Seminář NA TÉMA: Konsolidační vyhláška státu Ministerstvo financí Odbor 54 - Státní pokladna, controlling a účetnictví veřejného sektoru Veronika Ježková, Zuzana Rašková, Miroslava Hrdinová
Plzeň 25. 11. 2015
Obsah prezentace • • • • • •
Úvod do konsolidace Konsolidační vyhláška státu Představení nového vzoru Porovnání se starým vzorem Předání seznamu – fakta Příklad vyplnění 2
Hlavní důvody a cíle konsolidace státu • Získání komplexního přehledu o stavu majetku a závazků ČR • Komplexní informace o nakládání s veřejnými prostředky v rámci otevřenosti státní správy • Informace pro investory do státních dluhopisů a ratingové agentury • Povinnost daná zákonem o účetnictví a nařízením vlády • Aktivita členských zemí EU směřující k akruálnímu výkaznictví na konsolidované bázi dle principů IPSAS • Globální tendence zvyšování důvěryhodnosti a transparentnosti výkaznictví ve veřejném sektoru • Podklad pro naplnění požadavků směrnice EU (majetkové účasti, podmíněné závazky,..) 3
Konsolidace ve světě • Podporována a doporučována významnými mezinárodními institucemi, jako například Mezinárodní měnový fond nebo Světová banka
• V mnoha rozvinutých zemích je již několik let účetní konsolidace státu běžným standardem – Velká Británie (je vnímána jako jedna z předních zemí, která implementovala IFRS do účetnictví veřejného sektoru) – Švédsko, Švýcarsko – Slovensko (je České republice z hlediska účetní praxe nejblíže; v roce 2014 sestavilo již třetí konsolidovanou závěrku Slovenské republiky) – Rakousko zahájilo proces účetní konsolidace státu – Austrálie, Nový Zéland, USA 4
Konsolidační vyhláška státu (č. 312/2014 Sb.)
5
Přechodná ustanovení KVS • Postupné zapojování subjektů do účetní konsolidace státu – 2015 některé VÚJ (OSS, kraj, obec, DSO, RRRS, SF) ! DSO za rok 2015 nemají povinnost předávat PKP ! ! PO v roce 2015 nejsou konsolidovanou jednotkou státu ! – 2016 VÚJ a ostatní subjekty (majetkové účasti, PO, ZP, a další) ! První předávání PKP dotčenými subjekty ! 2015 – celkem 7 320 subjektů 2016 – přes 18 000 subjektů 6
Vzájemné odsouhlasení pohledávek a závazků • § 22 odst. 1 – povinnost stanovení výše ocenění pohledávek a závazků • § 22 odst. 2 – provedení vzájemného odsouhlasení pohledávek a závazků ! V případě obcí se týká pouze předávajících PAP a zároveň s počtem obyvatel větším než 10 000! ! V případě ostatních subjektů (ne VÚJ) pouze pokud splní podmínky významnosti (§ 9 KVS) ! 7
Povinnosti vyplývající z KVS • § 11 odst. 1 KVS – povinnost předávat seznam • § 11 odst. 5 KVS - povinnost SJ informovat konsolidovanou jednotku do 5 pracovních dnů ode dne zveřejnění výčtu Výčet zveřejní MF na internetových stránkách nejpozději do 10. února (http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/ucetnictvi-a-ucetnictvi-statu/ucetni-reforma-verejnych-financiucetnic/ucetni-vykaznictvi-statu/vycet-konsolidovanych-jednotek-statu-a-d)
8
Seznam
9
Změny ve výkazu 2015 a 2016 • Nová podoba seznamu (rozdělen do tří části) – Část I – Přehled účetních jednotek – Část II – Přehled ostatních významných spoluvlastníků účetních jednotek uvedených v Části I – Část III – Přehled členů DSO ! Týká se pouze SJ DSO ! Na internetových stránkách Státní pokladny jsou ke stažení XSD schémata výkazu seznam
10
Podoba seznamu v roce 2013
Část I
Část II
Část I
11
Předání seznamu 2016 - fakta • Seznam bude předán všemi spravujícími jednotkami – ministerstva, kraje, obce a DSO
• V Části I budou uvedeny všechny účetní jednotky – založené nebo zřízené SJ
• SJ zašlou seznam do CSÚIS • Termín předání seznamu ve stavu k 31. 12. 2015 nejpozději do 15. 1. 2016 • V současnosti je přílohou č. 1 k vyhlášce 312/2014 Sb. • Od 1. 1. 2016 bude přílohou č. 3b k vyhlášce 383/2009 Sb. 12
Metodické pomůcky • Konsolidační manuál verze 1.0 • Konsolidační manuál pracovní verze 1.1 – rozesláno k připomínkám • 4.8. 2015 zveřejněny Metodické pomůcky určené obcím a DSO pro vyplnění seznamu – již v novém vzoru výkazu • 21.10. 2015 zveřejněno doporučení SJ pro vyplnění seznamu – Návod na vyplnění pro rok 2016 – Vzorový příklad pro rok 2016
• 22.10.2015 zveřejněna informace pro PO http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic/ucetnivykaznictvi-statu/pokyny-a-sdeleni/2015/ucetni-konsolidace-statu--informace-pro-22826
13
Příklad aneb postup vyplnění seznamu
14
Příloha č. 3b k vyhlášce č. 383/2009 Sb.
Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu Část I: Přehled účetních jednotek Obec Malá, obec,sídlo, ObecIČO Maláspravující 11, 12345678 Název, právní forma, jednotky Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu – pohledávky Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu – pohledávky Hladina Hladina významnosti významnosti podle podle §§ 22 22 odst. odst. 11 konsolidační konsolidační vyhlášky vyhlášky státu státu -- závazky závazky
50 000,00 50 000,00
Sestaveno kk 31. _________ Sestaveno 12. 2015 Okamžik sestavení Okamžik sestavení _________ 4. 1. 2015 Kontaktní osoba (jméno a příjmení, e-mail, číslo) Jan Novák,
[email protected]; + 420telefonní 555 444 333
Vliv Vlivnanařízení řízenía a ovládání ovládání (vyjádřený (vyjádřenýv v%)%) IČO IČO
Název Název účetní účetní jednotky jednotky (obchodní (obchodní společnost) společnost)
PO A A
Vliv Vliv na na řízení řízení aa ovládání ovládání
(1 (1 == ovládaná ovládaná osoba osoba 22 == podstatný podstatný vliv vliv 33 == společný společný vliv vliv nevýznamný Výše Nepřím 44 == nevýznamný Výšenetto netto Výše Výšecizích cizích Přímý Přímý Nepřímý 5 5 = = konkurz) konkurz) ý aktiv aktiv zdrojů zdrojů
BB
C1 C1
C2 C2
D D
11111111 Základní škola ABC, p. o. 100,00%
0,00%
1
22222222 Mateřská škola ABC, p. o. 100,00%
0,00%
1
33333333 VAK obcí ABC, a. s.
4,50%
0,00%
4
60,00%
0,00%
1
55555555 MAS Horní Dolní, o. p. s.
4,50%
0,00%
4
66666666 Mikroregion Dolní Horní
20,00%
0,00%
2
0,04%
0,00%
4
44444444
Komunální služby Obce Malá, s. r. o.
77777777 Svaz měst a obcí ČR
Kritéria Kritériapro prozahrnutí zahrnutí do dodílčího dílčího konsolidačního konsolidačního celku celku státu státu
EE
Celkové Celkové náklady náklady
Celkové Celkové výnosy výnosy
GG
HH
FF
Ost.
750 000,00
Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu
Konsolidovaná Konsolidovaná účetní účetnízávěrka závěrka Nepřím Pohledávk Pohledávk Přímý Přímý Nepřímý Závazky 11==ano ano ý yy 00==ne ne
II
OK
1 850 000,00 1 150 000,00
Podíl na základním kapitálu (vyjádřený v %)
850 000,00
0
J1 J1
J2 J2
K K
L
100,00%
0,00%
30 000,00
30 000,00
100,00%
0,00%
20 000,00
20 000,00
4,50%
0,00% 300 000,00 300 000,00
55,00%
0,00% 100 000,00 100 000,00
4,50%
0,00%
10 000,00
10 000,00
20,00%
0,00%
15 000,00
10 000,00
0,04%
0,00%
Část I: Přehled účetních jednotek Vliv na řízení a ovládání (vyjádřený v %) IČO
Název účetní jednotky (obchodní společnost)
A
B Komunální služby Obce 44444444 Malá, s. r. o.
Vliv na řízení a ovládání
Kritéria pro zahrnutí do dílčího konsolidačního celku státu
(1 = ovládaná osoba 2 = podstatný vliv 3 = společný vliv Nepřím 4 = nevýznamný Výše netto Přímý ý aktiv 5 = konkurz)
C1 60,00%
C2
D
0,00%
1
E
Výše cizích zdrojů
Celkové náklady
Celkové výnosy
F
G
H
1 850 000,00 1 150 000,00
750 000,00
Podíl na základním kapitálu (vyjádřený v %)
Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu
Konsolidovaná účetní závěrka Pohledávk Přímý Nepřímý Závazky 1 = ano y 0 = ne
850 000,00
I
J1
0
55,00%
J2
K
L
0,00% 100 000,00 100 000,00
Účetní jednotka (Komunální služby Obce Malá, s. r. o.) je obchodní korporací a součet hodnot ve sloupcích C1 + C2 ≥ 5 % (Část I). Obec Malá vyplní i Část II seznamu, kde uvede takové spoluvlastníky, kteří se významným způsobem podílí na rozhodování a řízení uváděné účetní jednotky, tj. drží jeden z vlivů na řízení a ovládání nebo drží vliv ve výši minimálně 10 %.
Část II: Přehled ostatních významných spoluvlastníků (vlastnická struktura) účetních jednotek uvedených v Části I Název, spravující jednotky Obec právní Malá, forma, obec, sídlo, ObecIČO Malá 11, 12345678 Sestaveno kk 31. _________ Sestaveno 12. 2015 Okamžik sestavení Okamžik sestavení_________ 4. 1. 2016 Kontaktní osoba (jméno a příjmení, e-mail, číslo) Jan Novák,
[email protected]; +420telefonní 555 444 333
IČO
Název účetní jednotky (obchodní společnost)
A
B
44444444 Komunální služby Obce Malá s. r. o.
IČO IČO -- spoluvlastníka spoluvlastníka
Název Název účetní účetníjednotky jednotky --spoluvlastníka spoluvlastníka (obchodní (obchodníspolečnost) společnost)
M M 22446688 88664422
NN Obec Střední Obec Velká
Vliv Vlivna nařízení řízeníaaovládání ovládání-Podíl Podílna nazákladním základním spoluvlastníka spoluvlastníka kapitálu kapitálu- -spoluvlastníka spoluvlastníka (vyjádřený (vyjádřenývv%) %) (vyjádřený (vyjádřenývv%) %) OO 20,00% 20,00%
PP 25,00% 20,00%
Seznam – podrobný popis • Určení procentního vyjádření vlivu v uváděné účetní jednotce – – – –
jedná se o výši podílu na hlasovacích právech (dle ZOK) schopnost stanovovat provozní a finanční politiky právo veta zlaté akcie, apod.
• Stanovy, společenská smlouva, zakladatelská listina !!!! • Nepřímý vliv
17
Seznam – podrobný popis • Upravoval § 8 KVS – již neupravuje – bližší informace v KM, Návodu
• Ovládána osoba – zásadní rozšíření
• Podstatný vliv – MÚ vykázaná na položce A.III. 2.
• Společný vliv
Vliv na řízení a ovládání (1 = ovládaná osoba 2= podstatný vliv 3 = společný vliv 4 = nevýznamný 5= konkurz)
– SJ vykonávající společný vliv dle ZoÚ ( § 22)
• Nevýznamný • Konkurz
D
18
Seznam – podrobný popis • Procentní vyjádření podílu na základním kapitálu • Obchodní korporace –
výše majetkového podílu
• DSO – –
podíl na vypořádání Z/Z (stanovy) poměr vloženého majetku člena/ majetek všech členů ( i členské příspěvky)
• Ostatní subjekty –
podíl dle zakladatelských smluv nebo výše hodnoty ve sloupci C1 + C2
• Nepřímý vliv 19
Na co si při vyplnění dát pozor? • Uvést kritéria pro zahrnutí (a,cz,n,v), pokud u ÚJ je hodnota v C1 + C2 ≥ 5 % – POUZE U OSTATNÍCH NEŽ VÚJ!
• Kritéria jsou uvedena v Kč s přesností na dvě desetinná místa, to platí i pro hladiny významnosti • U kritéria KÚZ je uvedena 1, pouze pokud ÚJ sestavuje • V Části I nebude uvedena fyzická osoba nebo obec • V Části II jsou uvedeni pouze významní spoluvlastníci obchodních korporací, které SJ uvedla v Části I 20
Web MF
21
22
Děkujeme za pozornost
[email protected] [email protected] [email protected]
23
Příloha č. 3b k vyhlášce č. 383/2009 Sb.
Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu Část I: Přehled účetních jednotek Obec Velká, obec,sídlo, ObecIČO Velká 11, 12345678 Název, právní forma, spravující jednotky Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu – pohledávky Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu – pohledávky Hladina Hladina významnosti významnosti podle podle §§ 22 22 odst. odst. 11 konsolidační konsolidační vyhlášky vyhlášky státu státu -- závazky závazky
80 000,00 80 000,00
Sestaveno kk 31. _________ Sestaveno 12. 2015 Okamžik sestavení Okamžik sestavení _________ 4. 1. 2015 Kontaktní osoba (jméno a příjmení, e-mail, Jan Novák,
[email protected]; + 420telefonní 555 444 číslo) 333
Vliv na řízení a Vliv na řízení a ovládání ovládání v %) (vyjádřený (vyjádřený v %)
IČO IČO
Vliv na řízení a Kritéria pro zahrnutí do dílčího konsolidačního celku státu ovládání Kritéria pro zahrnutí do dílčího konsolidačního celku státu Vliv na řízení a (1 =ovládání ovládaná Název účetní jednotky osoba (obchodní Název účetní společnost) jednotky ovládaná vliv osoba 2(1==podstatný Konsolidovaná (obchodní společnost) podstatnývliv vliv Výše netto Nepřím 32==společný Výše cizích Celkové Celkové účetní závěrka Přímý společný vliv 43==nevýznamný ý aktiv zdrojů náklady výnosy Konsolidovaná 1 = ano 45 == nevýznamný konkurz) 0 závěrka = ne Výše netto Výše cizích Celkové Celkové účetní 5 = konkurz) Přímý Nepřímý aktiv zdrojů náklady výnosy 1 = ano 0 = ne B C1 C2 D E F G H I
PO
A
11111111 Základní škola ABC, p. o. 100,00%
0,00%
1
E OK
J1
J2
Pohledávk Závazky y K
L
100,00%
0,00%
30 000,00
30 000,00
J1 100,00%
J2 0,00%
K 20 000,00
L 20 000,00
0,00% 100 000,00
50 000,00
0,00%
1
14 200 000,00 10 500 000,00 8 800 000,00 9 000 000,00
0
90,00%
44444444
Vodárenská a kanalizační, 60,00% 15,00% a. s.
1
49 500 000,00 30 500 000,00 8 000 000,00 12 000 000,00
1
60,00% 13,50% 100 000,00 100 000,00
55555555
Komunální odpadová společnost, a. s.
4
66666666 MAS Horní Dolní, o. p. s.
4,50%
0,00%
4
77777777 Mikroregion Dolní Horní
20,00%
0,00%
2
0,04%
0,00%
4
88888888 Svaz měst a obcí ČR
I
Přímý Nepřímý
Závazky
33333333 Technické služby, s. r. o.
0,00%
H
Nepřím Pohledávk ý y
D 1
0,10%
G
Přímý
A B C1 C2 22222222 Mateřská škola ABC, p. o. 100,00% 0,00% 90,00%
F
Podíl na Hladina významnosti Podíl na Hladina základním podle §významnosti 22 odst. 1 základním podle § 22 odst. 1 kapitálu konsolidační vyhlášky kapitáluv %) konsolidační (vyjádřený státuvyhlášky (vyjádřený v %) státu
0
Ost.
0,10%
0,00%
50 000,00
30 000,00
4,50%
0,00%
10 000,00
10 000,00
20,00%
0,00%
15 000,00
10 000,00
0,04%
0,00%
Část I: Přehled účetních jednotek Vliv na řízení a ovládání (vyjádřený v %) IČO
Název účetní jednotky (obchodní společnost)
Vliv na řízení a ovládání
(1 = ovládaná osoba 2 = podstatný vliv Nepřím 3 = společný vliv Přímý 4 = nevýznamný ý 5 = konkurz)
A
B C1 C2 Vodárenská a kanalizační, 44444444 60,00% 15,00% a. s.
D 1
Kritéria pro zahrnutí do dílčího konsolidačního celku státu
Výše netto aktiv
Výše cizích zdrojů
Celkové náklady
Celkové výnosy
E
F
G
H
Podíl na základním kapitálu (vyjádřený v %)
Hladina významnosti podle § 22 odst. 1 konsolidační vyhlášky státu
Konsolidovaná účetní závěrka Pohledávk Přímý Nepřímý Závazky 1 = ano y 0 = ne
49 500 000,00 30 500 000,00 8 000 000,00 12 000 000,00
I
J1
1
60,00%
J2
K
L
13,50% 100 000,00 100 000,00
Účetní jednotka (Vodárenská a kanalizační, a. s.) je obchodní korporací a součet hodnot ve sloupcích C1 + C2 ≥ 5 % (Část I). Obec Velká vyplní i Část II seznamu, kde uvede takové spoluvlastníky, kteří se významným způsobem podílí na rozhodování a řízení uváděné účetní jednotky, tj. drží jeden z vlivů na řízení a ovládání nebo drží vliv ve výši minimálně 10 %.
Část II: Přehled ostatních významných spoluvlastníků (vlastnická struktura) účetních jednotek uvedených v Části I Název,Velká, právní forma, sídlo, IČO spravující jednotky Obec obec, Obec Velká11, 12345678 Sestavenok k31. _________ Sestaveno 12. 2015 _________ Okamžik sestavení 4. 1. 2016 Kontaktní osoba (jméno a příjmení, e-mail, číslo) Jan Novák,
[email protected]; +420 telefonní 555 444 333
IČO IČO
Název Názevúčetní účetníjednotky jednotky (obchodní (obchodníspolečnost) společnost)
IČO IČO--spoluvlastníka spoluvlastníka
Název Název účetní účetní jednotky jednotky -- spoluvlastníka spoluvlastníka (obchodní (obchodní společnost) společnost)
Vliv Vliv na na řízení řízení aa ovládání ovládání -spoluvlastníka spoluvlastníka (vyjádřený (vyjádřený vv %) %)
Podíl na základním kapitálu - spoluvlastníka (vyjádřený v %)
AA 44444444
BB Vodárenská a kanalizační, a. s.
M M 33333333
N N Technické služby, s. r. o.
O O 15,00%
P 15,00%
