PSAK 5 : SEGMEN OPERASI IFRS 8 : Operating Segments
Presented by: y Dwi Martani
Agenda
1
Tujuan dan Ruang Lingkup
2
K it i Segmen Kriteria S
3
Pengungkapan segmen
4
Ilustrasi
2
Perspektif Pemakai
Penyusunan laporan keuangan didasarkan pada perspektif kebutuhan informasi oleh pihak eksternal
Penyusunan laporan keuangan didasarkan pada perspektif kebutuhan informasi oleh pihak internal
Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari aktivitas bisnis yang mana entitas terlibat dan lingkungan ekonomi dimana entitas beroperasi. beroperasi 3
Tujuan dan ruang lingkup Ruang lingkup Entitas publik (perusahaan yang instrumen utang atau ekuitasnya diperdagangkan di pasar publik) Entitas yang mengajukan pernyataan pendaftaran (atau proses go publik)
Jika entitas tidak disyaratkan, memilih untuk e gu g ap a seg segmen e ya yang g ttidak da sesua sesuai ketentuan ete tua ini mengungkapkan Æ tidak boleh menjelaskan itu sebagai informasi segmen Laporan keuangan konsolidasian dan laporan keuangan t tersendiri, di i maka k iinformasi f i segmen h hanya di llaporan keuangan konsolidasian
4
Segmen Operasi Segmen operasi adalah komponen dari entitas: Terlibat dalam aktivitas bisnis untuk memperoleh pendapatan dan menimbulkan beban, Hasil operasinya dikaji ulang secara reguler oleh pengambil keputusan operasional untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja, dan Tersedia informasi keuangan yang dapat dipisahkan
Pengambil keputusan operasional merupakan fungsi (bukan struktural) t kt l) Jika menggunakan lebih dari satu format informasi segmen, maka faktor lain dipertimbangkan untuk satu format informasi BOD menggunakan informasi produk dan geografis, struktur manajemen berdasarkan geografis Æ Informasi geografis
Struktur matriks Æ Mana yg penting bagi pengambil keputusan operasional 5
Kriteria Segmen Dilaporkan Telah teridentifikasi sebagai segmen operasi atau hasil h il dari d i agregasii dua d atau lebih l bih Æ Syarat S kualitatif Melebihi ambang batas Æ Syarat kuantitatif (salah satu) Pendapatan lebih 10% dari pendapatan total internal & eksternal Laba aba rugi ug abso absolut ut lebih eb 10% 0% da dari laba aba rugi ug abso absolut ut da dari (mana yang lebih besar) gabungan segmen yang laba atau gabungan segmen yang rugi Aset lebih 10% aset gabungan segmen operasi 6
Segmen Dilaporkan Jika tidak memenuhi ambang batas dapat dipertimbangkan Æ jika manjemen percaya informasi tersebut berguna bagi pengguna. Yang tidak memenuhi ambang batas dapat digabung jika memenuhi kriteria agregasi. Jika yang dilaporkan kurang dari 75% dari pendapatan entitas Æ tambahan segmen diidentifikasi (walau tidak memenuhi kriteria). Segmen operasi lain yang tidak dilaporkan digabungkan dan diungkapkan dalam kategori “semua segmen lain”.
7
Agregasi Segmen operasi diagregasikan jika memiliki karakteristik ekonomi k i serupa (ki (kinerja j kkeuangan jjangka k panjang j serupa) dan serupa dalam hal (semua): Sifat produk dan jasa Sifat proses produksi Jenis p pelanggan gg p produk atau jjasa Metode distribusi produk dan penyediaan jasa Sifat lingkungan pengaturan (perbankan, asuransi)
8
Pelaporan Segmen dilaporkan minimal 75% pendapatan entitas Segmen dilaporkan (dulu) Æ Segmen tetap dilaporkan (bahkan jika sekarang bukan segmen dilaporkan) jika manajemen berpendapat bahwa segmen operasi akan berlanjut signifikan Segmen dilaporan (kini) dan bukan segmen dilaporkan p ((dulu)) Æ Infomasi p periode lalu disajikan j kembali
9
Pengungkapan Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan l k keuangan untuk t k mengevaluasi l i sifat if t dan d dampak keuangan dari aktivitas bisnis yang mana entitas terlibat dan lingkungan ekonomi dimana entitas beroperasi. Level segmen: • Informasi umum • Informasi – laba rugi segmen Æ pendapat, beban – aset, liabilitas, – dasar pengukuran
• Rekonsiliasi total pendapatan, laba atau rugi, aset, liabilitas. Rekonsiliasi atas jumlah j mlah dalam posisi keuangan ke angan
Level entitas: • produk/jasa, • area geografis, • pelanggan utama (jika tidak ada di pengungkapan level segmen) 10
Pengungkapan – Informasi umum
Faktor-faktor Faktor faktor yang digunakan untuk mengidentifikasi segmen yang dapat dilaporkan dari entitas, termasuk dasar organisasi : perbedaan dalam produk dan jasa wilayah geografis, lingkungan peraturan, gabungan g dari faktor-faktor tersebut g
Apakah segmen operasi telah diagregasikan, dan Jenis produk dan jasa yang menghasilkan pendapatan untuk setiap segmen dilaporkan.
11
Pengungkapan –Laba Rugi, Aset, Liabilitas
Entitas melaporkan p : Laba atau rugi Total aset
Ukuran liabilitas dilaporkan jika jumlah tersebut secara reguler disediakan untuk pengambilan keputusan.
Penyajian hal-hal berikut jika dikaji atau disediakan oleh pengambil keputusan
P d Pendapatan t pelanggan l eksternal k t l
Pendapatan bunga, beban bunga, penyusutan dan amortisasi, unsur material penghasilan dan beban.
g asosiasi Laba rugi
Pajak penghasilan
Non kas selain penyusutan dan amortisasi
12
Pengukuran Unsur dilaporkan adalah ukuran yang digunakan oleh pengambil keputusan untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja segmen Dialokasikan dengan dasar yang wajar Entitas menjelaskan pengukuran segmen Dasar akuntansi Sifat perbedaan pengukuran segmen dan laporan entitas Sifat perubahan dari periode lalu dan yang digunakan dalam segmen Sifat dan dampak dari alokasi yang yang tidak simetris
13
Rekonsiliasi Total pendapatan segmen dilaporkan terhadap pendapatan entitas. Total T t l ukuran k l b atau laba t rugii segmen dilaporkan dil k terhadap t h d laba l b atau t rugi entitas sebelum beban pajak (pendapatan pajak) dan operasi dihentikan. Total T t l asett segmen dilaporkan dil k terhadap t h d asett entitas. tit Total kewajiban segmen dilaporkan Total jumlah dalam segmen dilaporkan untuk setiap informasi unsur material yang diungkapkan terhadap jumlah terkait dalam entitas. yang g direkonsiliasikan harus diidentifikasi Seluruh unsur-unsur material y dan dijelaskan secara terpisah.
14
Penyajian kembali Informasi Jika entitas mengubah struktur organisasi internal yang menyebabkan komposisi segmen dilaporkan berubah, maka informasi yang terkait untuk periode sebelumnya (termasuk periode interim) disajikan kembali, kembali kecuali infomasi tersebut tidak tersedia dan biaya untuk mengembangkannya akan jauh lebih besar. Jika tidak disajikan kembali harus Æ diungkapkan pada saat perubahan
15
Pengungkapan level entitas Informasi tentang produk dan jasa Pendapatan dari pelanggan eksternal untuk tiap / kelompok produk dan jasa
Informasi tentang wilayah geografis Pendapatan berdasarkan negara domisili dan semua negara asing Aset tidak lancar
Informasi tentang pelanggan utama Sejauh mana entitas mengandalkan pelanggan utama (10%)
16
Tanggal Efektif dan Transisi Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahunan untuk periode yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2011. Penerapan dini diperkenankan. Transisi Informasi segmen untuk tahun-tahun tahun tahun lalu yang dilaporkan sebagai informasi komparatif untuk awal tahun penerapan disajikan kembali sesuai dengan persyaratan d i Pernyataan dari P t i i kecuali ini, k li jik jika iinformasi f i yang di diperlukan l k tidak tersedia dan biaya untuk pengembangannya akan jjauh lebih besar. 17
Perbandingan PSAK Lama PSAK 5 ((2009))
PSAK 5 Lama
• Aktivitas untuk menghasilkan pendapatan dan terjadinya beban • Dikaji secara reguler untuk alokasi sumber daya dan menilai kinerja • Tersedia infomasi terpisah
• Dibedakan dalam menghasilkan produk/jasa • Risiko dan imbalan berbeda dari segmen lain
Segmen dilaporkan: • Syarat kualitatif • Syarat kuantitatif
Segmen dilaporkan: • Syarat kuantitatif (berbeda dg PSAK 15/2009)
• Pengungkapan level segmen • Pengungkapan level entitas
• Pengungkapan level segmen
18
Informasi Laporan Segmen SC Kapal Perangk Mobil bermotor at lunak Elektro Keuang Rp Rp Rp Rp nika Rp an nika Rp an Rp Rp Lain Rp Lain Rp Total Rp Total Rp Pendapatan dari pelanggan eksternal Pendapatan antar segmen
3,000 ‐
5,000
9,500 12,000
‐
5,0001,000(a)
35,500
3,000
1,500‐
‐
4,500
Pendapatan bunga
450
800
1,000
1,500‐
‐
3,750
Beban bunga
350
600
700
1,100‐
‐
2,750
1,000‐
1,000 2,950
p g Pendapatan bunga neto (b)
‐
‐
‐
‐
Penyusutan dan amortisasi
200
100
50
1,500
1,100‐
Laba segmen dilaporkan
200
70
900
2,300
500
U Unsur nonkas material lainnya k t i ll i
‐
200 200‐
‐
Aset segmen dilaporkan Belanja untuk aset tidak lancar segmen dilaporkan p
2,000
5,000
300
700
500
Liabilitas Segmen dilaporkan
1,050
3,000
1,800
‐
100 ‐
3,000 12,000 57,000 800
4,070 200
2,000
81,000
600‐
2,900 ,
8,000 30,000‐
43,850 19
Informasi laporan segmen a) Pendapatan dari segmen dibawah ambang batas kuantitatif dapat diatribusikan pada empat segmen operasi dari Perusahaan terdiversifikasi. S Segmen t tersebut b t termasuk t k bisnis bi i propertiti yang kecil, k il bisnis bi i rental t l perlengkapan elektronika, praktik konsultasi perangkat lunak, dan operasi sewa pergudangan. Tidak ada dari segmen tersebut yang memenuhi ambang a ba g ba batas as kuantitatif ua a u untuk u menentukan e e u a seg segmen e d dilaporkan. apo a b) Segmen keuangan menghasilkan mayoritas pendapatannya dari bunga. Manajemen utamanya mengandalkan pada pendapatan bunga neto, bukan pada jumlah pendapatan dan beban bruto, dalam mengelola segmen tersebut. Oleh karena itu, sebagaimana diperkenankan oleh paragraf 23, hanya jumlah neto yang diungkapkan.
20
Informasi Segmen Uraian jenis produk di mana segmen menghasilkan pendapatannya Perusahaan terdiversifi kasi memiliki lima segmen dilaporkan Suku cadang mobil, kapal bermotor, perangkat lunak, elektronika, dan keuangan. 1 S 1. Segmen suku k cadang d mobil bil menghasilkan h ilk suku k cadang d penggantiti untuk dijual kepada pengecer suku cadang mobil. 2. Segmen kapal bermotor menghasilkan kapal bermotor kecil untuk melayani industri minyak lepas pantai dan bisnis serupa. serupa 3. Segmen perangkat lunak menghasilkan aplikasi perangkat lunak untuk dijual kepada pabrikan dan pengecer komputer. 4. Segmen elektronika menghasilkan produk jaringan terpadu dan produk terkait untuk dijual kepada pabrikan komputer. 5. Segmen keuangan bertanggungjawab untuk porsi operasi keuangan perusahaan termasuk pendanaan pelanggan untuk pembelian produk dari segmen lain dan operasi pinjaman properti. 21
Informasi Segmen Pengukuran laba atau rugi, aset dan liabilitas segmen operasi Kebijakan akuntansi segmen operasi adalah sama sebagaimana dijelaskan pada ringkasan kebijakan akuntansi signifikan, kecuali beban pensiun untuk setiap segmen operasi diakui dan diukur berdasarkan pembayaran kas kepada program pensiun pensiun. Perusahaan terdiversifi kasi mengevaluasi kinerja berdasarkan laba atau rugi operasi sebelum beban pajak, tidak termasuk keuntungan dan kerugian yang tidak terjadi berulang maupun keuntungan dan kerugian selisih kurs. Perusahaan terdiversifi kasi mencatat penjualan dan transfer antar segmen seolah-olah penjualan dan transfer a s e tersebut e sebu d dilakukan a u a kepada epada p pihak a ketiga, e ga, misalnya sa ya pada harga pasar kini.
22
Informasi Segmen Faktor yang digunakan manajemen untuk mengidentifikasi segmen Segmen dilaporkan dari Perusahaan Terdiversifikasi merupakan unit bisnis stratejik yang menawarkan produk dan jasa yang berbeda. Produk dan jasa dikelola secara terpisah p karena setiap p bisnis memerlukan strategi g p pasar dan teknologi berbeda. Sebagian besar dari bisnis tersebut diperoleh sebagai unit individual, dan manajemen pada saat akuisisi dipertahankan.
23
Rekonsiliasi Pendapatan Total pendapatan untuk segmen dilaporkan Total pendapatan untuk segmen dilaporkan Pendapatan lainnya
39,000 1,000
Eliminasi pendapatan antar segmen
‐4,500
P d Pendapatan entitas i
35 500 35,500
Laba‐rugi Total laba‐rugi untuk segmen dilaporkan g g p Laba‐rugi lainnya Eliminasi laba‐rugi antar segmen
Rp 3,970 , 100 ‐500
J l h yang tidak Jumlah tid k dialokasikan: di l k ik Penerimaan penyelesaian litigasi
500
Beban korporat lainnya
‐750
Penyesuaian untuk beban pensiun konsolidasi
‐250
Laba (rugi) sebelum beban pajak penghasilan
3,070
24
Rekonsiliasi Aset
Rp
Total aset untuk segmen dilaporkan l k dl k Aset lainnya
79,000 2,000
Eliminasi piutang dari kantor pusat
‐1,000
Total jumlah yang tidak dialokasikan
1,500
Aset entitas
81,500 Liabilitas
Rp
Total kewajiban untuk segmen dilaporkan
43,850
Liabilitas pensiun manfaat pasti yang tidak dialokasikan
25,000
Liabiitas entitas
, 68,850 25
Rekonsiliasi
Hal material lain Hal material lain
Total segmen dilaporkan Rp Penyesuaian Rp Total entitas Total entitas Rp
Pendapatan bunga
3,750
75
3,825
Beban bunga Beban bunga
2,750
‐50 50
2,700
Pendapatan bunga neto (hanya segmen keuangan)
1,000‐
Belanja untuk aset
2,900
Penyusutan dan amortisasi
2,950‐
2,950
200 200‐
200
P Penurunan nilai aset il i t
1,000 1,000
3,900
26
Informasi Geografis & Pelanggan Utama
Informasi geografis Amerika Serikat K d Kanada Cina Jepang Negara lainnya
Pendapatan (a) (a) Rp 19,000 4 200 4,200 3,400 2,900 6,000
Aset Tidak Lancar Rp 11,000 ‐ 6,500 3,500 3,000
(a) Pendapatan diatribusikan ke setiap pelanggan berdasarkan lokasi pelanggan
Informasi Pelanggan Utama Pendapatan dari salah satu pelanggan segmen perangkat lunak dan segmen elektronik dari Perusahaan Terdiversifi kasi mewakili Rp 5,000 dari total pendapatan. 27
10% Tes Pendapatan Segmen
Segmen Pendapatan p
Makanan Plastik dan Pengepakan Produk konsumsi Produk kesehatan Produk kimia Total
323,000 113,000 45 000 45,000 86,000 33,000 600 000 600,000
Prosentasi Kombinasi Pendapatan p 600,000
53.8% 18.8 75 7.5 14.3 5.5 100 0%* 100.0%
Segmen Dilaporkan p
Yes Yes No Yes No
*Pembulatan total 100 p persen.
Segmen dilaporkan terpisah 13-28
10% Tes Laba (Rugi) Rugi) Segmen
Makanan Plastik dan pengepakan Produk konsumsi Produk kesehatan Produk kimia
Segmen Laba
198,000 59,000 (25 000) (25,000) 22,000 (9,000)
Prosentasi Kombinasi Pendapatan p 279,000
71.0% 21.1 90 9.0 7.9 3.2
Segmen Dilaporkan p
Yes Yes No No No
Segmen dilaporkan terpisah
10% Tes Aset Segmen
Makanan Plastik dan pengepakan Produk konsumsi Produk kesehatan Produk kimia Total
Segmen Pendapatan p
411,000 375,000 100 000 100,000 310,000 80,000 1 276 000 1,276,000
Prosentasi Kombinasi Segmen Pendapatan p 1,276,000 Dilaporkan p
32.2% 29.4 78 7.8 24.3 6.3 100 0%* 100.0%
Yes Yes No Yes No
*Pembulatan total 100 persen.
Segmen dilaporkan terpisah
Test 75 Persen Pendapatan Pendapatan dari pelanggan tidak berafiliasi oleh g yyang g dilaporkan p : segmen Makanan 317,000 Plastik dan pengepakan 95,000 Kesehatan 86,000 Total segmen dilaporkan 498,000 Pendapatan konsolidasi 572 000 572,000 Prosentasi segmen dilaporkan terhadap Pendapatan p konsolidasi 87.1%
Karena prosentasi lebih besar dari 75 persen, tidak tid k perlu l lagi l i operasii operasii dilaporkan terpisah.
498,000 ÷ 572,000 13-31
Ilustrasi
Main References
Intermediate Accounting Kieso, Weygandt, Walfield, 13th edition, John Wiley
g Standar Akuntansi Keuangan Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI
International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales
33
TERIMA KASIH Dwi Martani Departemen Akuntansi FEUI
[email protected] atau
[email protected] 08161932935 atau 081318227080
34
