Obsah
Úvodem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1 Spotřební daně v ČR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2 Dva principy výběru daní a jejich využití u spotřebních a ekologických daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.1 Princip země původu (výroby) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1 Princip země původu ve vztahu k členským státům EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.1 Vlastní doprava vybraných výrobků fyzickou osobou pro osobní spotřebu, a to z jednoho členského státu EU do druhého . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.1.2 Drobné zásilky neobchodního charakteru zasílané mezi fyzickými osobami z různých členských států EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1.2 Princip země původu ve vztahu ke třetím zemím . . . . . . . 2.1.2.1 Dovoz zboží neobchodního charakteru v osobních zavazadlech cestujících . . . . . . . . . . . . 2.1.2.2 Zásilky zboží neobchodní povahy zasílané soukromou osobou ze třetí země soukromé osobě z členského státu EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Princip země spotřeby (určení) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20 23
23
24 24 24
26 29
3 Předmět spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.1 Vymezení předmětu spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Postavení a vývoj jednotlivých spotřebních daní v celkovém výnosu spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Výroba vybraných výrobků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Minerální oleje jako předmět spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 Tabákové výrobky jako předmět spotřebních daní . . . . . . . . . . . . 3.6 Líh jako předmět spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7 Pivo jako předmět spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8 Víno a meziprodukty jako předmět spotřebních daní . . . . . . . . .
34 36 40 42 47 49 52 54
4 Mechanismus výběru spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
5
OBSAH
5 Daňové sklady a režim podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 5.1 Daňové sklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2 Doprava výrobků mezi daňovými sklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2.1 Doprava výrobků mezi daňovými sklady v tuzemsku . . . 5.2.2 Doprava výrobků mezi daňovým skladem v tuzemsku a daňovým skladem v jiném členském státě EU . . . . . . . . 5.3 Osoby spojené s režimem podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.1 Provozovatel daňového skladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.2 Daňový zástupce provozovatele daňového skladu z jiného členského státu EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3.3 Oprávněný příjemce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4 Porušení režimu podmíněného osvobození od spotřební daně během dopravy výrobků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5 Doklady prokazující zdanění vybraných výrobků spotřební daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
64 69 70 73 74 74 80 82 84 88
6 Uvolnění výrobku do volného daňového oběhu a vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 6.1 Vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . 91 6.2 Vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit – situace společné pro všechny vybrané výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 6.2.1 Základní situace zakládající vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 6.2.2 Další situace vzniku povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.2.2.1 Situace zakládající povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit v souvislosti s dovezením výrobku z jiného členského státu EU nebo ze třetí země . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6.2.2.2 Situace zakládající povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit, které jsou svojí četností a daňovým výnosem okrajové . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 6.3 Vznik povinnosti spotřební daň přiznat a zaplatit – situace speciální pro jednotlivé skupiny vybraných výrobků . . . . . . . . . 101 6.3.1 Minerální oleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 6.3.2 Líh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 6.3.3 Pivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 6.3.4 Víno a meziprodukty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 6.3.5 Tabákové výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
6
OBSAH
7 Osvobození od spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 7.1 Dva typy osvobození u spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2 Trvalé osvobození od spotřební daně – společná ustanovení pro všechny vybrané výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3 Trvalé osvobození od spotřební daně – specifická ustanovení pro jednotlivé vybrané výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.1 Minerální oleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.2 Tabákové výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.3 Líh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.4 Pivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.3.5 Víno a meziprodukty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4 Uživatel výrobků osvobozených od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.1 Výjimky z pravidla o povinnosti disponovat zvláštním povolením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.1.1 Situace společné pro všechny vybrané výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.1.2 Situace vztahující se k jednotlivým druhům vybraných výrobků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.4.2 Výjimky z pravidla o povinnosti disponovat dokladem o osvobození . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
107 108 110 110 112 113 115 116 117 122 123 124 125
8 Plátci spotřebních daní a jejich registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 8.1 Vývoj počtu plátců spotřebních daní v České republice . . . . . . 8.2 Pět obecných zásad týkajících se plátců daně . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3 Plátci spotřebních daní – obecná pravidla platná pro všechny spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1 Plátci daně s povinností registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1.1 Plátci daně s povinností registrace, jimž vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit . . . . . 8.3.1.2 Plátci daně s povinností registrace, jimž vznikl nárok na vrácení spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . 8.3.1.3 Registrace za plátce daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2 Plátci daně bez povinnosti registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2.1 Plátci daně bez povinnosti registrace, jimž vznikla povinnost spotřební daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3.2.2 Plátci daně bez povinnosti registrace, jimž vznikl nárok na vrácení spotřební daně . . . . . . . 8.4 Plátci spotřebních daní – specifické situace pro jednotlivé spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.1 Minerální oleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.2 Líh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4.3 Pivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
128 131 131 132 132 134 134 135 135 136 137 137 138 139 7
OBSAH
8.4.4 Víno a meziprodukty ............................................... 139 8.4.5 Tabákové výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 8.5 Osoby s postavením daňového subjektu bez registrační povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
9 Základ a sazby spotřebních daní, výpočet spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 9.1 9.2 9.3 9.4
Základ spotřebních daní ....................................................... Sazby spotřebních daní ......................................................... Výpočet spotřební daně ........................................................ Proces harmonizace sazeb spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . .
143 146 149 150
10 Vracení spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 10.1 Vývoj vratek spotřebních daní z pohledu státu . . . . . . . . . . . . 10.2 Základní zásady pro vracení spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . 10.3 Základní tituly pro vracení spotřebních daní – společná ustanovení pro všechny vybrané výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4 Základní tituly pro vracení spotřebních daní – specifická ustanovení pro jednotlivé vybrané výrobky . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.1 Minerální oleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.2 Líh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.4.3 Tabákové výrobky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.5 Lhůty pro vrácení spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
154 156 158 161 161 164 165 166
11 Dodávání vybraných výrobků po území členských států EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 11.1 Vybrané výrobky jsou dopravovány z jiného členského státu do tuzemska pro účely podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.2 Vybrané výrobky jsou dopravovány z tuzemska do jiného členského státu pro účely podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3 Vlastní doprava výrobků z jiného členského státu do tuzemska fyzickou osobou pro její osobní spotřebu . . . . . . . 11.4 Drobné zásilky neobchodního charakteru zasílané fyzickou osobou z jiného členského státu fyzické osobě do tuzemska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.5 Zasílání výrobků fyzické osobě do tuzemska z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6 Zasílání výrobků fyzické osobě do jiného členského státu z tuzemska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
171 175 177 180 181 184
12 Dodávání vybraných výrobků mezi územím Společenství a třetími zeměmi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 12.1 Dovoz vybraných výrobků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 8
OBSAH
12.2 Dovoz výrobků ze třetích zemí na území Společenství v rámci podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.1 Dovoz výrobků do režimu volného oběhu a následná doprava výrobků v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . 12.2.2 Dovoz výrobků do režimu volného oběhu s jejich následným propuštěním do volného daňového oběhu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.3 Vývoz vybraných výrobků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4 Vývoz výrobků z území Společenství na území třetích zemí v rámci podnikání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4.1 Vývoz výrobků z režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.4.2 Vývoz výrobků mimo režim podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.5 Dovoz a vývoz výrobků mimo rámec podnikání . . . . . . . . . . 12.5.1 Dovoz zboží fyzickou osobou (občanem) . . . . . . . . . 12.5.2 Vývoz zboží fyzickou osobou (občanem) . . . . . . . . .
189
190
190 194 194 194 195 197 197 199
13 Vybrané otázky ze správy spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . 202 13.1 13.2 13.3 13.4
Správci spotřebních daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňová a platební povinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lhůty pro podání běžného daňového přiznání; lhůty splatnosti spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.1 Lhůty stanovené pro provozovatele daňového skladu, pro pěstitelskou pálenici, malého výrobce vína a výrobu tichého vína mimo daňový sklad . . . 13.4.2 Lhůty pro další výrobce, kteří nejsou provozovateli daňového skladu, pro oprávněné příjemce, daňové zástupce provozovatele daňového skladu z jiného členského státu a daňové zástupce pro zasílání . . . . 13.4.3 Lhůty pro podání běžného daňového přiznání a splatnost daně v dalších, méně četných situacích . . . 13.4.4 Lhůta splatnosti daně pro tabákové výrobky označené tabákovou nálepkou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.4.5 Lhůta splatnosti při dovozu vybraných výrobků (s výjimkou uvedených v části 13.4.4) . . . . . . . . . . . . 13.5 Elektronický systém EMCS a databáze SEED . . . . . . . . . . . .
202 205 207 208
209
211 212 213 215 216
14 Značení vybraných výrobků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 14.1 Tabákové nálepky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 9
OBSAH
14.2 Kontrolní pásky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3 Značkování a barvení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.1 Značkování a barvení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.3.2 Značkování . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
226 230 231 232
15 Ekologické daně v ČR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 16 Shodné a odlišné prvky ekologických a spotřebních daní . . . 240 17 Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů . . . . . . . . . . 255 17.1 17.2 17.3 17.4 17.5
Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plátci daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Povinnost daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Základ daně a sazby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
255 256 258 260 262
18 Daň z pevných paliv . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 18.1 18.2 18.3 18.4 18.5
Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plátci daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Povinnost daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Základ daně a sazby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
265 265 267 268 270
19 Daň z elektřiny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 19.1 19.2 19.3 19.4 19.5
Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Plátci daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Povinnost daň přiznat a zaplatit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Základ daně a sazby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
272 272 275 275 277
20 Společná ustanovení pro ekologické daně . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 20.1 20.2 20.3 20.4 20.5 20.6 20.7
10
Mechanismus výběru ekologických daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . Druhy vystavovaných dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Správci ekologických daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Splatnost daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňové přiznání a dodatečné daňové přiznání . . . . . . . . . . . . Nárok na vrácení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
279 281 282 283 283 283 284
Příloha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Summary . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Seznam literatury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rejstřík . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
287 289 290 291 297
