Účetnictví B 2.přednáška Bilance a bilanční princip
Základní funkce účetnictví je (viz minulá přednáška) poskytovat informace o procesech v podniku potřebné pro jeho řízení a správu a pro další účely (např. pro hodnocení podniku bankou při poskytnutí úvěru, pro vstup investora, pro finanční a daňovou kontrolu apod.)
Předmět zobrazování v účetnictví je majetek podniku a jeho změny za sledované období (tj včetně změny vlastního kapitálu = zisk/ztráta) zisk/ztráta)
Formy sdělení účetních informací - výkazy Účetnictví poskytuje informace ve formě
účetních výkazů :
Bilance Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Výkaz cashcash-flow (o toku peněz) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + příloha (komentář) k výkazům
= účetní závěrka
Účetnictví = finanční účetnictví = podvojné účetnictví -
(x manažerské účetnictví)
je charakterizováno specifickou metodou zobrazení předmětu - k tvorbě „obrazu“ využívá určitých principů, postupů a nástrojů, které dohromady tvoří
metodu podvojného účetnictví
Metoda podvojného účetnictví zahrnuje následující prvky: obecné účetní zásady účetní výkazy (účetní závěrka) bilance a bilanční princip, - viz dále účet a zápisy na účtech metoda podvojného zápisu účetní doklady účetní knihy inventarizace
Bilanční princip
-
je základem celého systému podvojného účetnictví, je základem účetního výkazu rozvaha aha jeho podstatou je jednoduchá skutečnost :
každá složka majetku musela být pořízena z nějakého zdroje finančních prostředků
- Složky majetku = prostředky používané pro činnost - Zdroj financování je v tržní ekonomice označován jako kapitál kapitál:: - kapitál vložený zakladatelem, zakladatelem, trvale, vlastní a/nebo - kapitál vložený jiným než zakladatelem, dočasně, cizí (=půjčený) , jehož cílem je zhodnocovat se, tj. přinášet zisk (nemůže být majetek, který by nebyl pořízen z nějakého zdroje –
Bilanční princip = základ účetního výkazu „Bilance“
Jestliže sestavíme a) přehled všech složek majetku (tj. všech jeho forem) a vyjádříme hodnotu těchto složek a zároveň b) přehled všech zdrojů kapitálu a jejich objemu vloženého do podniku (zakladatelem, dalšími: věřiteli, bankou), Vzniká přehled o prostředcích podniku a zdrojích jeho financování (krytí) (krytí)
= rozvaha (bilance),
v níž součet a) jedné řady údajů - o hodnotě složek majetku (a) a b) druhé řady údajů - o zdrojích vložených do podniku (b) musí rovnat : a = b = bilanční rovnost. rovnost.
Bilanční princip = základ účetního výkazu „Bilance“ Přehled údajů o majetku Údaje o složkách majetku v jeho naturálně věcné formě (název + hodnota v pen.jedn pen.jedn.) .)
= aktiva
Údaje o druzích kapitálu vložených do podniku (o (o zdrojích financování ) (název + objem v pen.jednotkách)
= pasiva dvě stránky téhož majetku součet aktiv = součet pasiv
„Bilance“ (rozvaha) Rozvaha firmy …… ke dni ….. 2008
Složky majetku = aktiva
Zdroje majetku = pasiva
(hmotná – věcná stránka)
(hodnotová – finanční stránka)
Členění : - Dlouhodobá - Krátkodobá (oběžná) - Přechodná
Členění: -Vlastní -Cizí -Přechodná
Aktiva celkem =
Pasiva celkem
Podrobnější struktura bilance Rozvaha firmy XY ke dni 1.10.2009
Aktiva
Pasiva
A. Dlouhodobý majetek
A. Vlastní kapitál
- nehmotný
- základní kapitál
- hmotný
- fondy ze zisku
- finanční
- nerozdělený zisk min.let
B. Krátkodobý majetek
- hospodářský výsledek běžného obd.
- zásoby
B. Cizí kapitál
- pohledávky
- rezervy
- peníze – v hotovosti
- závazky
- vklad na běžném účtu
Aktiva celkem
- úvěry, půjčky
Pasiva celkem
Příklad : Pan Novák zakládá opravářskou firmu. Na firemní běžný účet vkládá své úspory v rozsahu 400 000,000,-. Jak bude vypadat rozvaha firmy při jejím založení?
Forma (složka) majetku: majetku: Peníze uložené na bankovním účtu - hodnota této složky majetku : Zdroj majetku: Vlastní úspory (vlastní kapitál) - objem čerpání tohoto zdroje: Aktiva Rozvaha firmy XY p. Nováka ke dni 1.10.2007 A. Dlouhodobý majetek 0,0,A. Vlastní kapitál
B. Krátkodobý majetek - vklad na běžném účtu
Aktiva celkem
- základní kapitál 400 000, 000,--
B. Cizí kapitál
400 000,000,- Pasiva
400 000,000,400 000,000,Pasiva 400 000, 000,-0,0,-
400 000,000,-
Dlouhodobý majetek využíván delší dobu než jeden rok - vyšší hodnota (hraniční cena – pro daňové účely: 40 000,000,- hm., resp. 60 000,000,- nehm.) členění: - nehmotný (software, licence, goodwill,…) - hmotný (budovy, samost.movité věci, zákl.stádo, trvalé porosty) - finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)*) kovy)*) -
Oběžný majetek mění svou formu v intervalu kratším než jeden rok Zahrnuje: - zásoby a/ nakupované: materiál, zboží, b/ vlastní výroby: hotové výrobky, nedokončené výrobky - pohledávky (dlouhodobé, krátkodobé) – vycházejí z úpravy zúčtovacích vztahů (prodej na fakturu) - krátkodobý finanční majetek - peněžní prostředky v hotovosti a na účtech bank, cenné papíry určené k obchodování *) -
*) Finanční majetek dlouhodobý x krátkodobý – rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen: dlouhodobý - cílem je dosahování výnosů z držby (dividendy, úroky), popř. realizace vlivu z držby (rozhodující, podstatný, jiný) krátkodobý – cílem je dosažení výnosů ze změny tržní ceny – záměrem nákupu je prodat při pozitivní změně ceny FM
Vlastní kapitál Základní kapitál – vklad zakladatele podniku, - vzniká při založení firmy, v průběhu je možné měnit jeho výši (navyšovat, snižovat) (s.r.o. – min. 200 tis., a.s. – 2 mil.) - podléhá zápisu do obchodního rejstříku (= důležitý údaj o ekonomické síle podniku) - v a.s. je shodný s nominální hodnotou všech emitovaných akcií - V s.r.o. je tvořen vklady společníků
Vlastní kapitál Zisk = ve sledovaném účetním období nově vyprodukovaný zdroj financování , přírůstek vlastních zdrojů - podléhá rozdělení (užití) : 1) příděl do zákonného rezervního fondu, event. do fondů dle rozhodnutí vlastníka/ků vlastníka/ků (nepovinné) 2) nerozdělená část zisku – nerozdělený zisk není určen účel užití (event. ztráta, která může být převedena neuhrazená do dalších let )
Vlastní kapitál je pak sledován a vykazován v rozvaze v různých formách (složkách): -
Základní kapitál Kapitálové fondy Fondy tvořené ze zisku – zák.rezervní fond, fond odměn, fond sociálního rozvoje … Nerozdělený zisk, zisk, popř. neuhrazená ztráta minulých let Zisk/ztráta běžného roku
Cizí kapitál 1) úvěry, půjčky, emit. dluhopisy, směnky – - dočasné, nutné splatit (vrátit) ke sjednanému datu - poskytnuty zpravidla za úplatu (úrok) 2) závazky – - vznikají z úpravy zúčtovacích vztahů (Obch. zák. aj.) - vyskytují se stále (dříve označeny „stálá pasiva“) - bezúplatně, 3) rezervy rezervy - tvoří se na krytí budoucích pravděpodobných výdajů, jejichž výše i doba je nejistá (např. rezervy na opravy majetku)
Cizí kapitál je pak sledován a vykazován v rozvaze v různých formách (složkách): -
bankovní úvěry závazky krátkodobé závazky dlouhodobé rezervy
Příklad 1: Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané účetní jednotky – opravářské firmy jako podniku jednotlivce, který vkládá do firmy své úspory na firemní běžný účet v rozsahu 500 000,000,-, Rozvaha bude vypadat takto: Forma majetku: majetku: peněžní vklad na bankovním účtu hodnota majetku v této formě: 500 000,000, Zdroj majetku: vlastní úspory /vlastní kapitál/ objem zdroje: 500 000,000,-
Rozvaha Aktiva - Peníze na účtu 500 000,000,-------------------------------Celkem A 500 000,
Pasiva - Vlastní kapitál 500 000,000,-----------------------------Celkem P 500 000,000,-
Příklad 2 Sestavte počáteční rozvahu právě zakládaného jiného podniku jednotlivce, který vkládá do firmy své úspory v rozsahu 300 000,000,- (na firemní běžný účet) a který ještě získal pro svou činnost úvěr od banky v rozsahu 200 000,000,(úvěr je připsán na jeho běžný účet). Forma majetku: majetku: peníze na bankovním účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,000,Zdroj majetku: - vlastní úspory (vlastní kapitál) 300 000,000,- úvěr (cizí kapitál) 200 000,000,-
Rozvaha 2 Aktiva - Peníze na účtu 500 000,000,-
-------------------------------Celkem A 500 000,
Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,000,- Úvěr (cizí kapitál) 200 000,000,-----------------------------Celkem P 500 000,000,-
Příklad 3 Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané firmy – podnikatel vkládá do firmy své úspory v rozsahu 300 000 (na firemní běžný účet), který dále získal pro svou činnost úvěr od banky ve výši 200 000,000,(připsán na b.účet). Za něj nakoupil potřebné stroje v hodnotě 150 000,000,- a zbytek ponechal na běžném účtu. Rozvaha bude vypadat takto:
Rozvaha 3 Aktiva - Stroje 150 000,000,- Peníze na účtu 350 000,000,-
Pasiva - Vlastní kapitál 300 000,000,- Úvěr (cizí kapitál) 200 000,000,-
-------------------------------Celkem A 500 000,
------------------------------------Celkem P 500 000,000,-
