředitel organizace jej využívá i tehdy, pokud dojednává zakázky v rámci reklamní činnosti. Toto vozidlo tedy bude předmětem silniční daně, protože jej příspěvková organizace využívá k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů. 250
po2009_cast 5.indd 250
26.2.2009 16:11:03
SILNIČNÍ DAŇ
3255
Vždy, tedy bez ohledu na to, zda jsou používána k podnikání či nikoli, jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. Celkem logicky ani není stanoveno, že tato vozidla musí být provozována v ČR, protože tato vozidla jsou předmětem daně i tehdy, pokud vůbec provozována nejsou.
§ 2 odst. 1 ZDS
Do konce roku 2008 byla tato hranice stanovena na alespoň 12 tun, od roku 2009 došlo tedy k významnému rozšíření vozidel, na které se povinnost platit silniční daň vztahuje, bez ohledu na účel použití. I nadále musí být splněno, že se jedná o vozidla: – určená výlučně k přepravě nákladů, – registrovaná v ČR. Tato změna souvisí se změnou směrnice Evropského parlamentu a Rady 1999/62/ES o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly, která byla provedena směrnicí 2006/38/ES, a která obsahuje tuto změnu spočívající ve změně vymezení vozidel, na které se směrnice vztahuje. V souvislosti s tím se doplňuje § 6 zákona o odst. 9, podle kterého se bez ohledu na datum první registrace snižuje sazba daně o 100 % u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun. Nejedná se ale o všechna vozidla, podmínkou je, že tato vozidla nejsou používána k podnikání nebo v přímé souvislosti s podnikáním nebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů anebo nejsou provozována pro cizí potřeby. A navíc se toto snížení o 100 % netýká všech poplatníků, vozidla musí být používána neziskovými subjekty, fyzickými osobami, anebo jako výcviková vozidla.
zákon č. 246/2008 Sb.
zákon č. 247/2000 Sb.
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace je provozovatelem nákladního vozidla s největší povolenou hmotností 5 tun. Vozidlo je požíváno výhradně k hlavní činnosti organizace, z niž plynoucí příjmy nejsou předmětem daně z příjmů V roce 2008 toto vozidlo není předmětem silniční daně. V roce 2009 toto vozidlo bude předmětem silniční daně, ale bude uplatněno snížení sazby daně o 100 %, všechny podmínky pro toto snížení jsou naplněny.
Z nové formulace ustanovení § 15 odst. 3 zákona vyplývá, že v těchto případech, kdy je sazba daně snižována o 100 %, nemají poplatníci provozující tato vozidla povinnost podávat daňové přiznání, pokud nemají daňovou povinnost u jiného vozidla.
zákon č. 246/2008 Sb.
Z toho tedy vyplývá, že příspěvková organizace ve výše uvedeném případě nemusí podávat daňové přiznání k silniční dani, pokud nemá jiné vozidlo, u kterého by jí vznikla daňová povinnost. Další související úprava je obsažena v § 6 odst. 10 ZDS, kde je upraveno, že sazba daně se snižuje o 48 % u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, jestliže se jedná o stejná vozidla a stejné poplatníky jako u vozidel nad 3,5 tuny a méně než 12 tun. U stejného vozidla nebude možné uplatnit současně snížení sazby daně při splnění těchto podmínek a snížení sazby daně z titulu doby od první registrace [¶3300]. Poplatník zvolí tu možnost, která pro něj bude výhodnější. 251
po2009_cast 5.indd 251
26.2.2009 16:11:03
3260
DANĚ
Současně se nově stanoví, že v těchto případech se platí pouze jedna záloha na daň nejméně ve výši 70 % roční daňové povinnosti nejpozději do 15. prosince zdaňovacího období. Je to zejména z toho důvodu, jakých subjektů (neziskové organizace, občané) se tato úprava týká. Uvedená úprava je v souladu s příslušnými směrnicemi EU, tj. zejména Směrnicí Evropského parlamentu a Rady 1999/62/ES o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly, a směrnicí 2006/38/ES, která výše uvedenou směrnici novelizovala. PŘÍKLAD
Příspěvková organizace je provozovatelem nákladního automobilu s největší povolenou hmotností 14 tun, jedná se o vozidlo se dvěma nápravami. Roční sazba daně potom činní 14 700 Kč. Vozidlo je využíváno pro účely hlavní činnosti, příjmy z této činnosti plynoucí nejsou předmětem daně z příjmů. Jsou tedy naplněny podmínky pro snížení sazby daně o 48 %, která bude činit 7 644 Kč. Poplatník je povinen zaplatit nejpozději do 15. 12. 2009 zálohu na daň ve výši 70 % roční daňové povinnosti, záloha tedy bude ve výši 5 351 Kč.
Otázkou potom bude aplikace pokynu MF ČR D-270, který potom půjde v řadě případů evidentně nad rámec této zákonné úpravy.
Výtah z pokynu D-270: Jsou-li poplatníky příspěvkové organizace – zdravotnická zařízení, zařízení sociálních služeb, SOS dětské vesničky, knihovny, muzea, archivy, galerie, divadla nebo jiná kulturní zařízení, odborné školy nebo učiliště provozující autoškolu jako součást výuky, snižuje se příslušná roční sazba daně stanovená v § 6 zákona o 100 % za podmínky, že tito poplatníci neprovozují s vozidlem silniční nákladní dopravu pro cizí potřeby, ani jim není povolena tato živnost koncesní listinou, ani vozidlo nepronajímají.
3260
Ostatním příspěvkovým organizacím, které nejsou uvedeny v předchozím odstavci, se příslušná roční sazba daně snižuje o 80 %. Daň tedy činní 20 % příslušné roční sazby daně, nejméně však 7 200 Kč. Podmínkou je opět, že tito poplatníci neprovozují silniční nákladní dopravu pro cizí potřeby, ani jim není povolena tato živnost koncesní listinou, ani vozidlo nepronajímají. Úprava v ZDS ale umožňuje od roku 2009 snížit příslušnou sazbu daně u vozidel s největší povolenou hmotností 12 a více tun o 48 %, tedy o méně než umožňuje pokyn D-270. Je zřejmé, že přednost musí mít úprava v ZDS a lze předpokládat, že pokyn D-270 pozbude v průběhu roku 2009 platnost. PŘÍKLAD
Muzeum, příspěvková organizace zřízená městem, je provozovatelem nákladního automobilu s největší povolenou hmotností 13 tun, jedná se o automobil se dvěma nápravami. Nákladní automobil je určený výlučně k přepravě nákladů. Muzeum používá automobil pouze k hlavní činnosti, z níž plynoucí příjmy nejsou předmětem daně z příjmů a ani vozidlo neprovozuje pro cizí potřeby.
252
po2009_cast 5.indd 252
26.2.2009 16:11:04
SILNIČNÍ DAŇ
3265
Roční sazba daně činní 12 600 Kč. Na základě pokynu D-270 by se tato sazba snižovala o 100 % a daň by tedy byla nulová. Od roku 2009 je však nutné postupovat podle úpravy § 6 odst. 10 ZDS a sazba daně bude snížena o 48 %. Daň tedy bude činit 6 552 Kč.
PŘÍKLAD
Střední škola, příspěvková organizace zřízená krajem, je provozovatelem nákladního automobilu s největší povolenou hmotností 14 tun, jedná se o automobil se třemi nápravami. Nákladní automobil je určený výlučně k přepravě nákladů. Škola používá automobil pouze k hlavní činnosti, z níž plynoucí příjmy nejsou předmětem daně z příjmů a ani vozidlo neprovozuje pro cizí potřeby. Roční sazba daně činní 10 500 Kč. Na základě pokynu D-270 by se tato sazba snížila o 80 %, nejméně však na 7 200 Kč. Silniční daň za tento automobil by proto byla 7 200 Kč. Při postupu podle § 6 odst. 10 ZDS se sazba daně sníží o 48 %, daň tedy bude činit 5 460 Kč.
POZNÁMKA
Do konce roku 2008 obsahoval ZDS v § 17 odst. 1 ustanovení, podle kterého MF mohlo na žádost poplatníka daň snížit za účelem odstranění tvrdosti zákona, jde-li o vozidla s největší povolenou hmotností alespoň 12 tun, určená výlučně k přepravě nákladů. Od roku 2009 byla tato úprava vypuštěna s tím, že má být aplikován postup prominutí daně podle příslušného procesního daňového předpisu.
Předmětem daně nejsou zvláštní vozidla vymezená v § 3 odst. 3 zákona č. 56/2001 Sb., mezi která patří zejména zemědělské a lesnické traktory a jejich přípojná vozidla, samojízdně pracovní stroje a další vyjmenovaná vozidla. Z uvedeného § 3 vyplývá, že zvláštní vozidla nepatří mezi silniční vozidla a proto ani nespadají do působnosti ZDS a daň se z nich neplatí. Ze silničních vozidel nejsou předmětem daně speciální pásové automobily a ostatní vozidla podle § 3 odst. 2 písm. g) zákona č. 56/2001 Sb.. Předmětem daně nejsou dále vozidla, kterým je přidělena zvláštní registrační značka, např. historická vozidla.
§ 2 odst. 2 ZDS
UPOZORNĚNÍ: Pro posouzení, o jaký druh vozidla se jedná, je vždy rozhodující zápis v technickém průkazu vozidla.
KAPITOLA 3
Vozidla osvobozená od daně
3265
Vozidla osvobozená od daně jsou vozidla, která sice pod předmět silniční daně spadají, ale daň se z těchto vozidel neodvádí. Některá vozidla jsou osvobozena od daně absolutně, jiná pouze při splnění stanovených podmínek. K příspěvkovým organizacím mohou mít vazbu tyto případy: 253
po2009_cast 5.indd 253
26.2.2009 16:11:09
3265
zákon č. 56/2001 Sb.
DANĚ
A/ Vozidla s méně než třemi koly zapsaná v technickém průkazu vozidla jako kategorie L a jejich přípojná vozidla; v souladu s přílohou k zákonu o podmínkách provozu vozidel se jedná o mopedy, motocykly, motorové tříkolky a motokola. B/ Vozidla speciální samosběrová – zametací (samosběry) a speciální jednoúčelová vozidla - značkovače silnic, jsou osvobozena od daně vždy, bez ohlednu na skutečnost, zda jsou používána výlučně k údržbě komunikací či nikoli. Vzhledem k tomu, že se jedná o speciální vozidla, jiné využití zřejmě ani nepřichází v úvahu. C/ Ostatní vozidla správců komunikací nebo osob pověřených správcem komunikací jsou osvobozena pouze za podmínky, že jsou používaná výlučně k zabezpečení sjízdnosti a schůdnosti pozemních komunikací. Pokud není splněna podmínka výlučného použití k uvedeným činnostem, osvobození se neuplatní. Osvobození se však netýká osobních automobilů. PŘÍKLAD
Správa a údržba silnic, příspěvková organizace, je provozovatelem speciálního automobilu samosběru Mercedes MB FAUN 1826, dále sypače Mercedes MB U 400 a osobního automobilu Škoda Octavia. Samosběr je osvobozen od daně bez dalších podmínek, sypač pouze za podmínky, že je používán výlučně k údržbě komunikací a Škoda Octavia osvobozena není.
D/ Vozidla zdravotnické, důlní a horské záchranné služby; podmínkou je, že vozidla musí být vybavena zvláštním zvukovým výstražným zařízením a zvláštním výstražným světlem modré barvy zapsanými v technickém průkazu vozidla. U vozidel zdravotnických ovšem platí, že i když nejsou výstražným zařízením a světlem vybavena, jsou od daně osvobozena, pokud tomuto zařazení odpovídá zápis v technickém průkazu, tedy např. vozidlo sanitní, ambulantní atd. Horská služba je obecně prospěšnou společností a občanským sdružením, u příspěvkových organizací se tak budou vyskytovat zejména případy vozidel zdravotnických. E/ Vozidla pro dopravu osob nebo vozidla pro dopravu nákladů s největší povolenou hmotností méně než 12 tun, která: – mají elektrický pohon, – mají hybridní pohon kombinující spalovací motor a elektromotor, – používají jako palivo zkapalnělý ropný plyn označovaný jako LPG nebo stlačený zemní plyn označovaný jako CNG, – jsou vybavena motorem určeným jeho výrobcem ke spalování automobilového benzínu a ethanolu 85 označovaného jako E85. Toto osvobození bylo doplněno novelou ZDS účinnou od roku 2009 (zákon č. 246/2008 Sb.) jako další motivace k pořizování ekologicky šetrnějších vozidel. UPOZORNĚNÍ: V souladu s § 15 odst. 1 ZDS se vozidla osvobozená od daně do daňového přiznání uvádějí, a to s výjimkou vozidel kategorie L a vozidel diplomatů. Osvobození ostatních vozidel je tedy nutné uplatnit v daňovém přiznání. Jedná se o speciální ustanovení vzhledem k obecnému ustanovení § 40 odst. 13 ZSDP.
254
po2009_cast 5.indd 254
26.2.2009 16:11:09
SILNIČNÍ DAŇ
3270 – 3273
KAPITOLA 4
Poplatník daně
3270
Poplatníkem daně je příspěvková organizace tehdy, pokud je provozovatelem vozidla registrovaného v ČR v registru vozidel a je jako provozovatel zapsána v technickém průkazu vozidla.
3273
Provozovatelem silničního vozidla registrovaného v registru silničních vozidel České republiky se rozumí fyzická osoba s místem trvalého pobytu nebo s místem povoleného pobytu v České republice, nebo právnická osoba se sídlem v České republice, která vlastním jménem provozuje silniční vozidlo a je současně vlastníkem silničního vozidla, anebo je vlastníkem silničního vozidla oprávněna k provozování silničního vozidla.
§ 2 odst. 16 zákon č. 56/ /2001 Sb.
U příspěvkových organizací bude v praxi nastávat i případ, kdy poplatníkem daně je zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla. Povinnost zaplatit daň se samozřejmě opět týká pouze případů, kdy vozidlo bude použito k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů.
§ 4 ZDS
VÝJIMKA
Poplatníkem daně bude příspěvková organizace za předpokladu, že daňová povinnost nevznikla již provozovateli vozidla, které bylo takto použito.
PŘÍKLAD
Škola, příspěvková organizace zřízená krajem, v rámci své doplňkové činnosti pořádá kurzy výpočetní techniky. V rámci této doplňkové činnosti vyslala svého lektora na jinou školu, pro jejíž pedagogické pracovníky je kurz pořádán. Lektorovi je povoleno k této pracovní cestě použít jeho soukromý osobní automobil, zaměstnanci budou vyplaceny za použití tohoto vozidla cestovní náhrady. Vozidlo je použito k doplňkové činnosti, příjmy z této činnosti jsou předmětem daně z příjmů. Škola se stává poplatníkem silniční daně, pokud je to pro ni výhodnější, může použít sazbu dle § 6 odst. 4 ZDS ve výši 25 Kč na den.
PŘÍKLAD
Škola, příspěvková organizace zřízená krajem, vyslala svou mzdovou účetní na seminář týkající se novely zákoníku práce, získané poznatky budou sloužit k zajištění personální agendy v rámci hlavní činnosti. Zaměstnankyni bylo povoleno k této pracovní cestě použít její soukromý osobní automobil, budou jí vyplaceny za použití tohoto vozidla cestovní náhrady. V tomto případě nelze konstatovat, že je splněna podmínka, že vozidlo je použito k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů, vozidlo v tomto případě není předmětem silniční daně. Ovšem toto platí obecně, pokud by hlavní činnost byla zisková, jsou příjmy plynoucí z hlavní činnosti předmětem daně a vozidlo využité pro tuto činnost je předmětem daně.
255
po2009_cast 5.indd 255
26.2.2009 16:11:10
3275 – 3295
DANĚ
PŘÍKLAD
Škola, příspěvková organizace zřízená krajem, v rámci své doplňkové činnosti pořádá kurzy výpočetní techniky. V rámci této doplňkové činnosti vyslala svého lektora na jinou školu, pro jejíž pedagogické pracovníky je kurz pořádán. Lektorovi je povoleno k této pracovní cestě použít jeho soukromý osobní automobil, zaměstnanci budou vyplaceny za použití tohoto vozidla cestovní náhrady. Lektor – zaměstnanec školy – však sám podniká a z tohoto titulu je poplatníkem silniční daně, daňová povinnost mu vznikla i v příslušném měsíci, kdy se pracovní cesta uskutečnila. Vozidlo je sice použito k doplňkové činnosti, ale protože daňová povinnost vznikla již provozovateli vozidla, zaměstnavateli daňová povinnost nevzniká.
KAPITOLA 5
Základ daně a sazby daně
3275
Způsob stanovení základu daně se liší podle toho, zda se jedná o osobní automobily, návěsy, anebo o ostatní vozidla.
Vymezení: U osobních automobilů je základem daně zdvihový objem motoru v cm3. U návěsů je základem daně součet největších povolených hmotností na nápravy (povolené zatížení náprav) v tunách a počet náprav.
§ 5 ZDS
3280 3285
U ostatních vozidel je základem daně největší povolená hmotnost (celková hmotnost vozidla) v tunách a počet náprav. Jedná se zejména o autobusy, nákladní automobily, přívěsy, tahače atd.
VÝJIMKA
Výjimkou jsou osobní automobily na elektrický pohon, u kterých se postupuje jako u ostatních vozidel. V současné době je ale tento postup v postatě nadbytečný, protože tato vozidla jsou osvobozena od daně. Je ale nutné je uvést do daňového přiznání.
Potřebné údaje se opět vždy zjistí z technického průkazu vozidla. Základ daně se stanoví za každé vozidlo samostatně, tedy např. zvlášť za silniční motorové vozidlo a zvlášť za jeho přípojné vozidlo. Největší povolené hmotnosti jsou v technickém průkazu uvedeny v kg, do daňového přiznání poplatník tyto údaje převede na tuny.
3290 § 6 odst. 1 a 2 ZDS
Sazby daně jsou stanoveny jako roční a pro osobní automobily (bez elektrického pohonu) se pohybují od 1 200 Kč do 4 200 Kč, a u návěsů a ostatních silničních vozidel se pohybují od 1 800 Kč do 50 400 Kč.
3295
Speciální sazba je stanovena pro zaměstnavatele, který vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití osobního automobilu nebo jeho 256
po2009_cast 5.indd 256
26.2.2009 16:11:10
SILNIČNÍ DAŇ
3300 – 3303
přípojného vozidla. V tomto případě je možné využít sazbu 25 Kč/den použití vozidla, pokud je to pro poplatníka výhodnější.
§ 6 odst. 4 ZDS
Dále jsou stanoveny okolnosti, za kterých dochází ke zvyšování nebo snižování sazby daně: – sazba daně se u osobních i nákladních vozidel snižuje o 48 % po dobu následujících 36 kalendářních měsíců od data jejich první registrace, o 40 % po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců a o 25% po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců. Nárok na příslušné snížení sazby daně vzniká počínaje kalendářním měsícem prvé registrace vozidla a končí u téhož vozidla po 108 kalendářních měsících. Jedná se o významnou změnu v úpravách sazeb daně, která se týká již celého zdaňovacího období roku 2008. Snížení sazby daně tedy nebude vázáno na splnění emisních limitů, jako tomu bylo do konce roku 2007, ale na stáří vozidel, přičemž zvýhodněna budou vozidla do devíti let od jejich první registrace. Další významnou změnou je skutečnost, že možnost snížení sazeb daně se týká i osobních vozidel, což do konce roku 2007 možné nebylo.
3300
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace pořídila osobní automobil s roční sazbou 2 400 Kč v únoru 2007, jednalo se současně o první registraci tohoto vozidla. Vozidlo splňuje limity EURO 3. V roce 2007 nebylo možné uplatnit žádné snížení sazby daně, splnění limitu EURO 3 se osobních automobilů netýkalo. V roce 2008 bude možné uplatnit snížení sazby daně o 48 %, dosud neuplynulo 36 měsíců od data první registrace. Sazba daně bude tedy činit 1 248 Kč. Stejně bude postupováno i v roce 2009. Od února 2010 bude snížení sazby daně činit 40 %.
Je tedy zřejmé, že významné bude prokázat datum první registrace, protože od tohoto data se pak odvozuje výše příslušného snížení sazby daně. Podle informací zveřejněných MF ČR je tento údaj součástí technického průkazu, či přesněji osvědčení o registraci vozidla, a to u vozidel registrovaných od roku 2001. Horší je situace u vozidel registrovaných před tímto rokem, protože u nich tento údaj v technickém průkazu uveden není, je tam pouze datum uvedení vozidla do provozu na území ČR nebo pouze rok výroby vozidla bez udání data uvedení vozidla do provozu. Pokud tato vozidla byla zakoupena a registrována poprvé v ČR, lze datum uvedení do provozu považovat za datum první registrace, stejně tak jako datum přidělení SPZ (registrační značky). Za datum první registrace nelze považovat rok výroby vozidla. Údaj o první registraci starších vozidel zakoupených a registrovaných v ČR lze také získat na základě potvrzení vystaveného tuzemským registračním orgánem, u kterého je vozidlo registrováno. Vzhledem k tomu, lhůta 9 let od roku 2000 prakticky končí, jedná se ale o problematiku spíše okrajovou. Problematičtější bude situace u vozidel zakoupených v zahraničí, kterým byl vydán starý vzor technických průkazů. Uvedené datum uvedení vozidla do provozu nebo přidělení registrační značky (SPZ) je vypovídající pouze ve vztahu k území ČR, datum první registrace v zahraničí, které je rozhodující pro případné snížení sazby daně, je ovšem jiné. Podle informací zveřejněných MF ČR může být tento údaj uveden v poznámkách starého typu technického průkazu. Pokud tam ale tento údaj není, je nutné jej prokázat jinak, a to potvrzením nebo jiným dokladem vydaným registračním orgánem
3302
3303
257
po2009_cast 5.indd 257
26.2.2009 16:11:11
3303
DANĚ
v zahraničí. Vzhledem k pětileté skartační lhůtě tuzemských registračních orgánů, ve vztahu k zahraniční spisové dokumentaci, nelze potvrzení o první registraci starších dovezených vozidel získat v tuzemsku. Potom bude na zvážení poplatníka, zda případná výše snížení sazby daně u těchto vozidel (s největší pravděpodobností 25 % sazby daně) bude odpovídající úsilí vynaloženému při získávání důkazních prostředků. Pro uplatnění nároku na snížení sazby daně není podstatné, zda byla první registrace uskutečněna v ČR nebo v zahraničí. PŘÍKLAD
Příspěvková organizace pořídila osobní automobil ze zahraničí. První registrace byla provedena v zahraničí v roce 2002, v ČR bylo vozidlo prvně registrováno až touto příspěvkovou organizací v roce 2008. První registrace byla provedena v roce 2002, v roce 2008 a 2009 má příspěvková organizace možnost uplatnit snížení sazby daně o 25 %. Vzhledem k tomu, že v ČR bude vozidlo registrováno v roce 2008, bude mu již vydán nový vzor technického průkazu, kde by měl být údaj o první registraci již uveden. V tomto směru by tedy neměl být s dokazováním žádný problém.
Pokud dojde ke změně provozovatele vozidla s nárokem na snížení sazby daně, u nového provozovatele lze uplatnit příslušné snížení sazby daně nejdříve v kalendářním měsíci zápisu změny provozovatele v technickém průkazu. Na základě ustanovení § 8 odst. 2 ZDS lze odvodit, že nárok na snížení sazby daně bude navazovat v jednotlivých měsících, nemůže tedy nastat situace, že snížení sazby daně bude uplatněno u téhož vozidla dvakrát, pokaždé jiným provozovatelem vozidla. Pokud nevznikla daňová povinnost, nelze uplatnit snížení daně a naopak, pokud daňová povinnost zanikla, snížení sazby daně také nemůže být uplatněno. U téhož vozidla nelze uplatnit současné snížení sazby daně o 25 % z titulu jejich určení pro činnosti výrobní povahy v rostlinné výrobě a snížení daně z titulu doby od jejich první registrace. Platí tedy obdobný princip jako do konce roku 2007, poplatník musí zvolit, jaké snížení je pro něj výhodnější. Vzhledem k tomu, že tato úprava byla účinná již pro zdaňovací období roku 2008, měla dopad také na platbu záloh v roce 2008. Tato problematika již ale v současné době není aktuální, nebudeme se ji tedy blíže zabývat. –
–
sazba daně se snižuje o 25 % u vozidel, která jsou podle údajů zapsaných v technickém průkazu určena pro činnosti výrobní povahy v rostlinné výrobě, pokud je poplatníkem osoba provozující zemědělskou výrobu. Jedná se o vozidla, u kterých je stanovena sazba podle § 6 odst. 2 ZDS, např. se jedná o cisterny určené na přepravu vody pro zavlažování plodin, nebo např. o Tatru 815 Z. Toto snížení však může u příspěvkových organizací nastat zřejmě pouze výjimečně, možné uplatnění by mohlo být snad u školních statků a zemědělských učilišť, naopak příslušná roční sazba daně se zvyšuje o 25 % (do konce roku 2008 15 %) u vozidel, která byla zaregistrována v ČR do 31. 12. 1989. Toto zvýšení se týká všech vozidel bez výjimky, osobních i nákladních.
258
po2009_cast 5.indd 258
26.2.2009 16:11:12
SILNIČNÍ DAŇ
3305 – 3310
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace má zařazen v majetku osobní automobil Škoda 120 L, jedná se o vozidlo zaregistrované v roce 1987. Objem motoru je 1 188 cm3. Roční sazba daně je dle § 6 odst. 1 ZDS 1 800 Kč, tato sazba bude zvýšena o 15 %. Výsledná roční sazba bude v roce 2009 činit 2 250 Kč.
KAPITOLA 6
Vznik a zánik daňové povinnosti, zálohy na daň 3305
Daňová povinnost se posuzuje měsíčně, tzn. že daňová povinnost vzniká počínaje měsícem, ve kterém byly splněny skutečnosti vedoucí k tomu, že vozidlo se stává předmětem daně (registrované v ČR, provozované v ČR, využívané k odpovídajícím činnostem). Obdobným způsobem se posuzuje i zánik daňové povinnosti. Znamená to tedy, že daňová povinnost vzniká v kalendářním měsíci, ve kterém je předmětné vozidlo použito k příslušným činnostem a zaniká v kalendářním měsíci, ve kterém je využívání vozidla ve zdaňovacím období ukončeno nebo přerušeno, případně vozidlo bylo trvale nebo dočasně vyřazeno z registru motorových vozidel.
3310
§ 8 ZDS
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace pořídí osobní automobil dne 20. 1. 2009, tento den jej také zaregistruje a zařadí jej do svého majetku a do účetnictví. K činnosti, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů, začne toto vozidlo používat v průběhu měsíce července 2009. Daňová povinnost u tohoto vozidla vzniká až v měsíci červenci, protože až v tomto měsíci jsou splněny všechny rozhodné skutečnosti vedoucí k tomu, že vozidlo se stává předmětem daně.
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace je provozovatelem osobního automobilu, který využívá k doplňkové činnosti. Toto vozidlo je trvale vyřazeno z registru motorových vozidel dne 15. 12. 2008, k tomuto dni je totiž vozidlo vyřazeno také z majetku organizace a z jejího účetnictví. K zániku daňové povinnosti dochází v měsíci prosinci, kdy došlo k ukončení využívání vozidla. Daň bude naposledy zaplacena za měsíc prosinec 2008.
VÝJIMKA
Pokud dojde v průběhu zdaňovacího období ke změně v osobě poplatníka, zaniká daňová povinnost původnímu poplatníkovi uplynutím kalendářního měsíce, který předchází před kalendářním měsícem vzniku daňové povinnosti novému poplatníkovi.
259
po2009_cast 5.indd 259
26.2.2009 16:11:13
3310
DANĚ
Skutečnost, že daňová povinnost se posuzuje měsíčně, znamená, že u vozidel, u kterých vznikla nebo zanikla daňová povinnost v průběhu zdaňovacího období, činí daň součin 1/12 roční sazby daně a počtu měsíců, ve kterých trvala daňová povinnost. Stejně jako vznik daňové povinnosti se posuzuje zánik nároku na osvobození od daně a stejně jako zánik daňové povinnosti se posuzuje vznik nároku na osvobození. Z výše uvedeného vyplývají následující skutečnosti: – poplatník hradí daň i za kalendářní měsíc, ve kterém mu vzniká nárok na osvobození i za kalendářní měsíc, ve kterém mu zaniká nárok na osvobození, – poplatník hradí daň i za kalendářní měsíc, ve kterém mu vznikla daňová povinnost i za kalendářní měsíc, ve kterém mu zanikla daňová povinnost, – pokud však dochází ke změně poplatníka, výše uvedená pravidla neplatí, protože by daň byla hrazena dvakrát ze stejné vozidlo. Původní poplatník hradí daň naposledy za měsíc, který předchází měsíci vzniku daňové povinnosti nového poplatníka. PŘÍKLAD
Střední škole, příspěvkové organizaci, bude bezúplatně předán osobní automobil od středního odborného učiliště, které je také příspěvkovou organizací. K převodu majetku došlo na základě smlouvy o bezúplatném převodu schválené zřizovatelem ke dni 25. 5. 2009, k tomuto dni byl také změněn zápis provozovatele v technickém průkazu vozidla. Obě organizace využívají vozidlo k provozování své doplňkové činnosti. Střední odborné učiliště hradí daň naposledy za období 04/2009, od 05/2009 již hradí daň střední škola.
UPOZORNĚNÍ: Vzhledem ke skutečnosti, že poplatníkem je provozovatel zapsaný v technickém průkazu vozidla, rozhodujícím okamžikem pro posouzení vzniku daňové povinnosti nového poplatníka a zániku daňové povinnosti předchozího poplatníka bude právě okamžik zápisu do technického průkazu. Okamžik uzavření smlouvy, předání vozidla, případně jiné skutečnosti, nemají na změnu daňové povinnosti vliv. Souvislost se zánikem daňové povinnosti má také dočasné nebo trvalé vyřazení vozidla z registru vozidel. Trvalé vyřazení znamená zánik daňové povinnosti u všech vozidel, dočasné vyřazení znamená zánik u všech vozidel kromě vozidel s největší povolenou hmotností alespoň 12 tun určených výlučně k přepravě nákladů. Skutečnost, že tato vozidla jsou předmětem daně, není podmíněna jejichž použitím k činnostem, které jsou předmětem daně, proto i při dočasném vyřazení z registru vozidel mohou být předmětem daně. Tento rozpor je řešen pokynem MF ČR D-241, podle kterého se promíjí silniční daň u vozidel, která jsou dočasně vyřazena z registru vozidel a jsou současně předmětem daně. Daň se promíjí za každý celý kalendářní měsíc, ve kterém jsou vozidla dočasně vyřazena z registru silničních vozidel. Vzhledem k tomu, že pokyn obsahuje pouze odkaz na § 2 odst. 1 ZDS bez konkrétního vymezení vozidel, mělo by být možné postupovat podle něj i v roce 2009, kdy došlo ke snížení limitní hmotnosti z 12 tun na 3,5 tuny.
260
po2009_cast 5.indd 260
26.2.2009 16:11:13
SILNIČNÍ DAŇ
3315 – 3320
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace z provozních důvodů dočasně vyřadila z registru vozidel nákladní automobil. Automobil má největší povolenou hmotnost 14 tun, je určen výlučně k přepravě. Vozidlo bylo dočasně vyřazeno z registru v období 28. 6. 2009 do 27. 9. 2009. V souladu s pokynem D-241 bude daň prominuta za měsíce červenec a srpen, za měsíce červen i září musí být daň zaplacena.
Zálohy Samotná daň se hradí formou záloh na daň, které jsou splatné do 15. 4., 15. 7., 15. 10. a do 15. 12. Záloha se vypočte jako součin 1/12 roční sazby daně za každý měsíc, kterém daňová povinnost vznikla, trvala nebo zanikla. Příslušné kalendářní měsíce se posuzují za rozhodné období, kterým je předchozí kalendářní čtvrtletí s výjimkou zálohy k 15. 12.
3315
Rozhodné období pro platbu zálohy: – u zálohy splatné do 15. 4. je to leden, únor, březen, – u zálohy splatné do 15. 7. je to duben, květen, červen, – u zálohy splatné do 15. 10. je to červenec, srpen, září, – u zálohy splatné do 15. 12. je to říjen a listopad, – daň za prosinec se zálohově neplatí, ale doplácí se při podání daňového přiznání.
3320
§ 10 odst. 4 ZDS
Zálohy na daň je ale možné zaplatit i najednou dopředu na celé zdaňovací období, čímž se alespoň sníží administrativní nároky s tím spojené. Zálohy na daň se neplatí u osvobozených vozidel, pokud jsou splněny podmínky pro nárok na osvobození. Problém může nastat u vozidel osvobozených podmíněně, např. u ostatních vozidel správců komunikací, která musí být použita výlučně pro zabezpečení sjízdnosti komunikací, protože pokud by poplatník v průběhu zdaňovacího období neplatil zálohy na daň a následně se ukázalo, že podmínky pro osvobození nejsou splněny, nezaplacené zálohy podléhají penalizaci. U podmíněně osvobozených vozidel je tedy nutné pečlivě zvážit zvolený postup vzhledem k míře jistoty, že podmínky budou splněny. V případě, že splněny nebudou a zálohy budou penalizovány, je podle výše penále vhodné podat žádost o prominutí daně v souladu s § 55a ZSDP. Žádost podléhá správnímu poplatku ve výši 1 000 Kč, to je nutné vzít v úvahu vzhledem k výši penále. Neplatí to ale vždy, předmětem poplatku není přijetí žádosti, pokud požadovaná úleva činí trojnásobek nebo méně než trojnásobek stanovené sazby poplatku. Osvobozeny od poplatku jsou také úkony vyžádané a provedené prostřednictvím dálkového přístupu, opatřené elektronickým podpisem založeným na kvalifikovaném certifikátu vydaném akreditovaným poskytovatelem certifikačních služeb, nepřevyšuje-li sazba poplatku 2 000 Kč.
§ 10 odst. 5 ZDS, § 55a ZSDP, položka č. 1 přílohy k zákonu o správních poplatcích
Je ale potřeba upozornit, že stanovit povinnost platby záloh na silniční daň je u příspěvkových organizací, a obecně u neziskových subjektů, velice složité. Problém nebude v těch případech, kdy je příspěvkovou organizací vykonávána doplňková činnost, která je předmětem daně vždy, a pro tuto činnost jsou předmětná vozidla využívána. Pokud je ale provozována pouze hlavní činnost, nebo je vozidlo používáno pouze k hlavní činnosti, je nutné se vypořádat s povinností hradit zálohy na daň silniční v průběhu zdaňovacího období, kdy ještě není 261
po2009_cast 5.indd 261
26.2.2009 16:11:14
3320
DANĚ
známo, zda příjmy z hlavní činnosti budou předmětem daně či nikoli. Situaci totiž komplikuje úprava v dani z příjmů, kterou odcituji:
§ 18 odst. 4 písm. a) ZDP
§ 18 odst. 6 ZDP
„U poplatníků uvedených v odstavci 3 nejsou předmětem daně příjmy z činností vyplývajících z jejich poslání za podmínky, že náklady (výdaje) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním těchto činností jsou vyšší; činnosti, které jsou posláním těchto poplatníků, jsou stanoveny zvláštními předpisy, statutem, stanovami, zřizovacími a zakladatelskými listinami“. „U poplatníků uvedených v odstavci 3 se splnění podmínky uvedené v odstavci 4 písm. a) posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností. Pokud jednotlivá činnost v rámci téhož druhu činností je prováděna jak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou nižší nebo rovny než související náklady (výdaje) vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, tak za ceny, kdy dosažené příjmy jsou vyšší než související náklady (výdaje) vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení, jsou předmětem daně pouze příjmy z těch jednotlivých činností, které jsou vykonávány za ceny, kdy příjmy převyšují související výdaje.“ Zda je tedy hlavní činnost, nebo jednotlivé druhy činnosti v rámci hlavní činnosti, předmětem daně z příjmů, se posuzuje až za celé zdaňovací období. Zálohy se však platí v průběhu roku a už v průběhu roku je nutné se rozhodnout, zda je zálohy nutné platit či nikoli. Touto problematikou se také zabýval Koordinační výbor MF ČR a KDP ČR na svém jednání dne 22. 1. 2003 LITERATURA Materiál „Povinnost placení záloh na daň silniční nevýdělečními organizacemi“ – předkladatelé Ing. Adamec a Ing. Růžičková), a to s těmito závěry (cituji): „Předkladatelé doporučují přijmout následující stanovisko: Pokud nevýdělečná organizace používá vozidlo pouze pro činnosti vyplývající z jejího poslání, stanovené zvláštními předpisy, statutem, stanovami, zřizovacími a zakladatelskými listinami a po skončení zdaňovacího období zjistí, že náklady (výdaje) vynaložené podle ZDP v souvislosti s prováděním těchto činností jsou nižší, než příjmy s nimi související, a tudíž vozidlo je z tohoto důvodu předmětem daně silniční, nepředepíše správce daně z tohoto důvodu penále za neplacení záloh s odkazem na § 55a odst. 1 ZSDP. Požádá-li takovýto poplatník daně silniční v souladu s ustanovením § 17 odst. 3 o upuštění od placení záloh na daň, správce daně této žádosti vyhoví.“ Výše uvedené stanovisko doporučuji publikovat jako pokyn řady D ve Finančním zpravodaji MF ČR. Nad rámec tohoto stanoviska navrhuji při nejbližší novelizaci ZDS upravit povinnost placení záloh na daň v § 10 následovně: „Zálohy na daň se neplatí, pokud nevýdělečná organizace používá vozidlo pouze pro činnosti vyplývající z jejího poslání, stanovené zvláštními předpisy, statutem, stanovami, zřizovacími a zakladatelskými listinami.“
Stanovisko MF Ačkoli je v § 18 odst. 6 ZDP uvedeno, že splnění podmínky (předmětem daně jsou i příjmy z činností, pokud výnosy z nich plynoucí jsou vyšší než náklady) se posuzuje za celé zdaňovací období, je třeba respektovat speciální zákon, resp. ustanovení § 8 ZDS. Podle tohoto ustanovení vzniká daňová povinnost počínaje kalendářním měsícem, v němž u těchto subjektů příjmy převyšují související vynaložené náklady. Z tohoto důvodu je třeba, aby nezisková organizace u činností, u nichž je na základě cenových kalkulací předpoklad zisku, sledovala (účtovala) příjmy a související výdaje (náklady) měsíčně. Tím bude zaručeno, že poplatník ve stanovených termínech zaplatí i zálohy na silniční 262
po2009_cast 5.indd 262
26.2.2009 16:11:15
SILNIČNÍ DAŇ
3330
daň, pokud nebude dohodnuto se správcem daně a ten nestanoví zálohy na daň jinak. Zjistí-li neziskový subjekt, že za zdaňovací období jsou výdaje (náklady) vyšší než příjmy, a že tedy příjmy oproti předpokladu nejsou předmětem daně z příjmů, ale v průběhu roku byly již zaplaceny zálohy na silniční daň, posuzují se platby záloh na silniční dani jako daňový přeplatek.
§ 17 odst. 3 ZDS § 64 ZSDP
Stanovisko předkladatelů Předkladatelé se neztotožňují s právním názorem MF ČR, že je třeba, aby nevýdělečná organizace sledovala měsíčně, zda vozidlo podléhá dani silniční. Tento názor nevyplývá z platné právní úpravy. Daňová povinnost k dani silniční sice vzniká kalendářním měsícem, kdy byly splněny podmínky stanovené v § 2 odst. 1 ZDS, splnění je však možné v tomto případě posoudit nejdříve po skončení zdaňovacího období v lednu následujícího roku, neboť dle výslovného ustanovení § 18 odst. 6 ZDP se splnění této podmínky posuzuje za celé zdaňovací období. Byl-li tedy např. v červnu běžného roku předmětný automobil (používaný výlučně pro hlavní činnost nevýdělečné organizace) použit pro tuto hlavní činnost, teprve po skončení zdaňovacího období je možné posoudit, zda tato činnost je předmětem daně z příjmů, a potažmo to, zda se automobil stal předmětem daně silniční v tomto zdaňovacím období v souladu s ustanovením § 2 odst. 1 ZDS, a že tedy k 15. červenci již uplynulého roku (tedy v tomto případě s cca půlročním zpožděním) měla být zaplacena záloha na daň silniční. “ POZNÁMKA
Z uvedeného vyplývá, že právní názory na tuto problematiku jsou diametrálně odlišné. Jednoznačně lze doporučit postup podle § 17 odst. 1 ZDS a požádat správce daně o stanovení záloh jinak, nejlépe tak, aby se zálohy v průběhu zdaňovacího období neplatily vůbec. Za předpokladu, že příspěvková organizace bude provádět pouze hlavní činnost, domnívám se, že existuje reálná šance na kladné stanovisko správce daně. V opačném případě, pokud bude poplatník vyhovět právnímu názoru MF ČR, bude nutné každý měsíc zkoumat, zda vozidlo mohlo být předmětem silniční daně a zálohy raději zaplatit.
Jinak jsou stanovena také pravidla pro platbu záloh u poplatníků, kteří jsou provozovateli vozidla se sníženou sazbou podle § 6 odst. 10 ZDS, tj. sníženou o 48 % u nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, které nejsou používány k činnostem, z nichž plynoucí příjmy nejsou předmětem daně a které nejsou používány pro cizí potřeby. Tato možnost se týká neziskových poplatníků, takže také příspěvkových organizací. Tito poplatníci platí pouze jednu zálohu na daň nejméně ve výši 70 % roční daňové povinnosti nejpozději do 15. prosince zdaňovacího období.
KAPITOLA 7
Sleva na dani, zdaňovací období, správa daně 3330
Sleva na dani je u silniční daně vázána na kombinovanou dopravu, kterou se pro účely zákona o silniční dani (velice zjednodušeně) rozumí kombinace silniční a železniční nebo vnitrozemské vodní dopravy
263
po2009_cast 5.indd 263
26.2.2009 16:11:15
3335 – 3340
DANĚ
za stanovených podmínek. Nezbytnou podmínkou je přeprava v jedné a téže přepravní jednotce nebo v nákladním automobilu nebo přívěsu nebo návěsu. Domnívám se, že v praxi se tato situace u příspěvkových organizací vyskytne zcela výjimečně, proto považuji za nezbytné na tuto možnost pouze okrajově upozornit. Navíc sleva v minimální výši 25 % daně se uplatní až po uskutečnění alespoň 31 jízd v kombinované dopravě ve zdaňovacím období. Sleva se pohybuje v rozmezí 25 % až 100 % daně. Jednoznačně se tento daňový institut týká zejména přepravních společností.
§ 12 odst. 1 ZDS
§ 12 ZDS
3335
Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok, tedy vždy období od 1. 1. do 31. 12.
§ 13 ZDS
KAPITOLA 8
Daňové přiznání 3340
Daňové přiznání podává poplatník, kterému v příslušném zdaňovacím období vznikla či trvala daňová povinnost, nejpozději do 31. 1. následujícího roku. VÝJIMKA
Jedná se o speciální ustanovení k § 40 odst. 3 zákona o správě daní a poplatků, a tento termín platí i pro poplatníky, za které daňové přiznání zpracovává daňový poradce.
V daňovém přiznání je poplatník povinen daň sám vypočítat a zaplatit ji v termínu pro podání daňového přiznání. V daňovém přiznání v rámci výpočtu daňové povinnosti se samozřejmě uplatní zaplacené zálohy na daň, takže při standardním postupu by se měla doplácet pouze daň za prosinec. Praxe však bývá podstatně pestřejší, vliv může mít osvobození od daně, slevy na dani, možnost sjednat zálohy jinak, změna způsobu uplatnění sazby u vozidla zaměstnance atd.
§ 3 písm. a/ a b/ ZDS
Do daňového přiznání se uvádějí i vozidla osvobozená, to znamená, že osvobození se musí uplatnit formou podání daňového přiznání. Výjimkou jsou pouze vozidla kategorie L a vozidla diplomatických misí a konzulárních úřadů, pokud je zaručena vzájemnost, které jsou osvobozeny automaticky, a do daňového přiznání se neuvádějí. Z pohledu příspěvkových organizací má význam úprava, která poplatníkovi umožňuje při výpočtu daňové povinnosti v daňovém přiznání změnit způsob stanovení daně u vozidel zaměstnance, kterému zaměstnavatel vyplácí cestovní náhrady za použití jeho vozidla. Pokud je pro účely placení záloh zvolena denní sazba, je možné, jestliže je to pro zaměstnavatele výhodnější, v daňovém přiznání uplatnit zpětně roční sazbu anebo naopak. Změna ve výhodnosti zvoleného způsobu vyplývá z povinnosti, že zvolený způsob pro placení záloh nelze v průběhu roku měnit.
264
po2009_cast 5.indd 264
26.2.2009 16:11:16
SILNIČNÍ DAŇ
3350
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace použila v roce 2009 pro účely činností, které jsou předmětem daně z příjmů, vozidlo zaměstnance, a to takto: – v únoru 2 jízdy, – v dubnu 10 jízd, – v červenci 10 jízd, – v srpnu 12 jízd, – v listopadu 8 jízd.
Jedná se o vozidlo s roční sazbou daně 1 800 Kč, zaměstnanci byly vyplaceny cestovní náhrady. Zaměstnanec za vozidlo silniční daň neplatí. Záloha k 15. 4. 2009 bude zaplacena ve výši 50 Kč, bude zvolena denní sazba, která je výhodnější proti roční (tj. 150 Kč/měsíc). Zvolený způsob výpočtu záloh nelze v průběhu zdaňovacího období měnit, proto k 15. 7. bude zaplacena záloha ve výši 250 Kč, k 15. 10. ve výši 550 Kč a k 15. 12. ve výši 200 Kč. Po skončení zdaňovacího období se ale ukáže, že roční sazba je pro poplatníka výhodnější a ten má v daňovém přiznání možnost způsob výpočtu změnit. Daň podle roční sazby bude 750 Kč (5 x 150 Kč), zaplacené zálohy jsou 1 050 Kč, v daňovém přiznání bude proto vykázán přeplatek na dani ve výši 300 Kč. UPOZORNĚNÍ: I přesto, že postup zvolený při placení záloh lze v daňovém přiznání změnit, nelze u téhož osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla obě sazby kombinovat, tedy za část zdaňovacího období uplatnit poměrnou část roční sazby a za část zdaňovacího období denní sazbu.
§ 15 odst. 2 ZDS
VÝJIMKA
Výjimka z obecného pravidla povinnosti podat daňové přiznání na vozidla, která jsou předmětem daně, se vztahuje na poplatníky, kteří jsou provozovateli vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny a méně než 12 tun, u něhož se snižuje sazba daně podle § 6 odst. 9 ZDS o 100 %. Pokud tito poplatníci nemají daňovou povinnost u dalšího vozidla, daňové přiznání k dani silniční nepodávají. Jedná se tedy o administrativní úlevu v těch případech, kdy podání daňového přiznání nemá žádný praktický význam.
§ 15 odst. 3 ZDS
3350
SPRÁVA DANĚ Pokud ZDS nestanoví jinak, řídí se správa silniční daně zákonem o správě daní a poplatků (ZSDP). O některých případech, kdy má ZDS jako zákon speciální přednost, jsem se již zmínil v předchozím textu (např. uvádění osvobozených vozidel do daňového přiznání, termín pro podání daňového přiznání). Dále je nutné upozornit na skutečnost, že odlišně od § 33 zákona o správě daní a poplatků je stanovena lhůta pro registraci nového poplatníka, a to ve lhůtě splatnosti nejbližší zálohy na daň.
265
po2009_cast 5.indd 265
26.2.2009 16:11:17
3355
DANĚ
PŘÍKLAD
Příspěvková organizace používá vozidlo výhradně ke ztrátové hlavní činnosti. V únoru 2009 však použije toto vozidlo také k doplňkové činnosti. Registrační povinnost vůči správci daně musí splnit nejpozději do 15. 4. 2009, což je termín splatnosti nejbližší zálohy na daň. Zákonem č. 270/2007 došlo k doplnění § 16 ZDS o úpravu splatnosti úroku z prodlení, který vznikl u silniční daně v důsledku prodlení, které nastalo před stanovením daně, tedy typicky u záloh na daň. V tomto případě nelze aplikovat obecné ust. § 63 odst. 3 ZSDP a je stanovena náhradní lhůta 30 dnů od jejího stanovení. Je tomu tak proto, že pokud poplatník nezaplatí zálohu na daň, správce daně neví, zda měla být zaplacena či nikoliv (zda daňová povinnost vznikla či nikoliv) a tato skutečnost bude zřejmá až z daňového přiznání. Proto bylo nutné v případě silniční daně přijmout speciální úpravu.
Další speciální úprava je obsažena v § 16 odst. 4 ZDS a spočívá v tom, že správce daně neuvádí do platebního výměru ani dodatečného platebního výměru základ daně. Lze konstatovat, že se jedná o speciální ustanovení vůči § 32 odst. 8 ZSDP, protože platebním výměrem se vyměřuje jak daň, tak i základ daně. Jednalo by se tak o neplatné rozhodnutí ve smyslu § 32 odst. 7 ZSDP. Stejně tak to platí i o dodatečném platebním výměru. I v případě silniční daně platí obecná zásada platnosti daňových předpisů, a to, že ZDS platí tehdy, pokud mezinárodní smlouvy, kterými je ČR vázána, neobsahují odlišnou úpravu, která by měla před ZDS přednost. PŘÍKLAD
3355
Silniční daň [¶3360] Příspěvková organizace, která vykonává hlavní činnost i doplňkovou činnost, má v roce 2008 ve správě tato vozidla: – užitkový automobil kategorie M1, objem motoru 1 596 cm3, který využívá pro hlavní i doplňkovou činnost, datum první registrace tohoto automobilu je 15. 5. 2004, SPZ0101, – nákladní automobil s největší povolenou hmotností 13 tun, jedná se o automobil se dvěma nápravami. Nákladní automobil je určený výlučně k přepravě nákladů. Příspěvková organizace neprovozuje silniční nákladní dopravu pro cizí potřeby, nemá na tuto živnost koncesní listinu, a ani automobil nepronajímá, SPZ0102, – ředitel příspěvkové organizace využívá pro služební cesty své soukromé vozidlo. Pro účely doplňkové činnosti využil vozidlo v měsíci lednu 2x, v měsíci dubnu 4x, v měsíci květnu 3x, v měsíci září 3x a v měsíci listopadu 1x. Jedná se o osobní vozidlo objem motoru 1 390 cm3, datum první registrace je 24. 8. 2007, SPZ0103, – ke své doplňkové činnosti využívá příspěvková organizace také zemědělský traktor, SPZ0104. Řešení: – užitkový automobil kategorie M1 je víceúčelový automobil, který patří mezi osobní automobily, roční sazba daně činní 3 000 Kč, je možné uplatnit snížení sazby daně na základě doby, která uplynula od první registrace, – nákladní automobil je předmětem daně vždy, ale na základě pokynu MF ČR D-270 je možné uplatnit snížení daně. Příspěvková organizace splňuje podmínku pro 100% snížení sazby daně, – osobní automobil ředitele je předmětem daně v měsících, kdy byl používán pro účely doplňkové činnosti, daň při použití denní sazby činní 325 Kč, při použití roční sazby potom 1 000 Kč, po snížení na základě doby, která uplynula od data první registrace potom 520 Kč. Výhodnější je proto denní sazba, – zemědělský traktor není předmětem daně, do daňového přiznání se neuvádí, – v průběhu roku 2008 byly zaplaceny zálohy ve výši 800 Kč, 925 Kč, 825 Kč a 525 Kč, snížení sazby daně z důvodu první registrace nebylo do výše záloh v průběhu roku 2008 promítnuto. 266
po2009_cast 5.indd 266
26.2.2009 16:11:17
3360
3360
Vzor daňového přiznání [¶3355] ˇ ˇ Než zaþnete vyplĖovat tiskopis, pĜeþtČte si, prosím, pokyny. Vytisteno aplikací
01 Finanþnímu úĜadu v, ve, pro
EPO
Chomutove ˇ 02 DaĖové identi¿kaþní þíslo C
Z
1 2 3 4 5 6 7 8
03 Rodné þíslo (identi¿kaþní þíslo)
1 2 3 4 5 6 7 8 04 DaĖové pĜiznání*) opravné XXXXX
Ĝádné
dodateþné XXXXX otisk podacího razítka ¿nanþního úĜadu
0
05 Poþet pĜíloh
06 Kód rozlišení typu pĜiznání / datum
A /
PěIZNÁNÍ k dani silniþní za kalendáĜní rok
2008
podle zákona þ. 16/1993 Sb., o dani silniþní, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ
Od: 1.1.2008 Do: 31.12.2008 I. ODDÍL Údaje o poplatníkovi 07 PĜíjmení
08 Rodné pĜíjmení
09 Titul
10 Jméno
11 Název právnické osoby
P ˇ r í s p ˇ e v k o v ´ a
o r g a n i z a c e
12 Dodatek obchodního jména
13 Adresa bydlištČ (místo trvalého pobytu) fyzické osoby / sídlo právnické osoby a) obec
C H O M U T O V
b) PSý
4 3 0 0 1
c) ulice a þ. orientaþní (þást obce a þ. popisné)
N o v ´ a
2 0
d) stát
ˇ C E S K O e) telefon
4 7 4 6 5 6 6 5
f) fax
4 7 4 6 5 6 5 6 5
14 Bankovní úþty: þíslo úþtu / smČrový kód penČžního ústavu
25 5407
MFin 5407 - vzor þ. 12
*) nehodící se škrtnČte
267
po2009_cast 5.indd 267
26.2.2009 16:11:18
po2009_cast 5.indd 268
FÚ
7
Vyúþtování daĖové povinnosti
15.12.2008
15.10.2008
7 15.7.2008
7 15.4.2008
Datum7
34
5
16a
Pokyn D-270
,
,
,
19
2 13,00
18
Kþ
800,00 925,00 825,00 525,00
Kc ˇ Kc ˇ Kc ˇ Kc ˇ
Datum
Datum zjištČní dĤvodĤ pro podání dodateþného daĖového pĜiznání
Na zálohách zaplaceno poplatníkem
21
6
FÚ
I
2
3
3
Kþ
II
7
3
3
III
3
3
3
V
Sestavil, pokud zpracovává daĖový poradce, uvede své evidenþní þíslo osvČdþení:
Podpis:
24
325
25
0
0
0
26
Osvoboz. § 3 dle písmene (25) / poþ. mČsícĤ (dní) (26) 27
0
0
0
Osvobození dle § 3 v Kþ
ke dni
Otisk razítka
Prohlašuji, že údaje v tomto pĜiznání jsou pravdivé a úplné
Podpis odpovČdného pracovníka:
ke dni
DodateþnČ vymČĜil dne
Ing. Petr Ekonom 474656565
325
0
1800
29
DaĖ v Kþ
950,00 Kc ˇ
PĜeplaceno
28
Sleva na dani dle § 12 v Kþ
Za FÚ pĜiznanou daĖovou povinnost podle § 46 odst. 5 zákona þ. 337/1992 Sb., o správČ daní a poplatkĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ VymČĜil dne
33
0
1800
Zbývá doplatit
1 0
2 1
2 1
IV
DaĖová povinnost v Kþ bez uplatnČní osvobození a slevy
Ing. Jméno Jan ˇ Reditel a pĜíjmení: reditel ˇ
Datum:
35
Rozdíl
23
Poþty mČsícĤ (dní) daĖové povinnosti
3 075,00 Kc ˇ
Na zálohách zaplaceno
0
1800
22
Roþní sazba po snížení pĜíp. zvýšení dle § 6 resp. po snížení dle Pokynu D-270 v Kþ
Poslední známá daĖová povinnost
2 125,00 Kc ˇ
25
12600
3000
20
Celková daĖová povinnost
I
1596
17
ccm § 5a
ýíslo odst. snížení Roþní (denní) resp. sazba nápravy (18) zvýšení dle § 6 / roþní sazby odst. 1, 2 (4) tuny (19) danČ v Kþ § 5b, c §6
Základ danČ
Výsledná daĖová povinnost vþetnČ dodateþnČ pĜiznané
FÚ
Poplatník
8/2007 1
/
Doda32 teþné daĖové Poplatník pĜiznáFÚ ní
31
III. ODDÍL
3 SPZ0103
FÚ
2 SPZ0102
FÚ
16
Kód druhu vozidla
5/2004 1
15a
15
1 SPZ0101
ýís. Ĝád.
První registrace vozidla mČsíc / rok
Registraþní znaþka vozidla
II. ODDÍL
30
3360 DANĚ
268
26.2.2009 16:11:20
