KRAJSKÝ ÚŘAD KRAJE VYSOČINA
Odbor ekonomický Žižkova 57, 587 33 Jihlava, Česká republika
Všem příspěvkovým organizacím Vážený pan Josef Tvrdýkrajem Vysočina zřizovaných
provozní a technický náměstek Nemocnice Havlíčkův Brod krajem Vysočina
Váš dopis značky/ze dne
Číslo jednací KUJI 40595/2011 OE
Vyřizuje/telefon Palán/564602233
V Jihlavě dne 16. 5. 2011
Metodické sdělení č. 4/2011 o postupu účtování investičního transferu u příspěvkových organizací zřizovaných krajem I. Cíl Cílem tohoto sdělení je v souladu s účetními předpisy sjednotit a blíže specifikovat obecné postupy účtování stanovené ČÚS č. 703 u transferů poskytnutých na investiční rozvoj příspěvkových organizací poskytovaných z veřejných rozpočtů včetně přijetí investičních prostředků od neveřejných subjektů. II. Vymezení základních hledisek 1. Termínem „investiční transfer“ pro potřeby účetnictví rozumíme poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů (státní rozpočet, státní fondy, rozpočty územních samosprávných celků, rozpočty regionálních rad regionů soudržnosti a ze zahraničí) a od dalších subjektů např. neziskové subjekty (nadace, sdružení), podnikatelé (obchodní společnosti), fyzické osoby, které jsou určeny k pořízení dlouhodobého nehmotného majetku oceněného dle § 11 vyhl. č. 410/2009 Sb. a dlouhodobého hmotného majetku dle § 14 téže vyhl. Z hodnotového hlediska je tento transfer podobně jako transfer na provoz nově definován v širším rozsahu, kdy přestává být určujícím faktorem forma poskytnutí prostředků. Transferem se tedy rozumí zejména příspěvky, dotace, granty, subvence, podpory, dary (tedy transferem je i peněžní dar poskytnutý z veřejného rozpočtu či soukromoprávním subjektem na základě darovací smlouvy). 2. Pro potřeby účetních předpisů se za transfer nepovažuje investiční dotace zřizovatele na pořízení dlouhodobého majetku. Vyjmutí investiční dotace poskytnuté zřizovatelem z okruhu investičních transferů na pořízení dlouhodobého majetku znamená, že o uvedené dotaci nebude příspěvková organizace účtovat na účtu č. 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, nýbrž na účet 401 – Jmění účetní jednotky. 3. Účet č. 403 - Transfery na pořízení dlouhodobého majetku obsahuje zejména přijaté dotace na pořízení dlouhodobého majetku od jiných subjektů, než je zřizovatel. Tento účet zároveň slouží k rozpouštění zúčtovaných transferů podle nákladů vzniklých při užívání dlouhodobého majetku, tedy zejména z titulu tvorby účetních odpisů. V té souvislosti je třeba dodržovat zásadu, že analytické sledování použití jednotlivých dotací je nutné vykazovat na kartách majetku. K zajištění průhlednosti účtování o tomto typu transferu je nezbytné ke konci roku inventarizovat zůstatky z jednotlivých karet majetku a takto zjištěný stav odsouhlasit na vykázaný zůstatek účtu 403.
tel.: 564 602 231, fax: 564 602 424, e-mail:
[email protected], internet: www.kr-vysocina.cz IČ: 70890749, bankovní spojení: Volksbank a.s., č.ú.: 4050005000/6800
4. Metodická změna v definici okruhu investičních transferů a aplikace jejich časového rozlišení mezi účetním obdobím roku 2010 a roku 2011 přepokládá - v zájmu zajištění srovnatelnosti informací - provedení optimalizace obsahu účtu č. 403. Pokud příspěvková organizace vykazuje k 1. 1. 2011 na tomto účtu dotaci na pořízení dlouhodobého majetek poskytnutou zřizovatelem, je účetní jednotka povinna předmětnou částku odúčtovat. Změnu realizuje organizace bez zbytečných průtahů s tím, že pro zúčtování bude zvolen postup shodný podle převodového můstku platného pro účetní období 2010, tedy souvztažně na stranu DAL účtu č. 401 – Jmění účetní jednotky. 5. Pro zúčtovací vztahy u účtů účtové skupiny 34 platí zásada, že příspěvková organizace účtuje na účet č.: a) 346 – Pohledávky za ústředními rozpočty, pokud poskytovatel investiční dotace, kterým je správce kapitoly státního rozpočtu nebo státní fond, její poukázání uskuteční přímou platbou na účet organizace nebo její převod tento poskytovatel uskuteční ve formě průtokové platby přes účet zprostředkovatele. Analogický postup bude uplatněn pro účet č. 347 – Závazky k ústředním rozpočtům v případě odvodu investiční dotace. b) 348 – Pohledávky za územními rozpočty, pokud poskytovatelem investiční dotace je územní samosprávný celek a tyto prostředky jsou uvolněny z jeho rozpočtu. Na tento účet tedy bude příspěvková organizace účtovat kromě dotací od měst a obcí i účelové dotace ze státního rozpočtu a státních fondů, pokud tyto prostředky byly rozpočtovým opatřením promítnuty do rozpočtu ÚSC, a tedy se staly jeho součástí. Stejný postup platí i pro zúčtování prostředků z rozpočtu Regionálních rad regionů soudržnosti. Obdobný zúčtovací princip platí pro účet 349 – Závazky k územním rozpočtům. 6. Za významné je nutné dále považovat ustanovení článku 3.3. ČÚS č. 703 - Transfery, které upřednostňuje postup účtování dle ČÚS č. 704 – Fondy účetní jednotky. Tato výjimka je vyvolána ustanoveními § 29 - 32 zákona č. 250/2000 Sb., která upravují tvorbu a použití peněžních fondů odlišně od účetních předpisů. Na základě toho budou v některých případech transfery v účetním období 2011 podléhat účtování dle ČÚS č. 704 – Fondy účetní jednotky a účtování o darech investiční povahy bude nadále aplikováno prostřednictvím účtu č. 416 – Investiční fond. 7. K účtům účtové skupiny 34 – Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování a k účtu č. 403 – – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku je nutné vést analytické účty k zajištění odděleného sledování přijetí a použití prostředků jednotlivých druhů dotačních titulů k naplnění podmínek a kritérií stanovených v rozhodnutí poskytovatele dotace a pro zajištění vykazování dotací v příloze účetní závěrky - část A.10. III. Vybrané postupy účtování 1) 1. Účtování investiční dotace z rozpočtu zřizovatele, který je jejím poskytovatelem P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
Poznámka zúčtování předpisu nejdříve v lednu běž.o
1.
Předpis nároku inv. dotace z rozpočtu kraje
100
348
401
2.
60
241
348
3.
Přijetí jednotlivé splátky investiční dotace na běžný účet PO Zúčtování přídělu dotace do investičního fondu
60
401
416
4.
Zaúčtování přijaté faktury
60
042
321
5.
Zařazení majetku do užívání
60
021(022)
042
6.
Úhrada přijaté faktury
60
321
241
7.
Převod zdrojů ve výši úhrady
60
416
401
8.
Zahájení odpisování
6
551
081(082)
9.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů Úprava předpisu dotace k 31.12. běžného obd.
6
401
416
40
-348
-401
10.
Číslo jednací:
pokud PO dotaci k 31.12. nevyčerpá
Číslo stránky
2
1)
– dle bodu 3.1. písm. a) ČUS č. 703 se investiční dotace poskytnutá z rozpočtu zřizovatele nepovažuje pro účely účetních předpisů za transfer
2. Účtování investičního transferu podléhajícímu finančnímu vypořádání za účetní období, 2) ve kterém byl poskytnut Příslušná informace o povinnosti vypořádat investiční transfer za běžné účetní období, tedy za příslušný kalendářní rok, ve kterém byl transfer poskytnut, je vymezena v příslušném rozhodnutí poskytovatele transferu nebo ve smlouvě mezi poskytovatelem transferu a jejím příjemcem a v těchto případech platí, že příjemce účtuje o předpisu transferu jako o poskytnuté záloze. Parametry: První záloha transferu 60, druhá záloha 40, faktura 90, odpisy 5 P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
1.
Přijetí první zálohy investičního transferu na běžný účet PO
60
241
374
2.
Tvorba investičního fondu
60
401
416
3.
Přijetí druhé zálohy investičního transferu na běžný účet PO
40
241
374
4.
Tvorba investičního fondu
40
401
416
5.
Zaúčtování přijaté faktury
90
042
321
6.
Úhrada faktury
90
321
241
7.
Převod zdrojů ve výši úhrady
90
416
401
8.
Zařazení majetku do užívání
90
021(022)
042
9.
Zúčtování čerpání investičního transferu v momentě zařazení majetku do užívání
90
348(346)
10.
Zahájení odpisování
5
551
11.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši měsíčních odpisů
5
401
416
12.
Rozpouštění účtu 403 podle tvorby odpisů (pokud nákup je financován zčásti z vlastních zdrojů, je třeba rozpouštění účtu 403 provádět v alikvotním podílu k dotaci)
5
403
401
13.
Zúčtování záloh investičního transferu
90
374
348(346)
14.
Vratka nevyčerpaného transferu na účet SR
10
374
241
15.
Úprava zdrojů investičního fondu o vratku
10
- 401
- 416
3)
Poznámka
úč. 346 – pro dotace, které jsou poskytnuty státem přímo na účet PO 081(082) či průtokem přes kraj 403
2)
– platí i pro aplikaci ust. § 31 odst. 1 písm. e) Z. č. 250/2000 Sb., tedy pro investiční dary od právnických a fyzických osob a příspěvky poskytnuté jako investiční dotace z veřejných rozpočtů včetně správců kapitol státního rozpočtu, měst a obcí a regionálních rad regionů soudržnosti; 3)
– zúčtování záloh investičního transferu PO provede podle podmínek rozhodnutí (smlouvy) o poskytnutí investičního transferu, kdy tímto okamžikem je ve většině případů stanovené vypořádání k 31.12. sledovaného roku;
Číslo jednací:
Číslo stránky
3
3. Účtování investičního transferu podléhajícímu finančnímu vypořádání v následujících 4) účetních období Parametry: Předpis dotace dle smlouvy s Regionální radou soudržnosti 144, splátky poskytnuté zálohy 80 a 64, skutečná výše čerpání přijaté dotace 140 Podle tohoto schéma se účtují zejména investiční transfery poskytnuté v rámci programů nebo projektů spolufinancovaných EU či z jiných zahraničních zdrojů a projekty se realizují postupně v průběhu několika účetních období. P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
1.
Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu z rozpočtu ÚSC či ze státního rozpočtu v prvním kalendářním roce
80
388
403
2.
Přijetí 1. splátky investičního transferu z rozpočtu ÚSC (SR) na běžný účet PO v 1. kalendářním roce
80
241
374
3.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši dotace
80
401
416
4.
Zaúčtování dohadné výše čerpání investičního transferu z rozpočtu ÚSC (SR) ve druhém kalendářním roce
64
388
403
5.
Přijetí 2. splátky investičního transferu z rozpočtu ÚSC (SR) na běžný účet PO ve druhém kalendářním roce
64
241
374
6.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši investičního transferu
64
401
416
Poznámka
Postup účtování v účetním období, ve kterém dochází k vypořádání investičního transferu: 1. 1a.
Zrušení zápisu s dohadně vytvořenou výší dotace:
1b.
Skutečná výše čerpání dotace za sledované období v rozsahu uznatelných nákladů Rozdíl mezi účtem 388 a účtem 346(8)
2.
Snížení tvorby zdrojů investičního fondu
4)
140 348(346) 4
388
403
388
401
416
3.
-4 Zúčtování skutečné výše čerpání přijaté zálohy 140 investičního transferu za sledované období
374
348(346)
4.
Vratka nevyčerpaného investičního transferu na účet ÚSC (SR)
374
241
4
úč. 346 – pro dotace, které jsou poskytnuty státem přímo na účet PO či průtokem přes kraj
– pro účtování pořízení a odepisování majetku platí postup shodný s postupem dle čl. III bodu 2 tohoto sdělení
Číslo jednací:
Číslo stránky
4
4. Účtování investičního transferu poskytnutého v rámci programového financování (ISPROFIN) Jedná se o poskytování investičních dotací ze státního rozpočtu se specifickým režimem dle vyhlášky č. 560/2006 Sb., o účasti státního rozpočtu na financování programů reprodukce majetku. Příspěvková organizace dotaci nedostává na vlastní bankovní účet, nýbrž je jí otevřen tzv. limitní účet u příslušné banky, které předkládá k proplacení příslušné faktury. Dotace z ISPROFIN tedy nejsou zdrojem investičního fondu a nelze o nich účtovat na účtu 416 – Investiční fond. P.č.
Popis
Kč
MD
DAL
1.
Faktura za dodaný dlouhodobý majetek
99
041(042)
321
2.
Úhrada faktury dle oznámení banky
99
321
346
3.
Zúčtování dotace
99
346
403
4.
Zařazení majetku do užívání
99
5.
Zahájení odpisování
5
551
081(082)
6.
Tvorba zdrojů investičního fondu ve výši odpisů
5
401
416
7.
Rozpouštění účtu 403 podle tvorby odpisů
5
403
401
Poznámka
021(022) 041(042)
5. Účtování investičního transferu ze zahraničí s přímým převodem prostředků na účet příspěvkové organizace (nejsou v režimu zákona č. 218/2000 Sb. ani zákona č. 250/2000 Sb.) U investičních transferů přijatých ze zahraničí - tedy na základě smluvního vztahu mezi zahraničním partnerem jako poskytovatelem dotace a příspěvkovou organizací jako příjemcem dotace, kterému zahraniční partner poukáže tento transfer přímo na účet - je příspěvková organizace povinna účtovat na podrozvahových účtech 939 – Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU nebo 941 – Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k prostředkům EU na straně MÁ DÁTI v okamžiku, kdy podala žádost o tento transfer, resp. nastala jiná skutečnost, která vzhledem ke své určitosti zakládá možnost poskytnutí dotace (např. organizace má předběžný písemný příslib od zahraničního partnera), se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 999 – Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům. Pro účty 939 a 941 se hladina významnosti neuplatňuje, a proto je třeba účtovat o všech účetních případech. Příspěvková organizace v momentě přijetí investičního transferu nebo jeho části zruší zápis (resp. sníží zůstatky) u výše uvedených podrozvahových účtů a dále účtuje o dotaci v hlavní knize jako o předpisu (účet 371 – Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí) a o následném přijetí prostředků dle bankovního výpisu s tím, že bude dotace zúčtována na účet 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku, jak tato skutečnost vyplývá z řádku 7 Část A.10. Přílohy účetní závěrky. Pokud je investiční akce spolufinancovaná jen zčásti z prostředků ze zahraničí, účtuje příspěvková organizace o této skutečnosti rovněž prostřednictvím účtu 371 – Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí. Protože vyhláška 410/2009 Sb. a potažmo ČUS č. 703 – Transfery, ve znění platném k 1. 1. 2011 nedefinuje položku A.IV.5 Rozvahy, tedy účet 468 – Dlouhodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí, je třeba o tomto druhu pohledávek účtovat na účtu 371 – Krátkodobé pohledávky z nástrojů spolufinancovaných ze zahraničí. V ostatních věcech lze postupovat podle příslušného variantního řešení tohoto sdělení s nezbytnými dílčími odchylkami u jednotlivých účtů. 6. Poukázání platby dotace na účet příspěvkové organizace Podkladem pro převod investičních prostředků z rozpočtu kraje na účet příspěvkové organizace v případech, kdy kraj je v postavení poskytovatele této dotace, bude písemná žádost organizace
Číslo jednací:
Číslo stránky
5
doložená přiloženou kopií faktury nebo jiného dokladu nahrazující fakturu. Doporučený vzor žádosti je uveden v příloze tohoto sdělení. Žádost organizace zašle na příslušný odbor krajského úřadu vykonávající zřizovatelskou působnost. Odbor provede kontrolu doručených písemností z hlediska věcné a formální správnosti a po zpracování platebního poukazu postoupí ho včetně písemností zaslaných organizací na ekonomický odbor (za školy a školská zařízení oddělení účetnictví, za ostatní organizace oddělení rozpočtu a financování). Převod prostředků na účet je organizaci zároveň sdělen v podobě samostatného oznámení. V ostatních případech je investiční dotace poskytnutá poskytovatelem prostřednictvím rozpočtu kraje poukázána na účet organizace po schválení příslušného rozpočtového opatření orgánem kraje. Prostředky investiční dotace z úrovně kraje jsou poukázány ze základního účtu kraje č. 4050004999/6800 na účet příspěvkové organizace a platba je v platebním styku pro příjemce identifikována prostřednictvím variabilního symbolu, kde: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 6351 – Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla v 5místném vyjádření vymezují účelovou příslušnost prostředků dle platného „Číselníku účelových znaků Ministerstva financí“, případně dle číselníku zřizovatele. U dotací na programy nebo projekty spolufinancované z rozpočtu Evropské unie a ostatních zahraničních zdrojů zprostředkované příslušnými ministerstvy nebo Regionální radou regionu soudržnosti pro identifikaci platby platí postup ten, že u variabilního symbolu: - první čtyři místa označují druh dotačního titulu s kódovým označením 6351 – Investiční dotace zřízeným příspěvkovým organizacím; - zbývající čísla vymezují v následujícím pořadí: zdroj původu financování projektu dle vyhl. MF č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení státního rozpočtu, ….. (např. kód 1 – národní podíl, kód 5 – účast EU, kód 9 – Finanční mechanismy) a účelovou příslušnost prostředků dle platného „Číselníku účelových znaků Ministerstva financí“. 7. Ostatní 6.1. Příspěvková organizace zahrne analytické členění syntetických účtů k zaúčtování výše uvedených účetních případů do účtového rozvrhu platného pro rok 2011. 6.2. Tímto metodickým sdělením se ruší „Metodické sdělení č. 4/2010“ ze dne 1. 10. 2010 o postupu účtování investiční dotace u příspěvkových organizací zřizovaných krajem. 6.3. Podle tohoto sdělení postupují příspěvkové organizace v účetním období 2011 s tím, že u případných investičních transferech a dotací zúčtovaných odlišným způsobem provedou příslušnou korekci v souladu s tímto sdělením opravným účetním dokladem.
Ing. Anna Krištofová vedoucí ekonomického odboru
Číslo jednací:
Číslo stránky
6
Na vědomí: - odbory krajského úřadu s výkonem zřizovatelské funkce - odbor kontroly krajského úřadu Název a adresa příspěvkové organizace Krajský úřad kraje Vysočina odbor ...................... Žizkova 57 587 33 JIHLAVA Váš dopis značky/ze dne
Naše značka
Vyřizuje/linka
Datum
Věc: Žádost o poukázání investiční dotace na účet organizace Na základě usnesení Zastupitelstva (Rady) kraje Vysočina č. xxx žádáme Vás o poukázání investiční dotace celkové výši xxx ,- Kč na úhradu níže uvedených výdajů: P. č.
Plán dotace v tis. Kč
Stručný popis účelu použití dle usnesení orgánu kraje (dále jen „akce“)
Účelový znak
Faktura č.
x
x
x
Požadovaná dotace v Kč
1. 2. 3. 4. 5. x Celkem v Kč
Finanční prostředky zašlete na bankovní účet č. xxxx/xxxx.
S pozdravem
........................................................... ředitel organizace
Přílohy: kopie .....................
Číslo jednací:
Číslo stránky
7
