LENTINK a c c o u n ta n t s belastingadviseurs
Pluspunt
Ve r t r o u w d e
N u m m e r 1 • 2 01 4
kwaliteit
Nummer 1 • 2014 Informatiebulletin van Lentink Accountants/Belastingadviseurs en Lentink Audit B.V.
Inhoud
Beste lezer,
Gevolgen modernisering Ziektewet uitgelicht Opname stamrecht. Wel of niet verstandig?
4
Wijziging btw-regels per 2015
8
6
Erven zonder zorgen
10
Betaal de belasting op tijd!
12
Tijdelijk extra hoge vrijstelling bij schenking voor de eigen woning
14
Nieuwe pensioenaanscherpingen per 2015
16
Van zonnepaneeleigenaar naar btw-ondernemer
18
TIPS
20
Aan de voorkant van deze Pluspunt heeft u het kunnen zien, Lentink heeft een nieuwe logo! Als deel van de constante ontwikkeling van onze organisatie heeft Lentink de afgelopen periode gewerkt aan een nieuwe huisstijl en een nieuw logo. Ook dit logo staat nog steeds voor de vertrouwde kwaliteit in de financiële dienstverlening. Keek u de afgelopen periode op onze website dan had u deze ontwikkeling waarschijnlijk al opgemerkt. De ontwikkelingen gaan snel en voordat we het in de gaten hebben is de natuur al weer groen en bedenken we wat we voor de komende zomerperiode nog afgerond willen hebben. Zouden de positievere economische geluiden de tijd sneller laten gaan? Deze maand kunnen weer onze stem laten gelden voor de gewenste richting die Europa zal moeten uitgaan. De één zal kijken naar de economische voordelen van Europa, de ander naar de politieke stabiliteit en een volgende ziet met lede ogen aan dat de macht van Brussel toeneemt. Hoe het ook zij; In deze Pluspunt treft u weer een gevarieerd aantal onderwerpen aan. Wist u dat er vrijwel dagelijks op onze website ook nieuwsfeiten te vinden zijn? Ik hoop dat u in de gekozen onderwerpen van deze Pluspunt ook weer nuttige informatie vindt. Namens Lentink, Michel Hooijschuur
2 | Pluspunt
Pluspunt | 3
Gevolgen modernisering Ziektewet
uitgelicht
Per 1 januari 2013 is de modernisering van de
maximaal € 307.000 was. Van een grote werkgever is
Ziektewet in werking getreden. De financiële
in 2014 sprake bij een premieloon in 2012 van meer
gevolgen van deze modernisering zijn vanaf 1 januari
dan € 3.070.000 en een middelgrote werkgever zit
2014 in werking getreden. Als werkgever krijgt u te
tussen beide in.
maken met hogere kosten als werknemers met een tijdelijk dienstverband ziek uit dienst gaan. Omdat in
Een kleine werkgever betaalt een sectorpremie, een
de praktijk de werking van de moderne Ziektewet
middelgrote werkgever een sectorpremie en een
niet altijd even duidelijk is, hebben we de verande-
individuele premie en een grote werkgever alleen een
ringen voor u in kaart gebracht.
individuele premie. Bij middelgrote en grote werkgevers speelt voor de hoogte van de premie daarom ook het
Hogere premie
aantal (ex-)werknemers die in 2012 een ZW-uitkering of
Door de modernisering van de Ziektewet draagt u
een WGA-uitkering hadden, een rol.
vanaf 1 januari 2014 meer bij aan uitkeringen vanuit de Ziektewet aan flexwerkers (vangnetters).
Volg uw zieke werknemers
Flexwerkers zijn in dit verband werknemers die:
De premie kan dus deels afhankelijk zijn van het
• ziek worden en een fictieve dienstbetrekking
arbeidsongeschiktheidsrisico in uw onderneming.
hebben, zoals thuiswerkers en provisiewerkers;
Door de modernisering van de Ziektewet is het nog
• binnen 4 weken (28 dagen) na het einde van de
belangrijker om aan 'schadebeheersing' te doen.
dienstbetrekking ziek worden. Dit valt onder de
Zorg dat uw Ziektewet- en WIA-administratie op orde
nawerking;
is en dat u weet welke werknemers ziek uit dienst zijn
• een (tijdelijk) dienstverband hebben en ziek uit
Let op!
Vanaf 2016 zullen de WGA-vast en de WGA-flex worden samengevoegd
dienst gaan.
gegaan of kort daarna ziek zijn geworden. Wordt een werknemer na de dienstbetrekking bij u binnen 28 dagen ziek, dan is sprake van nawerking, waardoor u op
Vanaf 1 januari 2014 bestaat de gedifferentieerde
termijn wellicht een hogere gedifferentieerde premie
premie Werkhervattingskas (Whk) uit de volgende drie
Whk moet betalen.
onderdelen: • premiedeel WGA voor vaste dienstbetrekkingen (WGA-vast); • premiedeel WGA voor flexibele dienstbetrekkingen (WGA-flex); • premiedeel ZW voor flexibele dienstbetrekkingen (ZW-flex).
Gevolgen voor de eigenrisicodrager De modernisering van de Ziektewet heeft ook gevolgen wanneer u eigenrisicodrager bent voor de Ziektewet. U betaalt vanaf 1 januari een lagere gedifferentieerde premie Whk, omdat u het premiedeel ZW-flex niet hoeft te betalen. U draagt wel het risico voor overlijdensuitkeringen aan nabestaanden van werknemers met een
De gedifferentieerde premie WGA is vanaf 1 januari
ZW-uitkering die onder het eigen risico vallen (dus ook
2014 opgegaan in de gedifferentieerde premie
flexwerkers).
Werkhervattingskas (Whk). Er zijn plannen om per 1 januari 2015 een terugVoor het vaststellen van de hoogte van de gedifferenti-
keerpremie te gaan invoeren die zal gelden voor alle
eerde premie Whk is het van belang of u een kleine,
(middel)grote werkgevers die na een periode van
grote of middelgrote werkgever bent. U bent in 2014
eigenrisicodragerschap voor de Ziektewet terugkeren
een kleine werkgever wanneer uw premieloon in 2012
naar het UWV.
Tip Wellicht kunt u, als de dienstbetrekking eindigt, samen met uw (ex-)werknemer direct een ww-uitkering aanvragen. Zo voorkomt u het risico van nawerking. De voormalig werknemer die vanuit de ww ziek wordt, valt namelijk niet onder de nawerking. 4 | Pluspunt
Pluspunt | 5
Opname stamrecht
Wel of niet verstandig? Heeft u als directeur-grootaandeelhouder (dga) in het verleden een ontslagvergoeding (gouden handdruk) ondergebracht in een stamrecht bij uw bv, dan krijgt u dit jaar de mogelijkheid om met extra korting uw stamrechtaanspraak in één keer op te nemen. Of dit aantrekkelijk is, hangt van uw persoonlijke wensen af. Bovendien moet u er rekening mee houden dat het bepalen van de afkoopwaarde van een stamrecht in eigen beheer allesbehalve simpel is.
Opname met korting Vanaf dit jaar mag u de stamrechtaanspraak in één keer opnemen. Doet u dat dit jaar, dan profiteert u van de 80%-regeling. Dat wil zeggen dat u slechts over 80% – in plaats van 100% – van de uitkering belasting hoeft te betalen. Bovendien bent u geen 20% revisierente verschuldigd over de waarde van het stamrecht.
Tip De inkomenspiek bij het eenmalig uitkeren van het stamrecht kan enigszins worden verzacht wanneer u gebruik kunt maken van de middelingsregeling. Uw Lentink-adviseur kan u hier meer over vertellen.
Let op! De regels voor het bepalen van de afkoopwaarde van uw stamrecht kunnen ingewikkeld zijn. Laat u daarom deskundig bijstaan door uw Lentink-adviseur.
Ook na 2014 kunt u uw stamrechtaanspraak echter in één keer laten uitkeren. Deze wordt dan wel voor 100% belast, maar ook dan bent u géén revisierente verschuldigd. Tot slot kunt u ook besluiten om uw stamrecht gewoon volgens de oude regels te continueren. U betaalt dan belasting op het moment dat u een uitkering uit het stamrecht ontvangt.
Eenmalige opname Het is niet zonder meer aantrekkelijk om het stamrecht dit jaar in één keer op te nemen. U profiteert dan wel van de 20%-korting, maar u moet nog steeds over een fors bedrag afrekenen. De uitkering kan dus zorgen voor een 'piek' in uw inkomen. Die piek is er niet bij gespreide uitkeringen uit het stamrecht. Bij gespreide uitkeringen bent u op termijn dan ook wellicht minder belasting kwijt. Misschien heeft u al een bestemming voor het nettobedrag dat u overhoudt na eenmalige opname van de stamrechtaanspraak. Wees er in ieder geval op bedacht dat dit nettobedrag mogelijk ook nog meetelt voor de heffing in box 3 van de inkomstenbelasting.
Afkoopwaarde Opname is niet altijd mogelijk. Uw bv moet namelijk wel voldoende dekking hebben om de stamrechtaanspraak uit te keren. Daar komt nog bij dat de afkoopwaarde van de stamrechtaanspraak niet eenvoudig te bepalen is. U mag namelijk niet zonder meer uitgaan van het bedrag dat als stamrechtvoorziening is opgenomen op de fiscale balans van de bv, maar het uitgangspunt is de afkoopwaarde die een bank of een onafhankelijke verzekeraar ook zou hanteren. Niet alleen een zogeheten reservewaarde telt daarom mee, maar ook diverse kosten- en winstopslagen en zelfs uw gezondheidstoestand kunnen een rol spelen.
6 | Pluspunt
Pluspunt | 7
Wijziging btw-regels
Per 2015 Op 1 januari 2015 veranderen de btw-regels voor
woont. Dat betekent dat u binnen de EU te maken
elektronische -, telecommunicatie - en omroep
kunt krijgen met 28 verschillende btw-tarieven en
diensten verricht aan niet-belastingplichtige
28 btw-registraties.
afnemers. Verricht u als zakelijk dienstverlener dergelijke diensten aan niet-belastingplichtige
Om het u makkelijker te maken, is er straks de mini
afnemers (zoals particulieren) binnen de EU, houd
one-stop-shop-regeling (one-stop-registratie).
dan op tijd rekening met de gewijzigde regels.
Hierdoor mag u, onder voorwaarden, gewoon in Neder-
Nu zijn dergelijke diensten nog in Nederland belast
land aangifte doen voor de belasting die u in andere
met 21% btw. Vanaf 1 januari 2015 zijn deze
EU-lidstaten verschuldigd bent. De Belastingdienst
diensten belast in het land waar de niet-belasting-
zorgt ervoor dat de verschuldigde btw dan bij de juiste
plichtige afnemer woont.
buitenlandse Belastingdiensten terechtkomt. U bent niet verplicht om gebruik te maken van de one-stop-
Telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten
registratie. Kiest u hier niet voor, dan moet u in elke lidstaat van verbruik afzonderlijk btw-aangifte doen.
De gewijzigde regels zijn alleen op u van toepassing wanneer u een aanbieder bent van:
De wijziging kan betekenen dat u in 2015 soms meer
• elektronische diensten, zoals het bouwen en onder-
en soms minder btw verschuldigd bent over uw diensten.
houden van websites en software, het toegang geven
Is het btw-tarief in het land van de consument lager dan
tot databanken of het downloaden van muziek, films
21%, dan bent u dus minder verschuldigd. Andersom kan
of spellen. Ook e-learning kan hieronder vallen;
natuurlijk ook.
• telecommunicatiediensten, zoals telefoon en sms; • omroepdiensten, zoals radio en televisie.
Inspelen op veranderingen U zult nu al rekening moeten houden met de wijzi-
Wanneer u dergelijke diensten levert aan niet-belas-
gingen. Zo zullen uw IT-systemen moeten worden
tingplichtige afnemers (consumenten/particulieren)
aangepast om ervoor te zorgen dat u straks de juiste
binnen de EU, dan krijgt u te maken met de nieuwe
btw-tarieven van de landen waar de consumenten
plaats-van-dienst-regels in de btw.
wonen, berekent. Deze btw-tarieven kunnen ook weer wijzigen. U zult dus moeten blijven monitoren per land
Nieuwe btw-regels
of er een tariefwijziging in de btw heeft plaatsgevonden.
Nu moet u over dergelijke diensten nog 21% Neder-
Tot slot moet u ook nadenken of u een btw-verhoging
landse btw in rekening brengen. Door de nieuwe
wel wilt doorberekenen aan uw klanten binnen de EU.
btw-regels zijn deze diensten vanaf 1 januari 2015
Een prijsstijging maakt u wellicht minder aantrekkelijk
belast in het EU-land waar uw afnemer (consument)
voor deze klanten.
Tip De one-stop-registratie is een administratieve lastenverlichting. U mag de btw dan wel in Nederland aangeven, maar u moet desondanks wel het btw-tarief berekenen dat geldt in het land waar de consument woont. Naast uw gebruikelijke btw-aangiften moet u ook nog aparte btw-meldingen doen. 8 | Pluspunt
Pluspunt | 9
Erven zonder zorgen De tijd dat een erfenis automatisch een meevaller betekent, is voorbij. Steeds vaker zijn er schulden, is er nog een flinke hypotheek en blijkt het geërfde huis onverkoopbaar. De verwachte meevaller blijkt zo een fikse tegenvaller. In het ergste geval moet u de schulden van de overledene uit eigen zak betalen. Er is echter een manier om dat te voorkomen.
Aanvaarden of verwerpen Wanneer iemand overlijdt, laat hij bezittingen en mogelijk ook schulden na. Ontvangt u een erfenis, dan heeft u drie mogelijkheden: • U accepteert de nalatenschap. Dit heet ook wel het zuiver aanvaarden van de nalatenschap. U kunt hiervoor een verklaring van zuivere aanvaarding ondertekenen. Maar let op! Als u zich als erfgenaam gedraagt (u neemt bijvoorbeeld spullen mee uit het huis van de overledene of u betaalt nog openstaande rekeningen), dan heeft
Tip Er is een wetsvoorstel in de maak om erfgenamen extra te beschermen tegen onverwachte schulden uit een erfenis. Een onverwachte schuld is een schuld die u niet kende en ook niet behoorde te kennen toen u de nalatenschap zuiver aanvaardde. Een hypotheekschuld valt daar in ieder geval niet onder.
u de nalatenschap al automatisch zuiver aanvaard! • U aanvaardt de nalatenschap beneficiair. Dit heet ook wel het aanvaarden onder het voorrecht van boedelbeschrijving. • U verwerpt (weigert) de nalatenschap. U ontvangt dan niets uit de erfenis, maar u bent ook niet aansprakelijk voor schulden.
Risico van zuiver aanvaarden Heeft u de nalatenschap als erfgenaam al dan niet bewust zuiver aanvaard, dan verkrijgt u samen met de eventuele andere erfgenamen alle goederen en schulden uit de erfenis. Zijn er meer schulden dan bezittingen, dan moet u dus uit uw eigen vermogen de overgebleven schulden voldoen. Houdt er ook rekening mee dat de vaste lasten van het huis van de overledene moeten worden doorbetaald. Denk bijvoorbeeld aan de hypotheekrente, hypotheekaflossing en de rekeningen voor gas, water en licht. Aan het zuiver aanvaarden kleven dus nogal wat risico's. Vermoedt u een negatieve nalatenschap, dan kunt u deze natuurlijk verwerpen. Als u echter verwerpt, dan kan het zijn dat uw kinderen erfgenaam worden. Uw kinderen zullen dan op hun beurt de nalatenschap ook moeten verwerpen.
Beneficiair aanvaarden voorkomt problemen Er is eigenlijk maar één manier om te voorkomen dat u met uw privévermogen aansprakelijk wordt voor de schulden van de overledene: het beneficiair aanvaarden van de erfenis. Bij beneficiaire aanvaarding verkrijgt u namelijk alleen de goederen (bezittingen) van de nalatenschap die zijn overgebleven na aftrek van de schulden. Zijn de schulden groter dan de bezittingen? Dan bent u voor het gedeelte van de schulden die groter zijn dan de bezittingen niet aansprakelijk.
Tip U heeft tot drie maanden na het overlijden de tijd om een keuze te maken of u de nalatenschap (beneficiair) aanvaardt of verwerpt. Wilt u deze 'termijn van beraad' benutten, verricht dan geen handelingen van zuivere aanvaarding.
10 | Pluspunt
Pluspunt | 11
Betaal de belasting
op tijd!
Sinds 1 januari 2014 gelden er aangescherpte
De maatregel treft niet alleen kwaadwillende onderne-
regels als het gaat om het betalen van aangiftebe-
mers, maar – als u niet oppast – ook u als goedwillende
lastingen, zoals de loonheffingen en de omzetbe-
belastingbetaler. Van opzettelijk niet betalen is namelijk
lasting (btw). Zo is het opzettelijk niet betalen van
sneller sprake dan u denkt.
de verschuldigde belasting op aangifte voortaan strafbaar. Met deze maatregel kunt ook u, als
Gevaar van ‘nihil’-aangifte
goedwillende belastingbetaler, geconfronteerd
Zo komt het in de praktijk weleens voor dat onder-
worden. Betaal dan ook de verschuldigde belasting
nemers voor de btw soms 'nihil'-aangiften indienen.
op tijd. Mocht dat door omstandigheden niet lukken,
Wanneer nog niet alle gegevens bekend zijn of de
vraag dan tijdig om betalingsuitstel of meldt
boekhouding niet op tijd is bijgewerkt, dan is in ieder
betalingsonmacht zo snel mogelijk.
geval de deadline voor het indienen van de aangifte gehaald. Later volgt dan alsnog, na het verstrijken van
Let op! Dien geen ‘nihil’-aangifte voor de btw in. U riskeert hiermee strafbaarstelling.
Aangescherpte regels
de wettelijke aangiftetermijn, een juiste en volledige
Betaalt u de verschuldigde loonheffingen of btw te
aangifte. Aan deze werkwijze is een groot risico ver-
laat, dan riskeert u een verzuimboete. Hetzelfde is
bonden. Wie een 'nihil'-aangifte indient, maakt hier-
het geval als u niet of te weinig belasting betaalt.
mee een bewuste keuze en kiest er daarmee ook voor
Deze verzuimboete is niet nieuw, maar is wel omhoog
dat de verschuldigde btw niet op tijd betaald wordt.
gegaan van 2% naar 3% van het niet-betaalde bedrag. Het minimumbedrag (€ 50) en het maximumbedrag
Trek aan de bel!
(€ 4.920) van de betaalverzuimboete zijn ongewijzigd.
Wanneer u door omstandigheden niet in staat bent om
Bij keer op keer te laat betalen kan een hogere verzuim-
de verschuldigde belasting op aangifte (op tijd) te beta-
boete worden opgelegd. Is sprake van opzet of grove
len, trek dan zo snel mogelijk aan de bel. Van opzettelijk
schuld, dan komt de vergrijpboete in beeld.
gedrag is dan namelijk geen sprake. Strafbaarheid is in de volgende twee gevallen in ieder geval uitgesloten:
Nieuw dit jaar is dat het opzettelijk niet, te weinig
• U heeft de Belastingdienst, voordat de wettelijke
of te laat betalen van de verschuldigde belasting op
betalingstermijn is verstreken, verzocht om uitstel
aangifte voortaan strafbaar is. De sanctie is fors.
van betaling.
Wie opzettelijk niet (volledig) of niet op tijd voldoet aan
• Namens een bv is, zodra duidelijk was dat de bv niet
de betalingsverplichting riskeert een geldboete van
tot betaling in staat is, betalingsonmacht onmiddellijk
€ 81.000 of, indien dit bedrag hoger is, ten hoogste het
schriftelijk medegedeeld aan de Belastingdienst.
bedrag van de te weinig betaalde belasting. In plaats van een geldboete kan ook een gevangenisstraf van maximaal zes jaar worden opgelegd.
Tip Bij betalingsproblemen kunt u de Belastingdienst ook telefonisch om kort uitstel van betaling van belastingschulden vragen. Er gelden wel wat voorwaarden en het uitstel bedraagt maximaal vier maanden. 12 | Pluspunt
Pluspunt | 13
Tijdelijk extra hoge vrijstelling bij schenking voor de eigen woning Door een tijdelijke verruiming van de eenmalig verhoogde vrijstelling in de schenkbelasting, is het dit jaar extra aantrekkelijk om een schenking te ontvangen voor de eigen woning. Deze eigenwoningschenking is populair, zo blijkt uit een onderzoek van Netwerk Notarissen. De verruimde vrijstelling geldt vanaf 1 oktober 2013 tot 1 januari 2015. Alhoewel de regeling aantrekkelijk is, moet u ook bedacht zijn op wat haken en ogen.
Eigenwoningschenking
vinden. De schenking moet zijn gedaan onder de op-
Ontvangt u een schenking voor de aankoop, de verbe-
schortende voorwaarde dat u de schenking gebruikt
tering of het onderhoud van uw eigen woning of om uw
voor de verwerving van de eigen woning of gebruikt
eigenwoningschuld af te lossen, dan mag u gebruikma-
voor de aflossing van (een gedeelte van) de eigenwo-
ken van de extra verruimde schenkingsvrijstelling die
ningschuld. Dat betekent dat de schenking voor de
tot 1 januari 2015 geldt. U hoeft dan over een schen-
vrijstelling pas tot stand komt als aan de voorwaarde
king tot maximaal € 100.000 geen schenkbelasting
is voldaan. Zorg er dus voor dat u de akte van levering
te betalen. De voorwaarde dat het om een schenking
van de woning vóór 1 januari 2015 tekent bij de
moet gaan van een ouder aan een kind tussen de
notaris of dat u vóór die datum daadwerkelijk met de
18 en 40 jaar, is tijdelijk komen te vervallen. Iedereen
schenking een deel van uw eigenwoningschuld aflost.
mag dus, ongeacht zijn of haar leeftijd, € 100.000 voor de eigen woning ontvangen van een ander familielid of
Gebruikt u de schenking voor verbetering of onder-
zelfs van een willekeurige derde.
houd aan de woning, dan geldt een ontbindende voorwaarde. U moet de schenking hierdoor in het jaar
U mag zelfs meerdere malen € 100.000 ontvangen,
van de schenking – 2013 of 2014 – of in de twee daar-
mits dit maar afkomstig is van verschillende schenkers.
opvolgende kalenderjaren gebruiken voor de kosten
Hebben uw ouders echter al eerder een bedrag aan
van verbetering of onderhoud van uw eigen woning.
u geschonken voor de eigen woning of voor andere doeleinden onder de eenmalig verhoogde vrijstelling,
Aflossen van een restschuld
dan komt deze eerdere schenking wel in mindering
Tot slot mag de belastingvrije schenking van € 100.000
op de vrijstelling van € 100.000 en kunnen zij dus
ook worden gebruikt voor de aflossing van een rest-
slechts een lagere vrijgestelde schenking aan u doen.
schuld die is ontstaan na verkoop van de woning. Deze tegemoetkoming geldt ook na 2014 als de oude
Enkele voorwaarden
voorwaarden voor de eenmalig verhoogde schenkings-
Om gebruik te kunnen maken van de extra verruimde
vrijstelling herleven. Het moet na 2014 echter wel
schenkingsvrijstelling moeten zowel de daadwerkelijke
weer gaan om restschulden ontstaan op of na
schenking als besteding vóór 1 januari 2015 plaats-
29 oktober 2012.
Let op! Ondanks dat er geen schenkbelasting hoeft te worden betaald, moet er wel aangifte worden gedaan van de belastingvrije schenking van € 100.000. 14 | Pluspunt
Let op! Gebruikt u de schenking voor de aflossing van de eigenwoningschuld, houd er dan rekening mee dat u in de toekomst minder hypotheekrente in aftrek kunt brengen. De schenking kan ook gevolgen hebben voor een eventuele kapitaalverzekering eigen woning (KEW) die in de toekomst tot uitkering komt. De rente die is begrepen in een uiteindelijke KEW-uitkering kan hierdoor (deels) belast zijn.
Per 2015
Nieuwe pensioenaanscherpingen
De Tweede Kamer heeft vorige week ingestemd met een verdere verlaging van de pensioenopbouwpercentages per 2015 en een beperking van het loon waarover pensioen kan worden opgebouwd. Aan de Eerste Kamer is inmiddels verzocht om snelle afhandeling van de pensioenplannen voor 2015. Pensioenuitvoerders moeten namelijk voldoende gelegenheid hebben om wijzigingen door te voeren. Maar u wilt vast ook weten hoe uw pensioenopbouw er vanaf 2015 gaat uitzien.
Pensioenaanscherpingen Met een slag om de arm - de Eerste Kamer moet immers nog instemmen - zullen de pensioenopbouwpercentages met ingang van 1 januari 2015 omlaag gaan. Het maximumopbouwpercentage voor middelloonregelingen bedraagt dan 1,875% (2014: 2,15%). Na 40 dienstjaren kunt u met een dergelijk opbouwpercentage uitkomen op ongeveer 75% van het gemiddelde loon. Voor pensioen op basis van het eindloon is het maximumopbouwpercentage straks 1,657% per dienstjaar (2014: 1,9%). Ook voor beschikbarepremieregelingen geldt straks een soortgelijke aanpassing. Het loon waarover u pensioen kunt opbouwen, is vanaf 2015 beperkt tot € 100.000. Dit heet de aftoppingsgrens.
Nettolijfrente Verdient u meer dan kunt u voor het deel van het inkomen boven de aftoppingsgrens met een nettolijfrente bijsparen voor een extra inkomen voor uw oude dag. Zo kunt u een oudedagsvoorziening opbouwen die ongeveer overeenkomt met een jaarlijkse brutopensioenopbouw van 1,875% van uw gemiddeld verdiende arbeidsinkomen. De premies voor de nettolijfrente zijn niet aftrekbaar in box 1. De opgebouwde aanspraak is vrijgesteld in box 3. De uitkeringen uit de nettolijfrente zijn onbelast. Het is niet de bedoeling dat de nettolijfrente straks wordt gebruikt voor iets anders dan de oudedag. Daarom zal bij een gehele of gedeeltelijke afkoop de box 3-vrijstelling voor de volledige nettolijfrente-aanspraak komen te vervallen. Mogelijk komt er nog een aanscherping van de sanctiebepaling bij afkoop. Als aanbieders van een nettolijfrente kunnen straks verzekeraars, banken en beleggingsinstellingen optreden. Op verzoek van de Tweede Kamer wordt nog bekeken of ook pensioenfondsen de nettolijfrente kunnen gaan aanbieden.
Aanpassing pensioenovereenkomst Mochten de Tweede en Eerste Kamer instemmen met de nieuwe pensioenaanscherpingen per 2015, dan betekent dit dat bestaande pensioentoezeggingen mogelijk opnieuw moeten worden aangepast. De verlaging van de opbouwpercentages, de begrenzing van het loon waarover pensioen kan worden opgebouwd en de wijzigingen van de maximale opbouw voor het partner- en wezenpensioen hebben gevolgen voor de pensioenregeling van uw werknemers. Ook uw eigen pensioencontract, wanneer u als directeur-grootaandeelhouder pensioen in eigen beheer opbouwt, zal moeten worden aangepast.
Tip De nettolijfrente is een vrijwillige oudedagsvoorziening die openstaat voor iedereen met een inkomen boven de aftoppingsgrens, dus ook voor de ondernemer. 16 | Pluspunt
Pluspunt | 17
Van zonnepaneeleigenaar naar
btw-ondernemer De laatste jaren heeft het plaatsen van zonnepanelen
Maakt u gebruik van het forfait, dan mag u geen btw
op huizen een grote vlucht genomen. Niet verwon-
in rekening brengen aan uw energiebedrijf. Heeft u
derlijk, want uw energierekening gaat omlaag en
geïntegreerde zonnepanelen – speciale dakpannen
u draagt met zonnepanelen bij aan een beter
met een zonnepaneelfunctie –, dan gelden andere
milieu. Op termijn bespaart u geld, maar wanneer u
forfaitaire bedragen.
als particulier zonnepanelen aanschaft, kwalificeert u zéér waarschijnlijk voor de Belastingdienst
Enkele aandachtspunten
direct als btw-ondernemer. Dat heeft voordelen,
Aan het btw-ondernemerschap kleven wel wat
maar ook nadelen.
nadelen. Zo moet u een administratie bijhouden en periodiek btw-aangifte doen. Wilt u al deze romp-
Btw-ondernemerschap
slomp niet, dan hoeft u niets te doen. U bent namelijk
Op 20 juni 2013 besliste de Europese rechter dat par-
als particulier zonnepaneeleigenaar niet verplicht om
ticulieren die met zonnepanelen energie leveren aan
u aan te melden als ondernemer zolang het saldo
hun energieleverancier, kwalificeren als ondernemer
btw-bedrag (de verschuldigde btw minus de in aftrek
voor de btw. Sinds die tijd merkt de Belastingdienst
te brengen btw) over een kalenderjaar niet meer is
u aan als btw-ondernemer wanneer u regelmatig en
dan € 1.345. Wilt u echter de btw op de aanschaf en
tegen vergoeding stroom levert aan uw energiebedrijf.
installatie van de zonnepanelen terugvragen, dan zult
Dat betekent dat u de Belastingdienst kunt verzoeken
u zich bij de Belastingdienst moeten aanmelden als
om een teruggaaf van de btw die u betaalt bij aan-
ondernemer.
schaf en installatie van de zonnepanelen. Daar staat tegenover dat u btw verschuldigd bent over
In 2013 aangeschafte zonnepanelen
de stroom die u zélf verbruikt en die u tegen vergoeding
Heeft u op of na 20 juni 2013 zonnepanelen laten
levert aan uw energiebedrijf. Om het u gemakkelijker
aanbrengen en u nog niet aangemeld bij de Belas-
te maken, mag u voor deze verschuldigde btw uitgaan
tingdienst, dan kunt u zich – indien gewenst – alsnog
van een forfaitair bedrag dat afhangt van het opwek-
aanmelden en de btw op de aanschaf en installatie
vermogen van uw zonnepanelen.
van de zonnepanelen terugkrijgen. Zijn er vóór die tijd
Tip Als particulier zonnepaneeleigenaar blijft u op jaarbasis vrijwel altijd onder het saldo btw-bedrag van € 1.345. Heeft u zich aangemeld als btw-ondernemer voor de teruggave van de btw op aanschaf en installatie, dien dan zo snel mogelijk een verzoek in voor ontheffing van de administratieve verplichtingen. U hoeft dan in het jaar daarop geen btw-aangifte meer te doen. Daar staat tegenover dat u vanaf dat jaar ook geen recht meer heeft op btw-aftrek.
zonnepanelen aangebracht, dan kan dit volgens de Belastingdienst niet. In de praktijk bestaan twijfels of dit standpunt wel terecht is. Wilt u meer weten, neem dan contact op met uw Lentink adviseur.
18 | Pluspunt
Opwekvermogen in Wattpiek per jaar
Forfait per jaar
0-1000
20
1001-2000
40
2001-3000
60
3001-4000
80
4001-5000
100
Pluspunt | 19
Tips
1. Uitstel invoering depotstelsel In de MKB-nieuwsbrief deel 2 van dit jaar heeft u kunnen lezen dat vanaf 1 juli 2014 het bestaande g-rekeningenstelsel gefaseerd zou worden vervangen door het depotstelsel. Vanaf 1 juli 2015 zou het g-rekeningenstelsel dan definitief vervallen. De Belastingdienst heeft echter recentelijk bekend gemaakt dat de geplande invoering van het depotstelsel niet zal worden gehaald. Aan de banken is inmiddels gevraagd om de g-rekeningen langer te ondersteunen. Of en wanneer het depotstelsel zal worden ingevoerd, is op dit moment niet te zeggen. Er komt namelijk een heroriëntatie op de toekomst van het depotstelsel. Bij deze heroriëntatie zullen zowel de belangen van de banken als die van het bedrijfsleven – die nu gebruikmaken van de g-rekening –worden meegenomen.
2. Slim investeren in energiebesparende maatregelen Sinds 21 januari 2014 kunt u als woningeigenaar met de nieuwe energiebespaarlening relatief goedkoop investeren in een energiezuiniger huis. Met de lening kunnen diverse energiebesparende maatregelen worden gefinancierd, bijvoorbeeld het isoleren van uw woning of de aanschaf van een hr-ketel. Ook zonnepanelen horen tot de mogelijkheden. Daarbij geldt wel een restrictie. U kunt maximaal 50% van de lening gebruiken voor zonnepanelen; de andere 50% van het leenbedrag moet u gebruiken voor andere energiebesparende maatregelen. Aan de energiebespaarlening zijn wel wat voorwaarden verbonden. Het gaat om een annuïtaire lening van minimaal € 2.500 en maximaal € 25.000. De energiebespaarlening is alleen beschikbaar voor particuliere eigenaren van bestaande woningen. De looptijd van de lening is, afhankelijk van de hoogte van de lening, 7 of 10 jaar. De rente staat gedurende de looptijd van de lening vast. Wilt u meer weten over de energiebespaarlening, kijk dan op www.ikinvesteerslim.nl.
3. Tijdelijke oplossing voor bijbetalingsplicht bij waardeoverdracht pensioen Een werknemer die van werkgever verandert, mag zijn opgebouwde pensioenaanspraken meenemen naar de pensioenregeling van zijn nieuwe werkgever. Bij deze waardeoverdracht van pensioen kan een werkgever geconfronteerd worden met soms forse bijbetalingslasten. Daarom is de plicht tot bijbetaling voor ‘kleine’ werkgevers in 2013 tijdelijk beperkt. Deze tijdelijke beperking loopt door in 2014. Werkgevers met een loonsom tot een bedrag van 25 keer de gemiddelde premieplichtige loonsom (25 x € 30.700 = € 767.500) kunnen voorlopig ook dit jaar een beroep doen op de tijdelijke beperking van de plicht tot waardeoverdracht bij bijbetalingslasten. Het blijft echter een tijdelijke oplossing waar de Tweede en Eerste Kamer zich nog over moeten buigen. Waarschijnlijk wordt het wettelijke systeem van individuele waardeoverdracht van pensioenaanspraken herzien. Op dit moment is nog niet duidelijk hoe het herziene systeem eruit gaat zien. Wat wel overeind blijft, is de vrijheid van werknemers om bij baanwisseling te kiezen voor het al dan niet overdragen van hun opgebouwde pensioenaanspraken naar de pensioenregeling van hun nieuwe werkgever.
20 | Pluspunt
Pluspunt | 21
Tip De Belastingdienst heeft sinds kort een eenvoudige modelschenkingsovereenkomst ter beschikking gesteld op www.belastingdienst.nl (zoekterm: overeenkomst periodieke giften).
4. Plannen voor verdere aanpassing gebruikelijkloonregeling
7. Informatiepunt restschulden
Met ingang van 2015 wordt de marge in de gebruikelijkloonregeling waarschijnlijk aangepast. Het gebruikelijk
Vraagt u zich weleens af of u bij verkoop van uw woning blijft zitten met een restschuld? De laatste jaren zijn de
loon voor 2014 is vastgesteld op € 44.000. Dit loon kan echter ook hoger uitvallen als bij soortgelijke dienst-
huizenprijzen immers fors gedaald. Wanneer uw hypotheekschuld groter is dan de waarde van uw woning, dan
betrekkingen, waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt, een hoger loon gebruikelijk is. Uw loon moet
loopt u de kans om bij een toekomstige verkoop van uw woning nog een restschuld over te houden. Maar hoe
dan worden gesteld op 70% van dit hogere gebruikelijk loon, maar minimaal € 44.000. U heeft nu dus nog een
groot is die kans en hoe erg is dat? Is het bijvoorbeeld mogelijk om een restschuld mee te financieren in een
marge van 30%, oftewel uw loon mag niet meer dan 30% afwijken van het gebruikelijk hogere loon. In 2015 gaat deze marge van 30% waarschijnlijk omlaag naar 10%.
nieuwe hypotheek? Voor deze en andere vragen over restschulden kunt u voortaan terecht op www.restschuldinfo.nl. Deze interactieve website is een initiatief van de Nederlandse Vereniging van Banken. De website is speciaal ontwikkeld om woningbezitters te informeren over de mogelijkheden bij ‘onderwaarde’ van de woning of een
Mogelijk is het aanpassen van de marge niet de enige aanpassing voor 2015. Momenteel wordt onderzocht of
restschuld bij verkoop. Ook de overheid heeft maatregelen getroffen. Zo is de rente op een restschuld tot
ook de criteria van de gebruikelijkloonregeling aanpassing behoeven. Zo zal worden bekeken of het vereiste dat
maximaal tien jaar – onder voorwaarden – fiscaal nog aftrekbaar. De schuld moet dan wel zijn ontstaan in de
een directeur-grootaandeelhouder (dga) volgens de gebruikelijkloonregeling minimaal hetzelfde moet verdienen
periode van 29 oktober 2012 tot en met 31 december 2017.
als zijn best betaalde werknemer, wellicht vervangen kan worden voor een eerlijkere set van criteria om een marktconform loon te bepalen. Een andere optie is een lager loon voor de beginnende dga. In het najaar zullen
8. Versoepeling registratieplicht voor de actieve dga
eventuele plannen met het gebruikelijk loon verder worden vormgegeven.
Sinds 1 juli 2012 geldt er een registratieplicht bij de Kamer van Koophandel voor ieder bedrijf dat arbeidskrachten ter beschikking stelt, oftewel personeel uitleent tegen betaling. De registratieplicht geldt ook wanneer u als dga uzelf
5. Eerder ontslag voor de AOW-gerechtigde werknemer
via de bv aan derden uitleent en werkzaamheden onder leiding en toezicht van de inlener verricht. Wanneer uw bv
Vanaf 1 april aanstaande komen AOW-gerechtigde werknemers bij collectief ontslag het eerst voor ontslag in
niet voldoet aan de registratieplicht, dan kan er een forse boete worden opgelegd. Dit boetebeleid is versoepeld.
aanmerking. Van collectief ontslag is sprake wanneer om bedrijfseconomische redenen twintig of meer werknemers
Met terugwerkende kracht tot en met 1 juli 2012 is nu geregeld dat een bv die niet voldoet aan deze regis-
tegelijkertijd hun ontslag krijgen. Normaal gesproken bepaalt bij collectief ontslag het afspiegelingsbeginsel de volgorde
tratieplicht en alleen haar dga als arbeidskracht ter beschikking stelt aan derden, hiervoor geen boete krijgt.
van ontslagen. Kort gezegd houdt dit in dat werknemers met vergelijkbare functies in leeftijdsgroepen worden inge-
Voorwaarde is wel dat u als bestuurder (tezamen met uw echtgenoot/echtgenote) eigenaar bent van 90% of
deeld. Degenen die binnen hun leeftijdsgroep als laatste zijn aangenomen, worden als eerste ontslagen.
meer van de aandelen in de bv. Ook aan de inlener wordt in dat geval geen boete opgelegd.
Op dit afspiegelingsbeginsel wordt voor de AOW-gerechtigde werknemers nu een uitzondering gemaakt. Hierdoor worden bij collectief ontslag eerst de werknemers ontslagen die recht hebben op een AOW-uitkering.
9. Notariële akte bij periodieke gift niet langer verplicht
Moet u dus een keuze maken tussen het ontslaan van een 55-jarige werknemer of een 72-jarige werknemer die
De eis van een notariële akte voor de aftrekbaarheid van een periodieke gift is met ingang van dit jaar komen te vervallen. Voortaan is een periodieke gift aan een ANBI (algemeen nut beogende instelling) of een vereniging met
hetzelfde werk doet, dan moet u eerst de 72-jarige werknemer ontslaan.
minimaal 25 leden ook volledig aftrekbaar als deze gift wordt vastgelegd in een onderhandse akte van schenking.
6. Belasting- en invorderingsrente fors omhoog
Dat levert u als ‘gulle gever’ een besparing op van notariskosten. De eis dat de periodieke gift alleen aftrekbaar is
Per 1 april 2014 gaat de belastingrente voor de vennootschapsbelasting fors omhoog: van 3% naar minimaal 8%.
als deze is vastgelegd voor een looptijd van minimaal vijf jaar (of eindigt bij eerder overlijden) blijft bestaan.
De Belastingdienst gaat namelijk aansluiten bij de wettelijke rente voor handelstransacties met een ondergrens van 8%. Deze wettelijke rente is met ingang van dit jaar zelfs 8,25%.
Inmiddels zijn de voorwaarden bekend waaraan de onderhandse akte van schenking moet voldoen. Naast een aantal standaardgegevens over de schenker en de instelling of vereniging, moet in de onderhandse schenkings-
De belastingrente voor de overige belastingen (zoals de inkomstenbelasting) en de invorderingsrente gaan omhoog van 3% naar minimaal 4%. U betaalt belastingrente als de Belastingdienst u een (voorlopige) aanslag oplegt met een te betalen bedrag.
akte ook het volgende worden aangegeven:
• het startjaar;
• de looptijd in jaren van de uitkeringen of verstrekkingen (minimaal vijf en eindigend uiterlijk bij overlijden); en
• de jaarlijkse hoogte van de uitkeringen of een omschrijving van de verstrekkingen.
Voor de inkomsten- en vennootschapsbelasting hoeft u alleen rente te betalen als de (voorlopige) aanslag wordt opgelegd later dan een halfjaar na afloop van het belastingjaar.
Tot slot dient in de onderhandse schenkingsakte een door de begiftigde instelling of vereniging aan de gift toe te kennen transactienummer van ten hoogste vijftien cijfers – dat voor de begiftigde instelling of vereniging
Voorkom dat u onnodig rente moet betalen! Check of eerdere voorlopige aanslagen gebaseerd zijn op een juiste
uniek is – te worden vermeld.
inschatting van uw inkomsten of winst. Verwacht u dat u over het jaar 2013 nog inkomsten- of vennootschapsbelasting moet bijbetalen, vraag dan op tijd een (nadere) voorlopige aanslag aan. Zo voorkomt u in ieder geval dat u achteraf nog een fors bedrag aan rente moet betalen. Neem hiervoor contact op met uw SRA-adviseur. 22 | Pluspunt
Pluspunt | 23
• ACCOUNTANTS • BELASTINGADVISEURS • AUDIT • COR P ORATE F INANCE
© 2014 Lentink Accountants/Belastingadviseurs en Lentink Audit B.V. www.lentink.org Huizermaatweg 460, 1276 LM Huizen Tel.: 035 – 523 25 75
[email protected] G.T. Rietveldstraat 180, 1333 LJ Almere Tel.: 036 – 548 67 77
[email protected] Stationsstraat 2 B, 1211 EM Hilversum Tel.: 035 – 523 25 75
[email protected] Aan deze Pluspunt werkten mee Michel Hooijschuur (Eindredactie) Redactiesecretariaat Gina Wijntjes - de Graaf Tel.: 035 - 523 25 75 e-mail:
[email protected]
Hoewel deze Pluspunt met grote zorgvuldigheid is samengesteld, kunnen de maatschap Lentink Accountants/Belastingadviseurs en Lentink Audit B.V. geen aansprakelijkheid accepteren voor de gevolgen van het gebruik van deze uitgave zonder haar medewerking.
Aangesloten bij
