Přednáška č. 9 ZÁSOBY Charakteristika a členění materiálových zásob Oceňování materiálových zásob Způsoby účtování zásob Analytická evidence k zásobám materiálu Inventarizace materiálových zásob 2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
1
Členění zásob 1. účtová třída s tímto členěním do účtových skupin: materiál zásoby vytvořené vlastní činností zboží
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
2
Oceňování zásob Oceňování zásob při pořízení:
1. Pořizovací cena 2. Vlastní náklady 3. Reprodukční pořizovací cena Oceňování zásob při vyskladnění (spotřebě):
1. Metoda průměrných cen 2. Metoda FIFO
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
3
Oceňování zásob při vyskladnění Metoda průměrných cen 1.vážený aritmetický průměr proměnlivý - počítá se při každém výdeji (přírůstek=nový průměr) = (materiál na skladě v Kč + poslední přírůstek) . (materiál na skladě v množství + poslední přírůstek v množství) 2. vážený aritmetický průměr periodický - počítá se za určité období -stanoví ÚJ (průměr ne delší než 1 měsíc) = (materiál na skladě na počátku období + přírůstek za období v Kč) . (množství mat. na skladě na poč.období + přírůstky v množství za období)
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
4
Účtování zásob Způsob A Způsob B - v průběhu roku se nakupované zásoby účtují přímo do spotřeby
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
5
Účtování materiálu pořízeného nákupem – způsob A
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
6
Účtování materiálu pořízeného nákupem – způsob B Schéma účtování během účetního období : 321-Dodavatelé
501-Spotřeba materiálu nákup materiálu (fa)
Schéma účtování na konci účetního období : 112-Materiál na skladě
501-Spotřeba materiálu
převod počátečního stavu do spotřeby převod konečného stavu zjištěného ze skladové evidence
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
7
Aktivace materiálu Při jejich výrobě vzniknou účetní jednotce náklady, proto musí být předání na sklad účtováno jako výnos. Materiál vlastní výroby se účtuje obdobně jako aktivace vnitropodnikových služeb, tedy ve prospěch výnosového účtu 621 – Aktivace materiálu a zboží (112/621). Tento materiál se oceňuje ve vlastních nákladech.
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
8
Inventarizace materiálových zásob Podle zákona o účetnictví musí účetní jednotky provádět pravidelné inventarizace, a to k zajištění shody uvedeného stavu zásob v účetnictví se skutečností. Inventarizace se provádí: • Řádně (pravidelně) tj. k okamžiku sestavení řádné účetní závěrky. • Mimořádně tj. k okamžiku sestavení mimořádné účetní závěrky nebo při změně odpovědného pracovníka. Inventarizace je proces, který v sobě zahrnuje inventuru. Inventura fyzická – inventarizační rozdíly proúčtovány v daném účetním období. Skutečný stav > účetní stav přebytek Skutečný stav < účetní stav manko
Přirozený úbytek – normy přirozených úbytků 2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
9
Materiál na cestě Situace, kdy účetní jednotka obdržela dodavatelskou fakturu za nakoupený materiál, ale materiál dosud do skladu nedošel. Vztahuje se pouze ke konci účetního období.
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
10
Nevyfakturované dodávky Odběratel obdržel dodávku materiálu, ale dodavatelská faktura do konce účetního období nedošla. Zásilka materiálu byla převzata do skladu podle příjemky. Místo faktury vyhotoví účetní jednotka vnitřní účetní doklad, podle něhož se závazek zaúčtuje v odhadnuté ceně ve prospěch účtu 389 – Dohadné účty pasivní. Na vrub tohoto účtu se v příštím účetním období zaúčtuje došlá faktura.
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
11
Účtování zboží Zboží - movité věci koupené za účelem prodeje Účtování – jako u materiálu – pouze odlišné účty MATERIÁL 111 – Pořízení mat. 112 – Mat. na skladě 501 – Spotřeba materiálu 542 – Prodaný materiál 642 – Tržby z prodeje materiálu
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
ZBOŽÍ 131 – Pořízení zboží 132 – Zboží na skladě 504 – Prodané zboží 604 – Tržby za zboží
12
Účtování pořízení zboží 321 - Dodavatelé
131 - Pořízení zboží
132 - Zboží na skladě a v prodejnách
dodavatelská faktura
převzetí zboží do skladu
za zboží a přepravu
a prodejny
343 - Daň z přidané hodnoty
DPH
379 - Jiné závazky
clo při dovozu zboží
622 - Aktivace vnitrop. služeb
vnitropodniková doprava
211 - Pokladna
nákup zboží za hotové vedlejší pořizovací náklady placené hotově
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
13
Účtování prodeje zboží 604 - Tržby za zboží
211 - Pokladna
tržby za prodané zboží v hotovosti
311 - Odběratelé
faktura za prodané zboží
343 - Daň z přidané hodnoty
DPH DPH
132 - Zboží na skladě a v prodejnách
504 - Prodané zboží
vyskladnění prodaného zboží
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
14
Zásoby vlastní výroby Zásoby vlastní výroby se oceňují ve vlastních nákladech, tj. přímé náklady na ně vynaložené (přímé materiálové náklady, přímé mzdové náklady), popř. i část nepřímých nákladů, které se k této činnosti vztahují.
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
15
Účtování zásob vlastní výroby 121 - Nedokončená výroba
611 - Změna stavu ned. výroby
přírůstky nedokončené výroby úbytky nedokončené výroby
122 - Polotovary vlastní výroby
612 - Změna stavu polot. vl. výr.
přírůstky polotovarů vlastní výroby úbytky polotovarů vlastní výroby
123 - Výrobky
613 - Změna stavu výrobků
přírůstky výrobků úbytky výrobků
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
16
Účtování prodeje výrobků 601 - Tržby za vlastní výrobky
311 - Odběratelé
faktura odběrateli v prodejní ceně cena bez DPH
cena s DPH
343 - Daň z přidané hodnoty
DPH
123 - Výrobky
613 - Změna stavu výrobků
úbytek výrobků v ocenění vlastními náklady
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
17
Výrobky – vlastní prodejna Některé výrobní podniky mají své vlastní podnikové prodejny, do kterých předávají své výrobky. Tyto výrobky jsou aktivovány na účet zboží, které se oceňuje ve vlastních nákladech vynaložených na výrobu. 123 - Výrobky
613 - Změna stavu výrobků úbytek výrobků
621 - Aktivace mat. a zboží
131 - Pořízení zboží
převodka na vyrobené
132 - Zboží na skladě a v prod.
převzetí zboží na prodejnu
a předané zboží
2.1.2013
Základy účetnictví - Přednáška 9
18