Novinky daně 2015 Zrušená ustanovení JIM Zachováno daň z příjmů §§ zůstává superhrubá mzda §§ zůstává solidární zvýšení daně §§ zůstávají limity pro daňové odpočty úroků u hypoték či úvěrů ze stavebního spoření –– úhrnná částka úroků ze všech úvěrů poplatníků v téže společně hospodařící domácnost do 300 000 Kč §§ zůstávají stávající zálohy na daň z příjmů §§ zachována nezdanitelná část základu daně dle § 15 odst. 7 (členské příspěvky odborům) a odst. 8 (úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání) §§ zachováno zdanění podílů na zisku společníků s.r.o. a podílu na zisku a. s. (dříve dividend) srážkovou daní
Zachováno ostatní §§ nebude harmonizace základů daně u fyzických osob (resp. změna vyměřovacího základu pro SP a ZP) §§ nebude daň z úhrnu mezd §§ nebude Jednotné inkasní místo §§ zachovány sazby DPH základní a první snížená sazba (21 %, 15 %)
DPH Druhá snížená sazba 10 % §§ léky (také očkovací látky, hormonální antikoncepce apod.) –– i veterinární léčiva (na základě pozměňovacího návrhu - hrozilo by využívání léků i pro léčení zvířat) –– další farmaceutické výrobky – zůstává 15 % §§ tištěné knihy (včetně obrázkových knih pro děti) a hudebniny –– jen publikace, u nichž podíl plochy reklamy nepřekročí 50 % –– ne noviny, časopisy, omalovánky či kartografické výrobky – zůstává 15% sazba §§ výživa pro kojence a malé děti - do tří let věku –– ne ovesné kaše, ovocné, zeleninové, ale i jiné přesnídávky – zůstává 15 % sazba §§ ne dětské pleny – zůstává 21 % –– směrnice EU sníženou sazbu zakazuje
§§ skepse že by se výrazněji projevilo na cenách §§ účelnost? –– od 2016 plánována • elektronická evidence tržeb • DPH sjednotit na dvě sazby
Období 1. 1. 1993 – 31. 12. 1994 1. 1. 1995 – 30. 4. 2004 1. 5. 2004 – 31. 12. 2007 1. 1. 2008 – 31. 12. 2009 1. 1. 2010 – 31. 12. 2011 1. 1. 2012 – 31. 12. 2012 1. 1. 2013
Základní sazba DPH 23 % 22 % 19 % 19 % 20 % 20 % 21 %
Snížená sazba DPH 5% 5% 5% 9% 10 % 14 % 15 %
Režim jednoho správního místa §§ Telekomunikační služby, televizní a rozhlasové vysílání a elektronicky poskytované služby –– např. webhosting, poskytování software, poskytování fotek, textů, databází, her, filmů, hudby, videa, vyzvánění, mobilních aplikací –– e-knihy a časopisy, placené on-line zpravodajství, internetová reklama a inzerce §§ Uvedené služby budou zdaňovány –– v místě příjemce služby –– tamní daní z přidané hodnoty • ne českou DPH jako doposud §§ při poskytování služeb neplátci nutno, aby se poskytovatel služeb registroval v každém státě, kam své služby poskytuje §§ lze usnadnit nově zavedenou samostatnou registrací do režimu jednoho správního místa –– obvykle ve státě, kde je registrován k DH • pro české podnikatele tedy u českého FÚ §§ zde poskytovatel podá jedno přiznání za všechny státy, kam poskytuje služby –– v odpovídající měně §§ zda také uhradí veškerou daň –– ta je následně rozdělena mezi členské státy, ve kterých byla služba poskytnuta
DPH II Předpokládá se schválení do konce 2014 §§ ponechání limitu pro povinnou registraci plátců DPH 1 000 000 Kč
Úvod – již platí od 2011 (2012) §§ rozšíření reverse – charge na tuzemsko –– dříve jen vůči zahraničí (EU a dovoz) –– nyní • dodávky zlata, šrotu a odpadu a obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů • od 2012 stavební a montážní práce §§ vždy jen mezi plátci DPH §§ princip tuzemského reverse – charge §§ STEJNÉ jako vůči zahraničí –– DPH vypočte příjemce (odběratel) a uplatní na výstupu a v případě nároku na odpočet i na vstupu –– uprostřed dodavatelského řetězce nedochází k žádným odvodům DPH §§ Příklad mezi plátci –– firma Blažek provedla zednické práce za 200 000 Kč pro TK stav • Blažek vystaví fakturu bez DPH za 200 000 Kč • • TK stav vypočte a doplní DPH 42 000 Kč • DPH uplatní na vstupu i výstupu, daňová povinnost 0 Kč • • při prodeji domu TK stav připočte k celkové ceně DPH • dojde k odvodu DPH i za zednické práce, obsažené v ceně stavby §§ Příklad mezi neplátci –– Firma Zidane vymaluje rodině Koutných byt za 5 000 bez DPH • reverse charge se neuplatní – Koutní neplátci a využili pro soukromou potřebu • Zidane fakturuje (ve snížené sazbě) 5 000 + 750 = 5 750 Kč • DPH 750 Kč na výstupu se projeví v daňovém přiznání a v odvodu DPH
Předpokládá se schválení do konce 2014 §§ první dočasný režim – rozšíření tuzemského reverse – charge §§ zákon umožňuje používat u produktů v příloze 6 zákona o DPH (produkty s vysokým rizikem podvodů) §§ konkrétní produkty stanoví nařízení vlády §§ Od 2015 –– dodání mobilních telefonů, zařízení s integrovanými obvody, herních konzolí, tabletů a laptopů (pokud celkový ZD překročí 100 000 Kč) –– dodání obilovin a technických plodin, včetně olejnatých semen a cukrové řepy –– dodání surových či polozpracovaných kovů, včetně drahých kovů §§ druhý dočasný režim – zavedení mechanismu rychlé reakce §§ nařízení vlády na max. 9 měsíců může stanovit používání režimu tuzemského reverse charge pro další plnění –– pro plnění, u nichž Evropská komise potvrdila, že tomu nemá námitky. • ČR zatím nedetekovala žádné případy náhlých a rozsáhlých podvodů, které by vyhovovaly podmínkám použití postupu podle tohoto mechanismu §§ Cíl režimu reverse – charge - nástroj boje proti daňovým podvodům –– především podvody v řetězci, kdy dodavatel zboží nebo poskytovatel služby neuhradí daň na výstupu, zatímco příjemce uplatní nárok na odpočet daně na vstupu §§ Kontrolní výkaz – návrh od 2016 §§ dle slovenského vzoru §§ v zásadě vykazování každého jednotlivého uskutečněného a přijatého zdanitelného plnění –– zjednodušeně – nahrazuje soupisy daňových dokladů –– sankce až 500 000 Kč §§ pouze elektronicky §§ umožňuje správci daně okamžitou křížovou kontrolu §§ skončí výjimka FO s obratem do 6 mil. nepodávat daňové přiznání elektronicky –– souvisí s plánovaným zavedením elektronického hlášení §§ od 1. 1. 2016 §§ ruší se zvláštní režim autorských honorářů podléhajících srážkové dani – podléhají tedy i DPH
Daně z příjmů Srážková daň §§ při rozpouštění dříve povinného rezervního fondu –– firmy upraví stanovy a vyplácejí členům –– podléhá srážkové dani 15 %
DzP a příjmy Autorské honoráře §§ 2014 byla srážková daň z příjmu do 10 000 Kč §§ možnost započítat do daňového přiznání §§ nebylo přesně specifikováno, co vše je honorář –– potíže s posouzením u fotografů (kdy je běžná služba – živnost – a kdy umělecká fotografie), software, lektorů apod. §§ od roku 2015 srážková daň do výše 10 000 Kč §§ standardně nevchází do daňového přiznání –– obnovena stará úprava – týká se pouze příjmů za příspěvky do novin, časopisu, rozhlasu, televize
Osvobození malých a příležitostných darů §§ limit osvobozených „darů“ od cizích osob 15 000 Kč platí za každého dárce zvlášť §§ osvobozeno více darů od jednoho poplatníka nepřevyšujících v součtu roční limit 15 000 Kč
Pracující důchodce §§ základní sleva 24 840 Kč §§ pokud vydělá více než 840 000 Kč ročně – danit důchod –– týká se dílčího základu daně z příjmů dle § 6, § 7 a § 9 • obnovuje strop, který platil do 2012 • nezapočítávají se příjmy osvobozené a příjmy zdaněné srážkovou daní –– zdanění celého důchodu bez ohledu na jeho výši §§ neodvádí zdravotní a sociální pojištění §§ Pan Hebký pobírá starobní důchod 13 500 Kč a má příjmy z pronájmu 1 300 000 Kč §§ Rok 2014 –– dílčí ZD nájem = 1 300 000 - 0,3 × 1 300 000 = 910 000 Kč –– daň z příjmu = 910 000 × 0,15 = 136 500 Kč –– daň po slevách 136 500 – 24 840 = 111 600 Kč §§ 2015 –– Důchod valorizován 13 739 Kč měsíčně = 164 868 Kč ročně –– Dílčí ZD nájem 910 000 Kč §§ Základ daně 164 868 + 910 000 = 1 074 868 Kč –– Daň z příjmu = 1 074 800 × 0,15 = 161 220 Kč §§ Daň po slevách 161 220 – 24 840 Kč = 136 380 Kč
Všichni důchodci §§ Důchod přesahující 36násobek minimální mzdy –– zdaňuje se částka přesahující limit • 2014 důchody převyšující měsíčně 25 500 Kč • 2015 měsíčně 27 600 Kč §§ platilo již dříve, nejde o změnu
DzP a výdaje Zdanění bezúplatných příjmů §§ nově zdaněny některé bezúplatné příjmy, jde-li o příjmy ze závislé činnosti –– bezúročné zápůjčky poskytnuté zaměstnancům u jistiny od 300 000 Kč • zdaňuje se jen část přesahující 300 000 Kč (daň se počítá z obvyklého úroku) –– výprosy poskytnuté zaměstnancům zdaněny vždy • neformální bezplatné půjčení věci bez určení doby a účelu půjčení. Je možno kdykoliv požadovat vrácení věci zpět –– výpůjčky poskytnuté zaměstnancům zdaněny vždy • bezplatné půjčení věci individuálně určené na sjednanou dobu a ke sjednanému účelu. Náklady užívání nese vypůjčitel §§ obdobně bezúplatné příjmy ze zápůjček, výpros a výpůjček zdaňovány –– DPFO –– i DPPO §§ osvobozeny, pokud úhrn bezúplatných příjmů za zdaňovací období plynoucí od jedné osoby nepřesáhne 100 000 Kč
Paušální výdaje Druh příjmu § 7 – zemědělská výroba, řemeslné živnosti § 7 – ostatní živnosti § 7 – jiné podnikání, užití práv § 9 – nájem
Procento výdajů 80 % 60 % 40 % 30 %
Max. limit výdajů 1 600 000 Kč 1 200 000 Kč 800 000 Kč 600 000 Kč
Platí od 2015 2015 již platilo již platilo
Nadále nelze uplatnit slevu na manžela a daňové zvýhodnění na dítě §§ Co nelze –– do výše příjmů 2 000 000 Kč korun využít paušál a na zbylé příjmy uplatnit skutečné výdaje • v rámci jednoho dílčího daňového základu lze použít pouze jeden způsob uplatňování výdajů –– rozdělení příjmů mezi spolupracující osoby podle § 13 zákona o daních z příjmů §§ Co lze §§ u rozdílných dílčích základů daně uplatnit jiný způsob počítání výdajů §§ i u příjmů převyšujících 2 000 000 Kč uplatnit paušální výdaje, avšak jen do maxima §§ využít, že strop se týká každé ze 4 paušálních skupin zvlášť
Druh příjmu zeměd. výroba autorská práva nájem
Výše příjmů 5 000 000 1 100 000 2 800 000
Skutečné výdaje 1 000 000 200 000 900 000
% – limit 80 % – 1 600 000 40 % – 800 000 30 % – 600 000
§§ Obcházení? §§ vytvoření sdružení (nyní společnost) –– příjmy a společné výdaje se rozdělí ve stejném poměru mezi jednotlivé osoby –– každá osoba uplatní své skutečné nebo paušální výdaje §§ OSVČ založí s. r. o. (či jinou korporaci) –– rozdělit podnikatelské aktivity mezi právnickou a fyzickou osobu –– právnická osoba uplatňuje pouze skutečné náklady –– fyzická osoba může skutečné nebo paušální
Dílčí základ daně 3 400 000 660 000 1 900 000
Nová daňová uznatelnost §§ daňově neuznatelné výdaje (náklady) uznatelné pokud –– jsou zcela či zčásti určeny k přeúčtování jiné osobě –– nebo jiná osoba je povinna je uhradit (na základě závazku, právního předpisu) §§ do výše příjmů (výnosů) z přeúčtování nebo předpisu úhrady –– nelze pokud by to vedlo k dvojímu uplatnění jednoho výdaje (nákladu) §§ Příklad –– vynaložíme náklad na reprezentaci 6 000 Kč. Z něj 4 000 Kč vyfakturujeme –– 4 000 Kč bude náklad daňově uznatelný • i když nebude proplacen, postačí nárok na proplacení
Mírná úprava definice finančního leasingu §§ Přenechání věci (s výjimkou věci, která je nehmotným majetkem) vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud: a) při vzniku smlouvy • je ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník užívané věci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele věci nebo je ujednáno, že na tento převod má uživatel právo b) ke dni převodu vlastnického práva není kupní cena vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět finančního leasingu měl při rovnoměrném odpisování • bez zvýšení odpisu v prvním roce odpisování • s výjimkou případu, že by užívaná věc byla již odepsána ve výši 100 % c) při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny • užívací práva k předmětu leasingu, • povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu • rizika spojená s užíváním předmětu leasingu d) je splněna minimální doba finančního leasingu • tj. doba odpisování rovnoměrnými odpisy, v odpisové skupině 2-6 zkrácená o 6 měsíců • počítá se ode dne, kdy byl předmět uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání
Neuhrazené dluhy (závazky) §§ § 23 odst. 3 písm. a) §§ výsledek hospodaření se zvýší o dluhy neuhrazené 30 a více měsíců (včetně promlčených) §§ již platilo, jde o zkrácení o 6 měsíců §§ souvisí se zkrácením doby, po které lze tvořit daňově účinné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám ve výši 100 % – ze 36 na 30 měsíců
DzP – odpočitatelné položky, slevy Úprava solidární zvýšení daně §§ podle § 16 má-li poplatník ztrátu z příjmů ze samostatné činnosti (§7), může ji uplatnit pro snížení příjmů ze závislé činnosti (§ 6) §§ tím se sníží dílčí základ daně pro výpočet solidárního zvýšení v § 6 –– uplatnit v daňovém přiznání • lze již za rok 2014
Odpočet životního pojištění §§ z částky pojistného oddělit složku užitou k investování §§ investiční složka umožňuje vybrat prostředky dříve, než byly splněny podmínky životního pojištění (60 – 60) §§ pro FO –– investiční složku nelze nově užít jako odčitatelnou položku od základu daně §§ pro zaměstnance –– nebude osvobozeným příjmem zaměstnance (část příspěvku zaměstnavatele na životní pojištění) §§ Příklad §§ roční pojistné 50 000 Kč –– 10 000 Kč krytí pojistné události –– 40 000 Kč pojišťovnou umístěno např. do podílových fondů §§ pojistné hradí –– 20 000 Kč zaměstnanec –– 30 000 Kč (max. limit) hradí zaměstnavatel §§ u zaměstnance nepodléhá zdanění pouze část určená na pojistnou událost –– tj. 6 000 Kč (1/5 z celkového ročního pojistného, resp. z částky hrazené zaměstnavatelem) –– 24 000 Kč – totéž co mzda – daň z příjmů (superhrubé mzdy) + sociální a zdravotní pojištění §§ Uznatelné bude životní pojištění, které má takto sjednanou smlouvu: §§ pojištění sjednáno pro případ dožití; smrti nebo dožití; smrti nebo dožití s pojištěním invalidity; §§ pojištěný je zároveň pojistníkem (tím, kdo uzavřel smlouvu); §§ smlouva je sjednána minimálně na 5 let a minimálně do roku, kdy pojištěný dosáhne 60 let; §§ pojištění obsahuje pevnou částku na dožití minimálně –– 40 000 Kč u pojistných smluv na 5–15 let, 70 000 Kč u pojistných smluv nad 15 let; §§ smlouva neumožňuje mimořádné výběry; §§ pokud pojistné (nebo část) hradí za pojištěného zaměstnavatel, musí mít právo na plnění ze smlouvy zaměstnanec (osoby určené ve smlouvě s výjimkou zaměstnavatele). §§ pro zaměstnavatele bylo 2014 –– daňově uznatelný náklad v libovolné výši příspěvku, pokud dohodnuto v kolektivní smlouvě, vnitřním předpisu nebo individuální smlouvě se zaměstnancem –– do 30 000 Kč (v součtu penzijního a životního) příspěvek nepodléhal SP a ZP placeném za zaměstnance §§ pro zaměstnavatele 2015 –– daňový náklad nadále v libovolné výši –– pokud upravena smlouva • nic se nemění §§ pokud smlouva nesplňuje podmínky osvobození –– odvádí z té části, která ho nesplňuje SP a ZP jako ze mzdy (34 %) §§ odůvodnění –– Letošní stanovisko – zaměstnavatelé využívali pro optimalizaci daňových odvodů za zaměstnance –– Loňské údaje – podle statistik Pojišťovny České spořitelny využívají maximální výše příspěvku na životní pojištění 4 % zaměstnavatelů • průměrná částka příspěvku zaměstnavatele 450 Kč za měsíc – a mohl by 2 500 Kč (30 000 r.) –– penzijko obdobně
Dodanění životního pojištění §§ v případě předčasného ukončení – již v roce 2015 –– dříve než 60 měsíců od uzavření smlouvy nebo před rokem, ve kterém pojištěný dosáhne 60 let • neplatí vznikl-li nárok na starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně (atd….) §§ dodanit 10 let zpět –– svůj odpočet v daňovém přiznání –– příspěvek zaměstnavatele zdaní pojišťovna srážkovou daní –– nepodléhá SP a ZP §§ zaměstnavatel dodaňovat nemusí §§ současně zaměstnanec povinen oznámit zaměstnavateli, že nárok na daňové osvobození příspěvků zanikl
Úprava smlouvy životního pojištění §§ klienti nemusí pojistnou smlouvu rušit (nevýhodné) –– bylo by jim vyplaceno jen odkupné –– dodanit uplatněné odpočty –– u nově uzavřené smlouvy znovu vstupní poplatky a znovu posouzení zdravotního stavu §§ nejlépe upravit stávající smlouvu – aby neumožňovala vybírat mimořádné pojistné §§ mohou zachovat i stávající smlouvu, avšak bez daňového zvýhodnění (i dopad na zaměstnavatele)
Dodanění penzijního připojištění (spoření) §§ obdobně v případě předčasného zrušení smlouvy dodanit uplatněné odpočty 10 let zpětně –– platí o rok později než životní • pro zrušení od roku 2016, 2015 ještě lze vybírat (rušit) §§ „odbytné“ nahrazeno pojmem „odkupné“ (podle nového OZ) –– též u životního pojištění
Daňové zvýhodnění na děti §§ Zvýšení daňového zvýhodnění na děti –– druhé dítě ročně 15 804 Kč, měsíčně 1 317 Kč –– třetí a další dítě ročně 17 004 Kč, měsíčně 1 417 Kč • lidovci – dočasný kompromis §§ Maximální výše daňového bonusu ponechána 60 300 Kč –– mohou využít ti, kdo měli v kalendářním roce příjem minimálně ve výši šestinásobku minimální mzdy (za 2014 tedy 51 000 Kč)
Nová sleva za umístění dítěte §§ uplatní jeden z rodičů, kteří umístí dítě v mateřské škole (obdobném zařízení) –– ve výši výdajů vynaložených na umístění dítěte • na základě potvrzení provozovatele zařízení, ve kterém je dítě umístěné –– ano „školkovné“ –– ne související výdaje (např. stravování, dopravu dítěte do školky, poplatky za volitelné zájmové kroužky) §§ maximálně ve výši minimální mzdy na jedno dítě –– (2014 8 500 Kč, 2015 9 200 Kč) –– pro děti, které žijí s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti (tedy i vnuk - je-li v péči nahrazující péči rodičů) –– uplatnitelné už za letošní rok –– až v rámci ročního zúčtování záloh na daň zaměstnavatelem, nebo v daňovém přiznání §§ i pro OSVČ, které uplatňují výdajové paušály
Ostatní daně Spotřební daně §§ od 1. října 2014 zelená nafta §§ vztahuje se na rostlinnou prvovýrobu (spotřebu při práci na polích) –– včetně chmelařství, ovocnářství, vinohradnictví, pěstování zeleniny, okrasných květin, dřevin,atd. §§ žadatelé dostanou zpátky 40 % spotřební daně za nakoupenou naftu –– pokud využívají naftu s příměsí řepkového oleje 57 % §§ nárok na vrácení daně prokáží žadatelé dokladem o nákupu pohonných hmot (interním dokladem) a evidencí o skutečné spotřebě
Produkt cigarety doutníky, cigarillos tabák ke kouření
Procentní část sazby 27 %
Pevná část 1,29 Kč/ks 1,42 Kč/ks 1 896 Kč/kg
Minimálně 2,37 Kč/ks
Daňový řád, daňová tvrzení Elektronická komunikace §§ má-li daňový subjekt zpřístupněnu datovou schránku nebo podléhá povinnému auditu musí činit veškerá daňová podání pouze datovou zprávou §§ pokuta 2 000 Kč, závažné až 50 000 Kč §§ ČSSZ §§ definitivně dobrovolně –– OSVČ –– i zaměstnavatelé §§ motivovat k používání elektronické komunikace
Vyšší pokuty §§ zvýšení hranice pro pořádkovou pokutu z 50 000 na 500 000 Kč §§ nová pokuta za nesplnění, částečné nesplnění nebo opoždění registrační, ohlašovací, oznamovací a záznamní povinnosti až 500 000 Kč –– i bez předchozí výzvy správce daně –– i opakovaně • u poplatníka jehož příjmy jsou z více než 50 % ze závislé činnosti,se pokuta za opožděné tvrzení daně sníží na 1/10 §§ zrušení časového omezení pěti let pro výpočet úroků z prodlení
Penále – jen ZdP §§ výpočet penále už ne z formálně doměřené daně §§ nově z daně, která by byla hypoteticky doměřena, kdyby se neuplatnily odpočitatelné položky podle § 34 ZDP –– zejména daňová ztráta
Oznámení osvobozených příjmů §§ Poplatník obdrží příjem osvobozený od daně vyšší než 5 000 000 Kč –– záměr – analogie majetkových přiznání §§ oznámit správci daně ve stejné lhůtě,jako se podává daňové přiznání §§ není nutné, je-li zachycen v rejstříku (evidenci), kam má správce daně přístup –– např. katastr nemovitostí a registr vozidel §§ pokuty za neoznámení –– 0,1 % z částky neoznámeného příjmu, pokud splní následně –– 10 % z částky neoznámeného příjmu při splnění v náhradní lhůtě stanovené správcem daně –– 15 % z neoznámeného příjmu při nesplnění ani v náhradní lhůtě
DzP změny termínů a prohlášení §§ roční zúčtovaní daně místo 15. března - 31. března –– vrácení přeplatku na ročním zúčtování nejpozději při zúčtování mzdy za březen §§ náležitosti mzdového listu –– přidat údaje o výpočtu daně a provedeném ročním zúčtování §§ inovované prohlášení k dani §§ uvést i počet dětí vyživovaných v rámci jeho společně hospodařící domácnosti –– na které uplatňuje zvýhodnění –– nárok na daňové zvýhodnění prokazovat plátci daně potvrzením od zaměstnavatele druhého z poplatníků • na které děti druhý z poplatníků uplatňuje daňové zvýhodnění a v jaké výši §§ odpadne údaj o pobírání starobního důchodu §§ v případě solidárního zvýšení daně §§ daňové přiznání nově nepodávají ti, kterých se týká jen příjmů ze závislé činnosti –– ti mohou požádat o roční zúčtování §§ pokud se zvýší i díky příjmům podle § 7 –– podávat daňové přiznání §§ přiznání povinen podat také poplatník –– jehož plátce daně oznámil dlužnou částku na dani nebo neoprávněně vyplacenou částku na daňovém bonusu –– vzniklou zaviněním poplatníka –– předat doklady potřebné k vybrání vzniklého rozdílu
Nižší pokuty §§ NAOPAK obnovení individuálního prominutí vybraných sankcí §§ až 75 % penále a až 100 % úroku z prodlení nebo z posečkané částky –– je-li uhrazena daň a důvody ospravedlnitelné • podmínka – v posledních 3 letech daňový subjekt ani člen statutárního orgánu závažným způsobem neporušili daňové nebo účetní právní předpisy §§ jen pro sankce nově vzniklé po 1. 1. 2015
