Na publikaci se autorsky podíleli: RNDr. Ivan Brychta Ing. Marie Hajšmanová Ing. Bc. Petr Kameník Mgr. Vít Lederer © Wolters Kluwer ČR, a. s., 2016 © DATEV eG, 2016 ISBN 978-80-7552-047-0 (brož) ISBN 978-80-7552-048-7 (pdf) ISBN 978-80-7552-049-4 (mobi)
Obsah
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...................................................................18 1 Daně����������������������������������������������������������������������� 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob – obecně����������������������� 23 1.1.1 Dílčí základy������������������������������������������������������������ 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů��������� 27 1.1.3 Procentní výdaje u FO����������������������������������������������� 28 1.1.4 Nezdanitelné částky podle § 15 ZDP�������������������������� 29 1.1.5 Zdanění příjmů ze společného jmění manželů������������ 32 1.1.6 Zdanění příjmů fyzických osob��������������������������������� 32 1.1.7 Slevy na dani podle § 35ba ZDP�������������������������������� 33 1.1.8 Daňové zvýhodnění na dítě��������������������������������������� 35 1.2 Daň z příjmů fyzických osob – podnikatel����������������� 37 1.2.1 Stanovení daně paušální částkou������������������������������� 37 1.2.2 Spolupracující osoba – rozdělení základu daně����������� 38 1.2.3 Společné příjmy a výdaje – způsob rozdělení������������� 39 1.3 Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost����������� 39 1.3.1 Tabulka zdanění záloh���������������������������������������������� 39 1.3.2 Měsíční daňové zvýhodnění na dítě��������������������������� 40 1.3.3 Prohlášení poplatníka (zaměstnance)������������������������ 41 1.3.4 Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění ������������� 42 1.3.5 Vybrané zaměstnanecké výhody a související daňový režim������������������������������������������������ 42 1.3.6 Plátce daně ze závislé činnosti ��������������������������������� 45 1.3.7 Povinný podíl zaměstnanců se zdravotním postižením���� 50 1.4 Daň z příjmů právnických osob��������������������������������� 52 1.4.1 Sazba DPPO a její vývoj od roku 2004����������������������� 52 1.4.2 Vybrané právnické osoby a související předpisy���������� 54 1.4.3 Vazby ZDP na řádky daňového přiznání��������������������� 57 1.4.4 Mateřská a dceřiná společnost����������������������������������� 62 1.5 Daň z příjmů – společná ustanovení��������������������������� 64 1.5.1 Zvláštní sazba daně�������������������������������������������������� 64 1.5.2 Dary������������������������������������������������������������������������ 72 1.5.3 Slevy na dani – přehled..............................................74 5
Obsah
1.5.4 Slevy na dani u zaměstnanců se zdravotním postižením��� 74 1.5.5 Slevy na dani z titulu investičních pobídek���������������� 75 1.5.6 Odpočet na podporu výzkumu a vývoje��������������������� 78 1.5.7 Odpočty na podporu odborného vzdělávání��������������� 79 1.5.8 Uplatnění daňové ztráty�������������������������������������������� 80 1.5.9 Zálohové období, zálohy������������������������������������������� 82 1.5.10 Splatnost pololetních záloh na daň��������������������������� 84 1.5.11 Splatnost čtvrtletních záloh na daň�������������������������� 84 1.5.12 Přehled platných pokynů k ZDP������������������������������ 85 1.6 Daňové odpisy����������������������������������������������������������� 86 1.6.1 Odpisové skupiny a minimální doba odpisování��������� 86 1.6.2 Speciální způsoby odpisování hmotného majetku������� 87 1.6.3 Zatřídění majetku do odpisových skupin.....................88 1.6.4 Rovnoměrný odpis – maximální sazby odpisů���������� 100 1.6.5 Zrychlený odpis – koeficienty a výpočet��������������������101 1.6.6 Odpisy nehmotného majetku – způsob a délka odpisování��102 1.6.7 „Odpis“ oceňovacího rozdílu a goodwillu���������������� 104 1.7 Daňové rezervy a opravné položky���������������������������105 1.7.1 Přehled daňových rezerv������������������������������������������105 1.7.2 Přehled daňových opravných položek���������������������� 108 1.8 Daň dědická a darovací do 31. 12. 2013���������������������112 1.8.1 Porovnání osvobození přijatých darů v ZDP/ZDDP����113 1.8.2 Předmět daně����������������������������������������������������������115 1.8.3 Rozdělení poplatníků do skupin�������������������������������115 1.8.4 Sazby daně dědické�������������������������������������������������116 1.8.5 Sazby daně darovací������������������������������������������������117 1.8.6 Základní osvobození od daně dědické a darovací������118 1.8.7 Termíny podání přiznání a placení daní��������������������118 1.9 Daň z nabytí nemovitých věcí�����������������������������������119 1.9.1 Předmět daně a právní vymezení �����������������������������119 1.9.2 Poplatník daně������������������������������������������������������� 120 1.9.3 Sazba daně (historický vývoj)��������������������������������� 120 1.9.4 Termíny podání přiznání a placení daně z nabytí nemovitých věcí������������������������������������������������� 122 1.10 Daň z nemovitých věcí������������������������������������������� 122 1.10.1 Předmět daně z nemovitých věcí���������������������������� 122 1.10.2 Základní sazby daně z pozemků���������������������������� 124 1.10.3 Základní sazby daně u staveb a jednotek���������������� 126 6
Obsah
1.10.4 Termíny podání přiznání a placení daně����������������� 129 1.10.5 Umístění spisu k dani z nemovitých věcí na územních pracovištích FÚ������������������������������������������ 130 1.10.6 Pokyny k dani z nemovitých věcí��������������������������� 132 1.11 Daň silniční������������������������������������������������������������ 132 1.11.1 Sazby daně����������������������������������������������������������� 132 1.11.2 Snížení daně��������������������������������������������������������� 134 1.11.3 Zvýšení daně�������������������������������������������������������� 137 1.11.4 Sleva na dani�������������������������������������������������������� 137 1.11.5 Termíny podání přiznání a placení daně a záloh na daň���������������������������������������������������������������� 138 1.12 Ekologické daně����������������������������������������������������� 139 1.12.1 Přehled ekologických daní������������������������������������� 139 1.12.2 Termíny podání přiznání a placení daně����������������� 139 1.12.3 Sazby daně ze zemního plynu a některých dalších paliv������������������������������������������������� 139 1.12.4 Sazby daně z pevných paliv���������������������������������� 140 1.12.5 Sazby daně z elektřiny������������������������������������������ 141 1.13 Spotřební daně������������������������������������������������������� 141 1.13.1 Přehled spotřebních daní a limity k jejímu zajištění 141 1.13.2 Termíny podání přiznání a placení daně����������������� 142 1.13.3 Sazby daně z minerálních olejů����������������������������� 144 1.13.4 Zdanění směsí minerálních olejů a zdanění v některých speciálních případech����������������������������������� 145 1.13.5 Sazby daně z lihu������������������������������������������������� 148 1.13.6 Sazby daně z piva������������������������������������������������� 149 1.13.7 Sazby daně z vína a meziproduktů������������������������ 150 1.13.8 Sazby daně z tabákových výrobků��������������������������151 1.13.9 Sazby daně ze surového tabáku����������������������������� 152 1.13.10 Přestupky a správní delikty u spotřebních daní����� 153 1.14 Daň z přidané hodnoty������������������������������������������ 158 1.14.1 Vymezení ekonomické činnosti������������������������������ 158 1.14.2 Vymezení obratu pro účely zákona o DPH ������������� 158 1.14.3 Předmět daně a související ustanovení ZDPH – rychlá orientace ���������������������������������������������������������� 159 1.14.4 Způsob výpočtu a zaokrouhlení DPH �������������������� 161 1.14.5 Tuzemské sazby DPH – vývoj ������������������������������� 163 1.14.6 Tuzemské sazby DPH – aplikace���������������������������� 164 7
Obsah
1.14.7 Seznam zboží podléhajícího první snížené sazbě���� 167 1.14.8 Seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě����� 170 1.14.9 Seznam služeb podléhajících první snížené sazbě���� 171 1.14.10 Seznam plnění, při jejichž provádění se subjekty, které vykonávají veřejnou správu, považují za osobu povinnou k dani������������������������������������������������������������� 172 1.14.11 Umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti��� 173 1.14.12 Přenos daňové povinnosti mezi tuzemskými plátci��� 174 1.14.13 Seznam zboží, u kterého se při dodání v tuzemsku použije režim přenesení daňové povinnosti���������������������� 176 1.14.14 Zdaňovací období����������������������������������������������� 178 1.14.15 Termíny podání přiznání a placení DPH��������������� 180 1.14.16 Termíny podání dalších hlášení a přiznání nebo žádostí o vrácení daně�������������������������������������������� 181 1.14.17 Způsob podání daňových tvrzení plátce DPH�������� 183 1.15 Placení daní / daňový řád /poplatky / sankce�������� 184 1.15.1 Lhůty v daňovém řízení���������������������������������������� 184 1.15.2 Zaokrouhlování daní��������������������������������������������� 188 1.15.3 Přehled opravných a dozorčích prostředků������������� 188 1.15.4 Přehled a výše sankcí v daňovém řízení a podobných řízeních (výběr)������������������������������������������ 189 1.15.5 Pořadí splatnosti závazků vůči správci daně a z titulu pojistného������������������������������������������������������� 195 1.15.6 Struktura daňové správy��������������������������������������� 196 1.15.7 Přehled finančních úřadů, adres a spojení�������������� 197 1.15.8 Finanční úřady a bankovní spojení pro placení daně��� 212 1.15.9 Celní úřady a bankovní spojení pro placení daně�����216 1.15.10 Daňový kalendář 2016 – vybrané povinnosti��������� 220 1.15.11 Správní poplatky v celním a daňovém řízení��������� 224 1.15.12 Soudní poplatky�������������������������������������������������� 227 1.15.13 Místní poplatky��������������������������������������������������� 228 1.16 Mezinárodní zdanění��������������������������������������������� 228 1.16.1 Přehled platných smluv ČR o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmů, resp. z příjmů a z majetku ��� 228 1.16.2 Vznik stálé provozovny (dle smluv o zamezení dvojího zdanění)�������������������������� 232 1.16.3 Další sazby dle smluv o zamezení dvojího zdanění���� 234 8
Obsah
2 Cestovní náhrady���������������������������������������
242 2.1 Přehled cestovních náhrad�������������������������������������� 242 2.2 Sazby stravného v tuzemsku����������������������������������� 243 2.3 Základní sazby stravného v cizí měně��������������������� 245 2.3.1 Základní sazby stravného v cizí měně pro rok 2016���� 245 2.4 Sazby základních náhrad za používání silničních motorových vozidel������������������������������������������������������� 252 2.5 Průměrné ceny pohonných hmot pro zaměstnance�� 253 2.6 Přehled vzdáleností mezi vybranými městy v ČR����� 256 2.7 Přehled vzdáleností mezi vybranými evropskými městy�� 258
3 Účetnictví��������������������������������������������������������� 260 3.1 Účetní jednotky������������������������������������������������������� 260 3.1.1 Kategorie účetních jednotek������������������������������������ 261 3.1.2 Kategorie skupin účetních jednotek������������������������� 262 3.2 Formy vedení účetnictví������������������������������������������� 262 3.3 Účetní závěrka a její rozsah ������������������������������������ 264 3.3.1 Rozsah účetní závěrky podnikatelských subjektů���������� 266 3.4 Prováděcí předpisy a standardy������������������������������� 266 3.5 Účetní období���������������������������������������������������������� 267 3.6 Účtová osnova���������������������������������������������������������� 269 3.7 Podmínky pro audit������������������������������������������������� 271 3.8 Podmínky pro konsolidaci��������������������������������������� 273 3.9 Zveřejňování údajů z účetní závěrky����������������������� 275
4 Mzdy a platy��������������������������������������������������� 277
4.1 Minimální mzda������������������������������������������������������ 278 4.2 Zaručená mzda�������������������������������������������������������� 279 4.3 Počet pracovních dnů (hodin) ��������������������������������� 280
5 Pojištění – pracovní úrazy a nemoci z povolání������������������������������������������������������������� 281
5.1 Splatnost pojistného������������������������������������������������� 283 5.2 Sazby pojistného������������������������������������������������������ 284
9
Obsah
6 Zdravotní pojištění������������������������������������� 289 6.1 Účast zaměstnanců na pojištění������������������������������� 289 6.2 Vyměřovací základ zaměstnance ���������������������������� 289 6.3 Vyměřovací základ OSVČ����������������������������������������� 291 6.4 Vyměřovací základ pojistného u osoby, za kterou je plátcem pojistného stát�������������������������������������������������� 293 6.5 Vyměřovací základ u osoby bez zdanitelných příjmů��� 293 6.6 Výše, výpočet a splatnost pojistného a záloh������������ 294 6.7 Vybrané povinnosti ve vztahu ke zdravotnímu pojištění����������������������������������������������� 295 6.8 Číselník zdravotních pojišt´oven������������������������������� 297
7 Pojistné na sociální zabezpečení������ 298
7.1 Zaměstnanci a jejich vyměřovací základ������������������ 298 7.1.1 Smluvní zaměstnanec����������������������������������������������301 7.1.2 Zahraniční zaměstnanec����������������������������������������� 302 7.1.3 Minimální a maximální vyměřovací základ zaměstnance������������������������������������������������������������������ 302 7.1.4 Vyměřovací základ zaměstnavatele�������������������������� 303 7.2 Vyměřovací základ OSVČ pro pojistné na sociální zabezpečení.............................. 303 7.2.1 Vyměřovací základ OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti������� 304 7.2.2 Vyměřovací základ OSVČ pro nemocenské pojištění �� 305 7.2.3 Vyměřovací základ při dobrovolné účasti ��������������� 308 7.3 Výše, výpočet a splatnost pojistného a záloh............. 308 7.4 Vybrané povinnosti ve vztahu k sociálnímu zabezpečení��312
8 Nemocenské pojištění������������������������������314
8.1 Přehled dávek�����������������������������������������������������������314 8.2 Výše dávek nemocenského pojištění�������������������������316 8.2.1 Ošetřovné���������������������������������������������������������������319 8.2.2 Peněžitá pomoc v mateřství������������������������������������ 320 8.3 Náhrada mzdy/platu v pracovní neschopnosti/ /karanténě�������������������������������������������������������������������� 321
10
Obsah
9 Důchody������������������������������������������������������������� 323 9.1 Přehled druhů důchodů������������������������������������������� 323 9.2 Starobní důchod������������������������������������������������������ 325 9.2.1 Starobní důchody – rozdělení���������������������������������� 325 9.2.2 Důchodový věk������������������������������������������������������ 325 9.2.3 Výše starobního důchodu (předčasného starobního důchodu) ��������������������������������� 328 9.2.4 Jednorázový příplatek k důchodu v roce 2016�����������331 9.3 Invalidní důchod������������������������������������������������������331
10 Důchodové spoření���������������������������������� 334
10.1 Způsob ukončení důchodového spoření������������������ 334 10.2 Průběh ukončení systému důchodového spoření���� 335
11 Životní a existenční minimum��������� 336 12 Státní sociální podpora������������������������ 338 12.1 Přehled dávek státní sociální podpory�������������������� 338 12.1.1 Přídavek na dítě �������������������������������������������������� 340 12.1.2 Příspěvek na bydlení ������������������������������������������� 340 12.1.3 Rodičovský příspěvek ������������������������������������������� 342 12.1.4 Porodné �������������������������������������������������������������� 343
13 Dávky pěstounské péče ���������������������� 344 14 Finance������������������������������������������������������������ 347
14.1 Základní sazby ČNB – vývoj od roku 2001�������������� 347 14.2 Číselník účastníků platebního styku v ČR (ČKPS)��� 349 14.3 Jednotné kurzy pro zdaňovací období 2007 až 2015��� 352 14.4 Stanovení kurzů pro daňové účely������������������������� 355
15 Živnostenský zákon�������������������������������� 362 15.1 Definice živnosti���������������������������������������������������� 362 15.2 Co není živností����������������������������������������������������� 362 15.3 Všeobecné podmínky provozování živnosti������������ 365 15.4 Zvláštní podmínky provozování živnosti���������������� 365 11
Obsah
15.5 Překážky provozování živnosti������������������������������ 365 15.6 Lhůty podle ŽZ������������������������������������������������������ 366 15.7 Řemeslné živnosti�������������������������������������������������� 368 15.8 Vázané živnosti������������������������������������������������������ 370 15.9 Koncesované živnosti �������������������������������������������� 372 15.10 Volná živnost: Výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 ŽZ������������������������������������ 374
16 Smluvní vztahy podle občanského zákoníku���������������������������������������������������������������� 377
16.1 Převedení věci do vlastnictví jiného����������������������� 377 16.2 Přenechání věci k užití jinému������������������������������ 377 16.3 Závazky ze schovacích smluv�������������������������������� 378 16.4 Závazky ze smluv příkazního typu������������������������ 379 16.5 Zájezd�������������������������������������������������������������������� 380 16.6 Závazky ze smluv o přepravě��������������������������������� 380 16.7 Dílo������������������������������������������������������������������������ 381 16.8 Péče o zdraví���������������������������������������������������������� 381 16.9 Kontrolní činnost��������������������������������������������������� 381 16.10 Závazky ze smlouvy o účtu, jednorázovém vkladu, akreditivu a inkasu�������������������� 381 16.11 Závazky ze zaopatřovacích smluv������������������������ 382 16.12 Společnost������������������������������������������������������������ 383 16.13 Tichá společnost�������������������������������������������������� 383 16.14 Závazky z odvážných smluv�������������������������������� 383 16.15 Nepojmenovaná smlouva������������������������������������� 384
17 Evropa�������������������������������������������������������������� 385 17.1 Evropská unie�������������������������������������������������������� 385 17.1.1 Smlouvy��������������������������������������������������������������� 385 17.1.2 Cíle a základní svobody���������������������������������������� 385 17.1.3 Orgány EU������������������������������������������������������������ 386 17.1.4 Legislativní proces EU������������������������������������������� 388 17.2 Daňová politika v Evropské unii ��������������������������� 389 17.2.1 Nepřímé daně������������������������������������������������������� 389 17.2.2 Přímé daně����������������������������������������������������������� 395 12
Obsah
17.2.3 Řízení Soudního dvora Evropské unie�������������������� 402 Rejstřík�������������������������������������������������������������������������� 418
13
Předmluva
Předmluva Dostává se Vám do rukou zajímavá pomůcka – Tabulky a informace pro daně a podnikání, jejímž cílem je poskytnout přehled nejdůležitějších pojmů, sazeb, čísel, postupů a údajů z daňových zákonů a ze zákonů s nimi souvisejících. Tabulky a další přehledy jsou určeny především těm z Vás, kdo podnikají, řídí podnikatelské subjekty, nebo provádějí kontrolní činnost v těchto subjektech, pro snadný a rychlý přístup k důležitým údajům. Z důvodů zjednodušení a zpřehlednění tabulek byly v některých případech texty zkráceny či jinak zjednodušeny. Autoři proto doporučují v případě potřeby přesné citace předpisů využít znění konkrétního ustanovení zákona či jiného předpisu. autoři
Uvítáme Vaše náměty na rozšíření předkládaných tabulek a údajů, případně tipy na tabulky zcela nové, neboť příručka bude každý rok aktualizována. Návrhy nám zasílejte na adresu:
[email protected]
14
Zkratky
Zkratky užitých právních předpisů DŘ NOZ OBZ OZ ZCN ZDDPN ZDN ZDP ZDPH ZOK ZOM ZoR ZO340 ZP ZSD ZSDP ZU ŽZ
zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád zákon č. 89/2012 Sb., „nový“ občanský zákoník (platný od 1. 1. 2014) zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník (platný do 31. 12. 2013) zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník (platný do 31. 12. 2013) zákon č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách (platný do 31. 12. 2006) zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí (platný do 31. 12. 2013) zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (platný od 1. 1. 2014) zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů zákonné opatření č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí (platné od 1. 1. 2014) zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (platný do 31. 12. 2010) zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví zákon č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon
Ostatní zkratky aj. apod. a. s. B2B
a jiné a podobně akciová společnost Business to Business, druh elektronického obchodování B2C Business to Customer, druh elektronického obchodování cm 3 centimetr krychlový CZ-CC Klasifikace stavebních děl CZ-CC CZ-CPA Klasifikace produkce CZ-CPA č. číslo čj. číslo jednací ČNB Česká národní banka ČR Česká republika ČSÚ Český statistický úřad DHM dlouhodobý hmotný majetek 15
Zkratky
DIČ DNM DPH ECOFIN
daňové identifikační číslo dlouhodobý nehmotný majetek daň z přidané hodnoty The Economic and Financial Affairs Council, Rada ministrů hospodářství a financí EHP Evropský hospodářský prostor (tvořen členskými státy EU, Norskem, Islandem a Lichtenštejnskem) EHS Evropské hospodářské společenství ES Evropské společenství ESD Evropský soudní dvůr ESUO Evropské společenství uhlí a oceli EU Evropská unie EURATOM Evropské společenství atomové energie FO fyzická osoba FÚ finanční úřad FZ Finanční zpravodaj GFŘ Generální finanční ředitelství hl hektolitr HM hmotný majetek IČ identifikační číslo organizace JČS jiný členský stát (pojem zákona o DPH kat. kategorie k. s. komanditní společnost Kč koruna česká kg kilogram km kilometr kW kilowatt m metr max. maximálně(í) MF Ministerstvo financí ČR min. minimálně(í) mil. milion mj. mimo jiné MPO Ministerstvo průmyslu a obchodu ČR MPSV Ministerstvo práce a sociálních věcí ČR MZV Ministerstvo zahraničních věcí ČR např. například násl. následující NER nerezident NM nehmotný majetek odst. odstavec OM obchodní majetek OP opravné položky OR obchodní rejstřík OSVČ osoba samostatně výdělečně činná OŽP ochrana životního prostředí písm. písmeno PO právnická osoba pokr. pokračování 16
Zkratky
popř. popřípadě PVZU prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví RD rodinný dům resp. respektive REZ rezident ROB rozpočty obcí ROK rozpočty krajů s. strana Sb. Sbírka zákonů Sb. m. s. Sbírka mezinárodních smluv SCE Societas Cooperativa Europaea, evropské družstvo SE Societas Europaea, evropská společnost SFŽP Státní fond životního prostředí SJM společné jmění manželů SKP Standardní klasifikace produkce s. r. o. společnost s ručením omezeným SVJ Společenství vlastníků jednotek SZDZ smlouva o zamezení dvojího zdanění t tuna tis. tisíc tj. to jest TP technický průkaz tzv. tak zvaný ÚzP Územní pracoviště (příslušného finančního úřadu) vč. včetně v. o. s. veřejná obchodní společnost VPP veřejně prospěšný poplatník (z pohledu daní z příjmů) VZ vyměřovací základ ZK základní kapitál
17
Seznam souvisejících předpisů
Seznam souvisejících právních předpisů Zákon
Poslední novela
zákon č. 13/1993 Sb., celní zákon
č. 360/2014 Sb.
zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční
č. 267/2014 Sb.
zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním při pojištění se státním příspěvkem
č. 340/2013 Sb.
zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění
č. 314/2015 Sb.
zákon č. 67/2013 Sb., kterým se upravují některé otázky související s poskytováním plnění spojených s užíváním bytů a ne bytových prostorů v domě s byty
č. 104/2015 Sb.
zákon č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách
č. 84/2015 Sb.
zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník
–
zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích
–
zákon č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby
č. 503/2012 Sb.
zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech
č. 375/2015 Sb.
zákon č. 96/1993 Sb., o stavebním spoření
č. 135/2014 Sb.
zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 101/2000 Sb., o ochraně osobních údajů
č. 250/2014 Sb.
zákon č. 110/2006 Sb., o životním a existenčním minimu
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 111/2006 Sb., o pomoci v hmotné nouzi
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 121/2000 Sb., autorský zákon
č. 356/2014 Sb.
zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností
č. 303/2013 Sb.
zákon č. 143/2001 Sb., o ochraně hospodářské soutěže
č. 360/2012 Sb.
zákon č. 145/2010 Sb., o spotřebitelském úvěru
č. 43/2013 Sb.
18
Seznam souvisejících předpisů
zákon č. 150/2002 Sb., soudní řád správní
č. 375/2015 Sb.
zákon č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku
č. 228/2014 Sb.
zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon)
č. 375/2015 Sb.
zákon č. 183/2006 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon)
č. 39/2015 Sb.
zákon č. 185/2001 Sb., o odpadech
č. 223/2015 Sb.
zákon č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění
č. 317/2015 Sb.
zákon č. 190/2004 Sb., o dluhopisech
č. 137/2014 Sb.
zákon č. 191/1950 Sb., směnečný a šekový
č. 91/2012 Sb.
zákon č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách
č. 380/2015 Sb.
zákon č. 234/2014 Sb., o státní službě (služební zákon)
č. 26/2016 Sb.
zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
č. 360/2014 Sb.
zákon č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech
č. 336/2014 Sb.
zákon č. 252/1997 Sb., o zemědělství
č. 179/2014 Sb.
zákon č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu
č. 375/2015 Sb.
zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů (obsahuje mj. zákony upravující tzv. ekologické daně)
č. 382/2015 Sb.
zákon č. 262/2006 Sb., zákoník práce
č. 298/2015 Sb.
zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád
č. 375/2015 Sb.
zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob
č. 87/2015 Sb.
zákon č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením a o změně souvisejících zákonů
č. 329/2014 Sb.
zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí
č. 84/2015 Sb.
zákonné opatření č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí
–
19
Seznam souvisejících předpisů
zákonné opatření č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s novým občanským zákoníkem
č. 376/2015 Sb.
zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
č. 382/2015 Sb.
zákon č. 397/2012 Sb., o pojistném na důchodové spoření (účinný do 31. 12. 2015)
č. 376/2015 Sb.
zákon č. 426/2011 Sb., o důchodovém spoření (účinný do 31. 12. 2017)
č. 376/2015 Sb.
zákon č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijn ím spoření
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti
č. 131/2015 Sb.
zákon č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon
č. 267/2015 Sb.
zákon č. 523/1992 Sb., o daňovém poradenství a Komoře daňových poradců ČR
č. 378/2015 Sb.
zákon č. 526/1990 Sb., o cenách
č. 353/2014 Sb.
zákon č. 549/1991 Sb., o soudních poplatcích
č. 87/2015 Sb.
zákon č. 561/2004 Sb., školský zákon
č. 82/2015 Sb.
zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
č. 221/2015 Sb.
zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích
č. 266/2015 Sb.
zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti
č. 377/2015 Sb.
zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění
č. 200/2015 Sb.
zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů
č. 221/2015 Sb.
zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích
č. 318/2015 Sb.
Vyhláška
Poslední novela
vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb
č. 353/2015 Sb.
20
Seznam souvisejících předpisů
vyhláška č. 125/1993 Sb., kterou se stanoví podmínky a sazby zákonného pojištění odpovědnosti organizace za škodu při pracovním úrazu nebo nemoci z povolání
č. 487/2001 Sb.
vyhláška č. 298/2014 Sb., o stanovení seznamu katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků
č. 344/2015 Sb.
vyhláška č. 309/2015 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2016
–
vyhláška č. 315/1999 Sb., o způsobu oznamování soutěží, anket a jiných akcí o ceny, které nejsou spotřebitelskou loterií
–
vyhláška č. 385/2015 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad (pro rok 2016)
–
vyhláška č. 419/2013 Sb., k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí
–
vyhláška č. 441/2013 Sb., k provedení zákona o oceňování majetku (oceňovací vyhláška)
č. 345/2015 Sb.
vyhláška č. 518/2004 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o zaměstnanosti
č. 340/2014 Sb.
Nařízení vlády
Poslední novela
nařízení vlády č. 278/2008 Sb., o obsahových náplních jednotlivých živností
č. 365/2013 Sb.
nařízení vlády č. 351/2013 Sb., kterým se určuje výše úroků z prodlení a nákladů spojených s uplatněním pohledávky (a další …)
–
nařízení vlády č. 361/2007 Sb., kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví při práci
č. 9/2013 Sb.
nařízení vlády č. 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti
č. 11/2016 Sb.
21
Seznam souvisejících předpisů
nařízení vlády č. 366/2013 Sb., o úpravě některých záležitostí souvisejících s bytovým spoluvlastnictvím
–
nařízení vlády č. 495/2001 Sb., kterým se stanoví rozsah a bližší podmínky poskytování ostatních ochranných pracovních prostředků, mycích, čisticích a desinfekčních prostředků
–
nařízení vlády č. 564/2006 Sb., o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě
č. 278/2015 Sb.
nařízení vlády č. 567/2006 Sb., o minimální mzdě, o nejnižších úrovních zaručené mzdy, o vymezení ztíženého pracovního prostředí a o výši příplatku ke mzdě za práci ve ztíženém pracovním prostředí
č. 366/2015 Sb.
nařízení vlády č. 591/2006 Sb., o bližších minimálních požadavcích na bezpečnost a ochranu zdraví při práci na staveništích
–
nařízení vlády č. 592/2006 Sb., o podmínkách akreditace a provádění zkoušek z odborné způsobilosti
–
22
Daně
1 Daně 1.1 Daň z příjmů fyzických osob – obecně 1.1.1 Dílčí základy Označení dílčího základu
Vymezení v ZDP
dílčí základ daně obsahující příjmy ze závislé § 6 ZDP činnosti: - plnění v podobě příjmu ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce - plnění v podobě funkčního požitku, tj. - funkčního platu a plnění poskytovaného v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce, jejichž výše se stanoví podle zákona upravujícího platy a další náležitosti spojené s výkonem funkce představitelů státní moci (kromě prezidenta), některých státních orgánů a soudců - odměny za výkon funkce a plnění poskytovaného v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce v orgánech obcí a jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, spolcích a zájmových sdruženích, odborových organizacích, komorách a jiných orgánech a institucích - příjmy za práci člena družstva, společníka společnosti s. r. o. a komanditisty k. s. - odměny člena orgánu právnické osoby a likvidátora - příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem činnosti, ze které plynou příjmy uvedené v předchozím, bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník tuto činnost vykonává nebo od jiného plátce dílčí základ daně obsahující příjmy ze samo § 7 ZDP statné činnosti: - příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství - příjem ze živnostenského podnikání - příjem z jiného podnikání neuvedeného v předchozím, k němuž je třeba podnikatelské oprávnění
23
Daně
- podíl společníků v. o. s. a komplementářů k. s. na zisku - příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv vč. práv příbuzných právu autorskému, a to vč. příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem - příjem z výkonu nezávislého povolání - příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku
§ 7 ZDP (pokr.)
dílčí základ daně obsahující příjmy z kapitá lového majetku, a to mj.: - podíly na zisku z obchodní korporace - úroky z držby cenných papírů, příjmy z vyrovnání mimo stojícímu společníkovi, z ovládací smlouvy nebo smlouvy o převodu zisku - podíly na zisku tichého společníka - úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na nepodnikatelském účtu - výnosy z jednorázového vkladu a z vkladu jemu na roveň postaveného - dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem, dávky doplňkového penzijního spoření a penzijního pojištění u instituce penzijního pojištění - plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiný příjem z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy - úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů nebo zápůjček, úroky z prodlení, poplatek z prodlení, úroky z práva na dorovnání, úroky z vkladů na podnikatelských účtech a úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši členů obchodních korporací - úrokové a jiné výnosy z držby směnek (např. diskont z částky směnky, úrok ze směnečné sumy) - plnění ze zisku svěřenského fondu po zdanění - rozdíl mezi vyplacenou jmenovitou hodnotou dluhopisu vč. vkladního listu nebo vkladu jemu na roveň postaveného a emisním kursem při jejich vydání (v případě předčasného zpětného odkupu se použije místo jmenovité hodnoty cena zpětného odkupu)
§ 8 ZDP
dílčí základ daně obsahující příjmy z nájmu, a to: - z nájmu nemovitých věcí nebo bytů - z nájmu movitých věcí, kromě příležitostného nájmu
§ 9 ZDP
24
Daň z příjmů fyzických osob – obecně
dílčí základ daně obsahující ostatní příjmy, § 10 ZDP a to např.: - z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány zemědělským podnikatelem - z převodu nemovité věci, cenného papíru a jiné věci - z převodu účasti na s. r. o., komanditisty na k. s. nebo z převodu družstevního podílu - ze zděděných práv z průmyslového a jiného duševního vlastnictví včetně práv autorských a práv příbuzných právu autorskému - přijaté výživné, důchody a obdobné opakující se požitky - podíl člena obchodní korporace (s výjimkou společníka v. o. s., komplementáře k. s.) na likvidačním zůstatku - podíl majitele podílového listu z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu, s výjimkou splynutí nebo sloučení podílového fondu - vypořádací podíl při zániku účasti člena obchodní korporace (s výjimkou společníka v. o. s. a komplementáře k. s.) nebo další podíl na majetku transformovaného družstva - vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál a obdobná plnění - výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamních soutěží a slosování - ceny z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutě žících omezen podmínkami soutěže, anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže - příjmy, které společník v. o. s. nebo komplementář k. s. obdrží v souvislosti s ukončením účasti na v. o. s. nebo k. s. od jiné osoby než od v. o. s. nebo k. s., v níž ukončil účast - z převodu jmění na společníka a příjmy z vypořádání podle zákona o přeměnách obchodních společností a družstev - příjem z jednorázové náhrady práv s povahou opakovaného plnění na základě ujednání mezi poškozeným a pojistitelem - příjem z výměnku - příjem obmyšleného ze svěřenského fondu - bezúplatný příjem - příjem z rozpuštění rezervního fondu vytvořeného ze zisku nebo z rozpuštění obdobného fondu
25
Daně
- výsluhový příspěvek a odbytné u vojáků z po- § 10 ZDP volání a příslušníků bezpečnostních sborů (pokr.) - plat prezidenta republiky a víceúčelová paušální náhrada výdajů spojených s výkonem jeho funkce - renta a víceúčelová paušální náhrada poskytovaná bývalému prezidentu republiky po skončení funkce
Dílčí základ podle § 6 ZDP se zvyšuje: ■■ o povinné pojistné, tj. částku odpovídající: - pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a - pojistnému na veřejné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů povinen platit zaměstnavatel. ■■ Částka odpovídající povinnému pojistnému se při výpočtu připočte k příjmu podle § 6 ZDP i u zaměstnance, u kterého povinnost platit povinné pojištění zaměstnavatel nemá (z důvodu, že se odvod povinného pojistného neřídí právními předpisy ČR nebo že se na zaměstnance vztahuje zcela či částečně povinné zahraniční pojištění stejného druhu). ■■ Při stanovení částky povinného pojistného se nepřihlíží ke slevám nebo k mimořádným slevám na pojistném u zaměstnavatele a ani k jiným částkám, o které si zaměstnavatel snižuje odvody povinného pojistného. Do dílčích základů daně uvedených v tabulce nezahrneme: ■■ příjmy FO, které nejsou předmětem daně, uvedené v: - § 3 odst. 4 ZDP (platí obecně), - § 6 odst. 7 a 8 ZDP pro příjmy ze závislé činnosti, - § 7 odst. 10 ZDP pro příjmy společníků v. o. s. a komplementářů k. s. (v rozsahu do limitu v ZP pro zaměstnance státních organizací), ■■ příjmy FO, které jsou od daně osvobozené, uvedené v: - § 4 odst. 1 ZDP (obecné osvobození úplatných příjmů), - § 4a ZDP (obecné osvobození bezúplatných příjmů, vč. příjmů z dědění a darování), - § 6 odst. 9 ZDP pro příjmy ze závislé činnosti, - § 10 odst. 3 ZDP pro ostatní příjmy, ■■ příjmy FO, pro které je dále stanoveno, že se z nich daň vybírá zvláštní sazbou daně podle § 36 ZDP (viz tabulka 1.5.1). Výdaje u jednotlivých dílčích základů daně a způsob jejich prokázání viz následující tabulka.
26
Daň z příjmů fyzických osob – obecně
1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů Dílčí základ
Přípustné snížení
Ztráta
ze závislé činnosti (§ 6 ZDP)
plyne-li rezidentům v ČR ze státu, s nímž ČR neuzavřela SZDZ: - o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí plyne-li rezidentům v ČR ze státu, s nímž ČR uzavřela SZDZ: - o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí, ale pouze v rozsahu, v němž nebyla tato daň započtena na daňovou povinnost v tuzemsku podle § 38f ZDP v bezprostředně předchozím roce
nelze
ze samostatné činnosti (§ 7 ZDP)
některá z možností: ano - podle skutečných výdajů (nákladů) vykázaných v účetnictví nebo v daňové evidenci podle § 7b ZDP - procentem z příjmů (viz tabulka 1.1.3) - pro speciální způsob stanovení daně paušální částkou viz § 7a ZDP
z kapitálového majetku (§ 8 ZDP)
možnost snížení pouze u vybraných nelze příjmů a jen do výše těchto příjmů: - z úroků ze zápůjčky nebo úvěru je výdajem zaplacený úrok z částek použitých na poskytnutí zápůjčky nebo úvěru - z dávek penzijního připojištění se státním příspěvkem, dávek doplňkového penzijního spoření a penzijního pojištění podle § 8 odst. 6 ZDP - z plnění ze soukromého životního pojištění nebo z jiného příjmu z pojištění osob podle § 8 odst. 7 ZDP
z nájmu (§ 9 ZDP)
některá z možností: ano - podle skutečných výdajů (nákladů) vykázaných v účetnictví nebo v záznamech o příjmech a výdajích podle § 9 odst. 6 ZDP - procentem z příjmů (viz tabulka 1.1.3)
z ostatních příjmů (§ 10 ZDP)
snížení rozlišeno pro jednotlivé příjmy dle § 10 odst. 1 písm. a) až o) ZDP, snížení možné jen do výše jednotlivých příjmů; snížení upraveno v § 10 odst. 4 až 8 ZDP
nelze
27
Daně
O ztrátu z příjmů podle § 7 a 9 ZDP lze snížit úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uvedených v § 7 až 10 ZDP. Ztrátu však nelze započítat proti daňovému základu ze závislé činnosti podle § 6 ZDP.
1.1.3 Procentní výdaje u FO Popis příjmů
Výše 2016 Výše podle ZDP
příjmy podnikatele ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství [§ 7 odst. 1 písm. a) ZDP]
80 %1)
§ 7 odst. 7 písm. a)
příjmy podnikatele ze živností řemeslných [§ 7 odst. 1 písm. b) ZDP]
80 %1)
§ 7 odst. 7 písm. a)
příjmy podnikatele z ostatních živností mimo živností řemeslných [§ 7 odst. 1 písm. b) ZDP]
60 %1)
§ 7 odst. 7 písm. b)
příjmy z využití nebo poskytnutí práv včetně práv autorských [§ 7 odst. 2 písm. a) ZDP]
40 %1)
§ 7 odst. 7 písm. c)
příjmy podnikatele z jiného podnikání, k němuž je třeba oprávnění [§ 7 odst. 1 písm. c) ZDP]
40 %1)
§ 7 odst. 7 písm. c)
příjmy z výkonu nezávislého povolání [§ 7 odst. 2 písm. c) ZDP]
40 %1)
§ 7 odst. 7 písm. c)
příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku [§ 7 odst. 2 písm. b) ZDP]
30 %1)
§ 7 odst. 7 písm. d)
příjmy z nájmu podle § 9 ZDP
30 %1)
§ 9 odst. 4
ostatní příjmy podle § 10 ZDP, jde-li o příjmy ze zemědělské výroby
80 %1)
§ 10 odst. 4 § 7 odst. 7 písm. a)
1)
Příslušný procentní výdaj lze uplatnit pouze z příjmů do 2.000.000 Kč. Oproti části příjmů nad 2.000.000 Kč nelze procentní výdaj uplatnit. Omezení je u výdajů se sazbou 30 % a 40 % již od roku 2013, u výdajů se sazbou 60 % až 80 % od roku 2015.
Má se za to, že pokud poplatník uplatní výdaje procentem z příjmů, jsou v částkách výdajů takto stanovených zahrnuty veškeré výdaje poplatníka vynaložené v souvislosti s dosahováním daných příjmů.
28
Daň z příjmů fyzických osob – obecně
Při přechodu na uplatnění výdajů procentem z příjmů a obráceně je třeba postupovat způsobem popsaným v § 23 odst. 8 písm. b) ZDP. Procentní výdaje u FO – historický vývoj Příjmy podle ZDP
do 2004 2005– rok 2008 2009
2010– 2013– 2012 2014
2015– 2016
80 %
80 %, max. 1.600 tis. Kč
zemědělci
50 %
80 %
80 %
80 %
živnosti řemeslné
30 %
60 %
80 %
80 %
živnosti ostatní
30 %
50 %
60 %
60 %
60 %
60 %, max. 1.200 tis. Kč
jiné podnikání
25 %
40 %
60 %
40 %
autoři a další práva
25 %
40 %
60 %
40 %
nezávislá povolání
25 %
40 %
60 %
40 %
40 %, max. 800 tis. Kč
40 %, max. 800 tis. Kč
30 %, max. 600 tis. Kč
30 %, max. 600 tis. Kč
nájem majetku do 31. 12. 2010 neupraveno, zařazeného od 1. 1. 2011 30 % v obchodním 1) majetku nepodnikatelský nájem
20 %
30 %
30 %
30 %
Obchodním majetkem (OM) poplatníka daně z příjmů FO se pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo která je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Dnem vyřazení určité složky majetku z OM se rozumí den, kdy poplatník o této určité složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci. V důsledku tohoto vymezení lze procentní výdaj na pronájem obchodního majetku připustit jen v situaci, kdy sice FO uplatňuje výdaje procentem z příjmů, ale zároveň vede i účetnictví (ať již povinně, nebo dobrovolně).
1)
1.1.4 Nezdanitelné částky podle § 15 ZDP Nezdanitelná částka
Výše
Poznámka / podmínky
bytové potřeby
ve výši úroku z úvěru, domácnost max. 300.000 Kč
z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru; bytová potřeba viz § 15 odst. 3 ZDP, podmínky pro jednotlivé bytové potřeby viz § 15 odst. 4 ZDP
29
Daně
penzijní připojištění
v úhrnu max. 12.000 Kč 2)
příspěvky podle smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem1) z částky nad 12.000 Kč (viz § 15 odst. 5 ZDP)
doplňkové penzijní spoření1)
příspěvky podle smlouvy o doplňkovém penzijním spoření1), z částky nad 12.000 Kč (viz § 15 odst. 5 ZDP)
penzijní pojištění
příspěvky podle smluvního vztahu s institucí penzijního pojištění (viz § 15 odst. 5 a § 16 odst. 17 ZDP)
soukromé životní pojištění
max. 12.0002) Kč
definice soukromého životního pojištění v § 6 odst. 9 písm. p) ZDP, podmínky pro odpočet na poplatníka viz § 15 odst. 6 ZDP
příspěvek odborovému svazu
max. 3.000 Kč odčitatelná položka ve výši zaplacených členských příspěvků odborové organizaci hájící podle stanov zájmy zaměstnanců, ve výši 1,5 % zdanitelných příjmů poplatníka (§ 15 odst. 7 ZDP)
poskytnutá bezúplatná plnění (dary)
min. 1.000 Kč předmět a účel poskytnutí nebo 2 % ze viz samostatná tabulka v kazákladu daně pitole 1.5.2, hodnota jednoho odběru krve nebo krevních složek se oceňuje částkou 2.000 Kč, darování orgánu 20.000 Kč (§ 15 odst. 1 ZDP)
úhrada za zkoušky k ověření a uznání výsledků dalšího vzdělávání
max. 10.000 Kč v závorce uvedeny limity pro (max. 13.000 Kč, osoby se zdravotním postimax. 15.000 Kč) žením a těžším zdravotním postižením; snížení v případě, že částku nehradil zaměstnavatel a ani nebyla výdajem podnikající FO (§ 15 odst. 8 ZDP)
V případě převodu prostředků penzijního připojištění se státním příspěvkem na doplňkové penzijní spoření se posuzují zaplacené příspěvky dohromady (tj. odpočet z jejich součtu převyšujícího 12.000 Kč). 2) Maximální limit snížení základu daně (12.000 Kč) platí naposledy pro přiznání za rok 2016. Od roku 2017 se zvyšuje na 24.000 Kč. 1)
Další podmínky ■■ O nezdanitelné částky se sníží základ daně (součet dílčích
základů), nejvýše však do nuly.
30
Daň z příjmů fyzických osob – obecně
■■ Možnost snížení jen pro rezidenty ČR, JČS EU, Norska nebo Islandu a od r. 2016 i Lichtenštejnského knížectví. ■■ Nerezident ČR musí plnit podmínku, že jeho příjmy ze zdrojů na území ČR jsou alespoň ve výši 90 % všech jeho celosvětových příjmů (nezahrnují se příjmy, které nejsou předmětem daně, jsou od daně osvobozené nebo je z nich vybrána zvláštní sazba daně). ■■ Uvedené částky v tabulce jsou roční (pro snížení měsíčních záloh na daň u zaměstnance nelze použít). Bytová potřeba
Další podmínka
výstavba bytového domu, rodinného domu, bytové jednotky1) nebo změna stavby
po celý kalendářní rok poplatník předmět bytové potřeby vlastnil a užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob
koupě pozemku, pokud na něm po celý kalendářní rok bude postavena bytová potřeba uve- poplatník předmět bytodená v předchozím, a to za předpo- vé potřeby vlastnil kladu zahájení výstavby do čtyř let od uzavření úvěrové smlouvy koupě bytového domu, rodinného domu (včetně rozestavěné stavby těchto domů) nebo bytové jednotky1), vč. případné koupě souvisejícího pozemku
po celý kalendářní rok poplatník předmět bytové potřeby vlastnil a užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob
splacení vkladu právnické osobě jejím členem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu
poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob
údržba a změna stavby bytového domu, rodinného domu, bytů v nájmu nebo v užívání, nebo bytové jednotky1)
po celý kalendářní rok poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob
vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním bytové jednotky1), rodinného domu nebo bytového domu
poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob
úhrada za převod podílu v obchodní korporaci uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívání bytu
poplatník předmět bytové potřeby užíval k trvalému bydlení svému a v ZDP uvedených osob
31
Daně
splacení úvěru nebo zápůjčky použitých poplatníkem na financování výše uvedených bytových potřeb
splnění podmínky platné pro související bytovou potřebu se splaceným úvěrem nebo zápůjčkou
Bytovou jednotkou zákon označuje jednotku, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než sklep, garáž nebo komoru.
1)
Poznámky
Omezení možnosti snížení základu daně stanoví ZDP v případě, použije-li se nebo používá-li se bytová potřeba nebo její část k činnosti, z níž plyne příjem ze samostatné činnosti, anebo k nájmu. Po dobu takového užívání bytové potřeby lze odečet úroků uplatnit pouze v poměrné výši. V případě nájmu je použití vymezeno jasně nájemní smlouvou, kde je vymezena nejen doba, ale i pronajatý prostor. V případě samostatné činnosti, nepůjde-li o vložení bytové potřeby nebo její části do OM, může být rozhodování o tom, zda krátit odečet úroků a v jaké výši, velice problematické, ne-li nemožné.
1.1.5 Zdanění příjmů ze společného jmění manželů Druh příjmu
Způsob zdanění
Ustanovení ZDP
samostat- - viz tabulka 1.2.21) ná činnost
§ 13 ZDP
kapitálový majetek
- plyne-li ze zdroje vloženého do OM jednoho z manželů, zdaňuje se jen u tohoto manžela - plyne-li ze zdroje, který není v OM žádného z manželů, zdaňuje se jen u jednoho z nich
pronájem
- zdaňuje se jen u jednoho z manželů § 9 odst. 2 ZDP
ostatní příjem
- zdaňuje se u jednoho z manželů2), ale: § 10 odst. 2 - plyne-li z prodeje nebo převodu ma- ZDP jetku nebo práva, který byl zahrnut v OM, zdaňuje se u toho z manželů, který je měl v OM1)
§ 8 odst. 8 ZDP
Pokud tyto příjmy plynou z majetku či práva zahrnutého v OM zemřelého manžela (manželky) pozůstalému manželovi (manželce), nepřihlíží se k prodloužení lhůty pro osvobození v § 4 odst. 1 písm. a), b), c), r) a w) ZDP u tohoto majetku nebo práv. 2) Pokud by plynul příjem do SJM (např. dar poskytnutý oběma manželům), postupuje se obdobně. 1)
1.1.6 Zdanění příjmů fyzických osob Rok
Sazba daně
Sazba solidárního zvýšení
2008 až 2012
15 %
solidární zvýšení nezavedeno
2013 až 2016
15 %
7%
32
Daň z příjmů fyzických osob – obecně
Daň se vypočte ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§ 15 ZDP) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34 ZDP) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů. Při výpočtu se daň zvýší o solidární zvýšení daně, které činí 7 % z kladného rozdílu mezi: ■■ součtem příjmů zahrnovaných do dílčího základu daně podle § 6 (tj. bez navýšení o povinné pojistné) a dílčího základu daně podle § 7 a ■■ 48násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (viz tabulka 7.2). Výsledná daň se zaokrouhlí na celé Kč nahoru (§ 146 DŘ). Pokud poplatník dosáhl v podnikání podle § 7 ZDP ztrátu, je možné od roku 2014 pro účely testu o tuto ztrátu snížit příjem ze závislé činnosti podle § 6 ZDP.
1.1.7 Slevy na dani podle § 35ba ZDP Sleva na dani
Platí pro rok
Roční Poznámka/ podmínky výše (Kč)
základní 2006–2007: sleva na 2008–2010: poplatníka 2011: od 2012:
7.200 24.840 23.640 24.840
výjimka 2006 a 2007: není nárok u starobního důchodce (k 1. 1.) s důchodem > 38.040 Kč ročně
sleva na manžela1), 2)
2006–2007: od 2008:
4.200 24.840
společná domácnost, nemá vlastní příjmy přesahující za zdaňovací období 68.000 Kč (2006 až 2007 bylo 38.040 Kč)3), 6)
sleva na manžela 2) ZTP/P1)
2006–2007: od 2008:
8.400 49.680
pokud je navíc manžel2) držitelem průkazu ZTP/ P4), 6)
základní 2006–2007: sleva na inod 2008: validitu1)
1.500 2.520
pobírá-li invalidní důchod pro invaliditu 1. nebo 2. stupně5) nebo došlo-li k souběhu nároku na starobní a invalidní důchod pro invaliditu 1. a 2. stupně5)
rozšířená 2006–2007: sleva na inod 2008: validitu1)
3.000 5.040
pobírá-li invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně5) nebo jiný důchod z důchodového pojištění, u něhož je podmínkou přiznání i invalidita 3. stupně5), nebo za dalších podmínek v § 35ba odst. 1 písm. d) ZDP
33
Daně
sleva na dr- 2006–2007: žitele průkaod 2008: zu ZTP/P1) sleva na studenta
sleva za umístění dítěte1), 7)
9.600 16.140
je-li sám poplatník držitelem průkazu ZTP/P4)
2006–2007: od 2008:
2.400 4.020
po dobu soustavné přípravy na budoucí povolání, max. do dovršení věku 26 let, nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání, max. do dovršení věku 28 let
od 2014
skutečné výdaje
omezeno shora pro každé dítě výší minimální mzdy (viz s. 279)
O tyto nezdanitelné částky se u nerezidenta ČR základ daně za zdaňovací období sníží jen tehdy, pokud úhrn jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně (podle § 3 nebo 6 ZDP), nebo jsou od daně osvobozeny (podle § 4, 6 nebo 10 ZDP). Navíc je od roku 2014 toto umožněno jen rezidentovi EU, Norska nebo Islandu a od r. 2016 i rezidentovi Lichtenštejnska. 2) Manželem (manželkou) se pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství (platí od roku 2014). 3) Do vlastního příjmu manžela se nezahrnují dávky státní sociální podpory, dávky pěstounské péče (s výjimkou odměny pěstouna), dávky osobám se zdravotním postižením, dávky pomoci v hmotné nouzi, příspěvek na péči, sociální služby, státní příspěvky na penzijní připojištění se státním příspěvkem, státní příspěvky na doplňkové penzijní spoření, státní příspěvky podle zákona o stavebním spoření a o státní podpoře stavebnímu spoření, stipendium poskytované studujícím soustavně se připravujícím na budoucí povolání a příjem podle zákona o sociálních službách, plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, do výše od daně osvobozené podle § 4 ZDP. U manželů, kteří mají majetek ve společném jmění manželů, se do vlastního příjmu manžela nezahrnuje příjem, který plyne druhému z manželů nebo se pro účely daně z příjmů považuje za příjem druhého z manželů. 4) Průkaz ZTP/P je zkratkou pro průkaz mimořádných výhod III. stupně – zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce. Osoby, kterým náleží, jsou vymezeny v § 34 zákona č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením. 5) Stupně invalidity upravuje § 39 zákona č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění. 6) Slevu na dani na manžela nemůže uplatnit (podle § 35ca ZDP) od roku 2013 poplatník, který - uplatnil u dílčího základu daně podle § 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 výdaje procentem z příjmů (viz tabulky 1.1.3) a - součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně. 7) Sleva za umístění dítěte se týká plateb: - pro rok 2014 a 2015: za zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, - od roku 2016 za předškolní zařízení vymezené v § 35bb odst. 6 ZDP, které navštěvuje vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti. V případě vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů lze slevu uplatnit pouze tehdy, pokud jsou v péči nahrazující péči rodičů. Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich. 1)
34
Daň z příjmů fyzických osob – obecně
Další podmínky ■■ Sleva na dani sníží daň určenou podle § 16 ZDP (se zohledněním solidárního zvýšení daně podle § 16a ZDP). ■■ Uvedené částky v tabulce jsou roční. ■■ U zaměstnanců, kteří podepsali prohlášení k dani, lze snížit měsíční zálohu na dani o 1/12 uvedených částek (to neplatí u slevy na manžela, slevy za umístění dítěte a u nerezidentů též u slev na jejich invaliditu). ■■ Pro uvedené slevy (s výjimkou základní slevy na poplatníka a slevy za umístění dítěte) se berou v úvahu ty měsíce kalendářního roku, ve kterých byly podmínky pro uplatnění nároku splněny na počátku každého měsíce (tj. k prvnímu dni). ■■ Slevy nelze uplatnit vůči dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně (§ 36 ZDP). ■■ Pořadí slev podle § 35ba ZDP a případných ostatních slev na dani (podle § 35, 35a a 35b ZDP) není stanoveno.
1.1.8 Daňové zvýhodnění na dítě Platné pro ka lendářní rok
Základní výše1) na dítě
Zvýšená výše1), 2) na dítě
Jako daňový bonus lze maxi málně vyplatit 3)
2005 až 2007
6.000 Kč
12.000 Kč
30.000 Kč
2008 až 2009
10.680 Kč
21.360 Kč
52.200 Kč
2010 až 2011
11.604 Kč
23.208 Kč
52.200 Kč
2012 až 2014
13.404 Kč
26.808 Kč
60.300 Kč
od 2015
1. dítě 13.404 Kč 2. dítě 15.804 Kč další 17.004 Kč
1. dítě 26.808 Kč 2. dítě 31.608 Kč další 34.008 Kč
60.300 Kč
návrh zvýšení 1. dítě v roce 2016 4) 13.404 Kč 2. dítě 17.004 Kč další 20.604 Kč
1. dítě 26.808 Kč 2. dítě 34.008 Kč další 41.208 Kč
60.300 Kč
Na každé vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti (od roku 2014 se musí jednat o domácnost na území členského státu EU nebo EHP), dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá na uplatnění daňového zvýhodnění vliv. 2) Jedná-li se o dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P (viz poznámka pod tabulkou 1.1.7). 3) Daňový bonus nelze nárokovat, pokud je jeho výše nižší než 100 Kč. 4) Je reálný předpoklad, že by příslušná novela mohla být schválena v průběhu roku 2016 se zpětnou účinností pro rok 2016 (viz též sněmovní tisk č. 612). 1)
35
Daně
Doplňující podmínky ■■ Daňové zvýhodnění na dítě nemůže uplatnit (podle § 35ca ZDP) od roku 2013 poplatník, který - uplatnil u dílčího základu daně podle § 7 nebo u dílčího základu daně podle § 9 výdaje procentem z příjmů (viz tabulky 1.1.3) a - součet dílčích základů, u kterých byly výdaje tímto způsobem uplatněny, je vyšší než 50 % celkového základu daně. ■■ Poplatník uplatňující daňové zvýhodnění nesmí zároveň uplatňovat slevu na dani z titulu investičních pobídek (§ 35a a 35b ZDP). ■■ Poplatník aplikuje slevu na daň podle § 16 ZDP (se zohledněním solidárního zvýšení daně podle § 16a ZDP), případně sníženou o slevy na dani podle § 35 a 35ba ZDP. ■■ Daňové zvýhodnění lze vyplatit (závisí na výši daně poplatníka) formou slevy na dani, daňového bonusu nebo kombinací slevy na dani a daňového bonusu. ■■ Slevu na dani lze uplatnit až do výše daňové povinnosti;, pokud je nárok vyšší nebo je ztráta, poskytne se na zbytek daňového zvýhodnění daňový bonus. ■■ Daňový bonus může uplatnit jen poplatník, který: - měl příjem podle § 6 (závislá činnost), § 7 (samostatná činnost), § 8 (z kapitálového majetku) nebo § 9 (nájem), a to alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy platné k počátku zdaňovacího období (viz kapitola 4.1), a - má-li jen příjmy podle § 9 ZDP (nájem), výdaje nesmí převýšit tyto příjmy (do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně). ■■ Nerezident ČR (od roku 2014 již jen rezident EU, Norska nebo Islandu a od roku 2016 i rezident Lichtenštejnska) může daňové zvýhodnění uplatnit, jestliže úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně (podle § 3 nebo 6 ZDP), jsou od daně osvobozeny (podle § 4, 6 nebo 10 ZDP), nebo příjmů, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně. ■■ Definice vyživovaného dítěte (viz následující tabulka). ■■ Vyživuje-li poplatník dítě jen několik kalendářních měsíců ve zdaňovacím období, lze poskytnout daňové zvýhodnění ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro jeho uplatnění. Výjimka Daňové zvýhodnění lze uplatnit již v kalendářním měsíci, ve kterém se dítě narodilo, nebo ve kterém začíná soustavná příprava dítěte na budoucí povolání, anebo ve kterém bylo 36
Daň z příjmů fyzických osob – podnikatel
dítě osvojeno nebo převzato do péče nahrazující péči rodičů na základě rozhodnutí příslušného orgánu. Je-li dítě vyživováno v jedné domácnosti více poplatníky, může daňové zvýhodnění uplatnit ve zdaňovacím období nebo v tomtéž kalendářním měsíci zdaňovacího období jen jeden z nich. Více dětí ve společné domácnosti se posuzuje dohromady (kvůli odstupňování sazeb). Postup v případě, uzavře-li zletilé dítě manželství, viz § 35c odst. 8 ZDP. Vyživované dítě – možnosti nezletilé dítě1) zletilé dítě1) až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a soustavně se připravuje2) na budoucí povolání (příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře) zletilé dítě1) až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a nemůže se soustavně připravovat 2) na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz zletilé dítě1) až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně a z důvodu dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykonávat soustavnou výdělečnou činnost Musí jít o dítě vlastní, osvojence, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě, které přestalo být u poplatníka v pěstounské péči z důvodu nabytí plné svéprávnosti nebo zletilosti, dítě druhého z manželů, vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů, pokud jeho (její) rodiče nemají dostatečné příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit. 2) Soustavná příprava viz § 12 až 15 zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře. 1)
1.2 Daň z příjmů fyzických osob – podnikatel 1.2.1 Stanovení daně paušální částkou Podmínky, za nichž lze žádat pouze příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) ZDP (zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství), § 7 odst. 1 písm. b) ZDP (živnost), § 7 odst. 1 písm. c) ZDP (z jiného podnikání, k němuž je třeba podnikat. oprávnění) a podle § 8 odst. 1 písm. g) ZDP (úroky z podnikatelského účtu) činnost bez zaměstnanců, bez spolupracujících osob1), ne ve společnosti 2)
37
Daně
roční příjmy v bezprostředně předcházejících třech zdaňovacích obdobích ≤ 5.000.000 Kč žádost podaná nejpozději do 31. ledna běžného zdaňovacího období 1)
Spolupracující osobou může být manželka za předpokladu, že i ona splní podmínky a požádá o stanovení daně paušální částkou. Pojem společnost je upraven v § 2716 a násl. NOZ, od roku 2014 nahradil dřívější sdružení bez právní subjektivity.
2)
Poznámky
- výše daně paušální částkou se určí v závislosti na výši předpokládaných příjmů (viz § 7a odst. 2 ZDP), i po uplatnění daňového zvýhodnění musí činit nejméně 600 Kč za zdaňovací období - správce daně stanoví daň paušální částkou po projednání s poplatníkem do 15. května běžného zdaňovacího období (není-li termín dodržen, nelze ji pro toto zdaňovací období stanovit) - daň je splatná nejpozději do 15. prosince běžného zdaňovacího období - při dosažení jiných příjmů přesahujících v úhrnu 15.000 Kč (od roku 2014, předtím byl limit 6.000 Kč) za zdaňovací období, se postupuje podle § 7 odst. 3 ZDP (podání daňového přiznání a započtení daně stanovené paušální částkou na celkový výsledek)
1.2.2 Spolupracující osoba – rozdělení základu daně Spolupracující osoba
Délka spoluprá Podíl na Max. výše ce ve zdaňova příjmech převáděné 5) 3) cím období a výdajích částky
pouze manžel4)
celé zdaňovací max. 50 % období
540.000 Kč)
pouze manžel4)
část zdaňovacího období
545.000 Kč1)
max. 50 %
ostatní spolupráce2) celé zdaňovací max. 30 % období
180.000 Kč
ostatní spolupráce2) část zdaňovacího období
515.000 Kč1)
max. 30 %
Za každý (i započatý) měsíc spolupráce. V případech: - spolupráce ostatních osob (nebo jen jedné osoby) žijících v domácnosti s poplatníkem, a to bez manžela nebo i včetně manžela - od roku 2015 i podnikání v rámci provozu rodinného závodu (§ 700 až 707 NOZ), kdy není nutnou podmínkou společná domácnost. 3) Týká se pouze příjmů dosažených při podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP) s výjimkou podílů společníků v. o. s. a komplementářů k. s. na zisku [§ 7 odst. 1 písm. d) ZDP] a výdajů vynaložených na jejich dosažení, zajištění a udržení. 4) Od roku 2014 se manželem (manželkou) pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství. 5) Zdaňovacím obdobím fyzické osoby je kalendářní rok. 1)
2)
38
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
1.2.3 Společné příjmy a výdaje – způsob rozdělení Způsob rozdělení společných příjmů a výdajů
Uplatnění výdajů procentem z příjmů
společné výdaje související se společnými příjmy rozděleny stejným poměrem jako společné příjmy1)
ano, lze
společné výdaje související se společnými příjmy rozděleny jiným poměrem než společné příjmy1)
ne, nelze
společné příjmy a výdaje rozděleny podle spoluvlastnických podílů 2)
ano, lze
společné příjmy a výdaje rozděleny jinak než podle spoluvlastnických podílů 2)
ne, nelze
Toto pravidlo se týká společné činnosti členů sdružených ve společnosti bez právní osobnosti (§ 2716 a následující NOZ) a příjmů a výdajů ze společenství jmění (§ 1236 až 1239 NOZ). 2) Týká se pouze rozdělení příjmů dosažených společně dvěma nebo více poplatníky z titulu spoluvlastnictví k věci a společných výdajů vynaložených na jejich dosažení, zajištění a udržení. 1)
1.3 Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost 1.3.1 Tabulka zdanění záloh Rok
Sazba daně
Sazba solidárního zvýšení
2008 až 2012
15 %
solidární zvýšení nezavedeno
2013 až 2016
15 %
7%
Poznámky k výpočtu - záloha na daň se srazí ze základu daně pro výpočet zálohy, který je tvořen úhrnem příjmů ze závislé činnosti zúčtovaným nebo vyplaceným poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období, vyjma příjmů zdanitelných daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně a příjmů, které nejsou předmětem daně, »» sníženým o částky, které jsou od daně osvobozeny a »» zvýšeným o povinné pojistné (viz vymezení na s. 26) - základ daně pro výpočet zálohy se zaokrouhluje do 100 Kč na celé koruny nahoru a nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru - výpočet zálohy na daň se provede se sazbou daně podle předchozí tabulky, se zaokrouhlením na celé koruny nahoru - při výpočtu se záloha zvýší o solidární zvýšení daně u zálohy, které činí 7 % z kladného rozdílu mezi: »» příjmy zahrnovanými do základu pro výpočet zálohy a »» čtyřnásobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení (viz tabulka 7.2) - záloha se sníží o případné slevy na dani podle § 35ba ZDP (resp. jejich 1/12; zálohu nelze snížit o slevu na manžela) a slevu za umístění
39
Daně
- - -
- -
dítěte) a o částku odpovídající 1/12 daňového zvýhodnění (měsíční daňové zvýhodnění podle § 35d ZDP), maximálně však do výše vypočtené zálohy (podmínkou pro aplikaci slev a zvýhodnění je podpis prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP, výjimky pro nerezidenty ČR v § 38h odst. 13 ZDP) prokázání nároku na měsíční slevy a daňové zvýhodnění zaměstnavateli viz § 38l odst. 2 a 3 ZDP odvod sražených záloh nebo částek, které měly být jako zálohy na daň sraženy, a to nejpozději do 20. dne kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla odvod částek, které měly být jako zálohy na daň sraženy, z příjmů vyplacených poplatníkovi prostřednictvím osoby se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí (§ 6 odst. 2 ZDP), a to nejpozději do 20. dne po uplynutí kalendářního měsíce, v němž plátce (zaměstnavatel) o dluhu účtuje v souladu s platnými účetními předpisy správce daně může stanovit lhůtu pro odvod záloh jinak, lhůta však nesmí přesáhnout poslední den kalendářního měsíce, v němž povinnost srazit zálohy vznikla další podmínky viz § 38h ZDP
1.3.2 Měsíční daňové zvýhodnění na dítě Platné pro měsíce kalendářního roku
Základní výše1) na dítě
Zvýšená Jako daňový výše1), 2) bonus lze na dítě maximálně vyplatit 3)
2005 až 2007
500 Kč
1.000 Kč
2.500 Kč
2008 až 2009
890 Kč
1.780 Kč
4.350 Kč
2010 až 2011
967 Kč
1.934 Kč
4.350 Kč
2012 až 2014
1.117 Kč
2.234 Kč
5.025 Kč
od 20154)
1. dítě 1.117 Kč 2. dítě 1.317 Kč další 1.417 Kč
1. dítě 2.234 Kč 2. dítě 2.634 Kč další 2.834 Kč
5.025 Kč
návrh zvýšení v roce 2016 5)
1. dítě 1.117 Kč 2. dítě 1.417 Kč další 1.717 Kč
1. dítě 2.234 Kč 2. dítě 2.834 Kč další 3.534 Kč
5.025 Kč
Na každé vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti (od roku 2014 na území EU, Norska nebo Islandu), dočasný pobyt dítěte mimo domácnost nemá na uplatnění daňového zvýhodnění vliv. 2) Jedná-li se o dítě, které je držitelem průkazu ZTP/P (viz poznámka pod tabulkou 1.1.7). 3) Daňový bonus nelze nárokovat, pokud je jeho výše nižší než 50 Kč. U měsíční slevy na dani maximálně do výše zálohy na daň. 4) Výše daňového zvýhodnění od roku 2015 (odstupňovaná podle počtu dětí) se řídí tím, co zaměstnanec uvede v prohlášení svému zaměstnavateli (viz část I. bod 3 tiskopisu Prohlášení poplatníka MFin 5457). 5) Je reálný předpoklad, že by příslušná novela mohla být schválena v průběhu roku 2016 se zpětnou účinností pro rok 2016 (viz též sněmovní tisk č. 612). 1)
40
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
Doplňující podmínky pro měsíční daňové zvýhodnění ■■ Poplatník splňuje obecné podmínky v § 35c. ■■ Poplatník prokáže plátci (zaměstnavateli) nárok způsobem stanoveným tímto v § 38k a 38l odst. 3 ZDP. ■■ Poplatník podepíše prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP. ■■ Měsíční daňové zvýhodnění lze vyplatit (závisí na výši daně poplatníka) formou měsíční slevy na dani, měsíčního daňového bonusu nebo kombinací měsíční slevy na dani a měsíčního daňového bonusu. ■■ Měsíční daňový bonus se vyplatí, jen dosahuje-li úhrn příjmů ze závislé činnosti vyplacených nebo zúčtovaných daným plátcem v kalendářním měsíci alespoň výše 1/2 minimální mzdy platné k 1. 1. zaokrouhlené na celé Kč dolů (viz s. 279); do tohoto úhrnu se nezapočítávají příjmy od daně osvobozené a příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně.
1.3.3 Prohlášení poplatníka (zaměstnance) Prohlášení podle ZDP
Při vstupu do zaměstnání
Dále každoročně
K čemu slouží
§ 38k odst. 4
do 30 dnů po vstupu
do 15. února
uplatnění daňového zvýhodnění na dítě a nezdanitelných částek v měsíční mzdě
§ 38k odst. 8
–
do konce kazměna v průbělendářního mě- hu zdaňovacího síce, v němž období nastala
§ 38k odst. 5
–
do 15. února
žádost o roční zúčtování záloh na daň a daňového zvýhodnění na dítě
Poznámky - poplatník je povinen prokázat plátci daně skutečnosti rozhodné pro uznání slev na dani při výpočtu záloh a splnění podmínek pro poskytnutí daňového zvýhodnění nejpozději do konce kalendářního měsíce, v němž tyto okolnosti nastaly - skutečnosti, které jsou předmětem prohlášení, prokazuje poplatník způsobem a doklady podle § 38l ZDP - k předloženým dokladům přihlédne plátce daně počínaje kalendářním měsícem následujícím po měsíci, v němž budou tyto skutečnosti plátci daně prokázány, nejdříve však počínaje kalendářním měsícem, na jehož počátku byly skutečnosti splněny - k předloženým dokladům potvrzujícím skutečnost, že poplatník nebo vyživované dítě je studentem nebo žákem soustavně se připravujícím na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, však plátce daně přihlédne již počínaje kalendářním měsícem, v němž budou tyto skutečnosti plátci daně prokázány - narodí-li se poplatníkovi dítě, plátce daně k této skutečnosti přihlédne již v kalendářním měsíci, v němž se narodilo, prokáže-li poplatník jeho narození plátci daně do třiceti dnů po narození dítěte - formulář prohlášení je označen 25 5457 MFin 5457, aktuální je vzor č. 24
41
Daně
1.3.4 Roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění Podmínky pro provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění poplatník ve zdaňovacím období pobíral zdanitelnou mzdu pouze od jednoho nebo od více plátců daně postupně, včetně mezd zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi těmito plátci dodatečně v době, kdy poplatník pro ně již nevykonával závislou činnost poplatník podepsal u těchto plátců prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 a 5 ZDP žádost nejpozději do 15. února po uplynutí zdaňovacího období doložení nejpozději do 15. února po uplynutí zdaňovacího období dokladů podle § 38ch odst. 3 ZDP poplatník není povinen podat daňové přiznání k dani sám Poznámky k výpočtu - výpočet daně a roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění provede plátce daně nejpozději do 31. března - u poplatníka, který uplatňuje daňové zvýhodnění, se provede výpočet podle § 35d odst. 6 až 9 ZDP - přeplatek na dani, doplatek na daňovém bonusu nebo přeplatek na dani a doplatek na daňovém bonusu z ročního zúčtování vyplatí plátce daně poplatníkovi nejpozději naposledy při zúčtování březnové mzdy po uplynutí zdaňovacího období, je-li úhrnná částka přeplatku vyšší než 50 Kč - případný nedoplatek z ročního zúčtování se poplatníkovi nesráží
1.3.5 Vybrané zaměstnanecké výhody a související daňový režim Zaměstnanecká výhoda Režim u zaměstnance
Náklad u zaměstnavatele
rekvalifikace, pokud souvisí s podnikáním zaměstnavatele
osvobozeno1) § 6 odst. 9 písm. a) ZDP
ano, v rozsahu § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 ZDP
odborný rozvoj2)zaměstnan- osvobozeno1) ců, pokud souvisí s podni- § 6 odst. 9 káním zaměstnavatele písm. a) ZDP
ano, v rozsahu § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 ZDP
stravování zaměstnanců osvobozeno § 6 odst. 9 písm. b) ZDP
závodní stravování do limitu v § 24 odst. 2 písm. j) bodu 4 ZDP3)
poskytování nealkoholických nápojů
daňové jen balená voda4), ochranné nápoje5) a náklady na provoz zařízení na poskytování nápojů
42
osvobozeno § 6 odst. 9 písm. c) ZDP
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
použití zdravotnických, vzdělávacích a rekreačních zařízení
osvobozeno není § 6 odst. 9 daňový náklad6) písm. d) ZDP, limit 20.000 Kč u zájezdů a rekreací
použití zařízení péče osvobozeno § 6 o děti předškolního věku, odst. 9 písm. d) knihovny zaměstnavaZDP tele, tělovýchovných a sportovních zařízení
není daňový náklad6)
příspěvek na kulturní nebo sportovní akce
osvobozeno § 6 odst. 9 písm. d) ZDP
není daňový náklad6)
nepeněžní dar do 2.000 Kč ročně
osvobozeno § 6 odst. 9 písm. g) ZDP
není daňový náklad6)
sociální výpomoc do výše 500.000 Kč
osvobozeno § 6 odst. 9 písm. o) ZDP
není daňový náklad6)
zápůjčka zaměstnavatele viz tabulka zaměstnanci na s. 45
náklad nevzniká, zápůjčka je vratná
přechodné ubytování (mimo ubytování na pracovní cestě)
osvobozeno § 6 odst. 9 písm. i) ZDP do výše 3.500 Kč/měsíčně
daňový náklad neomezen [podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 ZDP]
příspěvek na penzijní připojištění7), doplňkové penzijní spoření8), penzijní pojištění9) a soukromé životní pojištění10) hrazený zaměstnavatelem
osvobozeno § 6 odst. 9 písm. p) ZDP, limit 30.000 Kč11) ročně od téhož zaměstnavatele
daňový náklad neomezen [podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 5 ZDP]
plnění z pojištění, které ne- příjem se zdaní splní podmínky pro soukro- v okamžiku přimé životní pojištění9) jetí plnění
od 2009 nedaňový náklad podle § 25 odst. 1 písm. zo) ZDP
poskytnutí vozidla k sou- nepeněžní příjem kromým i služebním 1 % ze vstupní účelům ceny, vč. DPH měsíčně, min. 1.000 Kč
pouze PHM projeté soukromě musí hradit zaměstnanec, jinak vše daňové, vč. hrazeného sociálního a zdravotního pojistného
Musí se jednat o nepeněžní plnění. Osvobození se netýká souvisejících příjmů plynoucích zaměstnanci jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem, jakož i na další peněžní plnění poskytovaná v této souvislosti zaměstnancům. 2) Odborným rozvojem se rozumí podle § 227 ZP: - zaškolení nebo zaučení zaměstnance, který vstupuje do zaměstnání bez kvalifikace, - odborná praxe absolventů středních škol, konzervatoří, vyšších odborných škol a vysokých škol, - účast na školení nebo jiných formách přípravy anebo studiu za účelem prohlubování kvalifikace a 1)
43
Daně - zvyšování kvalifikace (studiem, vzděláváním, školením nebo jinou formou přípravy k dosažení vyššího stupně vzdělání). Nedaňová hodnota potravin při závodním stravování ve vlastním zařízení, jinak do výše 55 % ceny jednoho jídla za jednu směnu, maximálně však do výše 70 % limitu stravného, které lze poskytnout zaměstnancům státních organizací při trvání pracovní cesty 5 až 12 hodin podle ZP. Státními organizacemi ZP rozumí subjekty uvedené v § 109 odst. 3 ZP, viz poznámka pod tabulkou 2.1. 4) Zaměstnavatel je povinen zabezpečit na pracovišti zásobování vodou (§ 2 zákona č. 309/2006 Sb.), což může učinit i dodáním vody balené. 5) Vymezení ochranných nápojů v § 8 vyhlášky č. 361/2007 Sb. 6) Může jít o plnění: - z fondu kulturních a sociálních potřeb (podle vyhlášky č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb), v organizačních složkách státu a ve státních příspěvkových organizacích a příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky, - ze sociálního fondu nebo - ze zisku (příjmu) po jeho zdanění nebo - na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. 7) Penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona č. 42/1994 Sb., sjednané s tuzemským penzijním fondem. 8) Doplňkové penzijní spoření, umožněné od roku 2013 podle zákona č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření. 9) Penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění z jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu (§ 6 odst. 16 ZDP) musí plnit podmínky: - sjednána výplata plnění z penzijního pojištění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, - právo na plnění má zaměstnanec, a v případě smrti zaměstnance jiná osoba, kromě zaměstnavatele, který hradil příspěvek na penzijní pojištění. 10) Soukromé životní pojištění je definováno jako pojištění: - pro případ dožití nebo - pro případ smrti nebo dožití nebo - na důchodové pojištění, a to i při sjednání dřívějšího plnění v případě vzniku nároku na starobní důchod nebo invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně, nebo v případě, stane-li se zaměstnanec invalidním ve 3. stupni podle zákona o důchodovém pojištění, nebo v případě smrti, splňující podmínky: - musí existovat pojistná smlouva uzavřená mezi zaměstnancem jako pojistníkem a pojišťovnou, která je oprávněna k provozování pojišťovací činnosti na území ČR (podle zákona č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví) nebo pojišťovnou usazenou na území členského státu EU, Norska nebo Islandu a od roku 2016 i Lichtenštejnska, - právo na plnění má pojištěný zaměstnanec, a v případě je-li pojistnou událostí smrt pojištěného, tak osoby určené podle § 51 zákona č. 37/2004 Sb., o pojistné smlouvě, kromě zaměstnavatele, který hradil pojistné, - ve smlouvě byla sjednána výplata pojistného plnění až po 60 kalendářních měsících a současně nejdříve v roce dosažení věku 60 let, a - podle podmínek pojistné smlouvy není umožněna výplata jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy (doplněno od roku 2015, je vyžadováno i u starších smluv). 11) Limit 30.000 Kč (na příspěvky od jednoho zaměstnavatele) platí od roku 2013 do roku 2016 včetně. Předtím byla výše limitu 24.000 Kč, od roku 2017 je výše limitu 50.000 Kč. 3)
Poznámka Sociální ani zdravotní pojištění (ze mzdy zaměstnance ani za zaměstnavatele) se nehradí z takových uvedených zaměstnaneckých výhod nebo jejich částí, které nejsou předmětem daně z příjmů nebo jsou od této daně osvobozeny. Co je součástí vyměřovacího základu viz tabulka na s. 330.
44
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
Zápůjčka zaměstnavatele zaměstnanci bezúročná
zápůjčka s úrokem nižším než obvyklým
do 2013 osvobozen nepeněžní příjem do 100.000 Kč na bytové potřeby a do 20.000 Kč na překlenutí tíživé životní situace (u živelních pohrom limity 10× vyšší)1) 2014
není předmětem zdanění
od 2015 osvobozeno do úhrnné výše jistin 300.000 Kč1) 1)
dodanění rozdílu mezi obvyklým úrokem a úrokem použitým (a odvod pojistného) dodanění rozdílu mezi obvyklým úrokem a úrokem použitým (a odvod pojistného)
Individuální limity pro zaměstnance ve vztahu ke každému zaměstnavateli.
Poznámka Režim, který se pro daný rok u zápůjček aplikuje, nezávisí na okamžiku uzavření smlouvy.
1.3.6 Plátce daně ze závislé činnosti Povinnosti zaměstnavatele – plátce daně ze závislé činnosti Popis povinnosti
Lhůta
Vymezení zákonem
registrace plátce, registrace plátcovy pokladny
do 8 dnů
§ 39b ZDP
vystavení dokladu o souhrndo 10 dnů od ných údajích uvedených ve žádosti zamzdovém listě, které jsou roz- městnance hodné pro výpočet zdanitelné mzdy, daně, záloh a pro poskytnutí slev na dani a daňového zvýhodnění za období vyplácení nebo zúčtování mzdy
§ 38j odst. 3 ZDP
vedení mzdových listů
§ 38j odst. 2 ZDP
průběžně
odvod sražených záloh z měsíční do 20. dne, § 38h odst. 10 mzdy (odvod v měsíci, v němž správce může ZDP povinnost srazit vznikla) určit jinak vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti – neelektronicky1)
do 2 měsíců po § 38j odst. 5 uplynutí kalen- ZDP dářního roku2)
vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti – elektronicky1)
do 20. března následujícího kalendářního roku 2)
§ 38j odst. 5 ZDP
45
Daně
odvod srážkové daně (§ 6 odst. 4 ZDP)
do konce násle- § 38d odst. 3 dujícího kalen- ZDP dářního měsíce
vyúčtování daně vybírané sráž- do 3 měsíců po § 137 odst. 2 kou podle zvláštní sazby daně uplynutí kalen- DŘ dářního roku2) Plátce je povinen podat elektronicky, pokud v kalendářním roce zúčtoval nebo vyplatil příjmy ze závislé činnosti nerezidentům ČR. Výjimka: neplatí pro plátce-fyzickou osobu, pokud nerezidentů zaměstnal v úhrnu méně než 10. 2) Tuto lhůtu nelze prodloužit. 1)
Zákonné pojištění odpovědnosti zaměstnavatele Pojistné za období
Splatné do
Rozhodný je V roce 2016 vyměřovací základ za
I. čtvrtletí běžného roku
31. ledna
1. 2. 2016 IV. čtvrtletí předchozího roku
II. čtvrtletí běžného roku
30. dubna
2. 5. 2016 I. čtvrtletí běžného roku
III. čtvrtletí běžného roku
31. července
1. 8. 2016 II. čtvrtletí běžného roku
IV. čtvrtletí běžného roku
31. října
31. 10. 2016 III. čtvrtletí běžného roku
Poznámky - Vznikne-li zaměstnavateli, který v předcházejícím čtvrtletí nezaměstnával žádného zaměstnance, povinnost platit toto pojistné, zaplatí zaměstnavatel první pojistné stanovené pro dané čtvrtletí, a to zpětně, nejpozději do konce prvního měsíce následujícího čtvrtletí. - Pojistné se platí: »» České pojišťovně, a. s., na účet číslo 90034-17433021/0100 u KB, a. s., Praha město, konstantní symbol 3558 (týká se zaměstnavatelů, kteří s ní měli sjednáno toto pojištění k 31. 12. 1992, a jejich právních nástupců), »» Kooperativě, pojišťovně, a. s., na účet číslo 40002-50404011/0100 u KB, a. s., Praha 1, v případě ostatních zaměstnavatelů. - Variabilním symbolem je IČO zaměstnavatele nebo jiné označení, které je nahrazuje. - Pojistné se vypočítá ze základu stanoveného shodně s postupem pro určení vyměřovacího základu pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti (viz tabulka 7.3), základem pro výpočet je souhrn vyměřovacích základů za uplynulé kalendářní čtvrtletí všech zaměstnanců, které v tomto období zaměstnavatel zaměstnával. - K výpočtu pojistného se použije sazba dle následující tabulky pro příslušnou kategorii určenou podle převažující základní činnosti tvořící předmět podnikání zaměstnavatele. Minimální pojistné za kalendářní čtvrtletí je 100 Kč.
Sazba pojistného dle činnosti zaměstnavatele Kód1)
Ekonomická činnost
Sazba
10.1
Dobývání černého uhlí včetně výroby černouhelných briket
50,4 ‰
46
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
12
Dobývání a úprava uranových a thoriových rud 50,4 ‰
13
Dobývání rud
50,4 ‰
15.1
Výroba masa a masných výrobků (vč. drůbeže)
9,8 ‰
15.2
Zpracování ryb a rybích výrobků (vč. konzervování)
9,8 ‰
15.4
Výroba rostlinných a živočišných olejů a tuků
9,8 ‰
20.1
Výroba pilařská a impregnace dřeva
9,8 ‰
24.11
Výroba technických plynů
9,8 ‰
26.11
Výroba plochého skla
9,8 ‰
26.7
Zpracování přírodního kamene
9,8 ‰
27.5
Odlévání kovů (slévárenství)
9,8 ‰
37.1
Zpracování kovového odpadu a šrotu
9,8 ‰
45
Stavebnictví
9,8 ‰
75.25
Protipožární ochrana a ostatní záchranné práce 9,8 ‰
02
Lesnictví, těžba dřeva a přidružené služby
8,4 ‰
10.2
Dobývání hnědého uhlí včetně výroby hnědouhelných briket
8,4 ‰
11
Dobývání ropy a zemního plynu a související služby 8,4 ‰
14.1
Dobývání a úprava kameniva
8,4 ‰
15.5
Úprava a zpracování mléka
8,4 ‰
15.83
Výroba cukru
8,4 ‰
15.9
Výroba nápojů
8,4 ‰
17.14
Úprava a spřádání lnářských vláken
8,4 ‰
17.25.4
Tkaní jutařských tkanin
8,4 ‰
17.53
Výroba netkaných textilií a výrobků z nich (kromě oděvů)
8,4 ‰
20.2
Výroba dýh, překližkových výrobků a aglomerovaných dřevařských výrobků
8,4 ‰
20.3
Výroba stavebně truhlářská a tesařská
8,4 ‰
20.4
Výroba dřevěných obalů
8,4 ‰
21.1
Výroba vlákniny, papíru a lepenky
8,4 ‰
24.3
Výroba nátěrových hmot, laků a podobných ochranných vrstev, tiskařských černí a tmelů
8,4 ‰
24.64
Výroba chemických výrobků pro fotografické účely 8,4 ‰
24.7
Výroba chemických vláken
8,4 ‰
24.11
Výroba pryžových pneumatik
8,4 ‰
24.12
Protektorování a opravy pryžových pneumatik
8,4 ‰
26.13
Výroba dutého skla
8,4 ‰
47
Daně
26.26
Výroba žáruvzdorných keramických výrobků
8,4 ‰
26.3
Výroba keramických obkládaček a dlaždic
8,4 ‰
26.5
Výroba cementu, vápna a sádry
8,4 ‰
26.6
Výroba výrobků z betonu, cementu a sádry
8,4 ‰
26.81
Výroba brusiv
8,4 ‰
27.1– 27.4
Výroba kovů (kromě slévárenství)
8,4 ‰
28
Výroba kovových konstrukcí a kovodělných výrobků kromě výroby strojů a nářadí
8,4 ‰
29
Výroba strojů a přístrojů
8,4 ‰
31.3
Výroba kabelů a vodičů
8,4 ‰
35.1
Stavba lodí a člunů (vč. oprav)
8,4 ‰
36.1
Výroba nábytku
8,4 ‰
37.2
Zpracování nekovového starého materiálu a zbytkového materiálu
8,4 ‰
60.2
Pozemní doprava (mimo potrubní a železniční) vč. MHD
8,4 ‰
85.2
Veterinární činnosti
8,4 ‰
90
Odstraňování odpadu a odvod odpadních vod 8,4 ‰
01
Zemědělství
7,0 ‰
16
Zpracování tabáku
4,2 ‰
17.23
Tkaní česaných vlnařských tkanin
4,2 ‰
17.24
Tkaní hedvábnických tkanin
4,2 ‰
17.25.3 Tkaní lnářských tkanin
4,2 ‰
17.25.5 Tkaní vigoňových tkanin
4,2 ‰
17.4
Výroba konfekčního textilního zboží (kromě oděvů) – koberce, ložní prádlo aj.
4,2 ‰
17.52.1
Výroba provaznická
4,2 ‰
17.54.1 Výroba stuh a prýmků
4,2 ‰
17.54.2 Výroba tylů, krajek, záclon a výšivek
4,2 ‰
17.6
Výroba pletených materiálů
4,2 ‰
17.7
Výroba pleteného zboží
4,2 ‰
18
Oděvní průmysl, zpracování a barvení kožešin
4,2 ‰
19
Výroba usní a úprava kůží; výroba brašnářského a sedlářského zboží a obuvi
4,2 ‰
26.21
Výroba keramických a porcelánových výrobků pro domácnost a ozdobných předmětů
4,2 ‰
26.22
Výroba keramických výrobků pro sanitární účely 4,2 ‰
48
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
30.02
Výroba počítačů aj. přístrojů a zařízení na zpracování dat
4,2 ‰
32
Výroba rádiových, televizních a spojovacích 4,2 ‰ zařízení a přístrojů
33
Výroba zdravotnických, přesných a optických přístrojů a hodin
4,2 ‰
35.3
Výroba letadel a kosmických lodí
4,2 ‰
36.2
Výroba zlatnických a šperkařských předmětů
4,2 ‰
41
Výroba a rozvod vody
4,2 ‰
55
Pohostinství a ubytování
4,2 ‰
60.3
Potrubní doprava
4,2 ‰
61.11
Námořní doprava
4,2 ‰
62
Letecká doprava
4,2 ‰
63.3
Cestovní kanceláře, průvodcovská činnost
4,2 ‰
64.2
Telekomunikace
4,2 ‰
70
Činnosti v oblasti nemovitostí (nákup, prodej, pronájem, správa, realitní agentury)
4,2 ‰
73.1
Výzkum a vývoj v oblasti přírodních a technických věd
4,2 ‰
74.1
Právní, daňové a podnikatelské poradenství; Účetnictví a jeho revize; Výzkum trhu a veřejného mínění; Správa cenných papírů
4,2 ‰
74.2
Architektonické a inženýrské poradenství a podobné technické služby
4,2 ‰
75 Veřejná správa; Obrana; Povinné sociál(kromě ní pojištění (kromě protipožární ochrany 75.25) a ostatních záchranářských prací)
4,2 ‰
80
Školství
4,2 ‰
85.1
Zdravotnictví
4,2 ‰
85.3
Sociální činnosti
4,2 ‰
91
Činnosti organizací společenských
4,2 ‰
92.2
Provoz rozhlasu a televize
4,2 ‰
22.1
Vydavatelské činnosti
2,8 ‰
65
Peněžnictví
2,8 ‰
66
Pojišťovnictví kromě povinného sociálního zabezpečení
2,8 ‰
67
Činnosti související s úvěry a pojišťovnictvím
2,8 ‰
72
Zpracování dat a související činnosti (poradenská činnost, opravy, databanky aj.)
2,8 ‰
49
Daně
73.2
Výzkum a vývoj v oblasti humanitních, společenských věd a nauk o literatuře
2,8 ‰
74.4
Reklamní činnosti
2,8 ‰
74.81
Fotografické služby
2,8 ‰
92.1
Výroba, půjčování a distribuce filmů a videa
2,8 ‰
92.5 Činnosti knihoven, veřejných archivů muzeí a ji2,8 ‰ (kromě ných kulturních zařízení (kromě činnosti botanic92.53) kých a zoologických zahrad a přírodních rezervací) 93.02
Kadeřnické a jiné služby pro ošetření těla (manikúra, pedikúra, kosmetické úkony)
Činnosti nezařazené do jiných sazbových skupin 10,5 ‰ (s výjimkou skupiny „Ostatní ekonomické činnosti“), ve kterých se zejména pracuje s výbušninami, radioaktivními látkami, radonem, infekčním materiálem, jedy, činnosti ve velkých výškách nebo hloubkách Ostatní ekonomické činnosti
1)
2,8 ‰
5,6 ‰
Členění ekonomických činností bylo převzato z Odvětvové klasifikace ekonomických činností (OKEČ) zpracované Českým statistickým úřadem.
1.3.7 Povinný podíl zaměstnanců se zdravotním postižením Základní údaje ■■ Týká se podnikatele zaměstnávajícího více než 25 zaměst
nanců v pracovním poměru.
■■ Výše povinného podílu občanů se zdravotním postižením je 4 %. ■■ Upravuje § 81 až 84 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstna-
nosti a § 15 až 20 vyhlášky č. 518/2004 Sb., kterou se zákon o zaměstnanosti provádí. ■■ Hlášení o způsobu plnění do 15. 2. následujícího kalendářního roku Úřadu práce České republiky. ■■ Ve stejné lhůtě (do 15. 2.) případný odvod do státního rozpočtu. Způsob plnění ■■ zaměstnáváním v pracovním poměru ■■ odebíráním výrobků nebo služeb od vybraných subjektů nebo
zadáváním zakázek těmto subjektům (viz následující tabulka)
■■ odvodem do státního rozpočtu ■■ vzájemnou kombinací těchto způsobů Subjekt zaměstnavatel zaměstnávající více než 50 % zaměstnanců se zdravotním postižením
50
Odebírání Odebírání Zadávání výrobků služeb zakázek ano
ano
ano
Daň z příjmů fyzických osob – závislá činnost
chráněná pracovní dílna provozovaná spolkem, státem registrovanou církví nebo náboženskou společností nebo církevní právnickou osobou nebo obecně prospěšnou společností
ne1)
ne1)
ne1)
OSVČ se zdravotním postižením, která nezaměstnává žádné zaměstnance
ano
ano
ano
1)
Odebírání výrobků a zadávání zakázek bylo možné do 31. 12. 2011, odebírání služeb bylo možné v letech 2009 až 2011.
Plnění zaměstnáním v pracovním poměru ■■ Neuvažujeme zaměstnance pracujícího na dohodu o prove-
dení práce nebo na dohodu o pracovní činnosti.
■■ Počet skutečně odpracovaných hodin těmito zaměstnanci
v daném kalendářním roce se zvýší o neodpracované hodiny - v důsledku dočasné pracovní neschopnosti, za kterou je poskytováno nemocenské, - v důsledku čerpání dovolené na zotavenou, - z důvodu překážek v práci na straně zaměstnavatele, - z důvodu překážek v práci na straně zaměstnance, pokud se jedná o překážky, při kterých má zaměstnanec nárok na náhradu mzdy nebo platu, nebo mu náhrada nenáleží, ale pouze v případech uvedených v § 192 odst. 1 ZP části věty druhé za středníkem - v důsledku ošetřování dítěte nebo péče o ně nebo ošetřování člena domácnosti, za které náleží ošetřovné. ■■ a porovnává se s pracovní dobou bez svátků připadající v daném kalendářním roce na jednoho zaměstnance pracujícího po stejně rozvrženou pracovní dobu. ■■ Přepočtený počet zaměstnanců se zjišťuje jako součet průměrných přepočtených počtů zaměstnanců pracujících v jednotlivých pracovních režimech, výpočty se provádějí na dvě platná desetinná místa. ■■ Zaměstnanec s těžším zdravotním postižením se započítá na plnění povinného podílu 3×. Plnění odebíráním výrobků, služeb nebo zadáváním zakázek ■■ Vychází se z celkového objemu plateb těmto subjektům ve sle-
dovaném kalendářním roce, od něhož se odečte DPH a výsledná částka se vydělí 7násobkem průměrné měsíční mzdy v národním hospodářství za první až třetí čtvrtletí sledovaného kalendářního roku, vyhlášené MPSV (viz následující tabulka). ■■ Od roku 2012 mohou osoby uvedené v předchozí tabulce pro účely splnění povinnosti svých odběratelů poskytnout v kalendářním plnění pouze do výše odpovídající 36násobku průměrné mzdy v národním hospodářství za první až třetí čtvrtletí předcházejícího kalendářního roku (viz následující tabulka) 51
Daně
za každého přepočteného zaměstnance se zdravotním postižením zaměstnaného v předchozím kalendářním roce; přitom: - do limitu se započítá cena bez DPH, a to za výrobky a služby poskytnuté v daném kalendářním roce, nebo za zadané zakázky splněné v daném kalendářním roce, - o poskytnutých plněních jsou povinny vést evidenci obsahující identifikační údaje odběratele a cenu dodaných výrobků, služeb nebo zadaných zakázek bez DPH. Plnění odvodem do státního rozpočtu ■■ Za každou osobu se zdravotním postižením, za kterou není plněn povinný podíl, se odvede 2,5násobek průměrné mzdy v národním hospodářství vyhlašované a zveřejňované MPSV ve Sbírce zákonů za 1. až 3. čtvrtletí roku, v němž nebyl povinný podíl naplněn. ■■ Tento případný odvod je plně uznatelným daňovým nákladem z hlediska ZDP. Rok
Průměrná měsíční mzda za 1. až 3. Q
Vyhlášeno sdělením MPSV
2016
bude zveřejněno nejdříve ve 4. čtvrtletí 2016
2015
25.903 Kč
2014
25.179 Kč
č. 355/2015 Sb. č. 311/2014 Sb.
2013
24.622 Kč
č. 437/2013 Sb.
2012
24.408 Kč
č. 446/2012 Sb.
2011
23.726 Kč
č. 435/2011 Sb.
2010
23.324 Kč
č. 390/2010 Sb.
2009
22.896 Kč
č. 466/2009 Sb.
2008
22.942 Kč
č. 435/2008 Sb.
2007
21.119 Kč
č. 330/2007 Sb.
1.4 Daň z příjmů právnických osob 1.4.1 Sazba DPPO a její vývoj od roku 2004 Sazba platná v roce
2004 2005 2006– 2008 2009 2010 2011– 2013– 2015– 2007 2012 2014 2016
A. sazba daně z příjmů právnických osob1)
28 % 26 % 24 %
52
21 % 20 % 19 % 19 %
19 %
19 %
Daň z příjmů právnických osob
B. sazba pro základní in vestiční fond2)
5%
5%
5%
5%
5%
5%
5%
5%
C. sazba daně 15 % 5 % pro fond penzij4), 5) ní společnosti
5%
5%
5%
5%
5%
5%
0%
–
–
5%
5%
5%
5%
0%
15 % 15 % 15 % 15 %
15 %
15 %
D. sazba daně pro instituci penzijního pojištění3)
5%
–
–
E. sazba pro sa- 15 % 15 % 15 % mostatný základ daně
S výjimkou fondů dále v tabulce uvedených (B–D) a s výjimkou příjmů (výnosů) zahrnovaných do samostatného základu daně (E). Základní investiční fond vymezen (od roku 2015) v § 17b ZDP jako (zjednodušeně): - i nvestiční fond, jehož akcie nebo podílové listy jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu, - otevřený podílový fond, - investiční fond a podfond a. s. s proměnným ZK investující v souladu se svým statutem více než 90 % hodnoty svého majetku do v ZDP vymezených komodit, a to v případě, jde-li o: - tuzemský fond založený podle ZIS, anebo - srovnatelný zahraniční investiční fond z JČS EU nebo EHP (možnost aplikace od roku 2011). U investičního fondu, který je jen po část zdaňovacího období investičním fondem, se použije tato sazba daně jen na část základu daně, a to podle algoritmu v § 20a ZDP. 3) Platí pro instituci penzijního pojištění z jiného členského státu EU, Norska nebo Islandu a od roku 2016 i Lichtenštejnska (vymezenou v § 6 odst. 16 ZDP). 4) Do konce roku 2013 úprava pro penzijní fondy, které však byly od roku 2013 v rámci penzijní reformy transformovány do fondů penzijních společností. 5) Netýká se penzijní společnosti nebo obdobné společnosti obhospodařující fondy obdobné fondům penzijního pojištění. 1)
2)
Společná pravidla ■■ Aplikuje se vždy sazba daně podle tabulky platná: - naposledy v období započatém do 31. 12. 2007: k posled nímu dni zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání - počínaje obdobím započatým po 31. 12. 2007: k prvnímu dni zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání. ■■ Sazba daně se počítá ze základu daně (případně sníženého či upraveného – viz následující tabulka) zaokrouhleného na celé tisícikoruny dolů (kromě B). Úprava (snížení) základu daně podle A. sazba daně z příjmů právnických osob
§ 34 ZDP
§ 20 odst. 7 a 8 ZDP
§ 20b ZDP
ANO
ANO1)
–
53
Daně
B. sazba pro základní investiční fond
ANO
–
–
C. sazba daně pro fond penzijní společnosti
ANO
–
–
D. sazba daně pro instituci penzijního pojištění
ANO
–
–
–
–
ANO
E. sazba pro samostatný základ daně 1)
Snížení základu daně podmíněno dalšími zákonnými ustanoveními.
Samostatný základ daně ■■ Zahrnuje veškeré příjmy z podílů na zisku, vypořádacích podílů,
podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění, a to ve výši včetně daně sražené v zahraničí, plynoucí PO rezidentům ČR ze zdrojů v zahraničí v příslušném zdaňovacím období. ■■ Nezahrnuje příjmy osvobozené od daně. ■■ Jednotlivý příjem z vypořádacího podílu nebo podílu na likvidačním zůstatku anebo z obdobného plnění zahrnovaného do samostatného základu daně se snižuje o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci. ■■ Obdobně se postupuje i u PO nerezidenta ČR, pokud příjmy z podílů na zisku, vypořádacích podílů, podílů na likvidačním zůstatku nebo jim obdobná plnění plynoucí ze zahraničí se přičítají jeho stálé provozovně umístěné na území ČR. ■■ Ustanovení o samostatném základu daně se nevztahuje na fondy penzijní společnosti. ■■ U společníka v. o. s. nebo komplementáře k. s. je součástí samostatného základu daně i část příjmů v. o. s. nebo k. s. (určená v souladu s § 20b odst. 2 ZDP).
1.4.2 Vybrané právnické osoby a související předpisy Právní subjekt
Vymezen předpisem
akciová společnost (a. s.)
§ 243 a násl. ZOK 500/2002
banka, pobočka zahraniční banky
zákon č. 21/1992 Sb., o bankách
církev a náboženská společnost
zákon 504/2002 č. 3/2002 Sb., zákon o církvích a náboženských společnostech
54
PVZU1)
501/2002
Daň z příjmů právnických osob
Čeká televize
zákon č. 483/1991 Sb., o České televizi
504/2002
Česká kancelář pojistitelů
§ 18 zákona 502/2002 č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla
Česká konsolidační agentura
zákon 501/2002 č. 239/2001 Sb., o České konsolidační agentuře
Český rozhlas
zákon 504/2002 č. 484/1991 Sb., o Českém rozhlasu
družstvo
§ 552 a násl. ZOK 500/2002
exportní pojišťovna
zákon 502/2002 č. 58/1995 Sb., o pojišťování a financování vývozu se státní podporou
finanční holdingová společnost
zákon č. 21/1992 Sb., o bankách
fundace
§ 303 a násl. NOZ 504/2002
investiční společnost nebo investiční fond
zákon 501/2002 č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech
501/2002
instituce elektronických peněz
§ 46 zákona 501/2002 č. 284/2009 Sb., o platebním styku komanditní společnost (k. s.) § 118 a násl. ZOK 500/2002 nadace a nadační fond
§ 306 a násl. NOZ
obecně prospěšná společnost
zákon 504/2002 č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech
504/2002
obchodník s cennými papíry
zákon 501/2002 č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu
55
Daně
penzijní fond
zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem
501/2002
penzijní společnost
zákon 501/2002 č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření
platební instituce
§ 7 zákona 501/2002 č. 284/2009 Sb., o platebním styku
pojišťovna a zajišťovna
zákon č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví
502/2002
politická strana a politické hnutí
zákon č. 424/1991 Sb., o sdružování v politických stranách a v politických hnutích
504/2002
příspěvková organizace založená krajem
§ 5 zákona č. 129/2000 Sb., o krajích
410/2009
příspěvková organizace založená obcí
§ 35a zákona č. 128/2000 Sb., o obcích
410/2009
příspěvková organizace založená státem a organizační složka státu
§ 3, § 54 až 410/2009 56 zákona č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky
smíšená holdingová společnost
zákon č. 21/1992 501/2002 Sb., o bankách
společenství vlastníků jednotek (SVJ)
§ 1166 NOZ
společnost s ručením omezeným (s. r. o.)
§ 132 a násl. ZOK 500/2002
spolek
§ 214 a násl. NOZ
504/2002
504/2002
spořitelní a úvěrní druž- zákon stva (družstevní záložny) č. 87/1995 Sb., o spořitelních a úvěrních družstvech
501/2002
ústav
504/2002
56
§ 402 a násl. NOZ
Daň z příjmů právnických osob
územní samosprávné celky
zákon č. 129/2000 Sb., o krajích, zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, zákon č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze
veřejná obchodní společnost (v. o. s.)
§ 95 a násl. ZOK 500/2002
veřejná vysoká škola
zákon 504/2002 č. 111/1998 Sb., o vysokých školách
veřejná výzkumná instituce (v. v. i.)
zákon č. 341/2005 Sb., o veřejných výzkumných institucích
504/2002
Všeobecná zdravotní pojišťovna (VZP)
zákon č. 551/1991 Sb., o Všeobecné zdravotní pojišťovně České republiky
503/2002
zdravotní pojišťovny (mimo VZP)
zákon 503/2002 č. 280/1992 Sb., o resortních, oborových, podnikových a dalších zdravotních pojišťovnách
1)
505/2002
Prováděcí vyhláška k ZU, která upravuje účtování daného subjektu. Seznam prováděcích vyhlášek včetně Českých účetních standardů ke každé vyhlášce (viz tabulka 3.4).
1.4.3 Vazby ZDP na řádky daňového přiznání Ustanovení ZDP1)
Stručné obsahové vymezení1)
Řádek 2)
§ 18 odst. 2
příjmy, které nejsou předmětem daně
100
§ 18a odst. 1 příjmy, které nejsou předmětem daně u VPP
101
§ 19
příjmy osvobozené od daně
110
§ 19b
příjmy osvobozené od daně (bezúplatné)
109
57
Daně
§ 23 odst. 3 písm. a) bod 1
částky neoprávněně zkracující příjmy
20
§ 23 odst. 3 písm. a) bod 2
částky, které nelze podle ZDP zahrnout do výdajů (nákladů), vyjma rozdílu, o který účetní odpisy HM a NM převyšují odpisy daňové (který se zobrazí na řádku 50)
40
§ 23 odst. 3 např.: písm. a) - částky uplatněné v předchozích body 3 až 20 obdobích jako daňové, pokud v daném období došlo k porušení podmínek pro jejich uznatelnost - částky, o které byl snížen výsledek hospodaření v předchozím období, pokud oprava v aktuálním období ovlivnila výsledek hospodaření - neodvedené platby sociálního a zdravotního pojištění sražené z mezd zaměstnancům v termínu (neodvedené odvody zaměstnavatele patří na řádek 40) - přijaté platby smluvních sankcí nad rámec nákladově zaúčtovaných v daném období - rozdíl mezi oceněním nepeněžitého vkladu a výší vkladu, vyplácený společníkovi nebo členovi družstva - dříve uplatněná odčitatelná položka u VPP podle § 20 odst. 7 ZDP, pokud nebyla splněna podmínka použití ušetřených prostředků pro vymezené účely - kladný rozdíl mezi závazky a pohledávkami, u nichž dochází k zániku v důsledku přeměny společností splynutím dlužníka a věřitele - kladný rozdíl mezi oceněním majetku podle oceňovacího předpisu a jeho hodnotou zachycenou v účetnictví, u společníka obchodní společnosti při zániku jeho účasti, je-li podíl na likvidačním zůstatku či vypořádací podíl vypořádáván v nepeněžité formě
30
58
Daň z příjmů právnických osob
§ 23 odst. 3 - závazek v účetnictví dlužníka písm. a) odpovídající pohledávce 30 měsíbody 3 až 20 ců po splatnosti nebo pohledávce (pokr.) promlčené - změna účetní metody ovlivňující výsledek hospodaření, která zvýšila vlastní kapitál - hodnota zdaňovaného bezúplatného příjmu, není-li zachycen ve výnosech - částka (její část) uplatněná jako odpočet na podporu odborného vzdělávání nebo na podporu výzkumu a vývoje při porušení podmínek - rozdíl mezi cenou sjednanou mezi spojenými osobami a cenou obvyklou, pokud úpravou podle § 23 odst. 7 ZDP došlo ke snížení základu daně a rozdíl nebyl mezi spojenými osobami vypořádán - částka zrušené rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů, pokud byl při tvorbě rezervy snížen základ daně podle § 23 odst. 3 písm. c) bod 10
30
§ 23 odst. 3 písm. b)
111
např.: - smluvní sankce účtované do výnosů, které nebyly v daném období uhrazeny - odvody sociálního a zdravotního pojištění sraženého z mezd zaměstnancům (dříve vyloučené na řádku 30) v období úhrady - uhrazené částky, které jsou nákladem jen při uhrazení, a byly účtovány v jiném období (např. uhrazené smluvní pokuty) - změna účetní metody ovlivňující výsledek hospodaření, která snížila vlastní kapitál
59
Daně
§ 23 odst. 3 písm. c) (mimo bod 2 v některých případech)
např.: - částky nesprávně zahrnuté do příjmů - uplatnitelné výdaje v daném období nezaúčtované a zaúčtované (nedaňově) v jiných obdobích - výnosy z titulu zrušení nedaňových rezerv a opravných položek - oceňovací rozdíl vzniklý jinak než koupí majetku - záporný goodwill, jde-li o nabytí obchodního závodu vkladem nebo přeměnou, byl-li tento rozdíl účtován do výnosů - hodnota závazku při jeho uhrazení, pokud zvýšil základ daně v předchozích letech (viz řádek 30) - hodnota bezúplatného příjmu, který byl zdaněn, slouží-li k dosažení zdaňovaných příjmů, nebyla-li zachycena v nákladech - částka tvořené rezervy na nakládání s elektroodpadem ze solárních panelů u provozovatelů solárních elektráren uvedených do provozu do 1. 1. 2013
112
§ 23 odst. 3 písm. c) bod 2 (částečně)
uplatnitelné výdaje nad rámec výdajů zaúčtovaných (mimo daňových odpisů HM a NM převyšujících odpisy účetní, které se zobrazí na ř. 150)
160
§ 23 odst. 4 písm. a)
příjmy zdaňované srážkovou daní
120
§ 23 odst. 4 písm. b)
příjmy spadající do samostatného základu daně podle § 20b
130
60
Daň z příjmů právnických osob
§ 23 odst. 4 např. kromě - příjmy z nákupu vlastních akcií písm. a) a b) pod jmenovitou hodnotou při snížení základního kapitálu - částky již jednou zdaněné - výnosy, přímo související s ne daňovými náklady do výše těchto nákladů) - podíl na likvidačním zůstatku (nebo vypořádací podíl) společníka v. o. s. či komplementáře k. s. - výnosy související s náklady vynaloženými na příjem, který nebyl v předchozích obdobích předmětem daně nebo byl od daně osvobozen, maximálně do výše těchto souvisejících nákladů - částka vyplacená členovi obchodní korporace při snížení základního kapitálu, která snižuje nabývací cenu podílu podle § 24 odst. 7 ZDP - změna ocenění podílu ekvivalencí (protihodnotou), pokud byla účtována do nákladů či výnosů (toto se nepovažuje za ocenění reálnou hodnotou) - výnos z rozdílu mezi oceněním nepeněžitého vkladu a výší vkladu vyplácenou obchodní společností společníkovi nebo družstvem členovi družstva, pokud snižuje nabývací cenu podílu - změna reálné hodnoty (oceňovací rozdíl) u pohledávek, které poplatník po nabytí určil k obchodování, pokud o něm bylo účtováno do nákladů či do výnosů - změna reálné hodnoty podílu, který by byl při převodu osvobozen (od roku 2008)
140
§ 24, § 25
daňově neúčinné náklady zahrnuté v účetnictví se vyloučí podle § 23 odst. 3 písm. a) bod 2 ZDP, uvádějí se i v tab. A přílohy č. 1
40
§ 23 odst. 6
nepeněžní příjmy nezahrnuté v účetnictví
20
61
Daně
§ 23 odst. 8
úprava základu daně při zrušení poplatníka s likvidací – zvýšení základu daně
61
§ 23 odst. 8
úprava základu daně při zrušení poplatníka s likvidací – snížení základu daně
161
§ 26 až 33
rozdíl účetních a daňových odpisů, pokud účetní odpisy majetku převyšují odpisy daňové
50
§ 26 až 33
rozdíl daňových a účetních odpisů, pokud daňové odpisy majetku převyšují odpisy účetní
150
Vazba na paragrafy zákona o daních z příjmů účinné k 1. 1. 2016. Vazba na formulář daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob 25 5404 Mfin 5404 – vzor č. 26, na kterém se podává přiznání za zdaňovací období započaté v roce 2015 a za část zdaňovacích období započatých v roce 2016, u nichž lhůta pro podání daňového přiznání uplyne do 31. 12. 2016.
1) 2)
1.4.4 Mateřská a dceřiná společnost Vývoj procentního podílu a období držby podílu
zdaňovací období započaté podíl minimálně doba nepřetržité držby minimálního podílu
1. 5. 2004 1. 1. 2005 1. 1. 2006 25 % 24 měsíců
20 % 24 měsíců
10 % 12 měsíců
Poznámky k tabulce - mateřskou společností rozumí ZDP [§ 19 odst. 3 písm. b)]: »» obchodní korporaci, je-li rezidentem ČR a má formu a. s. nebo s. r. o. nebo družstva nebo »» společnost, která je daňovým rezidentem JČS EU a která má nejméně po dobu X měsíců nepřetržitě alespoň Y% podíl na základním kapitálu jiné společnosti - dceřinou společností rozumí ZDP [§ 19 odst. 3 písm. c)]: »» obchodní korporaci, je-li rezidentem ČR a má formu a. s. nebo s. r. o. nebo družstva nebo »» společnost, která je daňovým rezidentem JČS EU a na jejímž základním kapitálu má mateřská společnost nejméně po dobu X měsíců nepřetržitě alespoň Y% podíl - hodnoty X a Y jsou v tabulce - rezidentem jiného členského státu EU rozumí ZDP [§ 19 odst. 3 písm. a)] společnost, která není rezidentem ČR a: »» má některou z forem uvedených v předpisech EU (formy zveřejněny ve Finančním zpravodaji č. 8/2013 a na webových stránkách MF) a »» podle daňových zákonů členských států EU je považována za daňového rezidenta a není považována za daňového rezidenta mimo EU podle ustanovení SZDZ s třetím státem a »» podléhá některé z daní uvedených v příslušném právním předpisu EU, které mají stejný nebo podobný charakter jako daň z příjmů (seznam zveřejněn ve Finančním zpravodaji č. 8/2013 a na webových stránkách MF)
62
Daň z příjmů právnických osob
Osvobození ve vztahu mateřská × dceřiná společnost Osvobozené příjmy
Podle § 19
Další podmínky
z podílů na zisku, vyodst. 1, plácené dcerou matce, písm. ze) bodu 1 mimo podílů na zisku od dcery, která je v likvidaci
dcera rezidentem ČR
z převodu podílu matky odst. 1, v dceřiné společnosti, písm. ze) bodu 2 není-li dcera v likvidaci
matka rezidentem ČR nebo rezidentem JČS EU
z podílů na zisku, vyplácené dcerou matce, mimo podílů na likvidačním zůstatku, vypořádacích podílů a podílů na zisku od dcery, jež je v likvidaci
dcera rezidentem JČS EU, matka rezident ČR nebo zisk plyne provozovně v ČR matky, jež není rezidentem ČR
odst. 1, písm. zi)
u matky při snížení ZK odst. 1, dcery, nejvýše do částpísm. zf) ky, o kterou byl zvýšen vklad nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení ZK z vlastních zdrojů společnosti podle ZOK1)
byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk nebo fond vytvořený ze zisku
matky od dcery, jde-li o zisk převáděný řídící nebo ovládající osobě
odst. 1, písm. zg)
převod na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy
matky, jde-li o příjem odst. 1, mimo stojícího společníka písm. zh) z vyrovnání na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy
matka je ve vztahu k ovládané nebo řízené osobě mimo stojícím společníkem
1)
Obdobně se postupuje u příjmů matky z rozpuštění rezervního fondu nebo obdobného fondu dcery.
Poznámky k tabulce
- mateřskou společnost v tabulce označujeme zkráceně „matka“, dceřinou společnost „dcera“ - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) až zi) ZDP lze uplatnit (podle § 19 odst. 4 ZDP) při splnění podmínky Y% podílu na ZK, i před splněním podmínky X měsíců nepřetržitého trvání (X a Y podle tabulky 1.4.4), avšak následně musí být tato podmínka splněna; nebude-li splněna minimální výše podílu Y % na ZK (Y dle tabulky 1.4.4) nepřetržitě po dobu nejméně 12 měsíců, posuzuje se osvobození od daně podle: »» písm. zf), zg), zh) uplatněné rezidentem ČR jako nesplnění jeho daňové povinnosti ve zdaňovacím období nebo období, za něž je podáváno daňové přiznání, za které bylo osvobození od daně uplatněno »» písm. ze), zf), zg), zh) uplatněné plátcem daně jako nesplnění povinnosti plátce daně a postupuje se podle § 38s ZDP - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) bodu 1, zj) a zk) ZDP lze za podmínek, které platí pro daňového rezidenta JČS EU, použít obdobně
63
Daně
i pro příjmy vyplácené matce, která je daňovým rezidentem Švýcarska, Norska nebo Islandu anebo od roku 2016 i Lichtenštejnska - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) a zi) ZDP platí i pro příjmy v případě, že dcera »» je daňovým rezidentem třetího státu, se kterým má ČR uzavřenou účinnou SZDZ »» má srovnatelnou právní formu jako a. s., s. r. o. nebo družstvo, »» je v obdobném vztahu vůči matce (podíl viz tabulka 1.4.4) a »» podléhá dani z příjmů právnických osob ≥ 12 % (v období vyplacení či převedení podílu a v období předcházejícím) - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) bodu 2, zi) a odst. 9 (od dcery z třetího státu) lze použít i pro daňového rezidenta z Norska, Islandu nebo od roku 2016 i Lichtenštejnska (za podmínek uvedených v ZDP pro rezidenta jiného členského státu EU) - osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze), zi) a odst. 10 (předchozí bod) nelze aplikovat, pokud matka nebo dcera »» je osvobozena od daně z příjmů PO nebo obdobné daně, »» si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od daně z příjmů PO nebo obdobné daně, nebo »» podléhá dani z příjmů PO nebo obdobné dani se sazbou ve výši 0 %.
1.5 Daň z příjmů – společná ustanovení 1.5.1 Zvláštní sazba daně Rok
Sazba Popis příjmu
Pozn.
do 2007 od 2008
25 % 15 %
příjem ze služeb s výjimkou provádění stavebně montážních projektů, příjmy z obchodního, technického nebo jiného poradenství, řídící a zprostředkovatelské činnosti a obdobných činností poskytovaných na území ČR
NER, 1/a/1
do 2007 od 2008
25 % 15 %
příjem FO z nezávislé činnosti, např. architekta, lékaře, inženýra, právníka, vědce, učitele, umělce, daňového či účetního poradce a podobných profesí, vykonávané na území ČR
NER, 1/a/1
do 2007 od 2008
25 % 15 %
příjem FO z osobně vykonávané činnosti na území ČR nebo zde zhodnocované veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících osob, bez ohledu na to, komu tyto příjmy plynou a z jakého právního vztahu1)
NER, 1/a/1
64
Daň z příjmů – společná ustanovení
do 2007 od 2008
25 % 15 %
náhrada za poskytnutí práva NER, 1/a/1 na užití nebo za užití předmětu průmyslového vlastnictví, počítačových programů (software), výrobně technických a jiných hospodářsky využitelných poznatků (know-how)
do 2007 od 2008
25 % 15 %
náhrada za poskytnutí práva na užití nebo za užití práva autorského nebo práva příbuzného právu autorskému [mimo příjmů do 10.000 Kč zdaněných podle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP]
NER, 1/a/1
do 2007 od 2008
25 % 15 %
odměna orgánů právnických osob1)
NER, 1/a/1
od 2009
15 %
sankce ze závazkových vztahů
NER, 1/a/1
od 2014
15 %
příjmy ze svěřenského fondu
NER, 1/a/1
od 2014
15 %
bezúplatné příjmy
NER, 1/a/1
do 2007 od 2008
25 % 15 %
příjem z nájemného movité věci nebo její části umístěné na území ČR
NER, 1/a/2
do 2007 od 2008
15 % 15 %
podíl na zisku, vypořádací NER, 1/b/1 podíl, podíl na likvidačním zůstatku obchodních korporací a jiné příjmy z držby kapitálového majetku, a část zisku po zdanění vyplácená tichému společníkovi3)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrových finančních nástrojů 2) a obdobné příjmy plynoucí z jiných obchodních vztahů, z vkladů a z investičních nástrojů
NER, 1/b/1
do 2007 od 2008
15 % 15 %
u FO příjmy z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu, sníženého o pořizovací cenu podílového listu, je-li plátci poplatníkem prokázána
NER, 1/b/2
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem společníka s. r. o. nebo NER, 1/b/3 a. s. při snížení ZK nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení ZK, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk obchodní společnosti nebo fond vytvořený ze zisku
65
Daně
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem ze zisku převedeného NER, 1/b/4 řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z vyrovnání mimo stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy
od 2013
35 %
příjmy uváděné v předchozích NER-ráj, 1/c řádcích u osoby z tzv. daňového ráje (viz poznámky pod tabulkou)
do 2007 od 2008
1% 5%
příjem z úplaty u finančního leasingu
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z podílu na zisku obREZ, 2/a chodní společnosti nebo v podílovém fondu, je-li podíl představován CP, ze svěřenského fondu, u FO z úrokového příjmu z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou k zajištění pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, vkladního listu a vkladu mu na roveň postavenému4)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z podílu na zisku z účasti v s. r. o., z účasti komanditisty na k. s.
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z podílu na zisku a obdob- REZ, 2/c ného plnění z členství v družstvu
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z podílu na zisku tichého REZ, 2/d společníka nebo jiného poplatníka daně z příjmů FO
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z vypořádacího podíREZ, 2/e lu při zániku účasti společníka v s. r. o., komanditisty v k. s. a při zániku členství v družstvu, z vrácení emisního ážia, příplatku mimo ZK a obdobná plnění (příjem se snižuje o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci, je-li plátci poplatníkem prokázána)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z podílu na likvidačním zůstatku společníka v a. s. nebo s. r. o., komanditisty v k. s. a člena družstva ve družstvu (snížený o nabývací cenu podílu na obchodní korporaci, je-li plátci poplatníkem prokázána)
66
NER, 1/b/5
NER, 1/d
REZ, 2/b
REZ, 2/f
Daň z příjmů – společná ustanovení
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem z vyrovnání mimo stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy
REZ, 2/g
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem FO z podílu připadajícího na REZ, 2/h podílový list při zrušení podílového fondu (snížený o pořizovací cenu podílového listu, je-li plátci poplatníkem prokázána)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem společníka s. r. o. nebo a. s. při snížení ZK nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společníka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšení ZK, byl-li zdrojem tohoto zvýšení zisk společnosti nebo fond vytvořený ze zisku (obdobný postup u příjmu z rozpuštění rezervního fondu nebo obdobného fondu)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem ze zisku převedeného REZ, 2/j řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy
do 2007 od 2008
20 % 15 %
příjem FO z výher a cen v lote- REZ, 2/k riích a jiných podobných hrách, v reklamních soutěžích a reklamním slosování [§ 10 odst. 1 písm. h) ZDP]
do 2007 od 2008
20 % 15 %
příjem FO z cen z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmínkami soutěže anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže, [§ 10 odst. 1 písm. ch) ZDP]
REZ, 2/l
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem FO z úroků, výher a jiných výnosů z vkladů na vkladních knížkách, z úroků z peněžních prostředků na vkladních listech na jméno a vkladech na jméno jim na roveň postaveným, kdy majitelem vkladu je FO, a to po celou dobu trvání vkladového vztahu, z úroků z vkladů na nepodnikatelských účtech, např. sporožirové účty, devizové účty
REZ, 2/m
REZ, 2/i
67
Daně
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem FO z dávek penzijního při- REZ, 2/n pojištění se státním příspěvkem, z dávek doplňkového penzijního spoření, z penzijního pojištění (snížený podle § 8 odst. 6 ZDP) a z plnění ze soukromého životního pojištění nebo jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy (snížený podle § 8 odst. 7 ZDP)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem FO z vypláceného dalšího REZ, 2/o podílu v rámci transformace družstev, a to i v případě, kdy je vyplácen členovi transformovaného družstva při zániku členství nebo společníkovi s. r. o. a komanditistovi v k. s., které vznikly podle transformačního projektu, při zániku jejich účasti jako součást vypořádacího podílu nebo jako součást likvidačního zůstatku při likvidaci družstva, a. s., s. r. o., k. s. (v případě komanditistů)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem FO na dohodu o prove- REZ, 2/p dení práce do 10.000 Kč (podle § 6 odst. 4 ZDP)7)
do 2007 od 2008
15 % 15 %
příjem FO z jednorázové náhrady práv s povahou opakovaného plnění na základě ujednání mezi poškozeným a pojistitelem
do 2007 od 2008
25 % 15 %
příjem FO při zániku smlouREZ, 2/s vy o penzijním připojištění se státním příspěvkem, smlouvy o penzijním pojištění a smlouvy na soukromé životní pojištění (snížený § 8 odst. 6 a 7 ZDP)
do 2007 od 2008
10 % 15 %
příjem FO – autorů do 10.000 Kč měsíčně (§ 7 odst. 6 ZDP)5)
od 2011
15 %
příjem z výsluhového příspěv- REZ, 2/v ku a odbytného u vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů
od 2014
19 %
úrokový příjem z účtu VPP6) a SVJ
1)
REZ, 2/r
REZ, 2/t
REZ+NER, 9/a,b
Příjmy takto označené ze závislé činnosti jsou zvyšovány o povinné pojistné (definice na s. 26). Úvěrovým finančním nástrojem ZDP rozumí závazkový právní vztah, jehož předmětem je vrácení přenechaných nebo poskytnutých peněžních prostředků. Úvěrovým finančním nástrojem je vždy:
2)
68
Daň z příjmů – společná ustanovení - úvěr, - zápůjčka, - dluhopis, - vkladní list, vkladový certifikát a vklad jim na roveň postavený a - směnka, jejímž vydáním získává směnečný dlužník peněžní prostředky. 3) Za podíly na zisku ZDP považuje i zjištěný rozdíl mezi sjednanou cenou a cenou obvyklou na trhu (§ 23 odst. 7 ZDP) a dále úroky, které se neuznávají jako výdaj (náklad) podle § 25 odst. 1 písm. w) a zl) ZDP, s výjimkou zjištěného rozdílu u sjednaných cen a úroků hrazených daňovému rezidentovi jiného členského státu EU nebo dalších států (kromě ČR), které tvoří EHP, nebo Švýcarska. 4) S výjimkou úrokového příjmu z dluhopisu vydaného v zahraničí poplatníkem se sídlem v ČR nebo Českou republikou, plynoucího poplatníkovi FO-rezidentovi ČR. 5) Vztahuje se na všechny příjmy autorů ze samostatné činnosti podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP do novin, časopisů, rozhlasu a televize. 6) Srážková daň se neaplikuje pro VPP, který je obcí, krajem nebo poplatníkem uvedeným v § 18a odst. 5 ZDP. 7) Do 31. 12. 2013 byl limit 5.000 Kč a širší okruh příjmů ze závislé činnosti, které srážkové dani podléhaly.
Poznámky k tabulce - „NER“ v pravém sloupci označuje, že jde o příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR pro poplatníky FO nebo PO nerezidenty ČR, s výjimkou příjmů stálé provozovny těchto nerezidentů, a od roku 2013 s výjimkou poplatníků v tabulce označených jako NER-ráj. - „NER-ráj“ v pravém sloupci označuje, že jde o příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR pro poplatníky FO nebo PO nerezidenty ČR, kteří jsou rezidenty tzv. daňových rájů, tj. států mimo EU a EHP, s nímž ČR: »» nemá uzavřenu platnou a účinnou mezinárodní SZDZ upravující zdaňování a vyloučení mezinárodního dvojího zdanění všech možných druhů příjmů nebo platnou a účinnou mezinárodní smlouvu nebo dohodu o výměně informací v daňových záležitostech pro oblast daní z příjmů a »» které ani nejsou smluvními stranami mnohostranné mezinárodní smlouvy obsahující ustanovení o výměně daňových informací v oblasti daní z příjmů, která by byla pro ně a pro ČR platná a účinná. Do konce roku 2012 bylo na tyto poplatníky pohlíženo jako na „NER“. - „REZ“ v pravém sloupci označuje, že jde o příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR pro poplatníky FO nebo PO, kteří jsou rezidenty ČR. Pro nerezidenty se aplikuje v ČR v případě, že pro daný příjem neexistuje sazba v § 36 odst. 1 ZDP (tj. v tabulce NER). - V pravém sloupci dále následuje odkaz na ustanovení § 36 odst. 1, 2, příp. 9 ZDP, které danou sazbu vymezuje, a to do úrovně písmena a někde i bodu. - Základem daně pro zvláštní sazbu daně je pouze příjem (případné snížení naznačeno v tabulce). - Základ daně se u FO nesnižuje o nezdanitelnou část základu daně (§ 15 ZDP). - Zaokrouhlování viz Pravidla pro zaokrouhlení u srážkové daně na s. 70. - Zvláštní ustanovení pro základ daně u příjmů mimo stojícího společníka, který není mateřskou společností ve vztahu k řízené nebo ovládané osobě, viz § 36 odst. 5 ZDP. - Pro snížení základu daně u příjmů podílu na zisku z účasti v investičním fondu viz § 36 odst. 4 ZDP. - Srážková daň je konečná, s výjimkou: »» příjmů FO ze závislé činnosti (z dohod o provedení práce) nepřesahujících 10.000 Kč v kalendářním měsíci podle § 6 odst. 4 ZDP (FO se může rozhodnout a zahrnout je do daňového přiznání podle § 36 odst. 7 ZDP) »» úrokových příjmů FO ze státních dluhopisů pořízených z prostředků zvláštního vázaného účtu v bance podle § 10a ZoR (viz § 36 odst. 6 ZDP) »» příjmů uvedených v § 22 odst. 1 písm. b), c), f) a g), bodech 1, 2, 4, 5, 6, 12 až 14 ZDP plynoucích rezidentům ze států EU a EHP, kteří se
69
Daně
za podmínek v § 36 odst. 8 mohou rozhodnout pro započtení na jejich celkovou daňovou povinnost v ČR.
Pravidla pro zaokrouhlení u srážkové daně ■■ obecné pravidlo: základ daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů, daň z příjmů vybíraná zvláštní sazbou se zaokrouhluje na celé koruny dolů ■■ výjimky: - základ daně z příjmů plynoucího z podílu na zisku z účasti v obchodní společnosti nebo v podílovém fondu, je-li podíl v nich představován cenným papírem, se zaokrouhluje na celé haléře dolů, sražená daň, připadající na jednotlivý cenný papír, se nezaokrouhluje, avšak celková částka daně sražená plátcem z veškerých příjmů plynoucích jednomu poplatníkovi z majetkové účasti v jedné obchodní společnosti nebo z držby podílových listů jednoho podílového fondu se zaokrouhluje na celé koruny dolů - pokud plynou v cizí měně úroky z nepodnikatelského účtu a z vkladního listu, stanoví se základ daně v cizí měně, a to bez zaokrouhlení - u příjmů uvedených v § 36 odst. 2 písm. a) nebo m) ZDP (s výjimkou příjmu plynoucího z podílu na zisku z účasti v obchodní společnosti nebo v podílovém fondu, je-li podíl v nich představován cenným papírem) se základ daně a sražená daň nezaokrouhluje a celková částka daně sražená plátcem z jednotlivého druhu příjmu se zaokrouhluje na celé koruny dolů Odvod srážkové daně Vymezení příjmů
Do kdy je třeba provést srážku
příjmy plynoucí z podílů na zisku uvedených v § 36 ZDP (s výjimkou příjmů plynoucích ze zaknihovaných cenných papírů)
při jejich výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada nebo členská schůze schvá lila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty1), 2)
příjmy z podílů na zisku plynoucí ze zaknihovaných cenných papírů, příjmy společníka s. r. o. nebo a. s. při snížení ZK [§ 36 odst. 1 písm. b) bod 3 ZDP a § 36 odst. 2 písm. i) ZDP]
nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty1), 2)
70
Daň z příjmů – společná ustanovení
příjmy ze zisku převedeného řídící osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy nebo z vyrovnání mimo stojícímu společníkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy [§ 36 odst. 1 písm. b) body 4 a 5 ZDP a § 36 odst. 2 písm. j) a g) ZDP]
při výplatě, nejpozději však do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž měl být převod zisku v souladu se smlouvou o převodu zisku nebo ovládací smlouvou proveden1)
příjmy z podílových listů při výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž obhospodařovatel rozhodl o rozdělení zisku podílového fondu1) příjmy uvedené v § 22 odst. 1 písm. c), f) a g) body 1, 2, 5, 6 a 12 ZDP a úroky a jiné výnosy z poskytnutých zápůjček a z poskytnutých úvěrů, plynoucí poplatníkům – ne rezidentům ČR
při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka, ale nejpozději v den, kdy plátce o dluhu účtuje v souladu se ZU
v ostatních případech
při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka
Při výplatě zálohy na tyto příjmy, pokud její poskytování není v rozporu s právním předpisem, je povinnost srazit daň ke dni výplaty zálohy. Nebyla-li výplata příjmů plynoucích z podílu na zisku provedena ani posledního dne období, kdy je plátce daně povinen daň srazit, má se pro účely zákona za to, že srážka daně byla provedena poslední den vymezeného období; přitom u úrokových příjmů a u rozdílu mezi sjednanou cenou, které jsou považovány za podíly na zisku, se dnem provedení srážky rozumí poslední den zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání. 2) V případě: - příjmu z podřízeného podílu na zisku, jehož výplata je spojena se splněním podmínky, která do konce lhůty pro sražení daně nenastala, a - příjmů z podílu na zisku, jejichž vyplacení bylo statutárním orgánem odmítnuto, je plátce daně povinen srazit daň při jejich výplatě. Jestliže je v okamžiku stanoveném zákonem pro sražení srážkové daně vlastníkem vlastního podílu, s nímž je spojeno právo na podíl na zisku, sama obchodní korporace, srážka se provede v okamžiku jeho nabytí jiným poplatníkem, pokud předtím právo na podíl na zisku nezaniklo. 1)
Odvod srážkové daně a hlášení o srážkové dani ■■ povinnost plátce daně sraženou daň odvést svému místně
příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku (viz předchozí tabulka) ■■ pokud je plátce povinen podat podle ZDP nebo DŘ daňové přiznání v průběhu zdaňovacího období, je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně nejpozději do termínu pro podání tohoto daňového přiznání; tuto skutečnost týkající se pouze zahraničních subjektů je současně povinen 71
Daně
oznámit správci daně na tiskopise vydaném MF, pokud místně příslušný správce daně na žádost plátce daně nestanoví jinak ■■ odvedení srážkové daně týkající se zahraničních subjektů (s výjimkou příjmů podle § 6 odst. 4 ZDP) současně plátce oznamuje správci daně v hlášení (na formuláři 25 5478 MFin 5478 – vzor č. 14) ■■ v ostatních případech předkládá plátce vyúčtování daně do tří měsíců od konce kalendářního roku; použije se formulář „Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně“ má označení 25 5466 MFin 5466 – vzor č. 17 (používá se od roku 2014)
1.5.2 Dary Posuzování u dárce Dárce
Minimální limit na zdaňovacím období
Maximální odečet do 2013
FO1)
úhrnná hod10 % ze základu nota darů2) > daně 2 % ze základu daně, anebo úhrnná hodnota darů2) ≥ 1.000 Kč
15 % ze základu daně
PO3)
hodnota každého daru4) ≥ 2.000 Kč
10 % ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP (ztráta, odčitatelná položka)
5 % ze základu daně sníženého podle § 34 ZDP (ztráta, odčitatelná položka) + 5 % navíc přitom v případě poskytnutí vybraným subjektům5)
Maximální odečet od 2014
Poskytnou-li bezúplatné plnění manželé ze SJM, může odpočet uplatnit jeden z nich nebo oba poměrnou částí. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve nebo krevních složek oceňuje částkou 2.000 Kč a hodnota odběru orgánu od žijícího dárce se oceňuje částkou 20.000 Kč. 3) Odpočet z titulu darů nemohou uplatnit VPP. 4) U darovaného majetku je hodnotou daru nejvýše: - daňová zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2 ZDP) odpisovaného, - hodnota zachycená v účetnictví u ostatního majetku. 5) Zvýšení odpočtu o 5 % bylo možné do 31. 12. 2013 v případě darů poskytnutých: - vysokým školám a veřejným výzkumným institucím, a - v letech 2010 až 2013 též středním školám a vyšším odborným školám na pořízení materiálu nebo zařízení nebo na opravy a modernizaci zařízení využívaných pro účely praktického vyučování. 1)
2)
Poznámka k tabulce Ačkoliv je v tabulce používáno označení „dar“, „dárce“, od roku 2014 se úprava vztahuje i na jiná poskytnutá bezúplatná plnění než dary (nikoliv však na dědění).
72
Daň z příjmů – společná ustanovení
Posuzování z hlediska příjemce a účelu1) Příjemce
Účel daru
Obce, kraje, organizační složky státu, PO se sídlem na území České republiky2), PO, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zákona č. 117/2001 Sb., o veřejných sbírkách
- na vědu a vzdělání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství - na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže - na ochranu zvířat a jejich zdraví - na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní - politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost
FO s bydlištěm na území Čes- - na financování těchto zařízení3) ké republiky2), pokud jsou poskytovateli zdravotních služeb nebo provozují školy a školská zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat4) FO s bydlištěm na území - na zdravotnické prostředky (viz ČR2), které jsou § 2 zákona č. 123/2000 Sb.) nejvý- poživateli invalidního še do částky nehrazené zdravotnídůchodu, mi pojišťovnami - starobními důchodci, kteří - na zvláštní pomůcky (viz § 9 byli poživateli invalidního a příloha zákona č. 329/2011 Sb.) důchodu ke dni přiznání nejvýše do částky nehrazené přístarobního důchodu, nebo spěvkem ze státního rozpočtu - nezletilými dětmi závis- na majetek usnadňující těmto lými na péči jiné osoby osobám vzdělání a zařazení do podle zákona o sociálních zaměstnání službách (viz § 8 zákona č. 108/2006 Sb.) Bez rozlišení příjemce
- na financování odstraňování následků živelní pohromy, k níž došlo na území ČR
Upraveno v § 15 odst. 1 ZDP pro FO a v § 20 odst. 8 ZDP pro PO. Speciální vymezení pro v. o. s. a k. s. je v § 15 odst. 2 ZDP a v § 20 odst. 9 a 10 ZDP. Od roku 2009 může být obdarovaný také z JČS EU, Norska nebo Islandu, a od roku 2016 i z Lichtenštejnska, počínaje rokem 2010 výhradně za podmínek stanovených v ZDP. 3) Od 1. 4. 2012 v důsledku novely č. 375/2011 Sb. se místo „provozovatelů zdravotnických zařízení“ uvádí „osoby poskytující zdravotní služby“, v důsledku čehož ztrácí smysl účel poskytnutí: „na provozování těchto zařízení“. 4) Od roku 2014 je pro dárce FO v § 15 odst. 1 ZDP místo „zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat“ uvedeno „zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů“. 1)
2)
Poznámka k tabulce Ačkoliv je v tabulce používáno označení „dar“, „dárce“, „obdarovaný“, od roku 2014 se úprava vztahuje i na jiná poskytnutá bezúplatná plnění než dary (nikoliv však na dědění).
73
Daně
1.5.3 Slevy na dani – přehled Odkaz v ZDP
Popis slevy
Koho se týká
§ 35 odst. 1–4
na zaměstnance se zdravotním postižením
zaměstnavatele – PO nebo FO
§ 35a, § 35b
z titulu investičních pobídek
PO a podnika jící FO
§ 35ba
osobní slevy
FO, blíže viz 1.1.7
§ 35c, § 35d
na vyživované dítě (v rám- FO, blíže viz 1.1.8 ci daňového zvýhodnění)
1.5.4 Slevy na dani u zaměstnanců se zdravotním postižením Popis slevy
Výše slevy
za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením1)
60.000 Kč za každého takového zaměstnance nebo poměrná část z této částky
za každého zaměstnance se zdravotním postižením1) (mimo předchozích)
18.000 Kč za každého takového zaměstnance nebo poměrná část z této částky
Zaměstnanci se zdravotním postižením (dříve označovaní jako zaměstnanci se změněnou pracovní schopností) jsou dle § 67 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, fyzické osoby, které jsou orgánem sociálního zabezpečení uznány: - invalidními ve 3. stupni (u nichž pracovní schopnost poklesla nejméně o 70 %) – ty jsou považovány za osoby s těžším zdravotním postižením, - invalidními v 1. nebo 2. stupni (u nichž pracovní schopnost poklesla o 35 % až 69 %), nebo - zdravotně znevýhodněnými (za něž jsou považovány takové ostatní osoby, které mají zachovánu schopnost vykonávat soustavné zaměstnání nebo jinou výdělečnou činnost, ale jejich schopnost být nebo zůstat pracovně začleněnými, vykonávat dosavadní povolání nebo využít dosavadní kvalifikaci nebo kvalifikaci získat, jsou podstatně omezeny z důvodu jejich dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu). V období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2014 zákon osoby zdravotně znevýhodněné nepovažoval za osoby se zdravotním postižením. 1)
Vzorec pro výpočet průměrného přepočteného počtu zaměstnanců celkem hodiny odpracované vybranými pracovníky roční fond pracovní doby připadající na jednoho zaměstnance
Čitatel: Do hodin odpracovaných uvažovanými zaměstnanci se započítává celkový počet hodin vyplývající z rozvržení pracovní doby (podle § 81 až 87 ZP) nebo z individuálně sjednané pracovní doby a z délky trvání pracovního poměru ve sledovaném období, který se sníží o neodpracované hodiny v důsledku: 74
Daň z příjmů – společná ustanovení
■■ neomluvené nepřítomnosti v práci, ■■ nenapracovaného pracovního volna poskytnutého zaměstnavatelem bez náhrady mzdy, pokud zaměstnanec nemohl konat práci z jiných důležitých důvodů týkajících se jeho osoby (§ 199 ZP), ■■ dočasné pracovní neschopnosti nebo karantény, za kterou nepřísluší náhrada mzdy/platu (netýká se prvních tří dnů pracovní neschopnosti, kdy nepřísluší náhrada podle druhé věty za středníkem § 192 odst. 1 ZP) ani nemocenské z nemocenského pojištění. Do trvání pracovního poměru se také nezapočítává: ■■ mateřská nebo rodičovská dovolená, ■■ služba v ozbrojených silách, ■■ výkon civilní služby, ■■ dlouhodobé uvolnění pro výkon veřejné funkce. Jmenovatel: Roční fond pracovní doby připadající na jednoho zaměstnance se určí podle zaměstnance pracujícího na plnou pracovní dobu stanovenou v souladu se ZP (§ 79).
Roční fond pracovní doby Rok
Při 8hodinové pracovní době
Při 7,5hodinové pracovní době
2017
2 000 hodin
1 875,5 hodiny
2016
2 016 hodin
1 890,0 hodiny
2015
2 008 hodin
1 882,5 hodiny
2014
2 016 hodin
1 890,0 hodiny
2013
2 016 hodin
1 890,0 hodiny
2012
2 016 hodin
1 890,0 hodiny
2011
2 024 hodin
1 897,5 hodiny
2010
2 024 hodin
1 897,5 hodiny
Poznámky k výpočtu - pro výpočet se uvažují pouze pracovníci v pracovním poměru, neuvažují se pracovníci na základě dohod konaných mimo pracovní poměr (dohoda o provedení práce, dohoda o pracovní činnosti) - vypočtený podíl se zaokrouhluje na dvě desetinná místa - základní výpočet viz § 35 odst. 2 ZDP - výpočet pro období, začátek a konec spadá do dvou různých kalendářních roků, viz § 35 odst. 3 ZDP (pro slevu za zaměstnance se zdravotním postižením, příp. těžším zdravotním postižením)
1.5.5 Slevy na dani z titulu investičních pobídek Druhy investičních pobídek Investiční pobídky podle zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách slevy na dani z příjmů (§ 35a, 35b ZDP)
75
Daně
převod pozemků vč. související infrastruktury za zvýhodněnou cenu hmotná podpora vytváření nových pracovních míst podle § 111 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti hmotná podpora rekvalifikace nebo školení zaměstnanců podle § 111 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti hmotná podpora pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku pro strategickou investiční akci osvobození od daně z nemovitých věcí ve zvýhodněných průmyslových zónách1) 1)
Platí od 1. 5. 2015.
Poznámka k tabulce Právnické nebo fyzické osobě lze investiční pobídku poskytnout, pokud prokáže, že může splnit všeobecné podmínky (viz následující tabulka), zvláštní podmínky stanovené zvláštními právními předpisy (např. ZDP, zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti) a podmínky stanovené přímo použitelným předpisem EU (nařízení ES 800/2008). Investiční pobídku se způsobilými náklady nad 100.000.000 EUR lze poskytnout, jen je‑li na investiční akci povolena individuální výjimka ze zákazu veřejné podpory Evropskou komisí.
Podmínky pro poskytnutí slevy na dani
Stanoví
realizace investiční akce na území ČR
ZIP1)
šetrnost činností, stavby nebo zařízení k životnímu prostředí
ZIP1)
zahájení prací souvisejících s realizací investiční akce ZIP1) až po dni předložení záměru získat potvrzení podle § 3 odst. 1 ZIP splnění podmínek podle § 2 odst. 3 až 5 ZIP nejdéle do ZIP1) 3 let od vydání rozhodnutí o příslibu podle § 5 odst. 4 nebo § 5a ZIP pro investiční akci ve výrobě dále viz § 2 odst. 3 ZIP
ZIP1)
pro investiční akci v oblasti technologických center dále viz § 2 odst. 4 ZIP
ZIP1)
pro investiční akci v oblasti strategických center dále viz § 2 odst. 5 ZIP
ZIP1)
poplatník uplatní při stanovení základu daně v nejvyšší možné míře 4): všechny daňové odpisy (odpisování nelze přerušit) všechny OP k pohledávkám podle ZoR daňovou ztrátu a další odčitatelné položky podle § 34 ZDP v nejbližším zdaňovacím období, za které je vykázán základ daně
ZDP
76
Daň z příjmů – společná ustanovení
poplatník bude u DHM (s výjimkou nemovitých věcí) pořízeného v rámci investiční akce posuzované pro účely poskytnutí veřejné podpory prvním vlastníkem na území ČR
ZDP
poplatník v období 10 let (viz tab. na s. 78), za které ZDP může uplatnit slevu na dani, nebude zrušen, nebude vůči němu vydáno rozhodnutí o úpadku nebo v případě fyzické osoby neukončí nebo nepřeruší podnikatelskou činnost poplatník nezvýší základ pro výpočet slevy na dani ob- ZDP chodními operacemi ve vztazích se spojenými osobami (§ 23 odst. 7 ZDP) způsobem, který neodpovídá ekonomickým principům běžných obchodních vztahů4) poplatník pořídí a eviduje v majetku DHM 2) a DNM 2) nejméně v částkách dle všeobecných podmínek1) pro investiční akce3)
ZDP
při poskytnutí více příslibů investičních pobídek pro stejný typ investiční akce lze uplatnit slevu v daném zdaňovacím období pouze podle jednoho z těchto příslibů (uplatnění slevy podle později poskytnutého příslibu znamená, že za všechna následující zdaňovací období nelze uplatnit slevu podle dříve vydaných příslibů)
ZDP
Jde o tzv. všeobecné podmínky dané ustanovením § 2 odst. 2 zákona č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách, v aktuálním znění od 1. 5. 2015. 2) DHM a DNM je majetek vymezený účetními předpisy. 3) Pro investiční akci ve výrobě musí mj. platit: - pořízený DHM a DNM je nejméně v částce 100.000.000 Kč, přičemž nejméně částka 50.000.000 Kč musí být vynaložena na pořízení strojního zařízení, které je určeno pro výrobní účely, bylo pořízeno za tržní cenu a nebylo vyrobeno více než dva roky před pořízením. Pro investiční akci v oblasti technologických center musí mj. platit: - pořízený DHM a DNM nejméně v částce 10.000.000 Kč, přičemž nejméně částka 5.000.000 Kč musí být vynaložena na pořízení strojního zařízení, které bylo pořízeno za tržní cenu, nebylo vyrobeno více než dva roky před pořízením. 4) Musí být plněno počínaje zdaňovacím obdobím, ve kterém poplatník splnil všeobecné podmínky podle ZIP. 1)
Sleva na dani z titulu investičních pobídek je poskytována jak pro nového investora (§ 35a ZDP), tak pro investora, který již v ČR podniká (§ 35b ZDP). V obou případech je sleva poskytována po dobu 10 po sobě bezprostředně následujících zdaňo vacích období (viz tab. na s. 78), přičemž prvním zdaňovacím obdobím, za které lze slevu na dani uplatnit, je: ■■ zdaňovací období, ve kterém poplatník splnil všechny podmínky uvedené v tabulce, ■■ nejpozději však zdaňovací období, ve kterém uplynuly tři roky od vydání rozhodnutí o příslibu investičních pobídek. Částka slevy na dani z titulu investičních pobídek se za okrouhluje na celé Kč dolů. 77
Daně
Období čerpání investičních pobídek období plat nosti úpravy počet zdaňo vacích období 3)
do 1. 7. 2007
2. 7. 20071) až 11. 7. 2012
10 4)
od 12. 7. 20122)
5
10
Změna podmínek od 2. 7. 2007 zákonem č. 159/2007 Sb., aplikuje se na investiční pobídky od tohoto data. Změna podmínek od 12. 7. 2012 zákonem č. 192/2012 Sb., aplikuje se na investiční pobídky od tohoto data. 3) Čerpání investičních pobídek po uvedený počet po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích období. 4) V období do 30. 4. 2004 byla možnost čerpání slevy z titulu investičních pobídek u existujícího subjektu (§ 35b) pouze pět zdaňovacích období. 1)
2)
1.5.6 Odpočet na podporu výzkumu a vývoje Formy odpočtu do 31. 12. 2013
Formy odpočtu od 1. 1. 2014
- 100 % výdajů vynalože- 100 % výdajů vynaložených ných v daném období při v daném období při realizaci realizaci projektů výzkumu projektu výzkumu a vývoje1) a vývoje nepřevyšujících úhrn výdajů - 100 % výdajů vynaložených v rozhodné době2) na certifikaci výsledků do- 110 % výdajů (nákladů) vynasažených prostřednictvím ložených v daném období při projektů výzkumu a vývoje realizaci projektu výzkumu a vývoje1) nepřevyšujících úhrn výdajů v rozhodné době2) úprava v § 34 odst. 4 až 8 ZDP, ve znění do 31. 12. 2013
úprava v § 34 odst. 4 ZDP a § 34a až 34d ZDP, ve znění od 1. 1. 2014
Projektem výzkumu a vývoje se rozumí dokument, ve kterém poplatník před zahájením řešení projektu výzkumu a vývoje vymezí svou činnost ve výzkumu a vývoji podle zákona upravujícího podporu výzkumu a vývoje, který obsahuje údaje vymezené v § 34c odst. 1 ZDP a který je poplatníkem schválen před zahájením jeho řešení. 2) Rozhodnou dobou se rozumí stejně dlouhá doba jako dané období, která končí dnem předcházejícím začátku období (např. pro kalendářní rok 2015 je rozhodnou dobou kalendářní rok 2014, neboť oba mají 365 dní). 1)
Podmínky uplatnění odčitatelných položek ■■ Výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj zahrnovanými do
odpočtu se rozumí výdaje (náklady), které poplatník vynaložil při realizaci projektu výzkumu a vývoje na: - experimentální či teoretické práce, - projekční a konstrukční práce, - výpočty, - návrhy technologií a - výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části související s realizací projektu výzkumu a vývoje, pokud jde o daňově účinné výdaje (náklady), které jsou evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů).
78
Daň z příjmů – společná ustanovení
■■ Do odpočtu nelze zahrnout: - výdaje (náklady) na služby (výjimka u služeb u veřejných vysokých škol a výzkumných institucí a úplat u finančního leasingu hmotného movitého majetku viz § 34b odst. 2 ZDP), - výdaje (náklady) na nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob s výjimkou těch, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které jsou pořízeny od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace vymezené v zákoně upravujícím podporu výzkumu a vývoje pro účely poskytování podpor, - výdaje (náklady), na něž byla byť jen zčásti poskytnuta podpora z veřejných zdrojů, - licenční poplatky. ■■ Odpočet na realizaci projektů výzkumu a vývoje u poplatníka, který je společníkem v. o. s./komplementářem k. s., lze zvýšit i o poměrnou část tohoto odpočtu; přitom poměrná část odpočtu se stanoví ve stejném poměru, v jakém se společník v. o. s./ komplementář k. s. podílí na zisku v. o. s./k. s. ■■ Správce daně na požádání (za podmínek v § 34e ZDP) a za poplatek 10.000 Kč vydá závazné posouzení, zda je možné odpočet výdajů na realizaci projektů výzkumu a vývoje uplatnit. ■■ Není-li možné odpočet odečíst z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty, lze ho odečíst nejpozději ve třetím období následujícím po období, ve kterém vznikl.
1.5.7 Odpočty na podporu odborného vzdělávání Druh odpočtu na podporu OV1)
Určení odpočtu
Úprava v
na pořízení majetku na OV1) koupí nebo finančním leasingem
- 110 % VC majetku využitého pro OV1) více než 50 % doby2) - 50 % VC majetku využitého pro OV1) od 30 % do 50 % doby2) v úhrnu max. 5.000 Kč × počet hodin OV1) v období
§ 34g odst. 1 ZDP
na žáka nebo studenta
200 Kč × počet hodin OV1) v období
§ 34h ZDP
OV je zkratka pro odborné vzdělávání, kterým ZDP rozumí vzdělávací činnost v rámci: - praktického vyučování ve středním vzdělávání podle školského zákona nebo - odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání podle školského zákona nebo - části akreditovaného studijního programu vysoké školy podle vysokoškolského zákona, za předpokladu, že: - vzdělávací činnost je uskutečňovaná na pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání/studijním programem a - daňový subjekt uzavřel s danou školou smlouvu o obsahu, rozsahu a podmínkách pro konání odborného vzdělávání (místo smlouvy se použije prohlášení o odborném vzdělávání – s obdobným obsahem – pokud je odborné vzdělávání prováděno na pracovišti poplatníka, který je zároveň školou; pracoviště ale musí primárně sloužit jinému druhu činnosti, která je převažující činností poplatníka a se nejedná o činnost školy). 2) Doba využití se sleduje ve třech po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. 1)
79
Daně
Podmínky pro uplatnění odpočtu ■■ Odpočet na podporu odborného vzdělávání (OV) je možné uplatnit počínaje obdobím započatým v roce 2014, na základě úpravy v § 34f až 34h ZDP. ■■ Majetkem, na který je možné uplatnit podporu, může být pouze: - hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 podle přílohy č. 1 ZDP, anebo - software (který je nehmotným majetkem) se vstupní cenou vyšší než 60.000 Kč, přičemž se musí jednat o majetek: - který je vymezen v příslušné smlouvě s příslušnou školou, - nový majetek (v případě finančního leasingu nový u leasingového vlastníka), - na jehož pořízení nebyla ani z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů. ■■ Vstupní cenou (VC) se u majetku rozumí pořizovací cena
nebo vlastní náklady (v případě finančního leasingu se vychází z VC u leasingového vlastníka). ■■ Odpočet na pořízení majetku se uplatní v období koupě, příp. u finančního leasingu v období přenechání uživateli k užívání. V případě nedodržení doby používání (viz předchozí tabulka) se v období porušení podmínek zvyšuje základ daně podle § 23 odst. 3 písm. a) bodu 17 ZDP. ■■ Pro odpočet na podporu OV u v. o. s. a k. s. a pro možnost pozdějšího odpočtu v případě ztráty viz poznámky k tabulce 1.5.6.
1.5.8 Uplatnění daňové ztráty Vznik Období, v nichž je možné ztrátu uplatnit ztráty 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2011
ano ano ano ano ano ne
ne
ne
ne
ne
2012
ne
ano ano ano ano ano ne
ne
ne
ne
2013
ne
ne
ano ano ano ano ano ne
ne
ne
2014
ne
ne
ne
ano ano ano ano ano ne
ne
2015
ne
ne
ne
ne
ano ano ano ano ano ne
2016
ne
ne
ne
ne
ne
ano ano ano ano ano
Podmínky pro uplatnění ztráty ■■ Tabulka znázorňuje základní pravidlo – možnost uplatnění ztráty nejdéle v pěti zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje – v situaci, kdy má daňový subjekt zdaňovací období shodné s kalendářními roky. ■■ Např. ztrátu dosaženou za kalendářní rok 2015 bude možné uplatnit nejpozději v letech 2016 až 2020. 80
Daň z příjmů – společná ustanovení
■■ Do počtu 5 zdaňovacích období se nezahrnou případná období, za která se podává daňové přiznání, ale nejsou obdobím zdaňovacím (např. období kratší než jeden rok při přechodu právnické osoby z účtování v kalendářním roce na hospodářský rok a obráceně). ■■ Pravidlo „pěti následujících zdaňovacích období“ platí od zdaňovacího období nebo jeho části, které započalo v roce 2004, předtím to bylo „sedm následujících zdaňovacích období“. ■■ Obdobně bylo možné do konce roku 2013 postupovat i v případě odečtení daňové ztráty dědicem. Od roku 2014 se podává (do skončení dědického řízení) daňové přiznání jménem zůstavitele (§ 239a až 239d DŘ), od roku 2015 je možné v takovém přiznání rovněž uplatnit daňovou ztrátu. Po skončení dědického řízení ale již ztráta nepřechází a nevyčerpaný zbytek zanikne.
Základní pravidla pro odečet daňové ztráty ■■ U poplatníka, který je společníkem v. o. s., se daňová ztráta upraví o část základu daně nebo část daňové ztráty v. o. s.; přitom tato část základu daně nebo daňové ztráty se stanoví ve stejném poměru, v jakém je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, a není-li to ve smlouvě stanoveno, tak rovným dílem. ■■ U poplatníka, který je komplementářem k. s., se daňová ztráta upraví o část základu daně nebo část ztráty k. s. připadající komplementářům; přitom tato část základu daně nebo daňové ztráty se na jednotlivého komplementáře určí ve stejném poměru, v jakém je rozdělována část zisku připadající na komplementáře podle společenské smlouvy, a není-li to ve smlouvě stanoveno, tak rovným dílem. ■■ U komanditní společnosti se daňová ztráta snižuje o částku připadající komplementářům. ■■ Ztrátu nemohou uplatnit tzv. obecně prospěšné společnosti, tj. společnosti, jejichž postavení a právní poměry se řídí zákonem č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšných společnostech s výjimkou těch, které jsou: - vysokou školou nebo - poskytovateli zdravotních služeb (mající oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle zákona upravujícího zdravotní služby). ■■ Při převzetí ztráty nebo její části vyměřené převádějící obchodní korporaci vztahující se k převedenému obchodnímu závodu (při postupu podle § 23a ZDP), příp. vyměřené zanikající nebo rozdělované obchodní korporaci u fúze a rozdělení (při postupu podle § 23c ZDP), lze uplatnit do pěti zdaňovacích období od období vzniku ztráty (možnost uplatnění i při vícenásobných převodech obchodního závodu, fúzích a rozdělení, pouze v případě družstva lze převzít ztrátu vyměřenou až za rok 2015). ■■ Ztrátu nelze uplatnit, došlo-li u PO k podstatné změně podle § 38na ZDP, kterou se (zjednodušeně) rozumí: 81
Daně
- u a. s., která vydala akcie na majitele: z tržeb za vlastní výkony a zboží je < 80 % z těch činností, jež byly provozovány i v období vyměření ztráty (nepoužije se, nedošlo-li ke změně vlastníků týkající se v úhrnu více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv), - u ostatních PO: změna vlastníků týkající se v úhrnu více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv oproti období vyměření ztráty (nepoužije se, bylo-li dosaženo z celkových výnosů z tržeb za vlastní výkony a zboží ≥ 80 % z těch činností, jež byly provozovány i v období vyměření ztráty).
1.5.9 Zálohové období, zálohy Zálohové období
Koho se týká
Výše zálohy
zálohy se neplatí
- poplatníci s poslední známou daňovou povinností do 30.000 Kč vč. - obce - kraje - zůstavitel ode dne jeho smrti - FO se základem daně ze závislé činnosti tvořícím 50 % a více z celkového základu daně1)
0 Kč
pololetní
- poplatníci s poslední známou daňovou povinností nad 30.000 Kč do 150.000 Kč vč.
40 % poslední známé daňové povinnosti
- FO se základem daně ze závislé činnosti tvořícím 15 % a více, ale méně než 50 % z celkového základu daně1)
20 % poslední známé daňové povinnosti
- poplatníci s poslední známou daňovou povinností nad 150.000 Kč
25 % poslední známé daňové povinnosti
- FO se základem daně ze závislé činnosti tvořícím 15 % a více, ale méně než 50 % z celkového základu daně1)
12,5 % poslední známé daňové povinnosti
čtvrtletní
1)
Týká se FO, u které základ daně tvoří součet dílčích základů daně, pokud je jedním z nich i dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnosti, ze kterých měl plátce (zaměstnavatel této FO) povinnost srazit zálohy na daň (podle § 38h ZDP).
Poslední známou daňovou povinností1) je částka daně nebo daňová ztráta ve výši, jak ji naposled stanovil pravomocně správce daně, a to bez ohledu, zda daň byla stanovena na základě podaného daňového 82
Daň z příjmů – společná ustanovení
přiznání bez sdělení správce o vyměření, platebním výměrem, dodatečným platebním výměrem nebo rozhodnutím o opravném prostředku. Za poslední známou daňovou povinnost se pro stanovení periodicity a výše záloh v zálohovém období považuje rovněž částka, kterou si poplatník sám vypočetl a uvedl v daňovém (dodatečném) přiznání za období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období, s platností od následujícího dne po termínu pro podání daňového (dodatečného) přiznání, a bylo-li daňové (dodatečné) přiznání podáno opožděně, s platností od následujícího dne po dni jeho podání, do účinnosti2) další změny poslední známé daňové povinnosti podle tohoto ustanovení nebo zvláštního právního předpisu. Jde o pojem vyplývající z úpravy v ZDP. DŘ používá označení poslední známá daň, terminologie ZDP se ale nezměnila, pouze bylo doplněno, že záloha na daň se spravuje jako daň. 2) Závisí-li změna periodicity nebo výše záloh na poslední známé daňové povinnosti, účinnost změny poslední známé daňové povinnosti nastává následující měsíc po právní moci rozhodnutí o stanovení daně. 1)
Výjimky pro stanovení poslední známé daňové povinnosti - fyzická osoba z výpočtu poslední známé daňové povinnosti vyloučí příjmy a výdaje podle § 10 ZDP - do poslední známé daňové povinnosti se nezahrnuje daň připadající na samostatný základ daně podle § 20b (u PO) - právnická osoba v případě, že se poslední známá daňová povinnost týkala jen části zdaňovacího období nebo zdaňovacího období kratšího či delšího než 12 měsíců, dopočte pro placení záloh poslední známou daňovou povinnost tak, jako by se týkala zdaňovacího období v délce 12 měsíců (propočet se provede tak, že se poslední známá daňová povinnost vydělí počtem měsíců, za které poplatník pobíral příjmy podléhající dani, a vynásobí 12)
Zálohy na daň z příjmů se platí v průběhu zálohového období. Zálohové období je období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období. Při změně poslední známé daňové povinnosti v průběhu zdaňovacího období se zálohy do té doby splatné nemění. Výjimky z placení záloh - poplatník není povinen platit zálohy na daň, jestliže ukončil činnost, z níž mu plynuly zdanitelné příjmy, nebo zanikl zdroj zdanitelných příjmů, a to od splátky následující po dni, v němž došlo ke změně rozhodných skutečností (skutečnosti je nutné oznámit správci daně) - popsaný způsob placení záloh se nevztahuje na příjmy ze závislé činnosti, pokud nejde o příjmy ze závislé činnosti plynoucí poplatníkovi ze zahraničí, nemá-li poplatník současně jiné příjmy podrobené dani - pro zálohy u obchodních korporací účastnících se přeměny (§ 2 zákona č. 125/2008 Sb.) je samostatné vymezení v § 38a odst. 10 ZDP
83
Daně
1.5.10 Splatnost pololetních záloh na daň Začátek Splatnost 1. zálohy zdaňovací obecně termíny pro ho období začátek v roce 2016
Splatnost 2. zálohy obecně
termíny pro začátek v roce 2016
leden
15. 6.
ST 15. 6. 16
15.12.
ČT 15. 12. 16
únor
15. 7.
PÁ 15. 7. 16
15. 1.
PO 16. 1. 17
březen
15. 8.
PO 15. 8. 16
15. 2.
ST 15. 2. 17
duben
15. 9.
ČT 15. 9. 16
15. 3.
ST 15. 3. 17
květen
15. 10.
PO 17. 10. 16
15. 4.
ÚT 18. 4. 17
červen
15. 11.
ÚT 15. 11. 16
15. 5.
PO 15. 5. 17
červenec
15. 12.
ČT 15. 12. 16
15. 6.
ČT 15. 6. 17
srpen
15. 1.
PO 16. 1. 17
15. 7.
PO 17. 7. 17
září
15. 2.
ST 15. 2. 17
15. 8.
ÚT 15. 8. 17
říjen
15. 3.
ST 15. 3. 17
15. 9.
PÁ 15. 9. 17
listopad
15. 4.
ÚT 18. 4. 17
15. 10.
PO 16. 10. 17
prosinec
15. 5.
PO 15. 5. 17
15. 11.
ST 15. 11. 17
První záloha je splatná do 15. dne šestého měsíce zdaňovacího období a druhá je splatná do 15. dne dvanáctého měsíce zdaňovacího období., pokud zákonný termín plateb připadne na sobotu, neděli nebo státem uznaný svátek, přesouvá se na následující pracovní den.
1.5.11 Splatnost čtvrtletních záloh na daň Začátek zdaňo vacího období
Splatnost 1. zálohy
Splatnost 2. zálohy
obecně termíny pro za čátek v r. 2016
obecně termíny pro za čátek v r. 2016
leden
15. 3.
PÁ 15. 4. 16
15. 6.
ST 15. 6. 16
únor
15. 4.
PO 16. 5. 16
15. 7.
PÁ 15. 7. 16
březen
15. 5.
ST 15. 6. 16
15. 8.
PO 15. 8. 16
duben
15. 6.
ST 15. 6. 16
15. 9.
ČT 15. 9. 16
květen
15. 7.
PÁ 15. 7. 16
15. 10.
PO 17. 10. 16
červen
15. 8.
PO 15. 8. 16
15. 11.
ÚT 15. 11. 16
červenec 15. 9.
ČT 15. 9. 16
15. 12.
ČT 15. 12. 16
srpen
15. 10.
PO 17. 10. 16
15. 1.
PO 16. 1. 17
září
15. 11.
ÚT 15. 11. 16
15. 2.
ST 15. 2. 17
říjen
15. 12.
PÁ 15. 1. 16
15. 3.
ST 15. 3. 17
84
Toto je pouze náhled elektronické knihy. Zakoupení její plné verze je možné v elektronickém obchodě společnosti eReading.
